購買上市公司的股票，為何確認(rèn)為可供出售金融資產(chǎn)，而不是交易性金融資產(chǎn)?下面由小編與大家分享可供出售金融資產(chǎn)的持有意圖及計(jì)算，希望你們喜歡!歡迎閱讀!

　　2017年3月31日，財(cái)政部修訂并重新發(fā)布了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)—金融工具確認(rèn)和計(jì)量》(財(cái)會(huì)〔2017〕7號(hào))。根據(jù)該準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定：

　　企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)其管理金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式和金融資產(chǎn)的合同現(xiàn)金流量特征，將金融資產(chǎn)劃分為以下三類：

　　(一)以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)。

　　(二)以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)。

　　(三)以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。

　　通常情況下，企業(yè)為了近期內(nèi)出售而持有的金融資產(chǎn)，包括企業(yè)以賺取差價(jià)為目的從二級(jí)市場購入的股票、債券、基金等，依據(jù)準(zhǔn)則規(guī)定應(yīng)當(dāng)劃分為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，也就是交易性金融資產(chǎn)。但如果購買的上市公司股票，其持有目的不是以賺取差價(jià)為目的的，則不應(yīng)當(dāng)劃分為交易性金融資產(chǎn)。

　　本文以人人樂連鎖商業(yè)集團(tuán)股份有限公司(人人樂，002336.SZ)2018年報(bào)披露的相關(guān)數(shù)據(jù)為例，來理解因持有目的不同，而針對(duì)上市公司股票投資的不同處理模式。

　　立信會(huì)計(jì)師事務(wù)所作為人人樂2018年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)機(jī)構(gòu)，對(duì)其報(bào)表發(fā)表了無保留意見的審計(jì)報(bào)告。

　　在審計(jì)后的人人樂公司財(cái)務(wù)報(bào)表中，可供出售金融資產(chǎn)期末余額1.22億元，結(jié)合會(huì)計(jì)報(bào)表附注披露內(nèi)容：

　　(1)可供出售金融資產(chǎn)執(zhí)行的會(huì)計(jì)政策為：

　　取得時(shí)按公允價(jià)值(扣除已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息)和相關(guān)交易費(fèi)用之和作為初始確認(rèn) 金額。

　　持有期間將取得的利息或現(xiàn)金股利確認(rèn)為投資收益。期末以公允價(jià)值計(jì)量且將公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益。但是，在活躍市 場中沒有報(bào)價(jià)且其公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的權(quán)益工具投資，以及與該權(quán)益工具掛鉤并須通過交付該權(quán)益工具結(jié)算的衍生金融資產(chǎn)，按照成本計(jì)量。

　　處置時(shí)，將取得的價(jià)款與該金融資產(chǎn)賬面價(jià)值之間的差額，計(jì)入投資損益;同時(shí)，將原直接計(jì)入其他綜合收益的公允價(jià)值變動(dòng)累 計(jì)額對(duì)應(yīng)處置部分的金額轉(zhuǎn)出，計(jì)入當(dāng)期損益。

　　(2)期末賬面的可供出售金融資產(chǎn)的詳細(xì)情況：

　　人人樂公司于2018年4月以23.20元/股認(rèn)購價(jià)格，使用自有資金344,174,157.60元認(rèn)購青島金王應(yīng)用化學(xué)股份有限公司(簡稱“青島金王”)非公開發(fā)行的股票14,835,093股，截至2018年12月28日(2018年度最后一個(gè)交易日)，青島金王股票收盤價(jià)4.87元，公司持有的青島金王股票公允價(jià)值為122,819,734.46元，較投資成本下跌64.13%。鑒于自認(rèn)購青島金王股份以來，青島金王股價(jià)持續(xù)下跌，至2018年末最后一個(gè)交易日收盤價(jià)相對(duì)于成本的下跌幅度已超過50%，公司判斷該項(xiàng)可供出售金融資產(chǎn)已發(fā)生了減值，對(duì)該項(xiàng)可供出售金融資產(chǎn)期末公允價(jià)值低于投資成本的部分計(jì)提減值準(zhǔn)備221,354,423.14元，將原直接計(jì)入所有者權(quán)益的公允價(jià)值下降形成的累計(jì)損失一并轉(zhuǎn)出，確認(rèn)可供出售金融資產(chǎn)減值損失221,354,423.14元。

　　看到這里，大家是否有個(gè)疑問：人人樂購買上市公司青島金王的股票為何沒有劃分為交易性金融資產(chǎn)，而是確認(rèn)為可供出售金融資產(chǎn)，且期末還計(jì)提了2.21億元的減值準(zhǔn)備?

　　人人樂2018年度報(bào)告披露后，深交所向人人樂公司發(fā)出年報(bào)問詢函，其中就涉及上述資產(chǎn)的確認(rèn)及減值問題，要求公司說明將青島金王非空開發(fā)行股票確認(rèn)為可供出售金融資產(chǎn)的判斷依據(jù);并補(bǔ)充披露對(duì)可供出售金融資產(chǎn)減值的測試過程，計(jì)提資產(chǎn)減值損失的充分性與合理性，相關(guān)會(huì)計(jì)估計(jì)和會(huì)計(jì)處理是否符合《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的規(guī)定。同時(shí)也要求立信所進(jìn)行核查并發(fā)表明確意見。

　　2019年5月7日，立信所對(duì)深交所年報(bào)問詢函進(jìn)行回復(fù)，詳細(xì)說明了人人樂公司購買青島金王股票的持有意圖、確認(rèn)依據(jù)和減值計(jì)提過程。

　　1可供出售金融資產(chǎn)的持有意圖

　　人人樂于2018年4月以23.20元/股認(rèn)購價(jià)格，使用自有資金344,174,157.60元認(rèn)購青島金王非公開發(fā)行的股票14,835,093股，本公司與青島金王均具備新零售產(chǎn)業(yè)及相關(guān)資源、渠道優(yōu)勢。青島金王的化妝品產(chǎn)業(yè)近年來發(fā)展與增長迅猛，目前己擁有的200多品牌經(jīng)銷代理權(quán)，有完善的線上和線下的全銷售渠道，青島金王化妝品產(chǎn)業(yè)布局和供應(yīng)鏈體系的優(yōu)勢，與公司終端零售市場的優(yōu)勢資源強(qiáng)強(qiáng)聯(lián)合，將打通青島金王源頭供應(yīng)鏈系統(tǒng)直接到終端零售市場的新模式，通過參與青島金王非公開發(fā)行，將促進(jìn)及打通雙方在“新零售、資源、渠道及技術(shù);2018年6月29日，本公司與青島金王共同新設(shè)立子公司深圳市美譽(yù)美貿(mào)易有限公司，注冊(cè)資本5000萬元，本公司占51%的股權(quán)，青島金王占49%，旨在借力青島金王在化妝品產(chǎn)業(yè)布局和供應(yīng)鏈體系的優(yōu)勢，與公司終端零售市場的優(yōu)勢資源協(xié)同。具體安排措施例如：增加“獨(dú)角獸”優(yōu)勢業(yè)態(tài)項(xiàng)目合作;即與青島金王合作打造“美譽(yù)美”美妝中心在新業(yè)態(tài)門店開設(shè)，引進(jìn)國際一線品牌美妝、香水，國內(nèi)體驗(yàn)式面部護(hù)理項(xiàng)目;打造“自有品牌雜糧健康館”，從源來精選優(yōu)質(zhì)產(chǎn)區(qū)雜糧，滿足當(dāng)前顧客追求健康、快捷、時(shí)尚的需求趨勢。

　　人人樂通過非公開發(fā)行取得的青島金王股票，屬于限售股，鎖定期一年。人人樂對(duì)青島金王股權(quán)的持有意圖是出于落實(shí)深化雙方的戰(zhàn)略合作關(guān)系，并非以短期在二級(jí)市場上出售或賺取買賣差價(jià)為目的，且期末持股比例占青島金王總股本的3.64%，同時(shí)未在被投資單位的董事會(huì)或類似的權(quán)力機(jī)構(gòu)中派有代表，不實(shí)際參與公司的經(jīng)營決策，對(duì)青島金王不具有重大影響、共同控制或者控制關(guān)系，因此，公司將該項(xiàng)投資作為“可供出售金融資產(chǎn)”項(xiàng)目核算。

　　2可供出售金融資產(chǎn)的初始確認(rèn)依據(jù)

　　根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)—金融工具確認(rèn)和計(jì)量》、以及《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第37號(hào)—金融工具列報(bào)》：企業(yè)初始確認(rèn)金融資產(chǎn)或金融負(fù)債，應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值計(jì)量。對(duì)于以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)或金融負(fù)債，相關(guān)交易費(fèi)用應(yīng)當(dāng)直接計(jì)入當(dāng)期損益;對(duì)于其他類別的金融資產(chǎn)或金融負(fù)債，相關(guān)交易費(fèi)用應(yīng)當(dāng)計(jì)入初始確認(rèn)金額。

　　青島金王屬于深圳證券交易所中小板的上市公司，其股票價(jià)格代表了在公平交易中實(shí)際發(fā)生的市場交易的價(jià)格，股權(quán)的公允價(jià)值能夠可靠取得，故人人樂將該項(xiàng)投資認(rèn)定為在活躍市場中存在報(bào)價(jià)的權(quán)益工具投資。

　　人人樂對(duì)青島金王股權(quán)的持有意圖是出于落實(shí)深化雙方的戰(zhàn)略合作關(guān)系，并非以短期在二級(jí)市場上出售或賺取買賣差價(jià)為目的，且期末持股比例占青島金王總股本的3.64%，同時(shí)未在被投資單位的董事會(huì)或類似的權(quán)力機(jī)構(gòu)中派有代表，不實(shí)際參與公司的經(jīng)營決策，對(duì)青島金王不具有重大影響、共同控制或者控制關(guān)系，故對(duì)青島金王的權(quán)益工具投資在初始確認(rèn)時(shí)劃分為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的可供出售金融資產(chǎn)，取得成本以公允價(jià)值和相關(guān)交易費(fèi)用之和作為初始入賬金額，符合《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的規(guī)定。

　　3可供出售金融資產(chǎn)減值金額的計(jì)算過程

　　根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)—金融工具確認(rèn)和計(jì)量》第四十一條的規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日對(duì)以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)以外的金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值進(jìn)行檢查，有客觀證據(jù)表明該金融資產(chǎn)發(fā)生減值的，如權(quán)益工具投資的公允價(jià)值發(fā)生嚴(yán)重或非暫時(shí)性下跌，應(yīng)當(dāng)將原直接計(jì)入所有者權(quán)益的公允價(jià)值下降形成的累計(jì)損失一并轉(zhuǎn)出，計(jì)提減值準(zhǔn)備。

　　公司于2018年4月以23.20元/股(復(fù)權(quán)后價(jià)格13.58元/股)取得青島金王非公開發(fā)行股份，截至2018年12月28日(2018年度最后一個(gè)交易日)，青島金王股票收盤價(jià)4.87元，公司持有的青島金王股票公允價(jià)值為122,819,734.46元，較投資成本下跌64.13%。鑒于自認(rèn)購青島金王股份以來，青島金王股價(jià)持續(xù)下跌，至2018年末最后一個(gè)交易日收盤價(jià)相對(duì)于成本的下跌幅度已超過50%，公司預(yù)計(jì)該下跌是非暫時(shí)性的，且預(yù)計(jì)在未來期間難以回升，公司判斷該項(xiàng)可供出售金融資產(chǎn)已發(fā)生了減值，對(duì)該權(quán)益投資單獨(dú)進(jìn)行減值測試，針對(duì)該項(xiàng)可供出售金融資產(chǎn)期末公允價(jià)值(每股收盤價(jià)4.87元)低于投資成本的部分計(jì)提減值準(zhǔn)備221,354,423.14元，將原直接計(jì)入所有者權(quán)益的公允價(jià)值下降形成的累計(jì)損失一并轉(zhuǎn)出，確認(rèn)可供出售金融資產(chǎn)減值損失221,354,423.14元。

　　4針對(duì)可供出售金融資產(chǎn)實(shí)施的重要測試程序

　　1.獲取權(quán)益工具投資的股份認(rèn)購協(xié)議，查看董事會(huì)決議與股東會(huì)決議，檢查股份認(rèn)購款的銀行支付單據(jù)。

　　2.向被投資企業(yè)函證期末股份的持有數(shù)量。

　　3.評(píng)估管理層針對(duì)權(quán)益工具持有意圖所作出認(rèn)定的恰當(dāng)性。

　　4.評(píng)估管理層識(shí)別是否存在減值跡象所做出判斷的合理性。

　　5.評(píng)估管理層判斷該金融工具符合公允價(jià)值發(fā)生嚴(yán)重或非暫時(shí)性估計(jì)的合理性。

　　6.獲取深圳證券交易所截至2018年12月28日(2018年度最后一個(gè)交易日)青島金王的收盤價(jià)，重新計(jì)算并復(fù)核管理層計(jì)提的減值準(zhǔn)備金額是否充分。

　　7.了解并評(píng)估人人樂的可供出售金融資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提政策，復(fù)核可供出售金融資產(chǎn)的初始確認(rèn)，后續(xù)計(jì)量，以及計(jì)提可供出售金融資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的會(huì)計(jì)處理是否 正確。