按稅收政策規(guī)定進行稅務規(guī)劃，既遵循稅收法律，同時也能夠在企業(yè)發(fā)展過程中降低稅收成本和稅務風險。這里小編為大家整理了關于企業(yè)辦稅員應具備的稅務判斷能力，方便大家學習了解，希望對您有幫助!

企業(yè)辦稅員應具備的稅務判斷能力

一、公司涉稅崗位進行稅務判斷所面臨的挑戰(zhàn)及風險

1、國內涉稅崗位進行稅務判斷的現(xiàn)狀：大多數(shù)是以“學習文件+‘道聽途說’+自己理解+結合企業(yè)情況”這樣的程序，來完成一個稅務判斷。當前所處的稅務環(huán)境又讓這種判斷變得極其復雜。稅務判斷是一個專業(yè)性非常強的事情，正如一個醫(yī)生對病人的身體狀況進行判斷一樣，來不得半點兒虛偽和錯誤，否則會出現(xiàn)很大的問題。作為涉稅崗位的人員更想了解的是，稅收政策為什么這樣寫，可操作的空間是否有?風險多大?依據(jù)在哪?

2、來自主管稅務當局的挑戰(zhàn)：如果按照我國成熟的司法體系中的公檢法來看待。其內部的組織結構，我認為公安與稅務稽查部門、檢察院與稅務管理部門、法院與稅政(綜合)部門，他們的職能是很相似的，那就是稅務的部門之間既有聯(lián)系又有分工，還相互制約。而基層的稅務機關屬執(zhí)行部門，有的業(yè)務是靠“口耳相傳” 來完成的。有可能“傳來傳去”就變了味兒。所以，12366、稅管員、科長、局長、市局有關部門對同一個問題的解答，出現(xiàn)不同的回答，這個就不足為奇了，其實答案只有一個。

3、所帶來的風險：據(jù)某市國稅局2007年稅務稽查案件的分析來看：

收入類：被稅務機關挖出“小金庫”，占補稅罰款總額的35%(戶數(shù)的5%)。此類情況一般是稅務機關在檢查的過程中，因企業(yè)會計業(yè)務的處理不當而發(fā)現(xiàn)的。而賬外賬的暴露，如：某機械加工企業(yè)的銷售收入賬上，竟然沒有記錄下角廢料收入,這種常識性的錯誤被稅務稽查“一眼識破”，“順藤摸瓜”查下去，結果記錄廢料收入的賬外“小金庫”被“一網(wǎng)打盡”;

費用類：費用歸集不當，占補稅罰款總額的50%。企業(yè)的涉稅人員運用自己所學的知識處理業(yè)務不當，如：發(fā)月餅、餐費開成會議費發(fā)票、購物卡的發(fā)票開成辦公用品或電腦耗材等等。不注重發(fā)票的真?zhèn)涡缘臋z驗、與發(fā)票相關的證據(jù)準備等等，認為只要有發(fā)票就萬事大吉了。

其它類：占補稅罰款總額的15%。只注重賬和會計報表的對應，而不關注經(jīng)濟現(xiàn)象，被稅務處罰。如：在鋼材旺銷的時候，某鋼材企業(yè)的利潤偏低，造成鋼材經(jīng)營與大氣候不符的現(xiàn)象。

4、出現(xiàn)上述情況，與公司稅務崗位核算習慣及不準確的稅務判斷有著密切的關系，那就是公司涉稅崗位：只關注點的問題，不關注面的問題;運用稅務政策，只憑自己的理解，而不關注稅務政策的立法和稅務政策的本質;用自己的小聰明來應對稅務的大政策.不知道稅務知識產(chǎn)生效益的核心是運用，而不是背誦;企業(yè)的稅務知識運用理解水平取決于其稅務管理員的水平，他們更多的是與稅務管理員進行溝通，而不去深刻理解稅法的真實含義，靠人治而不是法制;用盲人摸象的方式來進行稅務判斷，隨著稅務機關信息化工程的日益加強，與之相對應企業(yè)稅務信息化建設卻幾乎沒有，更多還是靠人來判斷。

二、應對思路

政策面前、人人平等，這將是征納雙方今后需要共同來關注。

1、國家稅務總局對此發(fā)布的`《關于做好2008年度企業(yè)所得稅匯算清繳工作的通知》(國稅函[2009]55號)，就不同性質文件的適用問題做出如下規(guī)定：

“對新《企業(yè)所得稅法》實施以前財政部、國家稅務總局發(fā)布的企業(yè)所得稅有關管理性、程序性文件，凡不違背新稅法規(guī)定原則，在沒有制定新的規(guī)定前，可以繼續(xù)參照執(zhí)行;

對新《企業(yè)所得稅法》實施以前財政部、國家稅務總局發(fā)布的企業(yè)所得稅有關的政策性文件，應以新《企業(yè)所得稅法》以及新《企業(yè)所得稅法》實施后發(fā)布的相關規(guī)章、規(guī)范性文件為準?！?/p>

2、上述規(guī)定實際上是界定了稅務管理性、程序性、政策性文件的效力問題。各級稅務機關、納稅人、涉稅中介服務機構應正確把握稅收管理性、程序性文件、政策性文件的關系，考慮到三者既有聯(lián)系又有區(qū)別。因此，稅務機關不應把其內部掌握標準、尺度當作政策性文件來要求納稅人執(zhí)行。這是一個綱領性文件。

稅收政策性文件通常屬于稅收實體法范疇，其規(guī)定的內容涉及行為、所得是否屬于應稅范圍、相關費用是否可以扣除等實體性問題。稅收政策性文件的效力隨著其上位法的變化而變化。而稅收管理性文件、程序性文件則不同。其通常是稅務機關為了執(zhí)行稅收政策、加強稅收管理、規(guī)范納稅程序而制定的文件，其并不一定隨著稅收政策的變化而失效。

稅務管理性文件的作用，主要是供稅務機關內部使用、參考、把握和考核，其更多考慮的是稅務機關的征管便利。很多稅務管理性文件納稅人看不到，也不是納稅人必須遵照執(zhí)行的文件。比如:關于會議費稅前扣除問題，有關稅務的管理性文件規(guī)定需要參會人員提供：會議時間、地點、出席人員、內容、目的、費用標準、支付憑證等證明材料，否則不允許稅前扣除。筆者認為：這其實屬于稅務機關內部掌握的標準、尺度，而不是對納稅人會議費能否扣除的政策性規(guī)定。難道沒有簽到表就說明會沒開嗎?因此，對會議費稅前扣除掌握的尺度是，證據(jù)要與事實結合使用，才能發(fā)揮其效用。

稅務程序性文件是規(guī)范征納雙方的工作程序，是雙方必須共同遵照執(zhí)行的文件。比如：在納稅申報環(huán)節(jié)、申報期限的規(guī)定、相關事項報(備)批程序、時間等等。但稅務機關的程序性文件要做到公開、透明、方便、人性化，才容易被納稅人接受并應用，這也是如何做好納稅服務的一個重要組成部分。

3、如：《企業(yè)所得稅法》規(guī)定，業(yè)務招待費按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當年銷售(營業(yè))收入的 0.5%，這屬于政策性規(guī)定。而對納稅人發(fā)生的項目是否屬于業(yè)務招待費的判斷，則不屬于政策性規(guī)定，而是管理上的規(guī)定。如果簡單的認為只要是餐費就是招待費的稅務判斷將是不準確、也是不全面的，這其中需要有很多相關證據(jù)來證明，若征納雙方出現(xiàn)爭議，通過司法途徑來解決將是最終的選擇。

三、進行稅務判斷需要把握的幾個要點

稅務判斷其實很簡單，用兩個詞就可以概括，那就是征稅、不征稅。但很少有人去深入了解為什么要征或不征，因為中國現(xiàn)在的文章和培訓很少有人在說為什么。那么問題來了，比如說：“餐費發(fā)票在稅務上如何處理?”大多數(shù)人的判斷是業(yè)務招待費。其實這個判斷只是情況之一，從實質看應該有三種情況：一是成本，如在拍攝影視作品時作為道具出現(xiàn);二是交際費，為生產(chǎn)經(jīng)營而必須的一些應酬支出;三是個人所得，如果是家庭聚會，與企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營無關則應被視為個人所得。三種情況稅務處理的結果是不同的。

企業(yè)稅務有五大類

(一)、按納稅人所屬國稅、地稅管理分類：

1、國稅、地稅共管戶

指納稅人需要同時在國稅、地稅辦理有關稅務并接受國稅和地稅管理。

2、純地稅戶

指納稅人只需要在地稅辦理有關稅務，受地稅單獨管理。

一般在稅種核定時，納稅人應繳納的各項稅種需要分別到國稅、地稅辦理的即是國稅、地稅共管戶，而涉及的稅種只需要到地稅辦理的就是純地稅戶。

(二)、把增值稅納稅人按年銷售規(guī)模和企業(yè)會計核算水平分為：

小規(guī)模納稅人

最新增值稅暫行條例實施細則第二十八條對小規(guī)模納稅人的界定如下：

1.從事貨物生產(chǎn)或者提供應稅勞務的納稅人，以及以從事貨物生產(chǎn)或者提供應稅勞務為主，并兼營貨物批發(fā)或者零售的納稅人，年應征增值稅銷售額(以下簡稱應稅銷售額)在50萬元以下(含本數(shù)，下同)的;

2.除本條第一款第(一)項規(guī)定以外的納稅人，年應稅銷售額在80萬元以下的;

視同小規(guī)模納稅人

年應稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標準的'其他個人按小規(guī)模納稅人納稅;非企業(yè)性單位、不經(jīng)常發(fā)生應稅行為的企業(yè)可選擇按小規(guī)模納稅人納稅。

1.從事貨物生產(chǎn)或者提供應稅勞務的納稅人，以及以從事貨物生產(chǎn)或者提供應稅勞務為主，并兼營貨物批發(fā)或者零售的納稅人，年應征增值稅銷售額(以下簡稱應稅銷售額)在50萬元以上(不含本數(shù)，下同)的，可以認定為一般納稅人。反之，則一律認定為小規(guī)模納稅人。

2.除本條第一款第(一)項規(guī)定以外的納稅人，年應稅銷售額在80萬元以上的可以認定為一般納稅人。反之，則一律認定為小規(guī)模納稅人。

(三)按納稅人納稅信用等級劃分：

1.A級納稅人

2.B級納稅人

3.C級納稅人

4.D級納稅人

詳細可參考國家稅務總局于2003年7月印發(fā)的《納稅信用等級評定管理試行辦法》的通知

(四)按對納稅人所得稅征收方式劃分：

1.核定征收企業(yè)

納稅人具有下列情形之一的，應采取核定征收方式征收企業(yè)所得稅：

(1)依照稅收法律法規(guī)規(guī)定可以不設賬簿的或按照稅收法律法規(guī)規(guī)定應設置但未設置賬簿的;

(2)只能準確核算收入總額，或收入總額能夠查實，但其成本費用支出不能準確核算的;

(3)只能準確核算成本費用支出，或成本費用支出能夠查實，但其收入總額不能準確核算的;

(4)收入總額及成本費用支出均不能正確核算，不能向主管稅務機關提供真實、準確、完整納稅資料，難以查實的;

(5)賬目設置和核算雖然符合規(guī)定，但并未按規(guī)定保存有關賬簿、憑證及有關納稅資料的;

(6)發(fā)生納稅義務，未按照稅收法律法規(guī)規(guī)定的期限辦理納稅申報，經(jīng)稅務機關責令限期申報，逾期仍不申報的。

2.查帳征收企業(yè)

納稅人能根據(jù)企業(yè)所得稅條例及有關稅收法規(guī)、財務會計制度等規(guī)定設置賬冊，準確核算收入總額和成本費用，向稅務機關提供真實、準確、完整的納稅資料并正確計算應納稅額，按規(guī)定報送納稅資料、履行納稅義務，保管賬簿憑證及有關納稅資料的。

(五)按納稅人規(guī)模來確定企業(yè)是否享受所得稅20%優(yōu)惠稅率分：

1.小型微利企業(yè)

2.非小型微利企業(yè)

企業(yè)必須同時滿足如下三個條件才歸屬于最新企業(yè)所得稅法上所指的小型微利企業(yè)，否則屬非小型微利企業(yè)，不享受20%所得稅優(yōu)惠稅率。具體為：

(1)企業(yè)所從事的行業(yè)必須是國家非限制和禁止的行業(yè);

(2)工業(yè)企業(yè)，年度應納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過100人，資產(chǎn)總額不超過3000萬;

(3)其他企業(yè)，年度應納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過80人，資產(chǎn)總額不超過1000萬元。

小企業(yè)稅務做賬流程

一、每月會計做帳流程

1、根據(jù)出納轉過來的各種原始憑證進行審核，審核無誤后，編制記賬憑證。

2、根據(jù)記賬憑證登記各種明細分類賬。

3、月末作計提、攤銷、結轉記賬憑證，對所有記賬憑證進行匯總，編制記賬憑證匯總表，根據(jù)記賬憑證匯總表登記總帳。

4、結賬、對帳。做到帳證相符、帳帳相符、帳實相符。

5、編制會計報表，做到數(shù)字準確、內容完整，并進行分析說明。

6、將記賬憑證裝訂成冊，妥善保管。

二、記賬憑證

1、必須具備如下內容

(l)填制憑證的日期：收款憑證和付款憑證的填制日期要按貨幣資金的實際收入日期、實際付出日期填寫;轉賬憑證的填制日期可以按收到原始憑證的日期填寫，也可以按編制記賬憑證的日期填寫。

(2)憑證編號：記賬憑證必須編號，有利于查找。

(3)經(jīng)濟業(yè)務摘要：摘要是對經(jīng)濟業(yè)務的簡要說明。

(4)會計科目：會計科目是賬戶的名稱，正確使用會計科目是進行賬務處理的基礎環(huán)節(jié)。

(5)金額：記賬憑證所列金額是會計核算的基礎，關系到會計賬簿、會計報表的正確與否。為此，計算必須準確，書寫清楚、符合要求。

(6)所附原始憑證的張數(shù)：原始憑證是編制記賬憑證的依據(jù)，必須在記賬憑證上填寫所附原始憑證的張數(shù)，兩者必須相符。

(7)填制憑證人員、稽核人員、記賬人員、會計機構負責人、會計主管人員的簽名或蓋章：以便于明確經(jīng)濟責任。

2、記賬憑證審核的內容：

(1)填制憑證的日期是否正確：收款憑證和付款憑證的填制日期是否是貨幣資金的.實際收入日期、實際付出日期;轉賬憑證的填制日期是否是收到原始憑證的日期或者是編制記賬憑證的日期。

(2)憑證是否編號，編號是否正確。

(3)經(jīng)濟業(yè)務摘要是否正確地反映了經(jīng)濟業(yè)務的基本內容。

(4)會計科目的使用是否正確;總賬科目和明細科目是否填列齊全。

(5)記賬憑證所列金額計算是否準確，書寫是否清楚、符合要求。

(6)所附原始憑證的張數(shù)與記賬憑證上填寫的所附原始憑證的張數(shù)是否相符。

(7)填制憑證人員、稽核人員、記賬人員、會計機構負責人、會計主管人員的簽名或蓋章是否齊全。

三、月末會計的計提、結轉分錄

(一)計提職工福利費、職工教育費、工會經(jīng)費

1、按工資總額14%提取職工福利費

借：管理費用--福利費

貸：應付福利費

2、按工資總額1.5%提取職工教育費

借：管理費用--職工教育費

貸：其他應付款--職工教育費

3、按工資總額2%提取工會經(jīng)費

借：管理費用--工會經(jīng)費

貸：其他應付款--工會經(jīng)費

(二)提固定資產(chǎn)折舊

借：管理費用--折舊費

貸：累計折舊

(三)攤銷費用

借：管理費用(或營業(yè)費用等)

貸：待攤費用(或長期待攤費用)

(四)計提稅金

借：主營業(yè)務稅金及附加

貸：應交稅金--城建稅

貸：其他應交款--教育費附加

(五)結轉各種收入

1、結轉主營業(yè)務收入

借：主營業(yè)務收入

貸：本年利潤

2、結轉其他業(yè)務收入

借：其他業(yè)務收入

貸：本年利潤

3、結轉營業(yè)外收入

借：營業(yè)外收入

貸：本年利潤

(六)結轉成本、支出、稅金

1、結轉成本

借：本年利潤

貸：主營業(yè)務成本

2、結轉其他業(yè)務支出

借：本年利潤

貸：其他業(yè)務支出

3、結轉營業(yè)外支出

借：本年利潤

貸：營業(yè)外支出

4、結轉稅金

借：本年利潤

貸：主營業(yè)務稅金及附加

(七)結轉各項費用

1、結轉管理費用

借：本年利潤

貸：管理費用

2、結轉財務費用

借：本年利潤

貸：財務費用

3、結轉營業(yè)費用

借：本年利潤

貸：營業(yè)費用

(八)季度計提所得稅

1、提取時

借：所得稅

貸：應交稅金--所得稅

2、結轉所得稅

借：本年利潤

貸：所得稅

3、上繳所得稅

借：應交稅金--所得稅

貸：銀行存款或現(xiàn)金

四、結賬工作

1、結賬前，必須將本期內所發(fā)生的各項經(jīng)濟業(yè)務全部登記入賬。

2、結賬時，應當結出每個賬戶的期末余額。需要結出當月發(fā)生額的，應當在摘要欄內注明“本月合計”字樣，并在下面通欄劃單紅線。需要結出本年累計發(fā)生額的，應當在摘要欄內注明“本年累計”字樣，并在下面通欄劃單紅線;12月末的“本年累計”就是全年累計發(fā)生額，全年累計發(fā)生額下應當通欄劃雙紅線，年度終了結賬時，所有總賬賬戶都應當結出全年發(fā)生額和年末余額。

五、月末結賬后要進行對帳

對賬的內容主要包括賬證核對，賬賬核對，賬實核對，賬表核對。

(1)賬實相符。是賬簿記錄與實物、款項實有數(shù)核對相符的簡稱。保證賬實相符，是會計核算的基本要求。由于會計賬簿記錄是實物款項使用情況的價值量反映，實物款項的增減變化情況，必須在會計賬簿記錄上如實記錄、登記。因此，通過會計賬簿記錄的正確性，發(fā)現(xiàn)財產(chǎn)物資和現(xiàn)金管理中存在的問題，有利于查明原因、明確責任，有利于改進管理、提高效益，有利于保證會計資料真實、完整。

(2)賬證相符。是會計賬簿記錄與會計憑證有關內容核對相符的簡稱。保證賬證相符，也是會計核算的基本要求。由于會計賬簿記錄是根據(jù)會計憑證等資料編制的，兩者之間存在邏輯聯(lián)系。因此，通過賬證核對，可以檢查、驗證會計賬簿和會計憑證的內容是否正確無誤，以保證會計資料真實、完整。各單位應當定期將會計賬簿記錄與其相應的會計憑證(包括時間、編號、內容、金額、記賬方向等)逐項核對，檢查是否一致。如果發(fā)現(xiàn)有不一致之處，應當及時查明原因，并按照規(guī)定予以更正。

(3)賬賬相符。是會計賬簿之間相對應記錄核對相符的簡稱。保證賬賬相符，同樣是會計核算的基本要求。由于會計賬簿之間，包括總賬各賬戶之間、總賬與明細賬之間、總賬與日記賬之間、會計機構的財產(chǎn)物資明細賬與保管部門、使用部門的有關財產(chǎn)物資明細賬之間等相對應的記錄存在著內在聯(lián)系，通過定期核對，可以檢查、驗證會計賬簿記錄的正確性，便于發(fā)現(xiàn)問題，糾正錯誤，保證會計資料的真實、完整和準確無誤。

(4)賬表相符。是會計賬簿記錄與會計報表有關內容核對相符的簡稱。保證賬表相符，同樣也是會計核算的基本要求。由于會計報表是根據(jù)會計賬簿記錄及有關資料編制的，兩者之間存在著相對應的關系。因此，通過檢查會計報表各項目的數(shù)據(jù)與會計賬簿有關數(shù)據(jù)是否一致，確保會計信息的質量。

六、月末編制會計報表要求

按照國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定的編制基礎、編制依據(jù)、編制原則和方法，做到內容完整、數(shù)字真實、計算準確、編報及時。

會計報表之間、會計報表各項目之間，凡是有對應關系的數(shù)字，應當相互一致，會計報表中本期與上期的有關數(shù)字，應當相互銜接。

會計報表附注和財務情況說明書應按照《企業(yè)財務會計報告條例》和國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定，對會計報表中需要說明的事項作出真實、完整、清楚的說明。

對外提供的財務會計報告，應由單位負責人和主管會計的負責人、會計機構負責人(會計主管人員)簽名并蓋章;設置總會計師的企業(yè)，還應由總會計師簽名并蓋章，方可生效。

七、商業(yè)企業(yè)涉及的稅金：增值稅、城建稅、教育費附加、個人所得稅、印花稅、房產(chǎn)稅、土地使用稅、所得稅、車船使用稅等。