稅法知識(shí)之會(huì)計(jì)與稅法上確認(rèn)收入的不同
稅法知識(shí)之會(huì)計(jì)與稅法上確認(rèn)收入的不同_創(chuàng)業(yè)
消費(fèi)稅是指在消費(fèi)領(lǐng)域內(nèi)征收的一種稅款,如煙草、烈酒、汽車(chē)等稅種。這里小編為大家整理了關(guān)于稅法知識(shí)之會(huì)計(jì)與稅法上確認(rèn)收入的不同,方便大家學(xué)習(xí)了解,希望對(duì)您有幫助!
稅法知識(shí)之會(huì)計(jì)與稅法上確認(rèn)收入的不同
1.收入確認(rèn)的原則不同。
會(huì)計(jì)核算的主要目的是向管理者、投資者、債權(quán)人和潛在的投資者全面、真實(shí)、準(zhǔn)確地反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果及財(cái)務(wù)狀況的變動(dòng)情況。因此,會(huì)計(jì)核算要遵循客觀性原則、實(shí)質(zhì)重于形式的原則和謹(jǐn)慎性原則,注重收入實(shí)質(zhì)性的實(shí)現(xiàn),而不僅僅是收入法律上的實(shí)現(xiàn)。
稅法的目的是對(duì)納稅在一定時(shí)期內(nèi)所獲得的經(jīng)濟(jì)收入進(jìn)行測(cè)定,從而對(duì)此課征一定量的稅收,以保證國(guó)家的財(cái)政收入,滿(mǎn)足政府實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)和社會(huì)職能的需要。因此,稅款的征收要遵循法律性原則和確保收入的原則,注重界定和準(zhǔn)確計(jì)算應(yīng)納稅額的計(jì)稅依據(jù)。
①會(huì)計(jì)制度和稅法雖然在收入的核算上都遵循配比原則,但兩者是有區(qū)別的。前者是從準(zhǔn)確地反映企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果和財(cái)務(wù)狀況的角度,確認(rèn)收入與成本的配比,包括對(duì)象的配比和期間的配比。后者是從保護(hù)稅基、公平稅負(fù)的角度對(duì)有關(guān)的成本、費(fèi)用和損失加以規(guī)定。
②會(huì)計(jì)上強(qiáng)調(diào)收入的重要性原則,而稅法不承認(rèn)會(huì)計(jì)上的重要性原則,只要是應(yīng)納稅收入,不論其業(yè)務(wù)事項(xiàng)是否重要,也不論其涉及的金額大與小,一律按稅法的規(guī)定計(jì)算應(yīng)稅收入和應(yīng)稅所得。
③對(duì)一些收入的處理上,會(huì)計(jì)上通常要充分考慮這些收入將來(lái)要承擔(dān)的潛在義務(wù),以確保能準(zhǔn)確反映一個(gè)實(shí)體真正的長(zhǎng)期獲利能力。但稅法,特別是所得稅法一般情況下不考慮納稅人潛在的負(fù)債可能性,納稅人的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)國(guó)家不予承擔(dān)。只要納稅人對(duì)贏利或潛在的贏利有控制權(quán)時(shí),稅法就會(huì)對(duì)納稅人的所得加以確認(rèn)。當(dāng)然有時(shí)稅法會(huì)根據(jù)社會(huì)經(jīng)濟(jì)政策需要,限制或推遲收入的確認(rèn)及收入時(shí)間的.確認(rèn)。
2.收入確認(rèn)的條件差異。
會(huì)計(jì)制度規(guī)定,收入確定的基本條件包括經(jīng)濟(jì)利益流入的可能性和收入計(jì)量的可靠性。而稅法應(yīng)稅收入確定的基本條件則根據(jù)經(jīng)濟(jì)交易完成的法律要件是否具備,是否取得交換價(jià)值,強(qiáng)調(diào)發(fā)出商品、提供勞務(wù),同時(shí)收訖價(jià)款或索取價(jià)款的憑據(jù)。
3.會(huì)計(jì)收入與分稅種的應(yīng)稅收入不同。
會(huì)計(jì)制度為便于不同行業(yè)會(huì)計(jì)信息的比較,按經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的性質(zhì)劃分會(huì)計(jì)收入,包括主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入、營(yíng)業(yè)外收入、投資收益等。而各個(gè)流轉(zhuǎn)稅和所得稅的應(yīng)稅收入與會(huì)計(jì)收入不對(duì)稱(chēng),不同企業(yè)的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入會(huì)涉及不同稅種的應(yīng)稅收入,如工業(yè)企業(yè)和交通運(yùn)輸企業(yè)的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入分別繳納增值稅和營(yíng)業(yè)稅。因此,企業(yè)會(huì)計(jì)核算時(shí),按會(huì)計(jì)分類(lèi)確認(rèn)并計(jì)量會(huì)計(jì)收入,納稅時(shí),按照各稅種的應(yīng)稅收入的規(guī)定計(jì)稅。
4.收入確認(rèn)范圍的不同。
會(huì)計(jì)制度對(duì)銷(xiāo)售商品收入、提供勞務(wù)收入、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入提出了明確的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)。稅法規(guī)定,企業(yè)應(yīng)在發(fā)出商品、提供勞務(wù),同時(shí)收取價(jià)款或者取得收取價(jià)款的憑據(jù)時(shí),確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)??梢?jiàn),稅法確認(rèn)的收入范圍要大于會(huì)計(jì)制度確認(rèn)收入的范圍。稅法確認(rèn)的應(yīng)稅收入不僅包括會(huì)計(jì)收入,還包括會(huì)計(jì)上不做收入的價(jià)外費(fèi)用及視同銷(xiāo)售。稅法的規(guī)定主要是出于公平稅負(fù)和征管上的需要,如為平衡外購(gòu)與自制貨物增值稅的稅負(fù),增值稅條例規(guī)定,納稅人將自產(chǎn)貨物用于在建工程、職工福利等方面,要視同銷(xiāo)售征收增值稅。再例如就增值稅鏈條式課稅方式而言,由于增值稅是逐環(huán)節(jié)對(duì)增值額課稅,并憑增值稅發(fā)票抵扣進(jìn)項(xiàng)稅,為了保證鏈條的連續(xù)、完整,就必須對(duì)委托他人代銷(xiāo)和銷(xiāo)售代銷(xiāo)貨物等會(huì)計(jì)上不作收入的行為,視同銷(xiāo)售征收增值稅。
5.收入確認(rèn)時(shí)間的不同。
會(huì)計(jì)制度規(guī)定只要符合會(huì)計(jì)上的確認(rèn)收入的條件,當(dāng)期就要確認(rèn)收入。稅法上一般在納稅申報(bào)表中反映確認(rèn)應(yīng)稅收入,對(duì)應(yīng)稅收入的時(shí)間區(qū)分不同的稅種做出不同的規(guī)定,增值稅、消費(fèi)稅和企業(yè)所得稅都分別規(guī)定了應(yīng)稅收入的確認(rèn)時(shí)間。同時(shí)在同一稅種下,應(yīng)稅收入的確認(rèn)還要區(qū)分不同的交易性質(zhì)。如納稅人同樣是采用預(yù)收款方式銷(xiāo)售商品,增值稅、消費(fèi)稅確認(rèn)收入的時(shí)間,均為發(fā)出貨物或應(yīng)稅消費(fèi)品的當(dāng)天;再例如,就增值稅而言,采用委托銀行收款和分期收款方式銷(xiāo)售貨物,收入確認(rèn)的時(shí)間為:前者為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天,后者為合同約定的收款日期的當(dāng)天。
6.收入確認(rèn)選擇方式的不同。
企業(yè)會(huì)計(jì)制度,允許企業(yè)選擇自身的會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)方法,允許會(huì)計(jì)人員對(duì)收入的確認(rèn)做出職業(yè)上的判斷。但稅法在確認(rèn)收入時(shí),要求納稅人必須嚴(yán)格遵守稅法的相關(guān)規(guī)定,會(huì)計(jì)處理方法與國(guó)家有關(guān)稅收規(guī)定有抵觸的,應(yīng)當(dāng)按照國(guó)家有關(guān)稅收的規(guī)定計(jì)算納稅。同時(shí),稅務(wù)會(huì)計(jì)的處理方法一經(jīng)確定,不得隨意變動(dòng)。
企業(yè)常見(jiàn)稅種的稅務(wù)檢查風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)
一、企業(yè)所得稅
(一)收入類(lèi)
1、取得手續(xù)費(fèi)收入,未計(jì)入收入總額。如:代扣代繳個(gè)人所得稅取得手續(xù)費(fèi)收入。
【核查建議】核查其他應(yīng)付款科目下的“其他”、“手續(xù)費(fèi)”等明細(xì)科目貸方發(fā)生額及余額,是否存在收到手續(xù)費(fèi)掛往來(lái)不作收入。
2、確實(shí)無(wú)法支付的款項(xiàng),未計(jì)入收入總額。
【核查建議】核查應(yīng)付賬款、其他應(yīng)付款明細(xì)科目中長(zhǎng)期未核銷(xiāo)余額。
3、違約金收入未計(jì)入收入總額。如:沒(méi)收購(gòu)貨方預(yù)收款。
【核查建議】核查預(yù)收賬款科目,了解往來(lái)核算單位中貸方金額長(zhǎng)期不變動(dòng)的原因。
4、取得補(bǔ)貼收入,不符合不征稅收入條件的,長(zhǎng)期掛往來(lái)款未計(jì)入收入總額。
【核查建議】核查其他應(yīng)付款、專(zhuān)項(xiàng)應(yīng)付款等科目貸方發(fā)生額,以及其相關(guān)撥付文件是否符合不征稅財(cái)政性資金的相關(guān)規(guī)定。
5、取得內(nèi)部罰沒(méi)款,長(zhǎng)期掛往來(lái)款未計(jì)入收入總額。
【核查建議】核查其他應(yīng)付款—其他—監(jiān)察部門(mén)、其他應(yīng)付款—其他—紀(jì)檢部門(mén)等科目貸方發(fā)生額及相關(guān)原始憑證,有無(wú)可以確認(rèn)不再退還當(dāng)事人的罰款或違紀(jì)款。
6、用于交際應(yīng)酬的禮品贈(zèng)送未按規(guī)定視同銷(xiāo)售確認(rèn)收入。政策依據(jù):《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問(wèn)題的通知》(國(guó)稅函〔2008〕828號(hào))。
【核查建議】核查產(chǎn)成品科目貸方直接對(duì)應(yīng)管理費(fèi)用、銷(xiāo)售費(fèi)用、營(yíng)業(yè)外支出等科目是否在所得稅申報(bào)時(shí)視同銷(xiāo)售確定收入。
7、外購(gòu)水電氣用于職工福利未按規(guī)定視同銷(xiāo)售確認(rèn)收入。政策依據(jù):《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問(wèn)題的通知》(國(guó)稅函〔2008〕828號(hào))。
【核查建議】核查管理費(fèi)用、職工福利費(fèi)等科目,審核水電氣使用分配表等管理報(bào)表,是否存在用于職工福利的未確認(rèn)收入。
8、集團(tuán)公司收取的安全生產(chǎn)保證基金,扣除當(dāng)年實(shí)際發(fā)生的損失賠付以及返回給下屬企業(yè)金額等后,余額(含利息)未確認(rèn)收益,未并入應(yīng)納稅所得額計(jì)算納稅。
【核查建議】核查安保基金等科目,審核安?;鹗褂玫南嚓P(guān)文件,對(duì)計(jì)提安?;鹗褂煤蟮挠囝~應(yīng)作納稅調(diào)整。
9、租金收入未按收入與費(fèi)用配比原則確認(rèn)收入。如:土地使用權(quán)出租,跨年度取得租金收入,相關(guān)攤銷(xiāo)已經(jīng)計(jì)入成本,但是租金收益沒(méi)有確認(rèn)。政策依據(jù):所得稅法實(shí)施條例第九條和《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實(shí)企業(yè)所得稅法若干稅收問(wèn)題的通知》(國(guó)稅函〔2010〕79號(hào))。
【核查建議】核查其他業(yè)務(wù)收入等科目,審核租賃合同,按照稅法規(guī)定進(jìn)行納稅調(diào)整。
10、政策性搬遷收入扣除固定資產(chǎn)重置、改良支出、技術(shù)改造支出和職工安置支出后的余額掛往來(lái),未計(jì)入收入總額。政策依據(jù):《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)政策性搬遷或處置收入有關(guān)企業(yè)所得稅處理問(wèn)題的通知》(國(guó)稅函〔2009〕118號(hào))。
【核查建議】核查其他業(yè)務(wù)支出或?qū)m?xiàng)應(yīng)付款等科目,審核搬遷合同、立項(xiàng)合同等搬遷過(guò)程中相關(guān)文書(shū),對(duì)收入扣除支出后的余額進(jìn)行納稅調(diào)整。
(二)扣除類(lèi)
11、下屬企業(yè)收到總部返回的安全生產(chǎn)保證基金,未沖減相關(guān)費(fèi)用;返回款形成資產(chǎn)的,其折舊和攤銷(xiāo)在稅前重復(fù)列支,未作納稅調(diào)整。
【核查建議】核查安?;鸬瓤颇浚瑢徍税脖;鸱颠€的相關(guān)文件,看安?;鸱颠€及使用是否符合稅法規(guī)定。
12、安保基金返回款用于有稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定的支出,合并計(jì)算后超標(biāo)準(zhǔn)部分未做納稅調(diào)整。如用上級(jí)返還的安?;鹬苯影l(fā)獎(jiǎng)金或補(bǔ)助未計(jì)入工資薪金總額計(jì)算納稅調(diào)整;用上級(jí)返還的安保基金直接列支職工教育經(jīng)費(fèi),造成實(shí)際列支的職工教育經(jīng)費(fèi)支出超標(biāo),超過(guò)部分未作調(diào)整。政策依據(jù):《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問(wèn)題的通知》第二條和所得稅法實(shí)施條例第四十二條。
【核查建議】核查企業(yè)是否將發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)直接沖銷(xiāo)上級(jí)返還的安?;穑约捌渌颇肯铝兄毠そ逃?jīng)費(fèi)未并入應(yīng)付職工薪酬—職工教育經(jīng)費(fèi)科目核算,其超過(guò)工資薪金總額2.5%部分是否未作納稅調(diào)整。
13、計(jì)提但未實(shí)際支出的安全生產(chǎn)費(fèi),未調(diào)增應(yīng)納稅所得額。
【核查建議】核查其他應(yīng)付款—其他—安保基金返還科目年末貸方余額是否在企業(yè)所得稅申報(bào)時(shí)作納稅調(diào)整。
14、應(yīng)視同工資薪金的各種勞動(dòng)報(bào)酬支出,未作納稅調(diào)整。一是補(bǔ)貼性質(zhì)的勞動(dòng)報(bào)酬支出,如:年終獎(jiǎng)、崗位能手獎(jiǎng)金、碼頭津貼等,未通過(guò)應(yīng)付職工薪酬科目核算,也未合并計(jì)入工資薪金總額計(jì)算納稅調(diào)整。二是臨時(shí)工、返聘離退休人員以及接受外部勞務(wù)派遣用工所實(shí)際發(fā)生的工資薪金性費(fèi)用,未合并計(jì)入工資薪金總額計(jì)算納稅調(diào)整。三是超過(guò)政府有關(guān)部門(mén)給予限定數(shù)額的工資薪金性支出未作納稅調(diào)整。
【核查建議】核查管理費(fèi)用,其他應(yīng)付款等科目,審核政府發(fā)布的工資支出標(biāo)準(zhǔn),對(duì)于不符合稅法規(guī)定的應(yīng)作納稅調(diào)整。
15、計(jì)提但未實(shí)際支出的福利費(fèi)和補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)等,以及計(jì)提但未實(shí)際撥繳的工會(huì)經(jīng)費(fèi),未作納稅調(diào)整。
【核查建議】核查其他應(yīng)付款科目,審核企業(yè)在當(dāng)年發(fā)生的工資、福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)和補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)在匯算清繳時(shí)的有效憑證是否能提供齊全,否則不能在稅前扣除。
16、支付與取得收入無(wú)關(guān)的其他支出,未作納稅調(diào)增。如:奧運(yùn)會(huì)和世博會(huì)門(mén)票等。
【核查建議】核查管理費(fèi)用等科目,審核相關(guān)支出費(fèi)用的合同或管理規(guī)定,有無(wú)支付與取得收入無(wú)關(guān)的費(fèi)用。
17、應(yīng)由個(gè)人負(fù)擔(dān)的費(fèi)用作為企業(yè)發(fā)生費(fèi)用列支,未作納稅調(diào)整。如:個(gè)人車(chē)輛消費(fèi)的油費(fèi)、修車(chē)費(fèi)、停車(chē)費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及其他個(gè)人家庭消費(fèi)發(fā)票;已出售給職工個(gè)人的住房維修費(fèi);職工參加社會(huì)上學(xué)歷教育以及個(gè)人為取得學(xué)位而參加在職教育所需費(fèi)用。
【核查建議】核查企業(yè)是否在管理費(fèi)用、銷(xiāo)售費(fèi)用、營(yíng)業(yè)費(fèi)用等科目中列支應(yīng)由職工個(gè)人負(fù)擔(dān)的個(gè)人所得稅、私人車(chē)輛維修費(fèi)、養(yǎng)路費(fèi)、年檢費(fèi)和保險(xiǎn)費(fèi)等費(fèi)用。
18、列支以前年度費(fèi)用,未作納稅調(diào)整。
【核查建議】核查企業(yè)以前年度應(yīng)計(jì)未計(jì)費(fèi)用、應(yīng)提未提折舊是否在當(dāng)年及以前補(bǔ)計(jì)或補(bǔ)提。
19、職工福利費(fèi)超過(guò)稅法規(guī)定扣除標(biāo)準(zhǔn),未作納稅調(diào)整。如發(fā)生一些福利費(fèi)性質(zhì)的費(fèi)用,防暑降溫費(fèi)、食堂費(fèi)用等,未通過(guò)職工福利費(fèi)科目核算,也未并入福利費(fèi)總額計(jì)算納稅調(diào)整。政策依據(jù):所得稅法實(shí)施條例第四十條和《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問(wèn)題的通知》(國(guó)稅函〔2009〕3號(hào))。
【核查建議】核查企業(yè)管理費(fèi)用、銷(xiāo)售費(fèi)用、營(yíng)業(yè)費(fèi)用科目下其他—專(zhuān)項(xiàng)費(fèi)用、差旅費(fèi)用、特批開(kāi)支等明細(xì)科目,是否有應(yīng)作為工資薪金的津貼、補(bǔ)貼、獎(jiǎng)勵(lì)、加班工資等支出未在企業(yè)所得稅申報(bào)時(shí)作調(diào)整。
20、工會(huì)經(jīng)費(fèi)稅前扣除憑據(jù)不合規(guī),未作納稅調(diào)整。如用普通收款收據(jù)撥繳工會(huì)經(jīng)費(fèi)。政策依據(jù):《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于工會(huì)經(jīng)費(fèi)企業(yè)所得稅稅前扣除憑據(jù)問(wèn)題的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2010年第24號(hào))。
【核查建議】核查企業(yè)管理費(fèi)用—其他—特批費(fèi)和應(yīng)付職工薪酬—工會(huì)經(jīng)費(fèi)等科目,上繳時(shí)是否取得工會(huì)經(jīng)費(fèi)撥繳款專(zhuān)用收據(jù)。
21、補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)和補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)超過(guò)稅法規(guī)定扣除標(biāo)準(zhǔn),未作納稅調(diào)整。政策依據(jù):《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi) 補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)有關(guān)企業(yè)所得稅政策問(wèn)題的通知》(財(cái)稅〔2009〕27號(hào))。
【核查建議】核查管理費(fèi)用等科目,審核經(jīng)批準(zhǔn)的扣除標(biāo)準(zhǔn),超過(guò)標(biāo)準(zhǔn)部分進(jìn)行納稅調(diào)整。
22、業(yè)務(wù)招待費(fèi)用支出超過(guò)稅法規(guī)定扣除標(biāo)準(zhǔn),未作納稅調(diào)整。如:部分企業(yè)技術(shù)開(kāi)發(fā)、消防警衛(wèi)、外賓接待、在建工程、特批費(fèi)和奧運(yùn)會(huì)專(zhuān)項(xiàng)經(jīng)費(fèi)中發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi),未并入業(yè)務(wù)招待費(fèi)總額計(jì)算納稅調(diào)整。
【核查建議】核查企業(yè)是否將管理費(fèi)用科目下警衛(wèi)消防費(fèi)、其他—專(zhuān)項(xiàng)經(jīng)費(fèi)、外賓接待等明細(xì)科目和銷(xiāo)售費(fèi)用科目下差旅費(fèi)等明細(xì)科目以及研發(fā)支出、在建工程等科目里發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)在所得稅申報(bào)時(shí)一并作納稅調(diào)整。
23、為職工支付商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)稅前扣除,未作納稅調(diào)整。如:為職工支付人身意外險(xiǎn),為高管支付商業(yè)險(xiǎn)。
【核查建議】核查企業(yè)是否在管理費(fèi)用—其他科目和應(yīng)付職工薪酬—職工福利科目下列支各種商業(yè)險(xiǎn),未在企業(yè)所得稅申報(bào)時(shí)作納稅調(diào)整。
24、贊助性支出,未作納稅調(diào)整。如:向武警支付的慰問(wèn)金和補(bǔ)助。
【核查建議】核查營(yíng)業(yè)外支出或管理費(fèi)用等科目,對(duì)贊助性質(zhì)的支出,進(jìn)行納稅調(diào)整。
25、稅收滯納金和罰款支出,已在稅前扣除,未作納稅調(diào)整。
【核查建議】核查企業(yè)在管理費(fèi)用和營(yíng)業(yè)外支出等科目里支付的稅收滯納金和各種行政罰款是否在企業(yè)所得稅申報(bào)時(shí)作納稅調(diào)整。
26、建造、購(gòu)置固定資產(chǎn)發(fā)生的應(yīng)予資本化的利息支出,作為財(cái)務(wù)費(fèi)用稅前列支,未作納稅調(diào)整。
【核查建議】核查財(cái)務(wù)費(fèi)用、在建工程、固定資產(chǎn)等科目,審核相關(guān)借款合同,用途支出,將應(yīng)資本化的利息進(jìn)行納稅調(diào)整。
27、應(yīng)予資本化的固定資產(chǎn)大修理支出,一次性列支,未作納稅調(diào)整。
【核查建議】核查企業(yè)固定資產(chǎn)的大修理支出,是否同時(shí)符合修理支出達(dá)到取得該資產(chǎn)時(shí)的計(jì)稅基礎(chǔ)50%以上,以及修理后使用年限延長(zhǎng)2年以上的兩個(gè)條件。
28、不符合規(guī)定的勞動(dòng)保護(hù)支出,未作納稅調(diào)整。
【核查建議】根據(jù)《勞動(dòng)保護(hù)用品管理規(guī)定》(勞部發(fā)〔1996〕138號(hào))規(guī)定,勞動(dòng)保護(hù)用品是指勞動(dòng)者在勞動(dòng)過(guò)程中為免遭或減輕事故傷害或職業(yè)危害所配備的防護(hù)裝備,凡以勞保為名向職工發(fā)放的現(xiàn)金、人人有份的生活用品和非防護(hù)裝備等福利和勞動(dòng)報(bào)酬支出應(yīng)作納稅調(diào)整。
(三)資產(chǎn)類(lèi)
29、資產(chǎn)處置所得,未計(jì)入應(yīng)納稅所得額。如固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等財(cái)產(chǎn)的處置。
【核查建議】核查其他業(yè)務(wù)收入、其他應(yīng)付款等科目,審核資產(chǎn)處置合同,看是否按稅法規(guī)定進(jìn)行納稅調(diào)整。
30、資產(chǎn)損失未按規(guī)定審批直接在稅前申報(bào)扣除,未作納稅調(diào)整。政策依據(jù):《企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除管理辦法》(國(guó)稅發(fā)〔2009〕088號(hào))第五條和《企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第25號(hào))第五條。
【核查建議】核查企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)損失是否經(jīng)過(guò)審批或申報(bào)后在稅前扣除,申報(bào)的損失是否符合稅法文件規(guī)定。
31、無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)年限不符合稅法規(guī)定,未作納稅調(diào)整。
【核查建議】核查企業(yè)累計(jì)攤銷(xiāo)科目中發(fā)生攤銷(xiāo)時(shí)間是否低于稅法規(guī)定的最低攤銷(xiāo)年限。
32、停止使用的固定資產(chǎn)繼續(xù)計(jì)提折舊,未作納稅調(diào)整。
【核查建議】核查長(zhǎng)期停工費(fèi)用科目,結(jié)合企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告,審核停工項(xiàng)目費(fèi)用明細(xì),對(duì)不符合稅法規(guī)定的項(xiàng)目進(jìn)行納稅調(diào)整。
33、將固定資產(chǎn)作為低值易耗品核算,一次性列支,未作納稅調(diào)整。
【核查建議】審查周轉(zhuǎn)材料或低值易耗品等科目,將應(yīng)按固定資產(chǎn)核算的低值易耗品,進(jìn)行納稅調(diào)整。
34、不征稅收入形成資產(chǎn)折舊在稅前扣除,未作納稅調(diào)整;如企業(yè)取得來(lái)源于政府有關(guān)部門(mén)的港建費(fèi)補(bǔ)貼,按不征稅收入確認(rèn),但支出所形成的資產(chǎn)仍然計(jì)提折舊在稅前重復(fù)扣除。政策依據(jù):所得稅法實(shí)施條例第二十八條和《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于專(zhuān)項(xiàng)用途財(cái)政性資金有關(guān)企業(yè)所得稅處理問(wèn)題的通知》(財(cái)稅〔2009〕87號(hào))。
【核查建議】核查企業(yè)取得來(lái)源于政府及其有關(guān)部門(mén)的財(cái)政補(bǔ)助、補(bǔ)貼、貸款貼息和港建費(fèi)分成收入等不征稅財(cái)政專(zhuān)項(xiàng)資金,其支出所形成的費(fèi)用,或其資產(chǎn)所形成的折舊、攤銷(xiāo)是否在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。
(四)稅收優(yōu)惠類(lèi)
35、資源綜合利用產(chǎn)品自用部分視同銷(xiāo)售,不能享受減計(jì)收入的稅收優(yōu)惠,未作納稅調(diào)整。如:資源綜合利用項(xiàng)目回收蒸汽、可燃?xì)?,用于本企業(yè)再生產(chǎn)部分。政策依據(jù):所得稅法實(shí)施條例第九十九條、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠管理問(wèn)題的通知》(國(guó)稅函〔2009〕185號(hào))和《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于資源綜合利用有關(guān)企業(yè)所得稅優(yōu)惠問(wèn)題的批復(fù)》(國(guó)稅函〔2009〕567號(hào))。
【核查建議】核查產(chǎn)成品科目,審核資源綜合利用產(chǎn)品自用部分視同外銷(xiāo)收入,不得享受減計(jì)收入的企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。
36、研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除不符合稅法規(guī)定,未作納稅調(diào)整。
【核查建議】核查研發(fā)費(fèi)科目,審核研發(fā)費(fèi)項(xiàng)目數(shù)據(jù)歸集表,對(duì)不符合稅法規(guī)定的項(xiàng)目進(jìn)行納稅調(diào)整。
(五)其他類(lèi)
37、新稅法實(shí)施后補(bǔ)計(jì)2008年之前發(fā)生的收入或沖銷(xiāo)2008年之前列支的支出,未按照當(dāng)期適用稅率進(jìn)行核算。
【核查建議】核查企業(yè)是否將2008年前應(yīng)作收入推遲到2008年及其以后年度作收入,以及2008年及其以后年度應(yīng)計(jì)費(fèi)用提前至2008年之前扣除。
38、總部期間費(fèi)用納稅申報(bào)時(shí)全部分?jǐn)偟礁叨惵实臇|部地區(qū)扣除,未在適用優(yōu)惠稅率的西部地區(qū)攤銷(xiāo)。政策依據(jù):《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第一百零二條規(guī)定,企業(yè)同時(shí)從事適用不同企業(yè)所得稅待遇的項(xiàng)目的,其優(yōu)惠項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)單獨(dú)計(jì)算所得,并合理分?jǐn)偲髽I(yè)的期間費(fèi)用。
【核查建議】核查企業(yè)2008年共同負(fù)擔(dān)的期間費(fèi)用是否在不同稅率的東、西部企業(yè)合理分?jǐn)偂?/p>
39、在銷(xiāo)售費(fèi)用中折扣額與銷(xiāo)售額不在同一張發(fā)票的,未作納稅調(diào)整。
【核查建議】核查銷(xiāo)售費(fèi)用等科目,對(duì)列明折扣額的進(jìn)一步審核銷(xiāo)售發(fā)票、銷(xiāo)售合同,不符合稅法規(guī)定的應(yīng)作納稅調(diào)整。
40、不合規(guī)抵扣憑證,未作納稅調(diào)整。
【核查建議】核查企業(yè)在成本費(fèi)用列支時(shí)使用白條、假的發(fā)票等不符合規(guī)定的票據(jù)在稅前扣除。
41、吸收合并業(yè)務(wù)不適用特殊重組政策。依據(jù)《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)所得稅處理若干問(wèn)題的通知》(財(cái)稅〔2009〕59號(hào)),企業(yè)未按規(guī)定備案,不得按特殊重組進(jìn)行稅務(wù)處理。
【核查建議】核查合并重組協(xié)議,對(duì)未經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)備案的,應(yīng)進(jìn)行納稅調(diào)整。
42、天然氣產(chǎn)銷(xiāo)量差異超過(guò)合理?yè)p耗部分未確認(rèn)收入。
【核查建議】核查生產(chǎn)報(bào)表、銷(xiāo)售報(bào)表、財(cái)務(wù)報(bào)表等,對(duì)于產(chǎn)品產(chǎn)銷(xiāo)差異超過(guò)合理?yè)p耗部分,應(yīng)做納稅調(diào)整。
二、增值稅
(一)銷(xiāo)項(xiàng)類(lèi)
43、將購(gòu)進(jìn)貨物無(wú)償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人未視同銷(xiāo)售貨物計(jì)算繳納增值稅。
【核查建議】核查營(yíng)業(yè)費(fèi)用、營(yíng)業(yè)外支出、應(yīng)付職工薪酬—福利費(fèi)等科目,將自產(chǎn)、外購(gòu)的貨物無(wú)償贈(zèng)送他人,以及將自產(chǎn)的貨物用于職工福利或個(gè)人消費(fèi)未計(jì)增值稅。
44、從事貨物生產(chǎn)及銷(xiāo)售的企業(yè)發(fā)生除《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》第六條規(guī)定之外的混合銷(xiāo)售行為,應(yīng)當(dāng)繳納增值稅。
【核查建議】核查銷(xiāo)項(xiàng)稅金科目,審核銷(xiāo)售合同,對(duì)屬于應(yīng)征增值稅的混合銷(xiāo)售行為的計(jì)提銷(xiāo)項(xiàng)稅額。
45、處置自己使用過(guò)的固定資產(chǎn),未計(jì)算繳納增值稅。如處置舊汽車(chē)、舊設(shè)備等。政策依據(jù):《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于舊貨和舊機(jī)動(dòng)車(chē)增值稅政策的通知》(財(cái)稅〔2002〕第29號(hào))和《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全國(guó)實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革若干問(wèn)題的通知》(財(cái)稅〔2008〕170號(hào)),注意2009年前后相關(guān)政策的變化。
【核查建議】核查固定資產(chǎn)等科目,企業(yè)銷(xiāo)售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn)未提增值稅,或者將應(yīng)按17%增值稅稅率申報(bào),卻錯(cuò)按4%征收率減半征收增值稅。
46、出售廢舊貨物未計(jì)算繳納增值稅。如銷(xiāo)售自己使用過(guò)的除固定資產(chǎn)以外的廢舊包裝物、廢舊材料等未按17%稅率申報(bào)繳納增值稅。政策依據(jù):《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于部分貨物適用增值稅低稅率和簡(jiǎn)易辦法征收增值稅政策的通知》(財(cái)稅〔2009〕9號(hào))。
【核查建議】核查企業(yè)銷(xiāo)售自己使用過(guò)的舊貨是否按17%適用稅率申報(bào)增值稅,是否存在未計(jì)提增值稅或錯(cuò)按4%征收率減半繳納增值稅。
47、銷(xiāo)售購(gòu)進(jìn)的水、電未計(jì)算繳納增值稅。如加油站向施工方收取的水電費(fèi)和租賃房屋單獨(dú)收取的水電費(fèi)。
【核查建議】核查企業(yè)通過(guò)其他業(yè)務(wù)收入科目、或紅字沖銷(xiāo)管理費(fèi)用和制造費(fèi)用等方式收取水電費(fèi)未計(jì)提增值稅。
(二)進(jìn)項(xiàng)類(lèi)
48、非油氣田企業(yè)的非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)取得的進(jìn)項(xiàng)不得抵扣,未作進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出。如接受技術(shù)服務(wù)、裝卸、含油污泥處理和廢催化劑處理等勞務(wù),取得的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣。
【核查建議】核查應(yīng)交稅金—進(jìn)項(xiàng)稅等科目,審核相關(guān)勞務(wù)合同等資料,對(duì)不屬于增值稅勞務(wù)范圍內(nèi)的其他勞務(wù)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅不得抵扣。
49、購(gòu)進(jìn)材料用于不動(dòng)產(chǎn)在建工程,不得抵扣,未作進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出。如新建、改建、擴(kuò)建、修繕、裝飾加油站所購(gòu)進(jìn)的彩鋼瓦、涂料、地磚、鋁塑板、衛(wèi)生潔具、墻面漆等貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣。
【核查建議】核查應(yīng)交稅金等科目,審核erp系統(tǒng)的“ps模塊”(在建工程)核算的材料領(lǐng)用情況,將應(yīng)作進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出而實(shí)際未轉(zhuǎn)出的材料費(fèi)進(jìn)行歸集。
50、以建筑物或者構(gòu)筑物為載體的附屬設(shè)備和配套設(shè)施,取得的進(jìn)項(xiàng)不得抵扣,未作進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出。政策依據(jù):《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣問(wèn)題的通知》(財(cái)稅〔2009〕113號(hào))。
【核查建議】核查應(yīng)交稅金—進(jìn)項(xiàng)稅額、固定資產(chǎn)等科目,審核安裝合同等,對(duì)于不符合稅法抵扣規(guī)定的,應(yīng)作納稅調(diào)整。
51、購(gòu)進(jìn)貨物用于集體福利或者個(gè)人消費(fèi),不得抵扣進(jìn)項(xiàng),未作進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出。如職工食堂耗用的食用油和液化氣等。
【核查建議】核查應(yīng)交稅金—進(jìn)項(xiàng)稅科目,有無(wú)將業(yè)務(wù)招待用食品、廚房設(shè)備、廠區(qū)公寓維修、職工食堂耗用的食用油和液化氣等用于集體福利或者個(gè)人消費(fèi)購(gòu)進(jìn)貨物抵扣增值稅。審核erp系統(tǒng)的“pm模塊”(維修工單)核算用于福利設(shè)施的材料領(lǐng)用情況,將應(yīng)做進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出而實(shí)際未轉(zhuǎn)出的材料費(fèi)進(jìn)行歸集,不得抵扣。
(三)其他
52、適用稅率錯(cuò)誤?!吨腥A人民共和國(guó)增值稅暫行條例》正列舉了適用低稅率貨物,除此之外的其他貨物應(yīng)當(dāng)區(qū)分具體情況按照適用稅率征收。如:企業(yè)銷(xiāo)售自產(chǎn)水蒸汽、加工水(例如:冷凝水、循環(huán)水、除氧水、化學(xué)水、鹽水等)。
【核查建議】核查其他業(yè)務(wù)收入,審核其他業(yè)務(wù)收入憑證,有無(wú)按照適用稅率計(jì)提增值稅。
三、消費(fèi)稅
對(duì)個(gè)別企業(yè)存在的下述稅收風(fēng)險(xiǎn),應(yīng)依據(jù)《中華人民共和國(guó)消費(fèi)稅暫行條例》及實(shí)施細(xì)則、《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于提高成品油消費(fèi)稅稅率的'通知》(財(cái)稅〔2008〕167號(hào))等消費(fèi)稅文件的規(guī)定作納稅調(diào)整。
53、個(gè)別應(yīng)征消費(fèi)稅產(chǎn)品未計(jì)提消費(fèi)稅。
【核查建議】核查應(yīng)交稅金—消費(fèi)稅等科目,審核“報(bào)表系統(tǒng)”中的“BLBH”等專(zhuān)項(xiàng)報(bào)表,查看是否有應(yīng)征消費(fèi)稅產(chǎn)品未計(jì)提消費(fèi)稅的情況。
54、石腦油對(duì)外銷(xiāo)售,未取得《石腦油免稅證明單》應(yīng)計(jì)提未計(jì)提消費(fèi)稅。
【核查建議】核查應(yīng)交稅金—消費(fèi)稅等科目,審核“石腦油證明單”核銷(xiāo)情況,對(duì)不符合政策的外售石腦油征收消費(fèi)稅。
55、自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品,用于職工福利、作為燃料耗用或生產(chǎn)非應(yīng)稅消費(fèi)品等其他方面,沒(méi)有計(jì)算繳納消費(fèi)稅。
【核查建議】核查應(yīng)交稅金—消費(fèi)稅等科目,審核“報(bào)表系統(tǒng)”中的“BLBH ”專(zhuān)項(xiàng)報(bào)表及裝置投入產(chǎn)出報(bào)表,結(jié)合生產(chǎn)物料移送情況,對(duì)應(yīng)征消費(fèi)稅的成品油征收消費(fèi)稅。
56、部分產(chǎn)品改變名稱(chēng)后應(yīng)計(jì)提未計(jì)提消費(fèi)稅。
【核查建議】核查應(yīng)交稅金—消費(fèi)稅等科目,審核企業(yè)提供的未征消費(fèi)稅產(chǎn)品合格證、化驗(yàn)單與應(yīng)稅消費(fèi)品的合格證、化驗(yàn)單進(jìn)行比較,查詢(xún)erp系統(tǒng)“sq01”(發(fā)票模塊),對(duì)比爭(zhēng)議產(chǎn)品與應(yīng)稅產(chǎn)品的價(jià)格、歸集物料組、貨物流向等信息,進(jìn)一步約談企業(yè)生產(chǎn)技術(shù)人員和報(bào)表管理人員,對(duì)產(chǎn)品特征屬成品油范疇的產(chǎn)品征收消費(fèi)稅。
57、消費(fèi)稅成品油子稅目和稅率適用錯(cuò)誤。
【核查建議】核查應(yīng)交稅金—消費(fèi)稅等科目,審核企業(yè)提供的產(chǎn)品合格證、化驗(yàn)單,查詢(xún)erp系統(tǒng)“sq01”(發(fā)票模塊),對(duì)比產(chǎn)品價(jià)格,約談企業(yè)生產(chǎn)技術(shù)人員,對(duì)應(yīng)稅產(chǎn)品應(yīng)屬成品油種類(lèi)進(jìn)行界定,按照適用稅率征收消費(fèi)稅。
四、營(yíng)業(yè)稅
58、股份公司將自有資金(不含下屬分、子公司)提供給成員企業(yè)使用收取的利息,未申報(bào)繳納營(yíng)業(yè)稅。政策依據(jù):《營(yíng)業(yè)稅問(wèn)題解答(之一)》(國(guó)稅函〔1995〕156號(hào))第十條和《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》。
【核查建議】核查內(nèi)部往來(lái)、上級(jí)撥款、內(nèi)部存款、財(cái)務(wù)費(fèi)用、其他業(yè)務(wù)收入等明細(xì)賬發(fā)生額,查看此項(xiàng)收入是否繳納營(yíng)業(yè)稅
59、取得代扣代繳、代收代繳、委托代征稅款手續(xù)費(fèi)收入,未計(jì)算繳納營(yíng)業(yè)稅。政策依據(jù):《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<營(yíng)業(yè)稅稅目注釋(試行稿)>的通知》(國(guó)稅發(fā)〔1993〕149號(hào))。
【核查建議】從銀行存款、現(xiàn)金、營(yíng)業(yè)外收入等明細(xì)賬入手,查看手續(xù)費(fèi)收入是否繳納營(yíng)業(yè)稅。
60、提供營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)收取的延期付款利息,未計(jì)算繳納營(yíng)業(yè)稅。
【核查建議】核查應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款、其他應(yīng)付款、其他業(yè)務(wù)收入、主營(yíng)業(yè)務(wù)收入等明細(xì)賬,查看企業(yè)提供營(yíng)業(yè)稅勞務(wù)時(shí),向接受勞務(wù)方另外收取手續(xù)費(fèi)、延期付款利息、補(bǔ)貼、基金等價(jià)外費(fèi)是否繳納營(yíng)業(yè)稅。
五、城建稅和教育費(fèi)附加
61、繳納消費(fèi)稅、增值稅、營(yíng)業(yè)稅的同時(shí)未計(jì)算繳納城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加。
【核查建議】核查企業(yè)實(shí)際繳納的增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅金額與適用稅率計(jì)算后是否與繳納的城建稅和教育費(fèi)附加相匹配。
六、印花稅
62、企業(yè)以訂單、要貨單等確立供需關(guān)系、明確供需各方責(zé)任、據(jù)以供貨和結(jié)算的業(yè)務(wù)憑證,未按規(guī)定貼花。政策依據(jù)《中華人民共和國(guó)印花稅暫行條例》及其細(xì)則、《國(guó)家稅務(wù)局關(guān)于各種要貨單據(jù)征收印花稅問(wèn)題的批復(fù)》(國(guó)稅函〔1990〕994號(hào))和《國(guó)家稅務(wù)局關(guān)于印花稅若干具體問(wèn)題的解釋和規(guī)定的通知》(國(guó)稅發(fā)〔1991〕155號(hào))。
【核查建議】逐項(xiàng)翻閱訂單、要貨單等具有合同性質(zhì)的憑證,根據(jù)所載金額計(jì)算應(yīng)繳納印花稅,與已繳納印花稅比對(duì),查看是否足額繳納印花稅。
七、個(gè)人所得稅
63、單位和個(gè)人繳納的補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)金、補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi),未代扣代繳個(gè)人所得稅。政策依據(jù):《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)住房公積金有關(guān)個(gè)人所得稅政策的通知》(財(cái)稅〔2006〕10號(hào))、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于單位為員工支付有關(guān)保險(xiǎn)繳納個(gè)人所得稅問(wèn)題的批復(fù)》(國(guó)稅函〔2005〕318號(hào))。
【核查建議】逐項(xiàng)核查管理費(fèi)用、銷(xiāo)售費(fèi)用所屬各明細(xì)賬,查看有無(wú)繳付補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)、補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)等;再進(jìn)一步翻閱憑證查看在繳付補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)、補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)時(shí)是否并入當(dāng)月工資、薪金繳納個(gè)人所得稅。
64、發(fā)放給個(gè)人的過(guò)節(jié)費(fèi)、高溫費(fèi)(或購(gòu)物卡),未代扣代繳個(gè)人所得稅。
【核查建議】:核查應(yīng)付職工薪酬——應(yīng)付福利費(fèi)、應(yīng)付職工薪酬——工會(huì)經(jīng)費(fèi)、管理費(fèi)用等明細(xì)賬,查看有無(wú)發(fā)放過(guò)節(jié)費(fèi)、高溫費(fèi)等費(fèi)用,再進(jìn)一步翻閱憑證查看發(fā)給個(gè)人的上述福利費(fèi)是否并入當(dāng)月工資、薪金繳納個(gè)人所得稅。
65、單位和個(gè)人超過(guò)規(guī)定比例和標(biāo)準(zhǔn)繳付的住房公積金,超過(guò)部分未并入個(gè)人當(dāng)期的工資、薪金收入,計(jì)征個(gè)人所得稅。政策依據(jù):《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)住房公積金有關(guān)個(gè)人所得稅政策的通知》(財(cái)稅〔2006〕10號(hào))、《住房公積金管理?xiàng)l例》、《建設(shè)部 財(cái)政部中國(guó)人民銀行關(guān)于住房公積金管理若干具體問(wèn)題的指導(dǎo)意見(jiàn)》(建金管〔2005〕5號(hào))。
【核查建議】核查企業(yè)每月為職工繳付的住房公積金是否按照“單位和個(gè)人分別在不超過(guò)職工本人上一年度月平均工資12%的幅度內(nèi)(月平均工資不得超過(guò)職工工作地所在設(shè)區(qū)城市上一年度職工月平均工資的3倍)”來(lái)計(jì)算的,超過(guò)部分并入當(dāng)月工資薪金所得計(jì)算個(gè)人所得稅。
八、房產(chǎn)稅
66、企業(yè)自建(購(gòu)置)房屋、建筑物,未依法繳納房產(chǎn)稅。政策依據(jù):《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于房產(chǎn)稅若干具體問(wèn)題的解釋和暫行規(guī)定》(財(cái)稅地字〔1986〕8號(hào))、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅有關(guān)政策規(guī)定的通知》(國(guó)稅發(fā)〔2003〕89號(hào))。
【核查建議】核查“固定資產(chǎn)”賬戶(hù)中房屋、建筑物、構(gòu)筑物等應(yīng)稅資產(chǎn)的原值,計(jì)算是否足額繳納房產(chǎn)稅。
九、土地使用稅
67、企業(yè)以出讓或轉(zhuǎn)讓方式有償取得土地使用權(quán),未按稅法規(guī)定的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間計(jì)算繳納土地使用稅。政策依據(jù):《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅有關(guān)政策的通知》(財(cái)稅〔2006〕186號(hào))。
【核查建議】:核查企業(yè)取得的土地使用證等權(quán)屬資料證明,根據(jù)權(quán)屬資料所載時(shí)間,查看相應(yīng)應(yīng)稅面積是否在規(guī)定時(shí)間內(nèi)繳納土地使用稅。
企業(yè)常見(jiàn)稅種的納稅期限匯總
1.增值稅納稅期限
根據(jù)《增值稅暫行條例》的規(guī)定,增值稅的納稅期限分別為1日、3日、5日、10日、15日、1個(gè)月或者1個(gè)季度。
納稅人的具體納稅期限,由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)納稅人應(yīng)納稅額的大小分別核定;不能按照固定期限納稅的,可以按次納稅。以1個(gè)季度為納稅期限的規(guī)定僅適用于小規(guī)模納稅人。小規(guī)模納稅人的具體納稅期限,由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)其應(yīng)納稅額的大小分別核定。
納稅人以1個(gè)月或者1個(gè)季度為1個(gè)納稅期的,自期滿(mǎn)之日起15日內(nèi)申報(bào)納稅;以1日、3日、5日、10日或者15日為1個(gè)納稅期的,自期滿(mǎn)之日起5日內(nèi)預(yù)繳稅款,于次月1日起15日內(nèi)申報(bào)納稅并結(jié)清上月應(yīng)納稅款。
扣繳義務(wù)人解繳稅款的期限,依照前兩款規(guī)定執(zhí)行。
納稅人進(jìn)口貨物,應(yīng)當(dāng)自海關(guān)填發(fā)進(jìn)口增值稅專(zhuān)用繳納書(shū)之日起15日內(nèi)繳納稅款。
2.消費(fèi)稅納稅期限
按照《消費(fèi)稅暫行條例》規(guī)定,消費(fèi)稅的納稅期限分別為1日、3日、5日、10日、15日、1個(gè)月或者1個(gè)季度。納稅人的具體納稅期限,由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)納稅人應(yīng)納稅額的大小分別核定;不能按照固定期限納稅的,可以按次納稅。
納稅人以1個(gè)月或以1 個(gè)季度為一期納稅的,自期滿(mǎn)之日起15日內(nèi)申報(bào)納稅;以1日、3日、5日、10日或者15日為一期納稅的,自期滿(mǎn)之日起5日內(nèi)預(yù)繳稅款,于次月1日起至15日內(nèi)申報(bào)納稅并結(jié)清上月應(yīng)納稅款。
納稅人進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品,應(yīng)當(dāng)自海關(guān)填發(fā)海關(guān)進(jìn)口消費(fèi)稅專(zhuān)用繳款書(shū)之日起15日內(nèi)繳納稅款。
3.營(yíng)業(yè)稅納稅期限
營(yíng)業(yè)稅的納稅期限,分別為5日、10日、15日、1個(gè)月或1個(gè)季度。納稅人的具體納稅期限,由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)納稅人應(yīng)納稅額的大小分別核定;不能按照固定期限納稅的,可以按次納稅。
納稅人以1個(gè)月或1個(gè)季度為一期納稅的,自期滿(mǎn)之日起15日內(nèi)申報(bào)納稅;以5日、10日或者15日為一期納稅的,自期滿(mǎn)之日起5日內(nèi)預(yù)繳稅款,于次月1日起15日內(nèi)申報(bào)納稅并結(jié)清上月應(yīng)納稅款。
4.資源稅納稅期限
資源稅的納稅期限為1日、3日、5日、10日、15日或者1個(gè)月,納稅人的納稅期限由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)實(shí)際情況具體核定。不能按固定期限計(jì)算納稅的,可以按次計(jì)算納稅。
納稅人以1個(gè)月為一期納稅的,自期滿(mǎn)之日起10日內(nèi)申報(bào)納稅;以1日、3日、5日、10日或者15日為一期納稅的,自期滿(mǎn)之日起5日內(nèi)預(yù)繳稅款,于次月1日起10日內(nèi)申報(bào)納稅并結(jié)清上月稅款。
5.企業(yè)所得稅稅納期限
企業(yè)所得稅按年計(jì)征,分月或者分季預(yù)繳,年終匯算清繳,多退少補(bǔ)。
企業(yè)所得稅的納稅年度,自公歷1月1日起至12月31日止。企業(yè)在一個(gè)納稅年度的中間開(kāi)業(yè),或者由于合并、關(guān)閉等原因終止經(jīng)營(yíng)活動(dòng),使該納稅年度的實(shí)際經(jīng)營(yíng)期不足12個(gè)月的,應(yīng)當(dāng)以其實(shí)際經(jīng)營(yíng)期為1個(gè)納稅年度。企業(yè)清算時(shí),應(yīng)當(dāng)以清算期間作為1個(gè)納稅年度。
自年度終了之日起5個(gè)月內(nèi),向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送年度企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表,并匯算清繳,結(jié)清應(yīng)繳應(yīng)退稅款。
納稅申報(bào)期限是根據(jù)各個(gè)稅種的特點(diǎn)確定的,各個(gè)稅種的納稅期限因其征收對(duì)象、計(jì)稅環(huán)節(jié)的不同而不盡相同,同一稅種也可以因?yàn)榧{稅人的經(jīng)營(yíng)情況不同、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算不同、應(yīng)納稅額大小不等,申報(bào)期限也不一樣,可以分為按期申報(bào)納稅和按次申報(bào)納稅。按期納稅申報(bào),是以納稅人發(fā)生納稅義務(wù)的一定期間為納稅申報(bào)期限,不能按期納稅申報(bào)的,實(shí)行按次申報(bào)納稅。納稅人、扣繳義務(wù)人如遇國(guó)家法定的公休假日,可以順延。公休假日指元旦、春節(jié)、“五一”國(guó)際勞動(dòng)節(jié)、清明節(jié)、中秋節(jié)、國(guó)慶節(jié)以及雙休日等。