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股權(quán)轉(zhuǎn)讓分期付款繳納個稅的辦法

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  股權(quán)轉(zhuǎn)讓分期付款繳納個稅的辦法

  《中華人民共和國個人所得稅法》(下稱"《稅法》")第八條規(guī)定"個人所得稅,以所得人為納稅義務(wù)人,以支付所得的單位或者個人為扣繳義務(wù)人.個人所得超過國務(wù)院規(guī)定數(shù)額的,在兩處以上取得工資、薪金所得或者沒有扣繳義務(wù)人的,以及具有國務(wù)院規(guī)定的其他情形的,納稅義務(wù)人應(yīng)當按照國家規(guī)定辦理納稅申報.扣繳義務(wù)人應(yīng)當按照國家規(guī)定辦理全員全額扣繳申報."第九條規(guī)定"扣繳義務(wù)人每月所扣的稅款,自行申報納稅人每月應(yīng)納的稅款,都應(yīng)當在次月十五日內(nèi)繳入國庫,并向稅務(wù)機關(guān)報送納稅申報表."

  《中華人民共和國個人所得稅法實施條例》(下稱"《實施條例》")第三十五條"扣繳義務(wù)人在向個人支付應(yīng)稅款項時,應(yīng)當依照稅法規(guī)定代扣稅款,按時繳庫,并專項記載備查."

  從上述兩個條文可以看出,扣繳個人所得稅是扣繳義務(wù)人的法定義務(wù),應(yīng)于支付款項時扣繳并向稅務(wù)機關(guān)申報納稅,而且每月將扣收的稅款于次月十五日內(nèi)繳入國庫.

  分期支付股權(quán)轉(zhuǎn)讓款確定納稅義務(wù)的時間

  轉(zhuǎn)讓方的主體類型決定了其納稅義務(wù)的發(fā)生時間。

  1、若轉(zhuǎn)讓方為居民企業(yè)

  根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知》(國稅函[2010]79號),“企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入,應(yīng)于轉(zhuǎn)讓協(xié)議生效、且完成股權(quán)變更手續(xù)時,確認收入的實現(xiàn)”之規(guī)定,居民企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入及其納稅義務(wù)的確定,以股權(quán)變更登記為要件,而與股權(quán)轉(zhuǎn)讓價款的支付無關(guān)。一旦股權(quán)變更登記完成,其納稅義務(wù)即產(chǎn)生,而無論款項是否支付、何時支付。

  2、若轉(zhuǎn)讓方為非居民企業(yè)

  根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于非居民企業(yè)所得稅管理若干問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2011年第24號),“非居民企業(yè)直接轉(zhuǎn)讓中國境內(nèi)居民企業(yè)股權(quán),如果股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同或協(xié)議約定采取分期付款方式的,應(yīng)于合同或協(xié)議生效且完成股權(quán)變更手續(xù)時,確認收入實現(xiàn)。”可見,作為轉(zhuǎn)讓方的非居民企業(yè),其股權(quán)轉(zhuǎn)讓的納稅義務(wù)發(fā)生時間與居民企業(yè)并無實質(zhì)區(qū)別。

  3、轉(zhuǎn)讓方為個人

  根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人收回轉(zhuǎn)讓的股權(quán)征收個人所得稅問題的批復(fù)》(國稅函[2005]130號),之規(guī)定,“股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同履行完畢、股權(quán)已作變更登記,且所得已經(jīng)實現(xiàn)的,轉(zhuǎn)讓人取得的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入應(yīng)當依法繳納個人所得稅。”因此,作為轉(zhuǎn)讓方的個人所得稅納稅義務(wù)發(fā)生時間的確定,除了股權(quán)變更登記完成之外,并且需要轉(zhuǎn)讓方已實際收悉價款為要件,比企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得納稅義務(wù)發(fā)生時間的確認條件更為嚴格。

  股東股權(quán)轉(zhuǎn)讓交稅分析

  股東股權(quán)轉(zhuǎn)讓交稅,有兩種情況。

  當轉(zhuǎn)讓方是個人

  如果轉(zhuǎn)讓方是個人,要交納個人所得稅,按照20%繳納。

  當轉(zhuǎn)讓方是公司

  如果轉(zhuǎn)讓方是公司,則需要涉及的稅費較多,根據(jù)《公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓的稅費處理》規(guī)定,具體如下:

  內(nèi)資企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權(quán)涉及的稅種XX公司將股權(quán)轉(zhuǎn)讓給某公司,該股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得,將涉及到企業(yè)所得稅、營業(yè)稅、契稅、印花稅等相關(guān)問題:

  1、企業(yè)所得稅

  (1)企業(yè)在一般的股權(quán)(包括轉(zhuǎn)讓股票或股份)買賣中,應(yīng)按《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)股權(quán)投資業(yè)務(wù)若干所得稅問題的通知》(國稅發(fā)(2000)118號,廢止)有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。股權(quán)轉(zhuǎn)讓人應(yīng)分享的被投資方累計未分配利潤或累計盈余公積金應(yīng)確認為股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得,不得確認為股息性質(zhì)的所得。

  (2)企業(yè)進行清算或轉(zhuǎn)讓全資子公司以及持股95%以上的企業(yè)時,應(yīng)按《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<企業(yè)改組改制中若干所得稅業(yè)務(wù)問題的暫行規(guī)定>的通知》(國稅發(fā)(1998)97號,廢止)的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。投資方應(yīng)分享的被投資方累計未分配利潤和累計盈余公積應(yīng)確認為投資方股息性質(zhì)的所得。為避免對稅后利潤重復(fù)征稅,影響企業(yè)改組活動,在計算投資方的股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得時,允許從轉(zhuǎn)讓收入中減除上述股息性質(zhì)的所得。

  (3)按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于執(zhí)行<企業(yè)會計制度>需要明確的有關(guān)所得稅問題的通知》(國稅發(fā)(2003)45號)第三條規(guī)定,企業(yè)已提取減值、跌價或壞帳準備的資產(chǎn),如果有關(guān)準備在申報納稅時已調(diào)增應(yīng)納稅所得,轉(zhuǎn)讓處置有關(guān)資產(chǎn)而沖銷的相關(guān)準備應(yīng)允許作相反的納稅調(diào)整。因此,企業(yè)清算或轉(zhuǎn)讓子公司(或獨立核算的分公司)的全部股權(quán)時,被清算或被轉(zhuǎn)讓企業(yè)應(yīng)按過去已沖銷并調(diào)增應(yīng)納稅所得的壞帳準備等各項資產(chǎn)減值準備的數(shù)額,相應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得,增加未分配利潤,轉(zhuǎn)讓人(或投資方)按享有的權(quán)益份額確認為股息性質(zhì)的所得。

  企業(yè)股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓所得和損失的所得稅處理

  (4)企業(yè)股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓所得或損失是指企業(yè)因收回、轉(zhuǎn)讓或清算處置股權(quán)投資的收入減除股權(quán)投資成本后的余額。企業(yè)股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)并入企業(yè)的應(yīng)納稅所得,依法繳納企業(yè)所得稅。

  (5)企業(yè)因收回、轉(zhuǎn)讓或清算處置股權(quán)投資而發(fā)生的股權(quán)投資損失,可以在稅前扣除,但每一納稅年度扣除的股權(quán)投資損失,不得超過當年實現(xiàn)的股權(quán)投資收益和投資轉(zhuǎn)讓所得,超過部分可無限期向以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

  2、營業(yè)稅

  根據(jù)《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓有關(guān)營業(yè)稅問題的通知》(財稅191號)規(guī)定:以無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)投資入股,與接受投資方利潤分配,共同承擔投資風險的行為,不征收營業(yè)稅。自2003年1月1日起,對股權(quán)轉(zhuǎn)讓不征收營業(yè)稅。

  3、契稅

  根據(jù)規(guī)定,在股權(quán)轉(zhuǎn)讓中,單位、個人承受企業(yè)股權(quán),企業(yè)的土地、房屋權(quán)屬不發(fā)生轉(zhuǎn)移,不征契稅;在增資擴股中,對以土地、房屋權(quán)屬作價入股或作為出資投入企業(yè)的,征收契稅。”

  4、印花稅股權(quán)轉(zhuǎn)讓的征稅問題

  股權(quán)轉(zhuǎn)讓存在兩種情況:一是在上海、深圳證券交易所交易或托管的企業(yè)發(fā)生的股權(quán)轉(zhuǎn)讓,對轉(zhuǎn)讓行為應(yīng)按證券(股票)交易印花稅3‰的稅率征收證券(股票)交易印花稅。二是不在上海、深圳證券交易所交易或托管的企業(yè)發(fā)生的股權(quán)轉(zhuǎn)讓,對此轉(zhuǎn)讓應(yīng)按1991年9月18日《國家稅務(wù)總關(guān)于印花稅若干具體問題的解釋和規(guī)定的通知》(國稅發(fā)1號)文件第十條規(guī)定執(zhí)行,由立據(jù)雙方依據(jù)協(xié)議價格(即所載金額)的萬分之五的稅率計征印花稅。

  企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓的所得稅處理

  根據(jù)國家稅務(wù)總局《關(guān)于企業(yè)股權(quán)投資業(yè)務(wù)若干所得稅問題的通知》的規(guī)定:

  1、企業(yè)股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓所得或損失是指企業(yè)因收回、轉(zhuǎn)讓或清算處置股權(quán)投資的收入減除股權(quán)投資成本后的余額。企業(yè)股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)并入企業(yè)的應(yīng)納稅所得,依法繳納企業(yè)所得稅。

  2、被投資企業(yè)對投資方的分配支付額,如果超過被投資企業(yè)的累計未分配利潤和累計盈余公積金而低于投資方的投資成本的,視為投資回收,應(yīng)沖減投資成本;超過投資成本的部分,視為投資方企業(yè)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得,應(yīng)并入企業(yè)的應(yīng)納稅所得,依法繳納企業(yè)所得稅。

股權(quán)轉(zhuǎn)讓分期付款繳納個稅的辦法

股權(quán)轉(zhuǎn)讓可以一次性轉(zhuǎn)讓股權(quán),也可以分期繳納股權(quán),怎么分期繳納股權(quán),今天學習啦小編為你們介紹股權(quán)轉(zhuǎn)讓分期付款交稅如何操作的內(nèi)容,歡迎閱讀。 股權(quán)轉(zhuǎn)讓分期付款繳納個稅的辦法 《中華人民共和國個人所得稅法》(下稱《稅法》)第八條規(guī)定個人所得稅,以所得
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