現(xiàn)行消費稅對出口應稅消費品規(guī)定了優(yōu)惠措施，只要納稅人出口的消費品，不是國家禁止或限制出口的貨物，在出口環(huán)節(jié)均可以享受退(免)稅的待遇，意在鼓勵納稅人盡量擴大出口規(guī)模。下面學習啦小編分享了籌劃出口商品的消費稅的方法，一起來了解吧。

　　籌劃出口商品的消費稅的方法

　　一、發(fā)生出口貨物退關或者退貨時，適當調(diào)節(jié)辦理補納消費稅時間

　　從納稅籌劃的角度出發(fā)，發(fā)生出口貨物退關或者退貨時，適當調(diào)節(jié)辦理補納消費稅時間，是一種重要的納稅籌劃方式。

　　根據(jù)《消費稅暫行條例實施細則》第二十二條的規(guī)定，出口的應稅消費品辦理退稅后，發(fā)生退關，或者國外退貨進口時予以免稅的，報關出口者必須及時向其機構所在地或者居住地主管稅務機關申報補繳已退的消費稅稅款。納稅人直接出口的應稅消費品辦理免稅后，發(fā)生退關或者國外退貨，進口時已予以免稅的，經(jīng)機構所在地或者居住地主管稅務機關批準，可暫不辦理補稅，待其轉(zhuǎn)為國內(nèi)銷售時，再申報補繳消費稅。因此，在發(fā)生出口貨物退關或者退貨時，適當調(diào)節(jié)辦理補稅的時間，可以在一定時期占用消費稅稅款，相當于獲得了一筆無息貸款。納稅人對此展開納稅籌劃。

　　二、出口應稅消費品在外匯結(jié)算時選擇合適折合率進行納稅籌劃

　　根據(jù)《消費稅暫行條例》第五條的規(guī)定，納稅人銷售的應稅消費品，以人民幣計算銷售額。納稅人以人民幣以外的貨幣結(jié)算銷售額的應當折合人民幣計算。根據(jù)《消費稅暫行條例實施細則》第十一條的規(guī)定，納稅人銷售的應稅消費品，以人民幣以外的貨幣結(jié)算銷售額的，其銷售額的人民幣折合率可以選擇銷售額發(fā)生的當天或者當月1日的人民幣匯率中間價。納稅人應在事先確定采用何種折合率，確定后一年內(nèi)不得變更。從納稅籌劃的角度來看，人民幣折合率既可以采用銷售額發(fā)生當天的國家外匯牌價，也可以用當月初的外匯牌價。一般來說，外匯市場波動越大，通過選擇折合率進行納稅籌劃的必要性越大，以較低的人民幣匯率計算應納稅額，越有利于開展納稅籌劃。

　　需要指出的是，由于匯率的折算方法一經(jīng)確定，一年內(nèi)不得隨意變動。因此，在選擇匯率折算方法的時候，需要納稅人對未來的經(jīng)濟形勢及匯率走勢作出恰當?shù)呐袛?。同時，這一限制也對這一納稅籌劃方法的效果產(chǎn)生很大影響。當然，納稅籌劃應當體現(xiàn)在點點滴滴的稅負減輕之中，納稅籌劃更體現(xiàn)為一種意識，在某一方面節(jié)稅效果不是很明顯，但是對于一個涉及眾多稅種的大型企業(yè)來講，納稅籌劃的效果不能小視。

　　例如：某企業(yè)某年4月15日取得100萬美元銷售額，4月1日的國家外匯牌價為1美元：7.3元人民幣，4月15日的外匯牌價為1美元：7.1元人民幣。預計未來較長一段時間，美元將持續(xù)貶值。企業(yè)有兩種方案可供選擇：方案一，按照每月第一日的外匯牌價來計算銷售額，方案二，按照結(jié)算當時的外匯牌價來計算銷售額。從納稅籌劃的角度出發(fā)，該企業(yè)應當選擇哪套方案?

　　方案一：該企業(yè)的納稅情況如下： ①美元銷售額為100萬元，②外匯牌價=1：7.3 ，③人民幣銷售額 =100×7.3=730(萬元);

　　方案二，該企業(yè)的納稅情況如下 ：①美元銷售額為100萬元，②外匯牌價=1：7.1 ，③人民幣銷售額=100×7.1=710(萬元)。

　　經(jīng)計算比較，方案二比方案一少計銷售額=730-710=20(萬元)，因此，該企業(yè)應當選擇方案二。方案二由于充分利用了匯率變動的趨勢以及稅法允許的換算方法從而達到了納稅籌劃的效果。

　　三、 出口不同消費稅稅率的應稅消費品應分開核算和申報

　　增值稅和消費稅是屬于交叉征收的稅種，出口應稅消費品在出口報關時，往往既涉及增值稅的退(免)稅，同時也涉及消費稅的退(免)稅，因此，通常所說的出口退(免)稅，主要指的就是退(免)增值稅和消費稅。而消費稅和增值稅不同之處則在于退稅稅率的確定和出口應稅消費品退稅的計算上。

　　稅法規(guī)定，企業(yè)應將不同消費稅稅率的出口應稅消費品分開核算和申報，凡劃分不清適用稅率的，一律從低適用稅率計算應退消費稅稅額。這就要求企業(yè)在申報出口退稅時，應分開核算不同稅率的應稅消費品，以獲得應有的退稅額，避免因從低稅率退稅而減少收益。同時，還須強調(diào)的是，消費稅出口退稅僅適用于有出口經(jīng)營權的外貿(mào)企業(yè)購進應稅消費品直接出口以及外貿(mào)企業(yè)受其他外貿(mào)企業(yè)委托代理出口應稅消費品，而生產(chǎn)企業(yè)出口或委托外貿(mào)企業(yè)代理出口應稅消費品，則是不予退還消費稅的。因此對于出口業(yè)務較多、出口較頻繁的生產(chǎn)企業(yè)來說，可以考慮組建獨立核算的外貿(mào)子公司，由生產(chǎn)企業(yè)將應稅消費品銷售給外貿(mào)子公司，繳納消費稅，再由外貿(mào)子公司將應稅消費品出口，獲得相同金額的出口退稅，從而在實質(zhì)上減輕了企業(yè)的稅收負擔。但是需注意的是，組建外貿(mào)子公司的成本很可能會高于出口退稅所帶來的收益，企業(yè)應進行成本收益分析，從長遠利益和整體考慮，而不能片面追求出口退稅所帶來的短期利益。

　　出口應稅消費品退稅的計算。出口應稅消費品的應退消費稅稅款，分兩種情況處理：屬于從價定率計征消費稅的應稅消費品，計算公式為：應退消費稅稅款=出口貨物的工廠銷售額×稅率;屬于從量定額計征消費稅的應稅消費品，計算公式為：應退消費稅稅款=出口數(shù)量×單位稅額。

　　總之，企業(yè)只要通過對出口應稅消費品的消費稅合理籌劃，就可以使企業(yè)資金實現(xiàn)稅后利潤最大化，促進企業(yè)的不斷發(fā)展，提高企業(yè)的經(jīng)濟效益。

　　包裝物的稅收籌劃

　　企業(yè)銷售帶包裝的產(chǎn)品，除稅法規(guī)定的各種酒、酸以及燒堿、焦油、漂白粉等產(chǎn)品可以按扣除包裝的銷售收入征稅外，其余產(chǎn)品都應按帶包裝的銷售收入征稅。

　　1.包裝物所采取的處理方式

　　在企業(yè)的實際生產(chǎn)經(jīng)營過程中，對于包裝物主要采取以下三種處理方式：

　　(1)包裝物隨同消費品出售

　　實行從價定率辦法計算。應納稅額的應稅消費品連同包裝物銷售的，無論包裝物是否單獨計價，也不論會計如何處理，均應并入應稅消費品的銷售額中，按其所包裝消費品的適應稅率征收消費稅。

　　(2)收取包裝物租金

　　包裝物租金屬于價外費用。根據(jù)稅法規(guī)定，凡隨同銷售應稅消費品由購買方收取的價外費用，無論其會計制度如何核算，均應并入銷售額計算應納稅額。尤其注意的是，對增值稅一般納稅人向購買方收取的價外費用，應視為含增值稅收入，在征稅時應換算為不含稅收入，再并入銷售額。

　　(3)收取包裝物押金

　　收取的押金不并入銷售額計稅。根據(jù)稅法規(guī)定，納稅人為銷售貨物而出租、出借收取的押金，單獨計賬核算的，不并入銷售額征稅。但對因逾期未收回包裝物不再退還的押金，應按所包裝貨物的適用稅率計算應納稅額。所謂“逾期”，通常以1年為限。在將包裝物押金并入銷售額征稅時，需要先將該押金換算為不含稅價，再并入銷售額征稅。

　　2.所謂收取包裝物押金的益處

　　企業(yè)要在帶包裝物銷售的情況下減少納稅，關鍵是包裝物不能作價隨同產(chǎn)品銷售，而應采用收取包裝物押金的方式。因為此項押金收入不并入應稅消費品的銷售額中納稅。盡管對收取押金超過1年以上的，無論是否退還都應并入銷售額計稅，暫時少納的稅款最終還是要繳納，但由于其繳納時限延緩了1年，相當于免費使用銀行資金，增加了企業(yè)的運營資金，獲取了資金的時間價值，為企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營提供了便利。簡而言之，采用收取包裝物押金的方式，可以給企業(yè)帶來以下三方面的好處：

　　(1)可以促使購貨方及早退回包裝物以便周轉(zhuǎn)使用，從而在一定程度上節(jié)約了生產(chǎn)包裝物的人力、物力，降低了產(chǎn)品成本。

　　(2)在產(chǎn)品的售價中可以扣除原來包裝物的價值，從而降低了產(chǎn)品的售價，有利于增強產(chǎn)品的競爭力。

　　(3)可以節(jié)約稅收成本。

　　【例】甲企業(yè)是一汽車輪胎廠，是增值稅一般納稅人， 20××年8月銷售汽車輪胎800個，每個輪胎售價為3 500元(不含增值稅)，其另有包裝物每個價值100元(不含增值稅)。這批輪胎耗用包裝盒800只，輪胎的消費稅率為10%。

　　(1)包裝物隨同消費品出售

　　若企業(yè)將包裝盒作價隨同輪胎一同銷售，包裝盒并入輪胎售價當中一并征收消費稅，則應納消費稅稅額為：

　　應納消費稅= (800×3 500 +100×800)×10%=288 000(元)

　　(2)收取包裝物押金

　　若企業(yè)將包裝盒不作價銷售而是收取押金，每只包裝盒收取100元的押金，那么此項押金不并入應稅消費品的銷售額計征消費稅，則企業(yè)應納消費稅稅額為：

　　應納消費稅= 800×3 500×1006=280 000(元)

　　(3)押金未收回

　　若包裝物押金在規(guī)定期限內(nèi)未收回，應將此項押金作為銷售額納稅。由于收取的押金作為價外費用，屬于含稅的款項，應將押金換算為不含稅收入計征稅款，則該企業(yè)應納消費稅為：

　　應納消費稅= 800×3 500×IO%+100×800÷(1+17%)×10%=286 837.61(元)

　　由此，我們可以看出，甲輪胎廠只有將包裝盒收取押金，且在規(guī)定的期限內(nèi)將包裝物押金收回時，才可以達到最大限度地減少應納消費稅的目的。

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