養(yǎng)老問題是我國人民都比較關(guān)注的焦點，最近中國又有哪些關(guān)于養(yǎng)老的新方案呢?下面是學(xué)習(xí)啦小編帶來的關(guān)于中國養(yǎng)老金模擬方案結(jié)果及分析的內(nèi)容，歡迎閱讀參考!
中國養(yǎng)老金模擬方案結(jié)果及分析內(nèi)容
試談中國養(yǎng)老金模擬方案結(jié)果及分析
(一)目前養(yǎng)老金體系的赤字
基準情景的結(jié)果由表2給出。它提供了未來50年中國經(jīng)濟和人口變化的總體畫面。基于對未來的一些基本假設(shè)，這一標定出的基準情景提供了與后文各模擬情景相比較的基礎(chǔ)?；鶞是榫氨砻魑磥砣丝谠鲩L速度逐步下降，中國的勞動力在2020至2025年間停止增長，并在此后下降。但是，65歲及以上的人口仍繼續(xù)增長。因此，老人贍養(yǎng)率將從11%上升到2030年的25%和 2050年的36%。系統(tǒng)贍養(yǎng)率將不低于目前的30%，即3個工人供養(yǎng)1個退休人員，該比率將在2030年迅速達到69%并在2050年達到79%。現(xiàn)收現(xiàn)付制在2000年有60億元的很少一點盈余，但養(yǎng)老金收入與支出的缺口將顯著擴大。在以后的幾年內(nèi)，積累的養(yǎng)老金儲備將變?yōu)樨摂?shù)，并在2050年達到 102,730億元(參見表2)。很顯然，不斷擴大的養(yǎng)老金赤字對財政穩(wěn)定構(gòu)成了威脅，并給中國未來的經(jīng)濟發(fā)展帶來不穩(wěn)定因素，必須通過改革稅收或發(fā)債予以解決。
要維持養(yǎng)老金體系的財務(wù)運轉(zhuǎn)，必需提高工資稅率。但是，平衡繳費率(即能使收入與支出平衡所要求的繳費率)將從2000年的23.3%上升到 2020年的37.7%。在此高峰之后，繳費率雖會略微下降，但仍保持在35%左右。毫無疑問，養(yǎng)老金體系的高繳費率將嚴重地抑制投資和降低經(jīng)濟增長率。從基準情景所得出的結(jié)論是：現(xiàn)行的現(xiàn)收現(xiàn)付體制在財務(wù)上不可能持續(xù)。
如果現(xiàn)行體系在2000年終結(jié)，由于假設(shè)舊體制的覆蓋面在2000年擴大到全部城市國有部門，養(yǎng)老金隱性債務(wù)將高達GDP的71%。此后，由于工資增長率比所假設(shè)的GDP增長率低，所以盡管養(yǎng)老金隱性債務(wù)的絕對值會繼續(xù)增加并達到很高的水平(在2050年達到371,390億元)，但其占GDP 的比重會逐步下降。
(二)現(xiàn)行養(yǎng)老金體系下的政策變化
如果中國目前的養(yǎng)老金體系不能持久，自然就產(chǎn)生了一個問題，即能否不對現(xiàn)行體系作任何根本的改變，而只是通過提高退休年齡(降低系統(tǒng)贍養(yǎng)率)和將養(yǎng)老體系的覆蓋面擴大(增加繳納資金的統(tǒng)籌規(guī)模)到所有國企和城市非國有部門的方法來解決這一問題?
在試驗1·1中，現(xiàn)收現(xiàn)付對所有國企、城市非國有和非個體部門的覆蓋率從1995年擴大到2005年的100%。在基準情景和試驗1·1中的養(yǎng)老基金年余額由圖1中的最下面兩條曲線給出。由于養(yǎng)老金體系的繳費基礎(chǔ)擴大了，所以在頭幾年中養(yǎng)老基金余額會有些盈余。養(yǎng)老金體系的財務(wù)狀況在2000至 2035年間有所改善。但由于老年人口增長非常迅速，在長期內(nèi)，擴大覆蓋面的途徑將使得現(xiàn)收現(xiàn)付體系的財務(wù)狀況更加惡化。養(yǎng)老金的年余額在2050年將有 7,662億元的赤字。養(yǎng)老金體系沉重的財務(wù)負擔(dān)將無法承受。
有幾種方法可以提高退休年齡。退休年齡可以一步提高，也能分幾步提高。我們模擬了幾種提高退休年齡的情景。在試驗1·2中，我們只是在 2010～2015年間將女工的退休年齡逐步提高了5歲。在試驗1·3中，男女工人的退休年齡都在2020～2025年間再提高5歲。從圖2可以看出，提高退休年齡將降低體系贍養(yǎng)率，并有助于減少養(yǎng)老基金年余額的赤字。例如，赤字將由384億元減少到2015年的140億元。但是養(yǎng)老金體系的資金短期仍是一個嚴重的問題。養(yǎng)老基金在2050年的赤字不低于536億元。如果所有工人的退休年齡在2020年都提高到65歲，則根據(jù)試驗1·3，養(yǎng)老金體系將保持盈余。
然而，提高退休年齡的可行性是個問題。美國用了12年的時間才將退休年齡提高了僅僅2歲。而且，即使提高了退休年齡，增加的勞動力供給也未必能全部為經(jīng)濟所吸收。我們的模型假定各年齡組的勞動力具有相同的邊際生產(chǎn)率，且所有工人均充分就業(yè)。其結(jié)果是：當(dāng)退休年齡提高使勞動力投入增加，GDP也增加。但事實上，如果退休年齡明顯提高，一些勞動力的邊際生產(chǎn)率會降低，已有大量剩余勞動力的社會可能無法為老年工人提供足夠的就業(yè)崗位。因此，通過大幅度提高退休年齡減少養(yǎng)老金體系赤字的方法在現(xiàn)實上可能是不可行的。
圖2給出了第一套模擬對GDP的影響。擴大目前現(xiàn)收現(xiàn)付養(yǎng)老金體系的覆蓋面可以在中短期提高總儲蓄水平，從而促進投資和經(jīng)濟的增長。但隨著人口年齡結(jié)構(gòu)的變化，老齡退休人口的養(yǎng)老金支出迅速上升，養(yǎng)老金逐步會由剩余變?yōu)槌嘧?，?dǎo)致總儲蓄和投資增長的放慢。圖3表明雖然擴大覆蓋面可以使GDP在2000～2040年期間高于基準情景0.2%～0.3%，但在2040年以后，GDP將低于基準情景。如果女職工的退休年齡在2010年從55歲提高到60歲，由于勞動力總量的增加，GDP與基準情景相比可在2020年增加 1%。然而，提高退休年齡對經(jīng)濟增長的推動是一次性的，它隨人口結(jié)構(gòu)的改變將逐漸消失。在2030年后，GDP增長率將保持基準情景下的水平。在試驗 1·3中，所有職工的退休年齡均大幅度提高，如果這一改變可行的話，這將在長時期內(nèi)促進經(jīng)濟的增長。與基準情景相比，GDP可在2050年增加5%。
從以上模擬可以看出，即使在可能的提高退休年齡和擴大覆蓋面到城市非國有部門的情景下，現(xiàn)行的現(xiàn)收現(xiàn)付制在財務(wù)上也是不可持續(xù)的。顯然需要對現(xiàn)行養(yǎng)老金體系進行更根本的改革。
(三)改革現(xiàn)行養(yǎng)老金體系和支付轉(zhuǎn)軌成本
我們的改革現(xiàn)行養(yǎng)老金體系的模擬假設(shè)目前的名義個人帳戶將從2001年開始逐步淘汰掉。新的體系包括一個小規(guī)模的公共統(tǒng)籌現(xiàn)收現(xiàn)付支柱，外加一個完全積累的個人帳戶。在2001年前參加現(xiàn)行現(xiàn)收現(xiàn)付體系的在職和退休人員被一個過渡性的帳戶(名義帳戶)覆蓋，而新職工將不能從過渡帳戶中得到養(yǎng)老金。因此，覆蓋所有職工的公共養(yǎng)老金將縮小為規(guī)模較小的支柱1(替代率為20%)。但是改革前的退休人員和以前向現(xiàn)行體系繳費的工人將同時被支柱1和過渡性帳戶所覆蓋(總的替代率為60%)
我們模擬了通過各種稅收支付2001年之后養(yǎng)老金赤字和轉(zhuǎn)軌成本的情景。在試驗2·1、2·2、2·3和2·4中，養(yǎng)老金赤字分別由企業(yè)所得稅、增值稅、個人所得稅和銷售稅支付。
給出了將目前的名義性個人帳戶過渡為小規(guī)模的公共統(tǒng)籌現(xiàn)收現(xiàn)付支柱外加完全積累的個人帳戶的轉(zhuǎn)軌成本。它表明這一支出負擔(dān)是可以承受的，在2000～2020年它約占GDP的0.6%，到2050年將降至GDP的0.3%。
給出了在用不同稅種來為養(yǎng)老金轉(zhuǎn)軌成本籌資的假設(shè)下GDP的變化情況。從結(jié)果可以看出，無論用哪一種稅收來彌補過渡帳戶的赤字，采用新的小規(guī)?，F(xiàn)收現(xiàn)付支柱以替代現(xiàn)行的養(yǎng)老金體制都會促進經(jīng)濟的增長，因為養(yǎng)老金帳戶赤字的削減保證了總投資的增長。但不同稅收的影響大小不同。使用個人所得稅來彌補養(yǎng)老金體系的赤字是對經(jīng)濟增長是最有利的，而銷售稅次之，增值稅再次之，而企業(yè)所得稅最不利于經(jīng)濟增長。
(四)改革之后：較小規(guī)模的現(xiàn)收現(xiàn)付體系的可持續(xù)性
在所建議的改革之后，政府不再對新建立的完全積累的商業(yè)化管理的個人帳戶負有財務(wù)上的責(zé)任，而只是對較小規(guī)模的支柱1——社會統(tǒng)籌的現(xiàn)收現(xiàn)付體系負責(zé)。兩套模擬將用來考察提高退休年齡和擴大養(yǎng)老金體系覆蓋面的影響。在試驗3·1中，從2000至2005年，支柱1對城市非國有和非個體部門的覆蓋率將逐漸達到100%。試驗3·2則假設(shè)覆蓋面擴大到農(nóng)村企業(yè)，在2005年至2010年間逐漸擴大到50%。在這一試驗中，我們假定養(yǎng)老金儲備的利率為零。試驗3·3則假設(shè)政府為養(yǎng)老金征收社會保障稅。由于不清楚當(dāng)局對所考慮的社會保障稅的實際設(shè)計，我們假設(shè)社會保障稅將是替代當(dāng)前支柱1的繳費的國家范圍的稅(而非省級范圍的稅)。其征稅對象是正規(guī)部門的所有企業(yè)，包括農(nóng)村和城鎮(zhèn)的集體企業(yè)和城鎮(zhèn)的個體私營部門。這將統(tǒng)一國家的養(yǎng)老金體制并使所有地區(qū)實行一致的稅率，改變目前的分割局面，并提高工人的可流動性。社會保障稅的稅率假設(shè)是工資的12%，并由工人和企業(yè)各付一半，即各負擔(dān)6%。我們?nèi)约僭O(shè)轉(zhuǎn)軌成本由各種另外征收的稅來負擔(dān)。由于支柱1的目標是保證略高于貧困線的生活標準，替代率將保持在一個適中的水平上，為平均退休年工資的20%。支柱1若過分慷慨，將加重政府的負擔(dān)，減少在個人帳戶儲蓄的積極性，從而不能真正實現(xiàn)多支柱的養(yǎng)老金體制。
表3給出的養(yǎng)老金年余額的模擬結(jié)果表明，在所建議的改革之后，養(yǎng)老金體系的可持續(xù)性是有保障的。在不提高退休年齡的條件下，無論擴大覆蓋面與否，支柱1都能保持盈余。如果征收新的社會保障稅，原先的分割的體制將變?yōu)槿珖y(tǒng)一的，即使稅率比國務(wù)院 26號文件所規(guī)定的費率低，改革后的支柱1在財務(wù)上也可持續(xù)。
第三套模擬下的平衡繳費率連同作為比較的第一、二套模擬之下的平衡繳費率都在表4中給出。它表明，如果現(xiàn)行的現(xiàn)收現(xiàn)付體系不改變，那么即使在擴大覆蓋面和提高退休年齡后，平衡繳費率也會高達工資總額的25%至35%。在試驗2·2中，在結(jié)構(gòu)改革和以稅收支付轉(zhuǎn)軌成本之后，支柱1的平衡繳費率保持在相當(dāng)?shù)偷乃?，?005至2050年間介于9%至12.5%。這意味著，只要有11%到12%的工資稅，這個小規(guī)模的現(xiàn)收現(xiàn)付支柱1(20%的替代率)就能處于財務(wù)平衡。在第三套模擬試驗中，平衡繳費率保持在10～12%的范圍，這與我們對社會保障稅率的假設(shè)相一致。
由于不同所有制企業(yè)勞動力的年齡結(jié)構(gòu)差異會逐步縮小，擴大支柱1的覆蓋面在獲得更多繳費的同時，其對新覆蓋的退休人員的養(yǎng)老金支出也將增加。因此擴大覆蓋面對于支柱1的養(yǎng)老金余額和平衡繳費率影響很小。但擴大覆蓋面由于會增加養(yǎng)老金支出和總體的繳費負擔(dān)，可能會對經(jīng)濟增長產(chǎn)生輕微的負面影響(圖 4)。但考慮到一個覆蓋面廣泛的小規(guī)模社會統(tǒng)籌現(xiàn)收現(xiàn)付支柱會為全社會提供基本的養(yǎng)老保障，有利于收入的平等和勞動力的流動，它對經(jīng)濟增長的輕微負面影響將是可以接受的。
(七) 結(jié)論
本研究的目的在于考察各種改革設(shè)計方案對養(yǎng)老金體系本身的可持續(xù)性和對整體經(jīng)濟增長的影響。在考察了相關(guān)的國際經(jīng)驗后，我們利用一個可計算一般均衡模型定量分析了中國養(yǎng)老金的改革方式，模擬結(jié)果表明中國養(yǎng)老金體制的改革是富有希望的：
在基準情景中，由于人口增長速度變緩和年齡結(jié)構(gòu)變化，勞動力在2020～2025年間將停止增長，并在此后開始下降，但是65歲及以上年齡的人口卻在繼續(xù)增加。因此，老人贍養(yǎng)率將從11%穩(wěn)步上升到2030年的25%和2050年的36%。養(yǎng)老金系統(tǒng)贍養(yǎng)率目前高達30%，2030年迅速上升到 69%，到2050年上升到79%。養(yǎng)老金體系的赤字將在2000年之后逐步擴大，而養(yǎng)老金的隱性債務(wù)在2000年可能高達GDP的71%。
模擬情景1假定目前的體制(現(xiàn)收現(xiàn)付和名義上的個人帳戶)保持不變。模擬結(jié)果表明目前的現(xiàn)收現(xiàn)付體系是不可持續(xù)的。擴大現(xiàn)行體系的覆蓋面在短期可以改善養(yǎng)老金體制的財務(wù)狀況，但在長期卻會導(dǎo)致財務(wù)狀況更加惡化。
模擬情景2假定用各種稅收來支付轉(zhuǎn)軌成本，在2001年建立起一個新的完全積累的商業(yè)化管理的個人帳戶，并逐步取消個人空帳戶。我們考慮用不同稅收收入來支付轉(zhuǎn)軌成本：增值稅、企業(yè)所得稅、個人所得稅和銷售稅，并比較了不同方案的影響。轉(zhuǎn)軌成本在2000至2010年間將達到國內(nèi)生產(chǎn)總值的 0.6%左右，并在2050年下降到0.3%。使用個人所得稅支付轉(zhuǎn)制成本能最好地促進經(jīng)濟增長和減輕收入的不平等程度。
模擬情景3分析在注入財政資金支付轉(zhuǎn)制成本后的公共養(yǎng)老金體系。它表明改革后的較小規(guī)模的公共養(yǎng)老金體系在財務(wù)上將變得可持續(xù)。如果支付為平均工資20%的養(yǎng)老金，則只需10%至12.5%的繳費率就可使基本養(yǎng)老體系達到當(dāng)年平衡。如果采用一種新的社會保障稅替代當(dāng)前對支柱1的繳費，養(yǎng)老金體制將是在全國范圍統(tǒng)一的和財務(wù)可持續(xù)的。
本文的模擬結(jié)果為中國養(yǎng)老金體系的改革提供了有用的參考，并表明CGE模型能夠成為評估各種養(yǎng)老金政策的有價值的工具。然而，有幾個重要的局限必須提到。首先，由于沒有包含一個明確描述的金融市場，所以該模型可能高估各種養(yǎng)老金改革政策對宏觀經(jīng)濟變量的影響。總的國民儲蓄，包括養(yǎng)老金儲備，根據(jù)假定自動地變成總投資，這意味著存在著一個完善的資本市場，而這與中國的現(xiàn)實相去甚遠。第二，模擬結(jié)果可能低估或高估各個以稅籌資政策的實際作用，因為模型中沒有考慮稅收成本。最后，模型假定充分就業(yè)，據(jù)此，提高退休年齡因而增加的勞動力供給能被勞動力的需求所吸收，而這是不現(xiàn)實的。為數(shù)據(jù)和時間所限，我們也沒區(qū)分公務(wù)員和工人的養(yǎng)老金體系，也未能考察農(nóng)村——城市人口流動的影響。因此，所得到的模擬結(jié)果必須謹慎詮釋。
我們正在繼續(xù)完善和修改本文所使用的模型，并計劃做更多的政策模擬試驗。下一步，我們將考慮不同的覆蓋面和稅率，對社會保障稅的各種設(shè)計進行模擬。我們也將考慮用債務(wù)支付轉(zhuǎn)軌成本的方案。在將來，我們將考察組合了中國的稅收、工資和養(yǎng)老金改革的綜合改革計劃的影響。
中國養(yǎng)老金論文篇1：《試談基于我國養(yǎng)老金財務(wù)平衡與可持續(xù)性》
伴隨著老齡化高峰的到來，我國的經(jīng)濟發(fā)展速度長期回穩(wěn)，在這樣的背景下，我國的養(yǎng)老金體系、養(yǎng)老金繳費、保值增值以及可持續(xù)性，已經(jīng)成為影響社會穩(wěn)定和經(jīng)濟金融體系發(fā)展的主要問題。我國城鎮(zhèn)職工基本養(yǎng)老保險制度將會可能再次面臨依靠財政為其解決巨大的財務(wù)風(fēng)險。因此，實現(xiàn)對養(yǎng)老金缺口的財政補貼常態(tài)化，關(guān)乎著城鎮(zhèn)職工養(yǎng)老保險制度能否持續(xù)，對制度財務(wù)可持續(xù)性的研究已經(jīng)迫在眉睫。
一、基礎(chǔ)養(yǎng)老金缺口的財政支付能力分析
許多國家和地區(qū)為適應(yīng)老齡化社會的需要，先后進行了養(yǎng)老金制度籌資模式的改革。用預(yù)算管理手段引導(dǎo)養(yǎng)老金正確使用，將養(yǎng)老保險收支納入政府經(jīng)常預(yù)算或者專項預(yù)算，建立養(yǎng)老保險財政制度并為養(yǎng)老保險提供穩(wěn)定的財政支持，從世界各國的養(yǎng)老保險制度實踐來看已經(jīng)是國際通行慣例。政府必須扮演最終保證人，充當(dāng)養(yǎng)老保險公共利益的角色，基于國家認同和公共職責(zé)，對養(yǎng)老保險制度實施負起全部責(zé)任，作為一項社會制度安排，運行一個財務(wù)可持續(xù)的養(yǎng)老保險制度，最終才能確保制度良性運行和合理發(fā)展。
(一)當(dāng)前我國財政對養(yǎng)老金缺口支付現(xiàn)狀
為防止基礎(chǔ)養(yǎng)老金被挪空，逐步做實個人賬戶，國務(wù)院于2005年頒布了《關(guān)于完善企業(yè)職工基本養(yǎng)老保險制度的決定》，由各級財政對養(yǎng)老金缺口進行“實缺實補”。而個人賬戶養(yǎng)老金缺口仍然是目前財政支付的主要方面，但由于國家財政責(zé)任隱性化，雖然各級財政對養(yǎng)老保險進行“明補”和“暗補”的形式， 但歸根結(jié)底這種短期財政支付行為不能與財政本應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任相稱。根據(jù)《2012年國家統(tǒng)計年鑒》顯示，我國養(yǎng)老金累計結(jié)余達19496.6億元，我國城鎮(zhèn)職工基本養(yǎng)老保險制度收入連年大于支出，狀況十分樂觀，究其原因是省級統(tǒng)籌的制度設(shè)計造成的，只是在總量上表現(xiàn)為收大于支，而各地區(qū)養(yǎng)老金收支情況差距非常大，故城鎮(zhèn)職工基本養(yǎng)老保險仍存在潛在的重大財務(wù)危機，因此，政府財政應(yīng)當(dāng)建立有效機制來對養(yǎng)老金缺口進行補貼。
(二)對我國財政收入規(guī)模的測算
了解我國財政對養(yǎng)老金未來時期財政支持能力，預(yù)測財政收入規(guī)模，這對于促進養(yǎng)老保險事業(yè)的發(fā)展具有深遠意義。選擇國內(nèi)生產(chǎn)總值為解釋變量(記為GDP)，財政收入為被解釋變量(記為CZSR)，樣本區(qū)間為1978―2012年。首先需要進行平穩(wěn)性檢驗來防止出現(xiàn)偽回歸現(xiàn)象。對CZSR和GDP分別取對數(shù)，分別為DlnCZSR和DlnGDP，lnCZSR和lnGDP表示變量的一階差分項。
經(jīng)檢驗，變量為一階單整的非平穩(wěn)變量，采用E-G兩步法進一步進行協(xié)整檢驗：以lnGDPt作為自變量，lnCZSRt作為變量，采用OLS方法進行回歸估計，結(jié)果如下：
lnCZSRt=0.933466+0.9214721nGDPt+et
R2=0.963 R2=0.965 t=34 F=869
經(jīng)檢驗lnCZSRt和lnGDPt之間存在協(xié)整關(guān)系，殘差序列μt為平穩(wěn)序列，長期的均衡穩(wěn)定關(guān)系在95%的概率水平下存在;通過進行滯后多階的檢驗結(jié)果顯示：在滯后度為1，顯示性水平為5%的情況下，二者存在因果關(guān)析，GDP與理論分析比較擬合，是財政收入的格蘭杰原因，也符合現(xiàn)實情況。二者從檢驗結(jié)果看具有高度相關(guān)性。GDP對財政收入的ECM模型在運用EViews6.0軟件后得到如下：
DlnCZSRt=0.0674+0.467859DlnGDPt-0.04146ecmt-1
R2=0.611 R2=0.569 DW=1.932
通過上述估計表明：財政收入并存在反向誤差修正機制，其變化不僅取決于取決于上一期財政收入自身的變化，還跟當(dāng)期 GDP的影響有關(guān)。本文采取指數(shù)平滑法對2013―2050年的GDP進行預(yù)測，由于預(yù)測第t期的lnCZSRt時需要第t期的DlnGDPt值，再代入上式便得到未來年份的財政收入。
(三)針對缺口的財政補貼方案設(shè)計
按照債務(wù)償還“以缺定需”的原則，測算養(yǎng)老金缺口出現(xiàn)在 2023年，補貼方案的設(shè)計只考慮2023―2050年?？梢砸韵铝腥N方式進行解決：當(dāng)期缺口，當(dāng)期解決方式(方案1);債務(wù)分攤、均衡消化方式(方案2);缺口分段、負擔(dān)分段方式(方案3)。
1.按照方案1進行解決，債務(wù)負擔(dān)比率約占當(dāng)年財政收入的4.76%，從2023年開始逐漸上升，在2035年左右達到峰值，隨后逐漸下降。該方案補貼負擔(dān)率與中國老齡化的發(fā)展趨勢基本一致，趨勢比較明顯。與國家當(dāng)前“實缺實補”的補貼方式相類同，采用當(dāng)期缺口由當(dāng)期解決的債務(wù)分擔(dān)方式如果缺口規(guī)模測算與制度實際運行出現(xiàn)差異化， 將會對缺口年份的政府財政預(yù)算造成巨大困難。
2.按方案2進行設(shè)計，債務(wù)負擔(dān)比率約約占當(dāng)年財政收入的3.96%，如果均攤2023―2050年這28年的養(yǎng)老金累計債務(wù)，每年則平均需要消化9460億元，2023年將成為財政補貼負擔(dān)額最高年份，以后逐年降低，2050年成為補貼負擔(dān)額最低年份，補貼負擔(dān)率為0.88%。該方案間接對國民經(jīng)濟健康發(fā)展產(chǎn)生不利影響，在前期會對國家財政造成一定負擔(dān)，但后期會隨著財政收入規(guī)模的提高而降低財政負擔(dān)。
3.按方案3進行補貼，將2023―2050年這28年時間分為6段，從2023年開始逐漸上升，在2035年左右達到峰值，占財政收入比重約為5.85%/年，以后逐年降低。對老齡化高峰時期的各年度財政支出來說，該補貼方案也會造成一定壓力。 上述三種常規(guī)方式會導(dǎo)致不同時期的財政補貼負擔(dān)倚輕倚重，而2.34%是若上述三種方案下養(yǎng)老金缺口的財政補貼負擔(dān)率的平均值。假定即財政收入與財政支出規(guī)模大體平衡， 未來時期國家財政實現(xiàn)平衡預(yù)算，此時養(yǎng)老金缺口占財政支出的比例與財政收入負擔(dān)的缺口比例接近平衡。因此，2.34%的比例是比較符合未來時期財政每年需負擔(dān)的養(yǎng)老金缺口，而如果進行測算未考慮其它變動因素，實際比值將會大于2.34%。
二、應(yīng)對未來時期我國基礎(chǔ)養(yǎng)老金面臨的財務(wù)缺口的建議
首先，目前，中央社會保障基金的管理和投資運營由全國社會保障基金理事會直接負責(zé)，專門機構(gòu)負責(zé)管理運營固定撥款機制形成的儲備金。在2001―2011年11年中，社保儲備基金在理事會的管理下年投資收益率高達9.17%，如果在扣除2.14% 的年通貨膨脹率后，投資收益率保持在7.03%，凈收入增長十分明顯。故未來時期全國社會保障基金理事會仍就可以對養(yǎng)老金的專門補貼機制形成的戰(zhàn)略儲備養(yǎng)老金進行管理， 并負責(zé)基金的具體運營和投資。
其次，建立穩(wěn)定的養(yǎng)老金補貼機制，調(diào)整財政支出結(jié)構(gòu)。未來時期養(yǎng)老金缺口根據(jù)測算約占當(dāng)年財政收入的2.34%，這就證明了財政支付養(yǎng)老金缺口方式可行。而目前我國現(xiàn)階段財政主要采取“實缺實補”對養(yǎng)老金缺口進行補貼方式也間接導(dǎo)致參保職工選擇退?；蛱崆巴诵?，容易造成管理效率低下。因此，應(yīng)該建立長期穩(wěn)定的養(yǎng)老金撥款機制，從財政合理支付的角度出發(fā)，形成儲備養(yǎng)老金，做到未雨綢繆。
第三，通過立法建立社會保障預(yù)算機制。建立社會保障預(yù)算機制，從先進國家的實踐經(jīng)驗看是社會保障發(fā)展與完善、政府公共預(yù)算的客觀要求。實行財政專戶管理是目前我國由社會統(tǒng)籌形成的，財政支出項目中列支的社會保障支出被分散到各個項目當(dāng)中，養(yǎng)老金等社會保險基金只是尚未納入預(yù)算內(nèi)管理。近年來，湖北、廣東、河北、福建等地在預(yù)算的編制、執(zhí)行的操作上取得一定突破，進行了建立社會保障預(yù)算探索，但仍存在不足和缺陷。因此，設(shè)立養(yǎng)老金專門賬戶并實行收支獨立核算是未來建立社會保障預(yù)算的方向，這樣有利于對養(yǎng)老金盈虧部分合理調(diào)配利用。
第四，養(yǎng)老保險統(tǒng)籌層次逐漸向國家級統(tǒng)籌過渡。當(dāng)前全國有14個省份養(yǎng)老金出現(xiàn)收不抵支，各個省份和地區(qū)由于省級統(tǒng)籌導(dǎo)致的養(yǎng)老金收支差異很大，例如2011年黑龍江有182.8億元的基金缺口，而廣東實現(xiàn)基金結(jié)余518.6億元，但全國養(yǎng)老金收支卻總體結(jié)余。因此，較低的統(tǒng)籌層次不利于發(fā)揮養(yǎng)老保險的統(tǒng)籌調(diào)劑功能，應(yīng)當(dāng)及時解決養(yǎng)老金收支地區(qū)差異，盡快將統(tǒng)籌層次提到國家層面，增強養(yǎng)老金在地區(qū)之間的調(diào)劑能力，避免未來大規(guī)模缺口的到來而將導(dǎo)致養(yǎng)老金財務(wù)機制面臨更大的危機。
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面對人口老齡化帶來的諸多問題，國家開始實施一些措施，如延遲退休政策、養(yǎng)老金投入股市等。2015年8月23日，國務(wù)院頒布了《基本養(yǎng)老保險基金投資管理辦法》(以下簡稱《辦法》)，《辦法》中明確規(guī)定了我國基本養(yǎng)老金投資運營實行中央集中運營，市場化投資運作的管理方式，并決定在內(nèi)部組建專門對養(yǎng)老基金進行投資管理的部門，通過借鑒企業(yè)年金基金投資政策來規(guī)定我國養(yǎng)老金投資的領(lǐng)域以及措施。
一、養(yǎng)老基金投資運營存在的問題及對策研究
學(xué)界的主流觀點認為要改善養(yǎng)老基金面臨的財政問題，首先要盡快實現(xiàn)養(yǎng)老基金的全國統(tǒng)籌，其次要拓寬養(yǎng)老基金的投資運營渠道。目前最主要的是養(yǎng)老金入市，而入市面臨的最大問題是金融市場的不穩(wěn)定性，股市波動較大，解決的途徑是要完善與養(yǎng)老金投入股市相關(guān)的法律和法規(guī)。綜合學(xué)者的觀點，大致可以將養(yǎng)老基金投資運營存在的問題或風(fēng)險分為以下幾個：
(一)金融市場不成熟及對策
我國金融市場真正開始是在改革開放后，發(fā)展時間較短，具體表現(xiàn)為金融市場穩(wěn)定性差，管制過緊，發(fā)展規(guī)模小，制度不健全，存在金融抑制，甚至內(nèi)幕交易和違規(guī)操作時有發(fā)生。這就造成了養(yǎng)老基金投資存在很大風(fēng)險，投資工具少等問題，且不利于養(yǎng)老基金選擇多元化的投資工具來分散風(fēng)險，難以吸引養(yǎng)老基金投資者。
關(guān)于應(yīng)對措施，多數(shù)學(xué)者認為金融市場的風(fēng)險只能在投資運營過程中盡量分散風(fēng)險，政府應(yīng)采取“穩(wěn)健的分散投資”，以固定收益類投資為主，同時涉足股票、證券等高風(fēng)險、高收益的領(lǐng)域，適時擴展到直接股權(quán)投資和信托投資，同時建立起風(fēng)險預(yù)警機制，以便養(yǎng)老金能根據(jù)市場的風(fēng)險狀況作出相應(yīng)的策略調(diào)整。也有學(xué)者基于《辦法》指出養(yǎng)老金入市應(yīng)該選擇的領(lǐng)域如下：低估值的藍籌股、優(yōu)先股、各項基金品種。
(二)投資運營管理不善及對策
目前，我國政府對養(yǎng)老保險基金投資運營過度依賴銀行和國債，但這兩種方式的收益率比較低。2013年我國養(yǎng)老金銀行和國債的投資收益率為2.03%，遠低于當(dāng)年2.7%的CPI指數(shù)。在我國，過分強調(diào)養(yǎng)老基金投資的安全性，且規(guī)避風(fēng)險的觀念過于保守，導(dǎo)致我國養(yǎng)老基金在銀行和國債所占的投資比例到70%-80%之間，而在股票、證券和債券方面所占的比例極低。
關(guān)于應(yīng)對措施，有學(xué)者認為目前市場上能夠提供的高風(fēng)險投資工具較少，主要有股票以及企業(yè)債券、金融債等有價證券，這些投資渠道對基金收益率貢獻不足，應(yīng)該開發(fā)新的投資品種和工具。而應(yīng)對養(yǎng)老基金投資比例失調(diào)問題，可以在法律上降低對高風(fēng)險金融投資工具的限制，將高風(fēng)險金融工具投資比例限制在40%左右，其次要克服以往厭惡風(fēng)險性的投資文化和觀念，通過精算，制定最優(yōu)化的投資組合方案。
(三)頂層設(shè)計和管理不完善及對策
頂層設(shè)計和管理的不完善包括以下兩個方面：一是法律制度碎片化，養(yǎng)老基金投入股市涉及眾多的法律關(guān)系，需要建立《養(yǎng)老保險法》、《養(yǎng)老基金投資管理辦法》來明確養(yǎng)老基金的統(tǒng)籌范圍，養(yǎng)老基金的繳納和發(fā)放，以及確定養(yǎng)老基金投資管理的機構(gòu)及其權(quán)利和義務(wù)等①。二是養(yǎng)老基金管理機構(gòu)泛行政化，我國現(xiàn)行管理機構(gòu)是政府部門下設(shè)的基金管理中心，屬于行政機構(gòu)，充當(dāng)著基金監(jiān)督、管理、投資運營“三位一體”的角色，這就造成集權(quán)化和泛行政化并存。
關(guān)于解決措施，一是社會保障立，養(yǎng)老基金法律環(huán)境建設(shè)的當(dāng)務(wù)之急是進行專門的社會保險基金立法，立法理念應(yīng)堅持“高壓性”與“寬容性”并存②。二是解決泛行政化的最好方法是制度的理性化，養(yǎng)老金管理的部分職能應(yīng)該交由市場，如基金的日常管理應(yīng)該交給受托人，投資運營交給投資管理人，投資比例和工具的相機調(diào)整交給市場，而行政管理部門的主要職責(zé)是規(guī)則制定、資格審查和監(jiān)督等職能。
(四)風(fēng)險管理技術(shù)的落后
現(xiàn)代風(fēng)險管理已發(fā)展到以量化管理和模型分析為主管理技術(shù)，而我國的風(fēng)險管理技術(shù)還停留在以主觀經(jīng)驗來判斷和指標的分析為佐證的層面上，我國的風(fēng)險管理技術(shù)全面落后，其次還缺乏用來規(guī)避和轉(zhuǎn)移風(fēng)險的金融衍生工具，這使得風(fēng)險來臨時不能得到有效控制③。
關(guān)于應(yīng)對措施，有學(xué)者提出現(xiàn)代風(fēng)險管理的最新發(fā)展是全面風(fēng)險管理，全面風(fēng)險管理將企業(yè)所有的經(jīng)營和管理活動為考察對象，綜合分析企業(yè)現(xiàn)在和未來可能面臨的所有風(fēng)險，充分利用所有風(fēng)險可以相互抵消、相互影響和相互關(guān)聯(lián)的性質(zhì)，借助風(fēng)險識別、風(fēng)險衡量、風(fēng)險控制和風(fēng)險融資等一套科學(xué)的風(fēng)險管理方法和過程，及時有效的發(fā)現(xiàn)和控制那些對企業(yè)有負面影響的因素，挖掘和利用潛在的發(fā)展和獲利機會。目前，VAR以及情景分析法和壓力測試法已發(fā)展成為現(xiàn)代風(fēng)險量化管理中應(yīng)用最廣泛、最重要的方法。全球大多數(shù)養(yǎng)老基金和法規(guī)制定者開始把VAR方法當(dāng)做全行業(yè)衡量風(fēng)險的一種標準，這種方法主要運用于風(fēng)險控制和業(yè)績評估④。
二、基本養(yǎng)老金運營模式和工具國際比較
根據(jù)受托人參與的程度，可以將養(yǎng)老金基金運營模式分為：直接投資管理模式(美國)、部分委托管理模式(新加坡)、全部委托管理模式(英國)、集合管理模式(澳大利亞)等，每個模式的有其優(yōu)點也有不足。養(yǎng)老金的運營模式體現(xiàn)了養(yǎng)老金當(dāng)事人的捆綁程度，捆綁程度越深，越可以提供更綜合的服務(wù)，還能節(jié)省管理成本，但也會增加基金的運營風(fēng)險和道德風(fēng)險。但幾個模式相比較而言，部分委托管理模式較好的平衡了風(fēng)險與收益的關(guān)系，得到了最為廣泛的運用⑤。
世界各國社會保障基金可以投資運營的工具較多，每種投資工具都各有不同的風(fēng)險和收益率，概括起來主要有以下六種：
1、銀行存款，銀行存款最大的特點是無風(fēng)險，具有完全的資產(chǎn)流動性，但在通貨膨脹的情況下其收益率都可能成為負值，難以抵消通貨膨脹的貶值影響。針對這種情況，國家可以采取對銀行存款的社會保險基金以保值補貼和增值補貼;或是嚴格控制物價上漲和通貨膨脹的幅度，將現(xiàn)行的單利計算改為復(fù)利計算方式。
2、有價證券，有價證券包括債券、股票、投資基金、期貨和期權(quán)等金融衍生產(chǎn)品。購買債券最大的特點是信譽較高，可以獲得固定的、高于存款利率的預(yù)期收入，變現(xiàn)能力也強，但與股票、產(chǎn)業(yè)投資等相比，其收益率還比較低;以享有分紅權(quán)利的不同，股票可以分為優(yōu)先股和普通股，投資股票的優(yōu)點是收益率高，流動性強，在通貨膨脹時期易達到保值，缺點是沒有政府、財政和銀行作為后盾，承擔(dān)經(jīng)營風(fēng)險較大;指數(shù)化投資是投資基金最常用的方式，這種方式能有效的降低非系統(tǒng)風(fēng)險，管理費用和交易費用較低，這種方式能更大程度上保證養(yǎng)老保險基金增值的幅度與社會生活水平進步的幅度大體上一致，國家應(yīng)該適時推出國債基金、貨幣基金等多種類型，供養(yǎng)老保險基金選擇;而期貨和期權(quán)作為金融衍生工具具有杠桿放大作用，投資風(fēng)險很大，在法律法規(guī)不健全的情況下，不適合作為養(yǎng)老基金投資運營的工具⑥。
3、委托金融機構(gòu)投資，這種方式的優(yōu)點是金融機構(gòu)有長期投資貸款的經(jīng)驗，能把握基金投資對象，有一定的權(quán)威性，而且金融機構(gòu)作為中介人能利用制約力加強對資金利用者的監(jiān)督，有利于把握投資方向。
4、直接投資于生產(chǎn)與流通領(lǐng)域，在操作中應(yīng)該選擇;流通好、變現(xiàn)快的短期項目或是效益好、穩(wěn)定安全的中長期項目。
5、基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)，在這方面最典型的是新加坡的公積金，大量用于投資機場、港口、電力、通訊等設(shè)施建設(shè)，投資基礎(chǔ)設(shè)施風(fēng)險小，但是流動性差，投資回收的時間長。
6、投資海外市場，有些國內(nèi)資本市場不完善的國家會選擇那些監(jiān)管完善、發(fā)展成熟的國外資本市場進行投資。
三、各個國家養(yǎng)老金投資運營的啟示
日本政府組建的公共養(yǎng)老金管理結(jié)構(gòu)，由其專門負責(zé)養(yǎng)老金基金的投資運營，日本實行的中央政府集中管理的基金管理模式，同時采用民間投資公司具體負責(zé)投資管理。而韓國實行的是“中央政府行政負責(zé)，專門成立養(yǎng)老金運營公司”管理模式，養(yǎng)老金投資管理的最高權(quán)力機關(guān)是“國民議會”，負責(zé)相關(guān)法律的制定，宏觀層面監(jiān)督養(yǎng)老金基金的年度發(fā)展和長期戰(zhàn)略規(guī)劃，韓國中央政府下屬的“衛(wèi)生福利部”則具體制定養(yǎng)老金基金的發(fā)展的具體計劃，養(yǎng)老金投資與積累的目標等。
我國可以借鑒日本和韓國的經(jīng)驗，主要做法有：建立權(quán)威的中央政府養(yǎng)老金基金管理構(gòu)架，加快養(yǎng)老金基金全國統(tǒng)籌;建立政府監(jiān)管、機構(gòu)投資、人大監(jiān)督的競爭性養(yǎng)老金運營模式;擴大以促進經(jīng)濟增長為主的養(yǎng)老投資品種和領(lǐng)域;提高養(yǎng)老金投資運營的透明度和信息公開力度⑦。
拉美國家的養(yǎng)老金改革主要集中在“現(xiàn)收現(xiàn)付(DB待遇確定型)”轉(zhuǎn)變?yōu)?ldquo;部分或者完全個人賬戶(DC繳費確定型)”，現(xiàn)收現(xiàn)付具有代際轉(zhuǎn)移、以支定收的特點，是在職的一代贍養(yǎng)已退休的上一代，很難應(yīng)付老齡化的問題，為此拉美國家在養(yǎng)老保險中引入了強制性的個人賬戶養(yǎng)老金，并且由專門性的私人基金公司來營運和管理，賬戶可以投資運營，而個人退休的待遇取決于賬戶基金的積累額。在我國養(yǎng)老保險制度也在經(jīng)歷著相同的改革⑧。
智利的養(yǎng)老金改革取得了舉世矚目的成就，智利非常注重養(yǎng)老金的保值增值，國家只允許對實行基金積累制的養(yǎng)老保險進行投資運營，智利的養(yǎng)老保險是建立在個人戰(zhàn)虎基礎(chǔ)上的強制性繳費確定型。智利的養(yǎng)老保險覆蓋面也很廣，包括工人、農(nóng)民、公務(wù)員、企業(yè)雇員等各行各業(yè)的人員都一視同仁，都可以參加養(yǎng)老保險，將社會保險和社會救助合二為一。在智利，雇員繳納全部的養(yǎng)老保險，雇主不承擔(dān)費用，國家財政承擔(dān)保障性的最低養(yǎng)老金的保障責(zé)任⑨。
四、評論與展望
從這些文獻來看，筆者認為研究主要存在以下幾個問題：
第一，關(guān)于養(yǎng)老基金投資運營的研究大多學(xué)者都是從宏觀和中觀層面來探討，這些研究就像政府出臺的一些政策法規(guī)，多是一些方法和原則，很少涉及具體措施，加之缺乏實際的案例，這樣的研究顯得很空泛。
第二，在進行養(yǎng)老基金投資運營的國際比較上，多數(shù)學(xué)者停留在對各個國際養(yǎng)老基金投資運營機構(gòu)、模式和方法上的介紹上，確實，像新加坡、智利、美國等國家在養(yǎng)老基金的投資運營上都做得很成功，但我國是社會主義市場經(jīng)濟，具有一定的特殊性，如何成功的吸取到經(jīng)驗教訓(xùn)，還是一個難題。
第三，由于當(dāng)前養(yǎng)老金入市還只是停留在政策上，并未真正入市，且關(guān)于養(yǎng)老基金的投資運營也是一個比較新的領(lǐng)域，所以學(xué)者在這方面的研究多少有點紙上談兵。養(yǎng)老金入市養(yǎng)老金入市具體該怎么操作，以及入市之后收益如何還有很大的不確定性。
學(xué)界關(guān)于如何投資運養(yǎng)老金的呼聲基本體現(xiàn)在了最新頒布的《基本養(yǎng)老保險基金投資管理辦法》上，而養(yǎng)老基金投資運營的效益如何，還得看這項辦法如何實施，以及實施效果如何。筆者認為，關(guān)于養(yǎng)老基金的投資運營是一個新的研究方向，關(guān)于這方面的研究方興未艾，而養(yǎng)老基金入市之后也會隨之帶來很多問題，學(xué)界在這方面可以跟蹤研究，繼續(xù)提出各自的看法，要更多的借鑒全面風(fēng)險管理和企業(yè)年金的投資運營的經(jīng)驗。
筆者認為，智利養(yǎng)老金投資運營是我國養(yǎng)老基金投資運營最好的借鑒，主要有以下幾點：一是智利重視發(fā)揮市場自身的作用，國家授權(quán)養(yǎng)老基金管理公司(AFPs)籌集和管理職工的繳費基金，投保人有權(quán)選擇自己信任的養(yǎng)老金管理公司讓其代為投資自己的養(yǎng)老保險金，在市場競爭中優(yōu)勝劣汰。二是智利法律規(guī)定官方機構(gòu)不能成為養(yǎng)老金的管理機構(gòu)，而且養(yǎng)老金必須與相關(guān)企業(yè)的資產(chǎn)分離。三是智利養(yǎng)老保險中的最低回報率保證制度，在這項制度下，養(yǎng)老基金管理公司必須按照法律的規(guī)定建立收入波動儲備金和法定強制準備金，養(yǎng)老基金管理公司可以用這兩種資金來彌補缺口。最后，如果養(yǎng)老基金管理公司宣告破產(chǎn)，由政府出面彌補資金缺口。在養(yǎng)老基金投資運營過程中，由養(yǎng)老保險基金管理局(SAFP)來監(jiān)管，同時也要接受財政部、中央銀行和其他政府部門的監(jiān)督。
中國養(yǎng)老金論文篇3：《淺談我國企業(yè)養(yǎng)老金會計改革》
隨著生活質(zhì)量的提高和科學(xué)技術(shù)的發(fā)展，人類的平均壽命得到了延長，人口老齡化的問題也日益嚴重。我國1999年開始進入老齡社會，人口老齡化將貫穿21世紀，重度人口老齡化和高齡化現(xiàn)象將愈演愈烈。因此，解決人口老齡化帶來的一系列社會問題已經(jīng)迫在眉睫。正確認識并采取相應(yīng)措施解決好人口老齡化問題，完善養(yǎng)老金保險制度是我國全面實現(xiàn)小康社會的一個重要環(huán)節(jié)，我國現(xiàn)在正面臨巨大壓力與挑戰(zhàn)，在此背景下，對養(yǎng)老金會計的改革也就成了會計熱點問題之一。
一、我國企業(yè)養(yǎng)老金計劃及會計處理比較
在對美國養(yǎng)老金制度設(shè)定提存制計劃和設(shè)定受益制計劃的參考與借鑒基礎(chǔ)上，我國制定了兩種類似的養(yǎng)老金計劃，即確定給付型計劃和確定繳費型計劃。
(一)兩種計劃的簡述
1.確定繳費型計劃。確定繳費型計劃需要先確定養(yǎng)老金繳費率，再根據(jù)實際的繳費資金和其投資收益的積累額來確定養(yǎng)老金的給付金額。確定繳費型計劃的特點表現(xiàn)為：其一，用個人賬戶的繳費率來預(yù)計企業(yè)補充養(yǎng)老保險的替代率;其二，用目標退休收入的替代率來確定個人賬戶繳費率以及投資收益率;其三，個人賬戶繳費率和累積期決定了企業(yè)補充養(yǎng)老金的替代率。
2.確定給付型計劃。確定給付型企業(yè)補充養(yǎng)老金主要由退休金、傷殘金和解約金三部分組成。退休金是基于多種風(fēng)險模型確定的，包括各種風(fēng)險發(fā)生概率、職工工資增長率、養(yǎng)老保險金投資回報率等。傷殘金是由職工發(fā)生傷殘時收入的總額決定的。解約金是由職工離職或死亡等原因造成的。
(二)兩種計劃的會計處理
1.確定繳費型計劃下的會計處理如下：
上繳社會統(tǒng)籌費時：
借：管理費用――養(yǎng)老金費用
貸：銀行存款
向個人賬戶劃撥時：
借：管理費用――養(yǎng)老金費用
貸：銀行存款(若兩者有差額，則計入應(yīng)付養(yǎng)老金/預(yù)付養(yǎng)老金)
2.與確定繳費型計劃相比，確定給付型計劃就顯得復(fù)雜了。確定給付型計劃下養(yǎng)老金費用的計算一般涉及服務(wù)成本、負債利息、計劃資產(chǎn)的實際收益和前期服務(wù)成本的攤銷數(shù)。具體會計處理如下：
發(fā)生服務(wù)成本和負債利息時：
借：管理費用――養(yǎng)老金費用
貸：預(yù)計福利負債
劃撥資金時：
借：養(yǎng)老金計劃資產(chǎn)
貸：銀行存款
養(yǎng)老金投資產(chǎn)生收益時：
借：養(yǎng)老金計劃資產(chǎn)
貸：管理費用――養(yǎng)老金費用
確認養(yǎng)老金計劃的服務(wù)成本時：
借：前期服務(wù)成本
貸：預(yù)計福利負債
攤銷服務(wù)成本時：
借：管理費用――養(yǎng)老金費用
貸：前期服務(wù)成本
實際支付養(yǎng)老金時：
借：預(yù)計福利負債
貸：養(yǎng)老金計劃資產(chǎn)
綜上所述，確定給付型計劃不但給付更穩(wěn)定，保障性更好，安全性更高，而且技術(shù)的提高使得其更科學(xué)、更合理。所以，為完善我國養(yǎng)老金制度，對我國養(yǎng)老金制度的改革就應(yīng)該致力于推行和發(fā)展確定給付型計劃。
二、我國養(yǎng)老金會計存在的問題
養(yǎng)老金會計是企業(yè)會計的一個重要方面，其工作主要圍繞養(yǎng)老金開展的全過程，包括對養(yǎng)老金的記錄、反映、監(jiān)督和管理等。無論是由企業(yè)負責(zé)繳納的社會統(tǒng)籌部分的基本養(yǎng)老金，還是企業(yè)補充養(yǎng)老金，都應(yīng)該在企業(yè)的賬務(wù)上作相應(yīng)的會計處理并在企業(yè)報表上有所體現(xiàn)，然而目前我國養(yǎng)老金會計制度與其工作職責(zé)要求相去甚遠。
(一)缺乏完善的養(yǎng)老金會計準則
企業(yè)會計進行養(yǎng)老金核算等管理工作的依據(jù)就是養(yǎng)老金會計準則，這足以體現(xiàn)養(yǎng)老金會計準則的重要性。然而，目前我國還沒有針對企業(yè)養(yǎng)老金的會計處理制定相關(guān)會計準則，這就使得我國企業(yè)養(yǎng)老金會計在進行養(yǎng)老金的會計處理上沒有規(guī)范的準則作為核算依據(jù)，也致使企業(yè)對養(yǎng)老金費用的計算不準確，進而影響了會計報表的準確性，難以為報表使用者提供有價值的會計信息。以界定企業(yè)養(yǎng)老金費用的構(gòu)成為例，我國現(xiàn)在的養(yǎng)老金制度對此規(guī)定不明確。根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制，養(yǎng)老金費用應(yīng)在職工為企業(yè)提供服務(wù)期間加以確認，而其中就包括前期服務(wù)成本、利息費用和計劃資產(chǎn)的實際收益。在確認前期服務(wù)成本時，按照國際慣例需要在養(yǎng)老金計劃修改當(dāng)年一次性確認為當(dāng)期費用，或在以后期間進行攤銷，但我國職工的養(yǎng)老金是從社會統(tǒng)籌中領(lǐng)取的，在職職工和已退休職工提取比例不能明確劃分開，采取現(xiàn)收現(xiàn)付制的方式，使得在職職工和已退休職工的部分養(yǎng)老金混在一起，這導(dǎo)致了會計處理難以區(qū)分，而前期成本核算的不準確也間接使得利息費用和計劃資產(chǎn)的實際收益難以準確核算。
(二)對補充養(yǎng)老保險會計處理缺乏統(tǒng)一規(guī)定
我國在對企業(yè)補充養(yǎng)老保險的研究方面較其他發(fā)達國家稍晚，所以在會計處理上沒有統(tǒng)一的標準，同國際慣例也存在差異，這些原因使得信息使用者在使用不同企業(yè)的信息時要進行一定轉(zhuǎn)換，這不僅浪費了時間，也在一定程度上增加了成本。那么在對企業(yè)補充養(yǎng)老保險會計處理進行的改革中，首當(dāng)其沖的任務(wù)就是對企業(yè)補充養(yǎng)老保險會計處理方法的選擇進行統(tǒng)一。從養(yǎng)老金計劃的類型來看：確定繳費型所需的賬戶管理成本較高，需要對每個職工都建立個人賬戶并分別管理;而確定給付型對賬戶的統(tǒng)一處理，使得賬戶管理成本降低;確定給付型下，職工不僅能得到基本生活上的保障，還能得到其他的輔助養(yǎng)老金，也就是說確定給付型的保障功能比確定繳費型更強;從養(yǎng)老金數(shù)額的準確性來說，確定給付型不僅考慮到了貨幣的時間價值，還對一些影響因素作出了假設(shè)，故所得金額也更加精確;確定給付型下職工的養(yǎng)老金風(fēng)險大部分由企業(yè)承擔(dān)，所以對于職工來說，確定給付型下的養(yǎng)老金的安全性比確定繳費型下要高。盡管確定給付型對退休職工更有益，但我國大多數(shù)中小企業(yè)出于簡化企業(yè)會計處理、減少技術(shù)成本及承擔(dān)更少風(fēng)險，對企業(yè)補充養(yǎng)老金保險的會計處理多采用確定繳費型。 (三)養(yǎng)老金會計賬戶的真實性有待提高
就目前我國養(yǎng)老金現(xiàn)狀來看，不少企業(yè)在對養(yǎng)老金費用的計提上“偷工減料”，將養(yǎng)老金費用的繳納拖延至職工退休時一次性繳納的情況時有發(fā)生。另外，對于一些聘請兼職人員的企業(yè)，會出現(xiàn)資產(chǎn)虛增的現(xiàn)象，因為在通常情況下企業(yè)不需要承擔(dān)兼職人員的養(yǎng)老金費用，而在相同情況下的正式職工卻是需要計入的。除此之外，養(yǎng)老金賬面反映的不真實還體現(xiàn)在受托機構(gòu)在收到企業(yè)的養(yǎng)老金后和實際發(fā)放養(yǎng)老金時都沒有作相應(yīng)的會計處理，沒有讓養(yǎng)老金資金的運動在賬面上得到相應(yīng)的反映，這些問題導(dǎo)致養(yǎng)老金會計賬戶缺乏真實性。
(四)養(yǎng)老金會計信息未得到充分披露
養(yǎng)老金會計信息披露不充分使得會計信息的使用者不能及時、準確地獲得需要的信息。目前企業(yè)養(yǎng)老金會計信息披露的途徑少，不僅使得職工對企業(yè)養(yǎng)老金的運作情況難以進行了解和監(jiān)督，也不便于審計部門對養(yǎng)老金的監(jiān)督管理。同時，養(yǎng)老金屬于“管理費用”等費用科目的二級科目，在資產(chǎn)負債表里沒有相應(yīng)賬戶對其進行直觀的反映。另外，缺乏表外披露的補充信息，例如未披露養(yǎng)老金計劃、精算假設(shè)等內(nèi)容。
三、我國養(yǎng)老金會計處理改革的建議
隨著我國養(yǎng)老金保險制度改革的推進，基于上述養(yǎng)老金會計存在的問題，對企業(yè)養(yǎng)老金會計只有進行全方位的改革，才能適應(yīng)企業(yè)對養(yǎng)老金進行會計核算的要求。
(一)建立健全我國企業(yè)養(yǎng)老金會計準則
針對我國到目前為止還沒有對養(yǎng)老金會計處理制定具有規(guī)范性的會計準則及其帶來的會計信息不準確等一系列問題，我國必須通過建立健全的企業(yè)養(yǎng)老金準則這一途徑進行解決。對于我國職工退休養(yǎng)老金數(shù)額全由國家決定這一問題，其根源是收付實現(xiàn)制，那么要解決這個問題也應(yīng)從企業(yè)養(yǎng)老金制度的完善上去解決，將收付實現(xiàn)制逐漸過渡到權(quán)責(zé)發(fā)生制上來?？偠灾?，我們應(yīng)當(dāng)結(jié)合我國國情并借鑒、參考國際會計準則和其他養(yǎng)老金制度完善的國家，建立一套完善的切實可行的養(yǎng)老金會計準則，并通過具體的準則來規(guī)范養(yǎng)老金會計的相關(guān)內(nèi)容。而具體的養(yǎng)老金會計準則應(yīng)當(dāng)就養(yǎng)老保險與補充養(yǎng)老保險自身的特點，分別對它們的相關(guān)會計處理加以規(guī)范，使各項養(yǎng)老金的會計處理都更加合理，進而使與養(yǎng)老金相關(guān)的會計信息在會計報表得到真實準確的反映，為報表使用者提供準確的信息。
(二)逐步推行確定給付養(yǎng)老金計劃
我國在養(yǎng)老金計劃選擇上沒有統(tǒng)一的規(guī)定，企業(yè)根據(jù)自身情況進行選擇，養(yǎng)老金計劃的不統(tǒng)一使得企業(yè)對養(yǎng)老金運作的會計賬務(wù)處理也有所不同，進而導(dǎo)致信息使用者在對不同企業(yè)的養(yǎng)老金信息使用時要進行信息轉(zhuǎn)換這個過程，不僅加大了成本也加大了國家的管理難度。我國在企業(yè)補充養(yǎng)老金會計處理上應(yīng)借鑒西方國家的成功經(jīng)驗，在企業(yè)養(yǎng)老金會計核算方式上統(tǒng)一采用確定給付計劃，并逐步與國際會計準則接軌。而由養(yǎng)老金計劃修改引起的對職工以前年度基本養(yǎng)老金的補償問題應(yīng)進行補提，以維護職工的正當(dāng)權(quán)益。企業(yè)應(yīng)建立健全會計制度，提高會計人員的綜合素質(zhì)和工作技能，組建更專業(yè)的精算師、養(yǎng)老金會計等專業(yè)人才隊伍，不斷提升經(jīng)濟實力，確保確定給付養(yǎng)老金計劃方式的順利運行，這也是提升我國企業(yè)競爭力的必然要求。
(三)優(yōu)化養(yǎng)老金會計信息披露
養(yǎng)老金會計信息是企業(yè)的重要信息之一，因為其能反映一個企業(yè)的福利待遇，這也間接地反映出它的經(jīng)濟效益，所以無論對企業(yè)職工還是企業(yè)投資者，養(yǎng)老金會計信息都有著重要的意義。目前的養(yǎng)老金費用被掩埋在“管理費用”中，這不僅不符合國際慣例，同時也增加了信息轉(zhuǎn)換的工作量。所以，對此我們應(yīng)在資產(chǎn)負債表中設(shè)置能直觀、清晰反映養(yǎng)老金資金變動的科目，如預(yù)付養(yǎng)老金或應(yīng)付養(yǎng)老金等;在損益表中對本期的養(yǎng)老金計劃成本進行記錄與確認，并且養(yǎng)老金相關(guān)重要事項，如養(yǎng)老金運作的收益或損失等都應(yīng)進行披露;完善對有關(guān)養(yǎng)老金會計信息的披露制度，確保對養(yǎng)老金運作情況、投資收益(損失)等相關(guān)信息的充分披露。披露內(nèi)容包括養(yǎng)老金計劃的類型、養(yǎng)老金會計處理方法、工會職工的情況、員工離職率、養(yǎng)老金成本內(nèi)容、預(yù)期工資的增長率和其他精算假設(shè)等。除此之外，應(yīng)該在企業(yè)不受損害的基礎(chǔ)上，對企業(yè)養(yǎng)老金的會計信息進行強制性、頻繁性的披露，使會計信息使用者能在市場環(huán)境快速變化的情況下，及時準確地把握市場的動態(tài)。
(四)加大企業(yè)補充養(yǎng)老保險和個人儲蓄性養(yǎng)老保險的發(fā)展力度
在專制成本和隱形債務(wù)危機日益加劇的現(xiàn)狀下，結(jié)合我國生產(chǎn)水平低且養(yǎng)老金社會統(tǒng)籌比重較大等自身情況，我們必須認識到要提高職工的養(yǎng)老水平就必須大力發(fā)展企業(yè)補充養(yǎng)老保險和個人儲蓄性養(yǎng)老保險。而就目前情況來說，國家的相關(guān)政策對職工和企業(yè)都難以起到激勵作用，進而導(dǎo)致職工對個人賬戶的繳費和企業(yè)對社會統(tǒng)籌的繳費率都缺乏積極性。針對這種情況，國家必須對養(yǎng)老金保險的知識進行更深入的解析和普及，并且大力倡導(dǎo)和鼓勵，甚至在政策上給予一定的優(yōu)惠以起到激勵作用，比如可以規(guī)定企業(yè)每年在已完成向國家上繳一定稅款后，可以從稅前列支一定工資比例，超過這一比例的部分不允許計入成本，在稅后利潤中計提，相信類似這樣的政策對企業(yè)的積極性會起到一定的作用。
客觀而言，幾乎世界上所有的養(yǎng)老金制度都普遍存在不足，而我國受到老齡化的影響嚴重，加上正處于制度轉(zhuǎn)變的時期，同國際存在距離是不可避免的。目前就我國的國情及企業(yè)相關(guān)環(huán)境等因素而言，要求所有企業(yè)養(yǎng)老金會計處理都按確定給付計劃進行業(yè)務(wù)處理還不太現(xiàn)實。因此，我們還應(yīng)在結(jié)合國情的基礎(chǔ)上，對企業(yè)養(yǎng)老金會計的會計理論和會計處理方法等方面進行更加深入的剖析和研究，并從養(yǎng)老金計劃類型的選擇、養(yǎng)老金的運用和籌集、養(yǎng)老金的會計處理等方面進行改進，逐漸向確定給付型過渡。
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