“營改增”5月1日起全面推行，試點范圍擴大到建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活服務(wù)業(yè)，并將所有企業(yè)新增不動產(chǎn)所含增值稅納入抵扣范圍，確保所有行業(yè)稅負只減不增。什么是“營改增”?營改增之后有哪些影響?詳情如下營改增是什么意思?跟著小編的腳步一起來了解吧!

　　“營改增”實施細則全面解讀

　　“營改增”5月1日起全面推行，試點范圍擴大到建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活服務(wù)業(yè)，并將所有企業(yè)新增不動產(chǎn)所含增值稅納入抵扣范圍，確保所有行業(yè)稅負只減不增。什么是“營改增”?營改增之后有哪些影響?詳情如下營改增是什么意思?

　　營改增就是營業(yè)稅改增值稅。

　　增值稅是對在我國境內(nèi)銷售貨物、提供加工、修理修配勞務(wù)以及進口貨物的單位和個人，就其取得的增值額為計算依據(jù)征收的一種稅。

　　營業(yè)稅是對在我國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動產(chǎn)的單位和個人，就其取得的營業(yè)收入征收的一種稅。

　　為什么要“營改增”?

　　1、避免了營業(yè)稅重復(fù)征稅、不能抵扣、不能退稅的弊端、能有效降低企業(yè)稅負。

　　2、把營業(yè)稅的“價內(nèi)稅”變成了增值稅的“價外稅”，形成了增值稅進項和銷項的抵扣關(guān)系，從深層次影響產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)。

　　營改增范圍：

　　1、擴大試點行業(yè)范圍：將建筑業(yè)、金融業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、生活服務(wù)納入營改增范圍

　　2、將不動產(chǎn)納入抵扣

　　營改增各行業(yè)所適用的增值稅稅率

　　注意：營改增政策實施后，增值稅稅率實行5級制(17%、13%、11%、6%、0)，小規(guī)模納稅人，可選擇簡易計稅方法征收3%的增值稅。

　　二手房交易營改增的影響

　　一、營改增后二手房交易增值稅怎么繳?

　　二手房交易中所需繳納的增值稅部分，仍由地稅部門代征，納稅人無需“兩頭跑”。

　　二、營改增后二手房交易增值稅交多少錢?

　　比如某套住房房主購入時是100萬，繳納營業(yè)稅5萬元，1年后賣出(不適用免征營業(yè)稅條件)200萬元，買房方需要承擔10萬營業(yè)稅。

　　在增值稅條件下，依據(jù)增值稅原理，若按常規(guī)辦法、僅對增值部分征稅，即對住房增值的100萬元(現(xiàn)價200萬-原價100萬=增值100萬)征稅，稅率若為6%，需繳納增值稅6萬元，稅負有所下調(diào);稅率若為11%，需繳納增值稅11萬元，稅負有所上升。在增值稅條件下，若按簡易征收辦法、以核定征收率征收，若征收率為3%，即對現(xiàn)在住房出售價格200萬元征稅，繳納增值稅6萬元，稅負也是減輕的。

　　最新增值稅暫行條例實施細則

　　中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則

　　(2008年12月18日財政部國家稅務(wù)總局令第50號公布 根據(jù)2011年10月28日《關(guān)于修改〈中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則〉和〈中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實施細則〉的決定》修訂)

　　第一條 根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例》(以下簡稱條例)，制定本細則。

　　第二條 條例第一條所稱貨物，是指有形動產(chǎn)，包括電力、熱力、氣體在內(nèi)。 條例第一條所稱加工，是指受托加工貨物，即委托方提供原料及主要材料，受托方按照委托方的要求，制造貨物并收取加工費的業(yè)務(wù)。

　　條例第一條所稱修理修配，是指受托對損傷和喪失功能的貨物進行修復(fù)，使其恢復(fù)原狀和功能的業(yè)務(wù)。

　　第三條 條例第一條所稱銷售貨物，是指有償轉(zhuǎn)讓貨物的所有權(quán)。

　　條例第一條所稱提供加工、修理修配勞務(wù)(以下稱應(yīng)稅勞務(wù))，是指有償提供加工、修理修配勞務(wù)。單位或者個體工商戶聘用的員工為本單位或者雇主提供加工、修理修配勞務(wù)，不包括在內(nèi)。

　　本細則所稱有償，是指從購買方取得貨幣、貨物或者其他經(jīng)濟利益。

　　第四條 單位或者個體工商戶的下列行為，視同銷售貨物：

　　(一)將貨物交付其他單位或者個人代銷;

　　(二)銷售代銷貨物;

　　(三)設(shè)有兩個以上機構(gòu)并實行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機構(gòu)移送其他機構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機構(gòu)設(shè)在同一縣(市)的除外;

　　(四)將自產(chǎn)或者委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項目;

　　(五)將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或者個人消費;

　　(六)將自產(chǎn)、委托加工或者購進的貨物作為投資，提供給其他單位或者個體工商戶;

　　(七)將自產(chǎn)、委托加工或者購進的貨物分配給股東或者投資者;

　　(八)將自產(chǎn)、委托加工或者購進的貨物無償贈送其他單位或者個人。

　　第五條 一項銷售行為如果既涉及貨物又涉及非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，為混合銷售行為。除本細則第六條的規(guī)定外，從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的企業(yè)、企業(yè)性單位和個體工商戶的混合銷售行為，視為銷售貨物，應(yīng)當繳納增值稅;其他單位和個人的混合銷售行為，視為銷售非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，不繳納增值稅。

　　本條第一款所稱非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，是指屬于應(yīng)繳營業(yè)稅的交通運輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂業(yè)、服務(wù)業(yè)稅目征收范圍的勞務(wù)。

　　本條第一款所稱從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的企業(yè)、企業(yè)性單位和個體工商戶，包括以從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售為主，并兼營非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的單位和個體工商戶在內(nèi)。

　　第六條 納稅人的下列混合銷售行為，應(yīng)當分別核算貨物的銷售額和非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額，并根據(jù)其銷售貨物的銷售額計算繳納增值稅，非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額不繳納增值稅;未分別核算的，由主管稅務(wù)機關(guān)核定其貨物的銷售額：

　　(一)銷售自產(chǎn)貨物并同時提供建筑業(yè)勞務(wù)的行為;

　　(二)財政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。

　　第七條 納稅人兼營非增值稅應(yīng)稅項目的，應(yīng)分別核算貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額和非增值稅應(yīng)稅項目的營業(yè)額;未分別核算的，由主管稅務(wù)機關(guān)核定貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額。

　　第八條 條例第一條所稱在中華人民共和國境內(nèi)(以下簡稱境內(nèi))銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)，是指：

　　(一)銷售貨物的起運地或者所在地在境內(nèi);

　　(二)提供的應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生在境內(nèi)。

　　第九條 條例第一條所稱單位，是指企業(yè)、行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會團體及其他單位。

　　條例第一條所稱個人，是指個體工商戶和其他個人。

　　第十條 單位租賃或者承包給其他單位或者個人經(jīng)營的，以承租人或者承包人為納稅人。

　　第十一條 小規(guī)模納稅人以外的納稅人(以下稱一般納稅人)因銷售貨物退回或者折讓而退還給購買方的增值稅額，應(yīng)從發(fā)生銷售貨物退回或者折讓當期的銷項稅額中扣減;因購進貨物退出或者折讓而收回的增值稅額，應(yīng)從發(fā)生購進貨物退出或者折讓當期的進項稅額中扣減。

　　一般納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，開具增值稅專用發(fā)票后，發(fā)生銷售貨物退回或者折讓、開票有誤等情形，應(yīng)按國家稅務(wù)總局的規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票。未按規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票的，增值稅額不得從銷項稅額中扣減。 第十二條 條例第六條第一款所稱價外費用，包括價外向購買方收取的手續(xù)費、補貼、基金、集資費、返還利潤、獎勵費、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項、代墊款項、包裝費、包裝物租金、儲備費、優(yōu)質(zhì)費、運輸裝卸費以及其他各種性質(zhì)的價外收費。但下列項目不包括在內(nèi)：

　　(一)受托加工應(yīng)征消費稅的消費品所代收代繳的消費稅;

　　(二)同時符合以下條件的代墊運輸費用：

　　1.承運部門的運輸費用發(fā)票開具給購買方的;

　　2.納稅人將該項發(fā)票轉(zhuǎn)交給購買方的。

　　(三)同時符合以下條件代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費：

　　1.由國務(wù)院或者財政部批準設(shè)立的政府性基金，由國務(wù)院或者省級人民政府及其財政、價格主管部門批準設(shè)立的行政事業(yè)性收費;

　　2.收取時開具省級以上財政部門印制的財政票據(jù);

　　3.所收款項全額上繳財政。

　　(四)銷售貨物的同時代辦保險等而向購買方收取的保險費，以及向購買方收取的代購買方繳納的車輛購置稅、車輛牌照費。

　　第十三條 混合銷售行為依照本細則第五條規(guī)定應(yīng)當繳納增值稅的，其銷售額為貨物的銷售額與非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)營業(yè)額的合計。

　　第十四條 一般納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，采用銷售額和銷項稅額合并定價方法的，按下列公式計算銷售額：

　　銷售額=含稅銷售額÷(1+稅率)

　　第十五條 納稅人按人民幣以外的貨幣結(jié)算銷售額的，其銷售額的人民幣折合率可以選擇銷售額發(fā)生的當天或者當月1日的人民幣匯率中間價。納稅人應(yīng)在事先確定采用何種折合率，確定后1年內(nèi)不得變更。

　　第十六條 納稅人有條例第七條所稱價格明顯偏低并無正當理由或者有本細則第四條所列視同銷售貨物行為而無銷售額者，按下列順序確定銷售額：

　　(一)按納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定;

　　(二)按其他納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定;

　　(三)按組成計稅價格確定。組成計稅價格的公式為：

　　組成計稅價格=成本×(1+成本利潤率)

　　屬于應(yīng)征消費稅的貨物，其組成計稅價格中應(yīng)加計消費稅額。

　　公式中的成本是指：銷售自產(chǎn)貨物的為實際生產(chǎn)成本，銷售外購貨物的為實際采購成本。公式中的成本利潤率由國家稅務(wù)總局確定。

　　第十七條 條例第八條第二款第(三)項所稱買價，包括納稅人購進農(nóng)產(chǎn)品在農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的價款和按規(guī)定繳納的煙葉稅。

　　第十八條 條例第八條第二款第(四)項所稱運輸費用金額，是指運輸費用結(jié)算單據(jù)上注明的運輸費用(包括鐵路臨管線及鐵路專線運輸費用)、建設(shè)基金，不包括裝卸費、保險費等其他雜費。

　　第十九條 條例第九條所稱增值稅扣稅憑證，是指增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進口增值稅專用繳款書、農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票和農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票以及運輸費用結(jié)算單據(jù)。 第二十條 混合銷售行為依照本細則第五條規(guī)定應(yīng)當繳納增值稅的，該混合銷售行為所涉及的非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)所用購進貨物的進項稅額，符合條例第八條規(guī)定的，準予從銷項稅額中抵扣。

　　第二十一條 條例第十條第(一)項所稱購進貨物，不包括既用于增值稅應(yīng)稅項目(不含免征增值稅項目)也用于非增值稅應(yīng)稅項目、免征增值稅(以下簡稱免稅)項目、集體福利或者個人消費的固定資產(chǎn)。

　　前款所稱固定資產(chǎn)，是指使用期限超過12個月的機器、機械、運輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的設(shè)備、工具、器具等。

　　第二十二條 條例第十條第(一)項所稱個人消費包括納稅人的交際應(yīng)酬消費。 第二十三條 條例第十條第(一)項和本細則所稱非增值稅應(yīng)稅項目，是指提供非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動產(chǎn)和不動產(chǎn)在建工程。

　　前款所稱不動產(chǎn)是指不能移動或者移動后會引起性質(zhì)、形狀改變的財產(chǎn)，包括建筑物、構(gòu)筑物和其他土地附著物。

　　納稅人新建、改建、擴建、修繕、裝飾不動產(chǎn)，均屬于不動產(chǎn)在建工程。 第二十四條 條例第十條第(二)項所稱非正常損失，是指因管理不善造成被盜、丟失、霉爛變質(zhì)的損失。

　　第二十五條 納稅人自用的應(yīng)征消費稅的摩托車、汽車、游艇，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。

　　第二十六條 一般納稅人兼營免稅項目或者非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)而無法劃分不得抵扣的進項稅額的，按下列公式計算不得抵扣的進項稅額：

　　不得抵扣的進項稅額=當月無法劃分的全部進項稅額×當月免稅項目銷售額、非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)營業(yè)額合計÷當月全部銷售額、營業(yè)額合計

　　第二十七條 已抵扣進項稅額的購進貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，發(fā)生條例第十條規(guī)定的情形的(免稅項目、非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)除外)，應(yīng)當將該項購進貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的進項稅額從當期的進項稅額中扣減;無法確定該項進項稅額的，按當期實際成本計算應(yīng)扣減的進項稅額。

　　第二十八條 條例第十一條所稱小規(guī)模納稅人的標準為：

　　(一)從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人，以及以從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)為主，并兼營貨物批發(fā)或者零售的納稅人，年應(yīng)征增值稅銷售額(以下簡稱應(yīng)稅銷售額)在50萬元以下(含本數(shù),下同)的;

　　(二)除本條第一款第(一)項規(guī)定以外的納稅人，年應(yīng)稅銷售額在80萬元以下的。

　　本條第一款所稱以從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)為主，是指納稅人的年貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額占年應(yīng)稅銷售額的比重在50%以上。

　　第二十九條 年應(yīng)稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標準的其他個人按小規(guī)模納稅人納稅;非企業(yè)性單位、不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)可選擇按小規(guī)模納稅人納稅。 第三十條 小規(guī)模納稅人的銷售額不包括其應(yīng)納稅額。

　　小規(guī)模納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)采用銷售額和應(yīng)納稅額合并定價方法的，按下列公式計算銷售額：

　　銷售額=含稅銷售額÷(1+征收率)

　　第三十一條 小規(guī)模納稅人因銷售貨物退回或者折讓退還給購買方的銷售額，應(yīng)從發(fā)生銷售貨物退回或者折讓當期的銷售額中扣減。

　　2016建筑業(yè)營改增實施細則

　　篇三:增值稅實施細則,2016

　　2016年建筑業(yè)營改增實施細則 來自于：姜昭楠 發(fā)布時間：2016-04-05 3月23日，財政部、國家稅務(wù)總局頒布《關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》(財稅〔2016〕36號)(以下簡稱《通知》)，萬眾期待的營改增實施細則終于落地!建筑業(yè)增值稅稅率適用11%，2016年5月1日開始由繳納營業(yè)稅改為繳納增值稅。

　　在今年國務(wù)院政府工作報告中，鄭重承諾：確保所有行業(yè)稅負只減不增!隨后，財政部部長在答記者問中，再次強調(diào)營改增全面推開后，確保所有行業(yè)稅負只減不增，但同時也強調(diào)，全行業(yè)只減不增，不能保證每個企業(yè)稅負不增加!

　　《通知》包含四個附件，分別為：

　　附件1-營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法;附件2-營業(yè)稅改征增值稅試點有關(guān)事項的規(guī)定;附件3-營業(yè)稅改征增值稅試點過渡政策的規(guī)定;附件4-跨境應(yīng)稅行為適用增值稅零稅率和免稅政策的規(guī)定;合計約四萬字。

　　我們根據(jù)《通知》及四個附件，將涉及建筑業(yè)的主要內(nèi)容整理出來，以便于您快速瀏覽重點，文件全文和四個附件詳細內(nèi)容可以參閱本公眾號對應(yīng)文章。

　　一、建筑業(yè)增值率稅率和征收率是多少?

　　根據(jù)《通知》附件1《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》規(guī)定，建筑業(yè)的增值率稅率和增值稅征收率：為11%和3%。

　　大家一直在討論的稅收比例，就是增值稅稅率11%，怎么還出來了3%，這兒有必要向大家解釋一下“增值稅征收率”。

　　增值稅征收率是指對特定的貨物或特定的納稅人銷售的貨物、應(yīng)稅勞務(wù)在某一生產(chǎn)流通環(huán)節(jié)應(yīng)納稅額與銷售額的比率。與增值稅稅率不同，征收率只是計算納稅人應(yīng)納增值稅稅額的一種尺度，不能體現(xiàn)貨物或勞務(wù)的整體稅收負擔水平。適用征收率的貨物和勞務(wù)，應(yīng)納增值稅稅額計算公式為應(yīng)納稅額=銷售額×征收率，不得抵扣進項稅額。

　　二、哪些建筑服務(wù)適用3%的增值稅征收率?

　　根據(jù)《通知》附件1《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》第三十四條闡述：簡易計稅方法的應(yīng)納稅額，是指按照銷售額和增值稅征收率計算的增值稅額，不得抵扣進項稅額。應(yīng)納稅額計算公式：應(yīng)納稅額=銷售額×征收率。試點納稅人提供建筑服務(wù)適用簡易計稅方法的，以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額為銷售額。

　　換句話說：適用簡易計稅方法計稅的，就可適用3%的增值稅征收率，按3%的比例交稅，同時不得抵扣進項稅額。

　　那問題有來了，具體是哪些建筑服務(wù)是適用于簡易計稅方法計稅呢?

　　三、哪些建筑服務(wù)適用簡易計稅方法計稅?

　　根據(jù)《通知》附件1《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》和附件2《營業(yè)稅改征增值稅試點有關(guān)事項的規(guī)定》規(guī)定，有如下幾種情況。

　　1、小規(guī)模納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為適用簡易計稅方法計稅。

　　2、一般納稅人以清包工方式提供的建筑服務(wù)，可以選擇適用簡易計稅方法計稅。 以清包工方式提供建筑服務(wù)，是指施工方不采購建筑工程所需的材料或只采購輔助材料，并收取人工費、管理費或者其他費用的建筑服務(wù)。

　　3、一般納稅人為甲供工程提供的建筑服務(wù)，可以選擇適用簡易計稅方法計稅。

　　甲供工程，是指全部或部分設(shè)備、材料、動力由工程發(fā)包方自行采購的建筑工程。

　　4、一般納稅人為建筑工程老項目提供的建筑服務(wù)，可以選擇適用簡易計稅方法計稅。

　　四、建筑工程老項目是如何規(guī)定的?

　　建筑工程老項目，是指：(1)《建筑工程施工許可證》注明的合同開工日期在2016年4月30前的建筑工程項目;

　　(2)未取得《建筑工程施工許可證》的，建筑工程承包合同注明的開工日期在2016年4月30日前的建筑工程項目。

　　五、建筑服務(wù)發(fā)生地與機構(gòu)所在地不同，如何納稅?

　　1、一般納稅人跨縣(市)提供建筑服務(wù)，適用一般計稅方法計稅的，應(yīng)以取得的全部價款和價外費用為銷售額計算應(yīng)納稅額。納稅人應(yīng)以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額，按照2%的預(yù)征率在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳稅款后，向機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)進行納稅申報。

　　2、一般納稅人跨縣(市)提供建筑服務(wù)，選擇適用簡易計稅方法計稅的，應(yīng)以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額為銷售額，按照3%的征收率計算應(yīng)納稅額。納稅人應(yīng)按照上述計稅方法在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳稅款后，向機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)進行納稅申報。

　　3、試點納稅人中的小規(guī)模納稅人(以下稱小規(guī)模納稅人)跨縣(市)提供建筑服務(wù)，應(yīng)以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額為銷售額，按照3%的征收率計算應(yīng)納稅額。納稅人應(yīng)按照上述計稅方法在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳稅款后，向機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)進行納稅申報。

　　4、一般納稅人跨省(自治區(qū)、直轄市或者計劃單列市)提供建筑服務(wù)或者銷售、出租取得的與機構(gòu)所在地不在同一省(自治區(qū)、直轄市或者計劃單列市)的不動產(chǎn)，在機構(gòu)所在地申報納稅時，計算的應(yīng)納稅額小于已預(yù)繳稅額，且差額較大的，由國家稅務(wù)總局通知建筑服務(wù)發(fā)生地或者不動產(chǎn)所在地省級稅務(wù)機關(guān)，在一定時期內(nèi)暫停預(yù)繳增值稅。

　　六、進項稅額中不動產(chǎn)如何抵扣銷項稅?

　　適用一般計稅方法的試點納稅人，2016年5月1日后取得并在會計制度上按固定資產(chǎn)核算的不動產(chǎn)或者2016年5月1日后取得的不動產(chǎn)在建工程，其進項稅額應(yīng)自取得之日起分2年從銷項稅額中抵扣，第一年抵扣比例為60%，第二年抵扣比例為40%。

　　取得不動產(chǎn)，包括以直接購買、接受捐贈、接受投資入股、自建以及抵債等各種形式取得不動產(chǎn)，不包括房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)自行開發(fā)的房地產(chǎn)項目。

　　融資租入的不動產(chǎn)以及在施工現(xiàn)場修建的臨時建筑物、構(gòu)筑物，其進項稅額不適用上述分2年抵扣的規(guī)定。

　　七、建筑業(yè)哪些可以免征增值稅?

　　1、工程項目在境外的建筑服務(wù)。

　　2、工程項目在境外的工程監(jiān)理服務(wù)。{增值稅實施細則,2016}.

　　3、工程、礦產(chǎn)資源在境外的工程勘察勘探服務(wù)。

　　八、什么是建筑業(yè)納稅人和扣繳義務(wù)人?

　　單位以承包、承租、掛靠方式經(jīng)營的，承包人、承租人、掛靠人(以下統(tǒng)稱承包人)以發(fā)包人、出租人、被掛靠人(以下統(tǒng)稱發(fā)包人)名義對外經(jīng)營并由發(fā)包人承擔相關(guān)法律責任的，以該發(fā)包人為納稅人。否則，以承包人為納稅人。

　　九、納稅與扣繳義務(wù)發(fā)生時間如何確定?

　　1、納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為并收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據(jù)的當天;先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當天。

　　2、納稅人提供建筑服務(wù)、租賃服務(wù)采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為收到預(yù)收款的當天。

　　3、增值稅扣繳義務(wù)發(fā)生時間為納稅人增值稅納稅義務(wù)發(fā)生的當天。

　　十、納稅地點如何確定?

　　1、固定業(yè)戶應(yīng)當向其機構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅?？倷C構(gòu)和分支機構(gòu)不在同一縣(市)的，應(yīng)當分別向各自所在地的主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅;經(jīng)財政部和國家稅務(wù)總局或者其授權(quán)的財政和稅務(wù)機關(guān)批準，可以由總機構(gòu)匯總向總機構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅。

　　2、非固定業(yè)戶應(yīng)當向應(yīng)稅行為發(fā)生地主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅;未申報納稅的，由其機構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機關(guān)補征稅款。

　　3、其他個人提供建筑服務(wù)，銷售或者租賃不動產(chǎn)，轉(zhuǎn)讓自然資源使用權(quán)，應(yīng)向建筑服務(wù)發(fā)生地、不動產(chǎn)所在地、自然資源所在地主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅。

　　4、扣繳義務(wù)人應(yīng)當向其機構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機關(guān)申報繳納扣繳的稅款。 十一、建筑服務(wù)包含哪些類服務(wù)?

　　建筑服務(wù)，是指各類建筑物、構(gòu)筑物及其附屬設(shè)施的建造、修繕、裝飾，線路、管道、設(shè)備、設(shè)施等的安裝以及其他工程作業(yè)的業(yè)務(wù)活動。包括工程服務(wù)、安裝服務(wù)、修繕服務(wù)、裝飾服務(wù)和其他建筑服務(wù)。

　　1、工程服務(wù)。

　　工程服務(wù)，是指新建、改建各種建筑物、構(gòu)筑物的工程作業(yè)，包括與建筑物相連的各種設(shè)備或者支柱、操作平臺的安裝或者裝設(shè)工程作業(yè)，以及各種窯爐和金屬結(jié)構(gòu)工程作業(yè)。

　　2、安裝服務(wù)。

　　安裝服務(wù)，是指生產(chǎn)設(shè)備、動力設(shè)備、起重設(shè)備、運輸設(shè)備、傳動設(shè)備、醫(yī)療實驗設(shè)備以及其他各種設(shè)備、設(shè)施的裝配、安置工程作業(yè)，包括與被安裝設(shè)備相連的工作臺、梯子、欄桿的裝設(shè)工程作業(yè)，以及被安裝設(shè)備的絕緣、防腐、保溫、油漆等工程作業(yè)。

　　固定電話、有線電視、寬帶、水、電、燃氣、暖氣等經(jīng)營者向用戶收取的安裝費、初裝費、開戶費、擴容費以及類似收費，按照安裝服務(wù)繳納增值稅。

　　3、修繕服務(wù)。

　　修繕服務(wù)，是指對建筑物、構(gòu)筑物進行修補、加固、養(yǎng)護、改善，使之恢復(fù)原來的使用價值或者延長其使用期限的工程作業(yè)。

　　4、裝飾服務(wù)。

　　裝飾服務(wù)，是指對建筑物、構(gòu)筑物進行修飾裝修，使之美觀或者具有特定用途的工程作業(yè)。

　　5、其他建筑服務(wù)。

　　其他建筑服務(wù)，是指上列工程作業(yè)之外的各種工程作業(yè)服務(wù)，如鉆井(打井)、拆除建筑物或者構(gòu)筑物、平整土地、園林綠化、疏浚(不包括航道疏浚)、建筑物平移、搭腳手架、爆破、礦山穿孔、表面附著物(包括巖層、土層、沙層等)剝離和清理等工程作業(yè)。

　　建筑業(yè)營改增所帶來的挑戰(zhàn)

　　“營改增”是國家稅制改革的一項重大舉措，是建筑企業(yè)一場輸不起的戰(zhàn)役!大部分企業(yè)的管理者已引起高度重視，不僅自己帶頭學(xué)習(xí)，成立營改增工作小組，召集各層管理人員組織研討應(yīng)對方案，還開展自行模擬測算。然而，也有部分企業(yè)還處于麻木不仁、漠不關(guān)心的狀態(tài)，有的企業(yè)錯誤地以為增值稅也和營業(yè)稅一樣是價內(nèi)稅，屬“代扣代繳”，稅率從3%變化到11%，有變化也沒關(guān)系，反正可以向建設(shè)單位要。這部分人基本上都是“稅盲”，因此“無知無畏”。

　　實際上，現(xiàn)行的營業(yè)稅和消費稅一樣屬價內(nèi)稅，而增值稅是價外稅。價外稅是由購買方承擔稅款，銷售方取得的貨款包括銷售款和稅款兩部分。用公式可以清楚說明價內(nèi)稅與價外稅的區(qū)別：價內(nèi)稅的稅款=含稅價格×稅率;價外稅的稅款=[含稅價格/(1+稅率)] ×稅率=不含稅價格×稅率。可以斷言，那些毫無思想準備的企業(yè)將在“營改增”中碰得頭破血流，甚至破產(chǎn)關(guān)門。

　　應(yīng)對營改增，加強企業(yè)管理是王道

　　加強企業(yè)管理，這在建筑行業(yè)是老生常談的話題。市場形勢好，政策相對寬松的時候，輝煌的業(yè)績往往遮蓋了管理上的矛盾和問題，在經(jīng)濟增長放緩、市場競爭激烈程度加劇，特別是稅收政策、經(jīng)濟政策趨緊的時候，許多企業(yè)的深層次矛盾都將暴露出來。因此，在“營改增”這一關(guān)鍵時刻提出加強企業(yè)管理，尤為重要。

　　有些企業(yè)對于分公司的管理一直是“一腳踢”承包管理，滿足于“交點”(利潤)的經(jīng)營模式，使分公司的管理成為企業(yè)管理的一個盲點。現(xiàn)在讓這些不重視基礎(chǔ)管理的分公司拿出稅收要求的可抵扣資料，談何容易!

　　有些企業(yè)很多項目經(jīng)理是掛靠的，這些掛靠的項目經(jīng)理往往本身就是企業(yè)經(jīng)營的風險所在。現(xiàn)在要按照規(guī)矩建章立制，其反應(yīng)無非是兩個：一是抵制，二是走人。而企業(yè)卻走不了，將如何應(yīng)對?

　　中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則

　　篇四:增值稅實施細則,2016

　　中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則

　　財法字[1993]第38號

　　第一條 根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例》(以下簡稱條例)第二十八條的規(guī)定，制定本細則。

　　第二條 條例第一條所稱貨物，是指有形動產(chǎn)，包括電力、熱力、氣體在內(nèi)。 條例第一條所稱加工，是指受托加工貨物，即委托方提供原料及主要材料，受托方按照委托方的要求制造貨物并收取加工費的業(yè)務(wù)。

　　條例第一條所稱修理修配，是指受托對損傷和喪失功能的貨物進行修復(fù)，使其恢復(fù)原狀和功能的業(yè)務(wù)。

　　第三條 條例第一條所稱銷售貨物，是指有償轉(zhuǎn)讓貨物的所有權(quán)。 條例第一條所稱提供加工、修理修配勞務(wù)，是指有償提供加工、修理修配勞務(wù)。但單位或個體經(jīng)營者聘用的員工為本單位或雇主提供加工、修理修配勞務(wù)，不包括在內(nèi)。

　　本細則所稱有償，包括從購買方取得貨幣、貨物或其他經(jīng)濟利益。

　　第四條 單位或個體經(jīng)營者的下列行為，視同銷售貨物:

　　(一)將貨物交付他人代銷;

　　(二)銷售代銷貨物;

　　(三)設(shè)有兩個以上機構(gòu)并實行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機構(gòu)移送其他機構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機構(gòu)設(shè)在同一縣(市)的除外;

　　(四)將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項目;

　　(五)將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物作為投資，提供給其他單位或個體經(jīng)營者;

　　(六)將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物分配給股東或投資者;

　　(七)將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個人消費;

　　(八)將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物無償贈送他人。

　　第五條 一項銷售行為如果既涉及貨物又涉及非應(yīng)稅勞務(wù)，為混合銷售行為。從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位及個體經(jīng)營者的混合銷售行為，視為銷售貨物，應(yīng)當征收增值稅;其他單位和個人的混合銷售行為，視為銷售非應(yīng)稅勞務(wù)，不征收增值稅。

　　納稅人的銷售行為是否屬于混合銷售行為，由國家稅務(wù)總局所屬征收機關(guān)確定。本條第一款所稱非應(yīng)稅勞務(wù)，是指屬于應(yīng)繳營業(yè)稅的交通運輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂業(yè)、服務(wù)業(yè)稅目征收范圍的勞務(wù)。 本條第一款所稱從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位及個體經(jīng)營者，包括以從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售為主，并兼營非應(yīng)稅勞務(wù)的企業(yè)、企業(yè)性單位及個體經(jīng)營者在內(nèi)。

　　第六條 納稅人兼營非應(yīng)稅勞務(wù)的，應(yīng)分別核算貨物或應(yīng)稅勞務(wù)和非應(yīng)稅勞

　　務(wù)的銷售額。不分別核算或者不能準確核算的，其非應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)與貨物或應(yīng)稅勞務(wù)一并征收增值稅。

　　納稅人兼營的非應(yīng)稅勞務(wù)是否應(yīng)當一并征收增值稅，由國家稅務(wù)總局所屬征收機關(guān)確定。

　　第七條 條例第一條所稱在中華人民共和國境內(nèi)(以下簡稱境內(nèi))銷售貨物，是指所銷售的貨物的起運地或所在地在境內(nèi)。

　　條例第一條所稱在境內(nèi)銷售應(yīng)稅勞務(wù)，是指所銷售的應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生在境內(nèi)。

　　第八條 條例第一條所稱單位，是指國有企業(yè)、集體企業(yè)、私有企業(yè)、股份制企業(yè)、其他企業(yè)和行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會團體及其他單位。

　　條例第一條所稱個人，是指個體經(jīng)營者及其他個人。

　　第九條 企業(yè)租賃或承包給他人經(jīng)營的，以承租人或承包人為納稅人。

　　第十條 納稅人銷售不同稅率貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，并兼營應(yīng)屬一并征收增值稅的非應(yīng)稅勞務(wù)的，其非應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)從高適用稅率。

　　第十一條 小規(guī)模納稅人以外的納稅人(以下簡稱一般納稅人)因銷貨退回或折讓而退還給購買方的增值稅額，應(yīng)從發(fā)生銷貨退回或折讓當期的銷項稅額中扣減;因進貨退出或折讓而收回的增值稅額，應(yīng)從發(fā)生進貨退出或折讓當期的進項稅額中扣減。

　　第十二條 條例第六條所稱價外費用，是指價外向購買方收取的手續(xù)費、補貼、基金、集資費、返還利潤、獎勵費、違約金(延期付款利息)、包裝費、包裝物租金、儲備費、優(yōu)質(zhì)費、運輸裝卸費、代收款項、代墊款項及其他各種性質(zhì)的價外收費。但下列項目不包括在內(nèi):

　　(一)向購買方收取的銷項稅額;

　　(二)受托加工應(yīng)征消費稅的消費品所代收代繳的消費稅;

　　(三)同時符合以下條件的代墊運費:

　　1.承運部門的運費發(fā)票開具給購貨方的;

　　2.納稅人將該項發(fā)票轉(zhuǎn)交給購貨方的。

　　凡價外費用，無論其會計制度如何核算，均應(yīng)并入銷售額計算應(yīng)納稅額。

　　第十三條 混合銷售行為和兼營的非應(yīng)稅勞務(wù)，依照本細則第五條、第六條規(guī)定應(yīng)當征收增值稅的，其銷售額分別為貨物與非應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額的合計、貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)與非應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額的合計。

　　第十四條 一般納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)采用銷售額和銷項稅額合并定價方法的，按下列公式計算銷售額:

　　銷售額=含稅銷售額÷(1+稅率)

　　第十五條 根據(jù)條例第六條的規(guī)定，納稅人按外匯結(jié)算銷售額的，其銷售額的人民幣折合率可以選擇銷售發(fā)生的當天或當月1日的國家外匯牌價(原則上為

　　中間價)。納稅人應(yīng)在事先確定采用何種折合率，確定后一年內(nèi)不得變更。

　　第十六條 納稅人有條例第七條所稱價格明顯偏低并無正當理由或者有本細則第四條所列視同銷售貨物行為而無銷售額者，按下列順序確定銷售額:

　　(一)按納稅人當月同類貨物的平均銷售價格確定;

　　(二)按納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定;

　　(三)按組成計稅價格確定。組成計稅價格的公式為:

　　組成計稅價格=成本×(1+成本利潤率)

　　屬于應(yīng)征消費稅的貨物，其組成計稅價格中應(yīng)加計消費稅額。

　　公式中的成本是指:銷售自產(chǎn)貨物的為實際生產(chǎn)成本，銷售外購貨物的為實際采購成本。公式中的成本利潤率由國家稅務(wù)總局確定。

　　第十七條 條例第八條第三款所稱買價，包括納稅人購進免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品支付給農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者的價款和按規(guī)定代收代繳的農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅。

　　前款所稱價款，是指經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)批準使用的收購憑證上注明的價款。

　　第十八條 混合銷售行為和兼營的非應(yīng)稅勞務(wù)，依照本細則第五條、第六條的規(guī)定應(yīng)當征收增值稅的，該混合銷售行為所涉

　　及的非應(yīng)稅勞務(wù)和兼營的非應(yīng)稅勞務(wù)所用購進貨物的進項稅額，符合條例第八條規(guī)定的，準予從銷項稅額中抵扣。

　　第十九條 條例第十條所稱固定資產(chǎn)是指:

　　(一)使用期限超過一年的機器、機械、運輸工具以及其他與生產(chǎn)、經(jīng)營有關(guān)的設(shè)備、工具、器具;

　　(二)單位價值在2000元以上，并且使用年限超過兩年的不屬于生產(chǎn)、經(jīng)營主要設(shè)備的物品。

　　第二十條 條例第十條所稱非應(yīng)稅項目，是指提供非應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動產(chǎn)和固定資產(chǎn)在建工程等。

　　納稅人新建、改建、擴建、修繕、裝飾建筑物，無論會計制度規(guī)定如何核算，均屬于前款所稱固定資產(chǎn)在建工程。

　　第二十一條 條例第十條所稱非正常損失，是指生產(chǎn)、經(jīng)營過程中正常損耗外的損失，包括:

　　(一)自然災(zāi)害損失;

　　(二)因管理不善造成貨物被盜竊、發(fā)生霉爛變質(zhì)等損失;

　　(三)其他非正常損失。

　　第二十二條 已抵扣進項稅額的購進貨物或應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生條例第十條第(二)至(六)項所列情況的，應(yīng)將該項購進貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的進項稅額從當期發(fā)生的進項稅額中扣減。無法準確確定該項進項稅額的，按當期實際成本計算應(yīng)扣減的進項稅額。

　　第二十三條 納稅人兼營免稅項目或非應(yīng)稅項目(不包括固定資產(chǎn)在建工程)而無法準確劃分不得抵扣的進項稅額的，按下列公式計算不得抵扣的進項稅額:

　　不得抵扣的進項乘額=當月全部進項稅額×當月免稅項目銷售額、非應(yīng)稅項目營業(yè)額合計÷當月全部銷售額、營業(yè)額合計

　　第二十四條 條例第十一條所稱小規(guī)模納稅人的標準規(guī)定如下:

　　(一)從事貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人，以及以從事貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)為主，并兼營貨物批發(fā)或零售的納稅人，年應(yīng)征增值稅銷售額(以下簡稱應(yīng)稅銷售額)在100萬元以下的;

　　(二)從事貨物批發(fā)或零售的納稅人，年應(yīng)稅銷售額在180萬元以下的。 年應(yīng)稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標準的個人、非企業(yè)性單位、不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)，視同小規(guī)模納稅人納稅。

　　第二十五條 小規(guī)模納稅人的銷售額不包括其應(yīng)納稅額。

　　小規(guī)模納稅人銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)采用銷售額和應(yīng)納稅額合并定價方法的，按下列公式計算銷售額:

　　銷售額=含稅銷售額÷(1+征收率)

　　第二十六條 小規(guī)模納稅人因銷貨退回或折讓退還給購買方的銷售額，應(yīng)從發(fā)生銷貨退回或折讓當期的銷售額中扣減。

　　第二十七條 條例第十四條所稱會計核算健全，是指能按會計制度和稅務(wù)機關(guān)的要求準確核算銷項稅額、進項稅額和應(yīng)納稅額。

　　第二十八條 個體經(jīng)營者符合條例第十四條所定條件的，經(jīng)國家稅務(wù)總局直屬分局批準，可以認定為一般納稅人。

　　第二十九條 小規(guī)模納稅人一經(jīng)認定為一般納稅人后，不得再轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人。

　　第三十條 一般納稅人有下列情形之一者，應(yīng)按銷售額依照增值稅稅率計算應(yīng)納稅額，不得抵扣進項稅額，也不得使用增值稅專用發(fā)票:

　　(一)會計核算不健全，或者不能夠提供準確稅務(wù)資料的;

　　(二)符合一般納稅人條件，但不申請辦理一般納稅人認定手續(xù)的。

　　第三十一條 條例第十六條所列部分免稅項目的范圍，限定如下:

　　(一)第一款第(一)項所稱農(nóng)業(yè)，是指種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)、林業(yè)、牧業(yè)、水產(chǎn)業(yè)。 農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者，包括從事農(nóng)業(yè)生產(chǎn)的單位和個人。

　　農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，是指初級農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，具體范圍由國家稅務(wù)總局直屬分局確定。

　　(二)第一款第(三)項所稱古舊圖書，是指向社會收購的古書和舊書。

　　(三)第一款第(八)項所稱物品，是指游艇、摩托車、應(yīng)征消費稅的汽車以外的貨物。

　　自己使用過的物品，是指本細則第八條所稱其他個人自己使用過的物品。

　　第三十二條 條例第十八條所稱增值稅起征點的適用范圍只限于個人。 增值稅起征點的幅度規(guī)定如下:

　　(一)銷售貨物的起征點為月銷售額600–2000元。

　　(二)銷售應(yīng)稅勞務(wù)的起征點為月銷售額200–800元。

　　(三)按次納稅的起征點為每次(日)銷售額50–80元。

　　前款所稱銷售額，是指本細則第二十五條第一款所稱小規(guī)模納稅人的銷售額。

　　國家稅務(wù)總局直屬分局應(yīng)在規(guī)定的幅度內(nèi)，根據(jù)實際情況確定本地區(qū)適用的起征點，并報國家稅務(wù)總局備案。

　　第三十三條 條例第十九條第(一)項規(guī)定的銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的納稅義務(wù)發(fā)生時間，按銷售結(jié)算方式的不同，具體為:

　　(一)采取直接收款方式銷售貨物，不論貨物是否發(fā)出，均為收到銷售額或取得索取銷售額的憑據(jù)，并將提貨單交給買方的當天;

　　(二)采取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物，為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當天;

　　(三)采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，為按合同約定的收款日期的當天;

　　(四)采取預(yù)收貨款方式銷售貨物，為貨物發(fā)出的當天;

　　(五)委托其他納稅人代銷貨物，為收到代銷單位銷售的代銷清單的當天;

　　(六)銷售應(yīng)稅勞務(wù)，為提供勞務(wù)同時收訖銷售額或取得索取銷售額的憑據(jù)的當天;

　　(七)納稅人發(fā)生本細則第四條第(三)項至第(八)項所列視同銷售貨物行為，為貨物移送的當天。

　　第三十四條 境外的單位或個人在境內(nèi)銷售應(yīng)稅勞務(wù)而在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機構(gòu)的，其應(yīng)納稅款以代理人為扣繳義務(wù)人;沒有代理人的，以購買者為扣繳義務(wù)人。

　　第三十五條 非固定業(yè)戶到外縣(市)銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)未向銷售地主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅的，由其機構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機關(guān)補征稅款。

　　第三十六條 條例第二十條所稱稅務(wù)機關(guān)，是指國家稅務(wù)總局及其所屬征收機關(guān)。

　　條例和本細則所稱主管稅務(wù)機關(guān)、征收機關(guān)，均指國家稅務(wù)總局所屬支局以上稅務(wù)機關(guān)。

　　第三十七條 本細則所稱“以上”、“以下”，均含本數(shù)或本級。

　　第三十八條 本細則由財政部解釋或者由國家稅務(wù)總局解釋。

　　第三十九條 本細則從條例施行之日起實施。1984年9月28日財政部頒發(fā)的《中華人民共和國增值稅條例(草案)實施細則》、《中華人民共和國產(chǎn)品稅條例(草案)實施細則》同時廢止。

　　2016年5月20日 建筑業(yè)營改增實施細則最新(圖解)

　　篇五:增值稅實施細則,2016

　　[導(dǎo)語]

　?。?月1日起營改增全面推開。建筑業(yè)由營業(yè)稅3%稅率，改為征收11%的增值稅，在本次營改增四大行業(yè)中受影響最大，要求大型建筑商財務(wù)核算更為嚴謹。 建筑業(yè)營改增新政一覽表

　　建筑業(yè)納稅人營改增

　　進項稅額抵扣項目知多少?{增值稅實施細則,2016}.

　　建筑業(yè)“營改增”政策解讀

　　在本次營改增擴圍中，建筑業(yè)的情況同樣比較特殊。營改增后，建筑業(yè)納稅人將分為增值稅一般納稅人(年銷售收入500萬元以上及其他符合規(guī)定的納稅人)和小規(guī)模納稅人。一般納稅人稅率為11%，小規(guī)模納稅人及選擇適用簡易計稅方法的一般納稅人稅率為3%。

　　對于小規(guī)模納稅人，以及一般納稅人選擇簡易計稅方法的，由于增值稅屬于價外稅，在計稅時只按不含稅價計算增值稅，同等條件下，實際稅負僅有2.91%。此外，月銷售額在3萬元及以下的小規(guī)模納稅人，在規(guī)定時間里免征增值稅。

　　而對于一般納稅人，稅率雖然提升，但營改增后小到一包水泥、一根鋼筋、簡易工棚，大到施工機械取得的進項都能用來抵扣，實際稅負很有可能是降低的。

　　問：營改增試點范圍中的“建筑服務(wù)”包括哪些內(nèi)容?

　　答：按照《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》(財稅〔2016〕36號)的規(guī)定，建筑服務(wù)是指各類建筑物、構(gòu)筑物及其附屬設(shè)施的建造、修繕、裝飾，線路、管道、設(shè)備、設(shè)施等的安裝以及其他工程作業(yè)的業(yè)務(wù)活動，包括工程服務(wù)、安裝服務(wù)、修繕服務(wù)、裝飾服務(wù)和其他建筑服務(wù)。

　　問：“建筑服務(wù)”的適用稅率和征收率是怎么規(guī)定的?

　　答：按照《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》(財稅〔2016〕36號)的規(guī)定，一般納稅人適用稅率為11%;小規(guī)模納稅人提供建筑服務(wù)，以及一般納稅人選擇簡易計稅方法的建筑服務(wù)，征收率為3%。境內(nèi)的購買方為境外單位和個人扣繳增值稅的，按照適用稅率扣繳增值稅。

　　問：試點納稅人提供建筑服務(wù)適用簡易計稅方法的銷售額是怎么確定的?

　　答：根據(jù)《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》(財稅〔2016〕36號)規(guī)定，試點納稅人提供建筑服務(wù)適用簡易計稅方法的，以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額為銷售額。

　　問：一般納稅人以清包工方式提供的建筑服務(wù)，能否選擇適用簡易計稅方法計稅?

　　答：根據(jù)《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》(財稅〔2016〕36號)規(guī)定，一般納稅人以清包工方式提供的建筑服務(wù)，可以選擇適用簡易計稅方法計稅。

　　以清包工方式提供建筑服務(wù)，是指施工方不采購建筑工程所需的材料或只采購輔助材料，并收取人工費、管理費或者其他費用的建筑服務(wù)。

　　問：一般納稅人為甲供工程提供的建筑服務(wù)，能否選擇適用簡易計稅方法計稅?

　　答：根據(jù)《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》(財稅〔2016〕36號)規(guī)定，一般納稅人為甲供工程提供的建筑服務(wù)，可以選擇適用簡易計稅方法計稅。

　　甲供工程，是指全部或部分設(shè)備、材料、動力由工程發(fā)包方自行采購的建筑工程。

　　問：一般納稅人為建筑工程老項目提供的建筑服務(wù)，能否選擇適用簡易計稅方法計稅?

　　2016年5月營改增政策解析

　　篇六:增值稅實施細則,2016

　　營改增政策解析及增值稅稅收籌劃

　　一、培訓(xùn)目的：

　　通過學(xué)習(xí)增值稅政策，研究增值稅對影響，研究營改增應(yīng)對措施，并應(yīng)用到各工作流程、崗位，降低增值稅稅負，防范增值稅稅收風險。

　　二、增值稅的原理： (一)增值稅概念

　　增值稅對從事銷售貨物或提供加工、修理修配勞務(wù)、以及進口貨物的單位和個

　　人取得的增值額為課稅對象征收的一種流轉(zhuǎn)稅。

　　(二)營業(yè)稅的概念

　　營業(yè)稅是對在我國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動產(chǎn)的單位和個

　　人所取得的營業(yè)額征收的一種流轉(zhuǎn)稅。

　　(三)案例分析

　　(四)如何對增值額征稅?

　　應(yīng)納增值稅額=銷項稅額-進項稅額 增值稅管控的對象：兩張票的管理。 管控目的：控制稅負、控制風險。

　　第一部分、營改增政策解析

　　第二部分、建筑服務(wù)增值稅政策解析及籌劃

　　第三部分 房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項目增值稅政策解析及政策應(yīng)用

　　第四部分 不動產(chǎn)租賃服務(wù)營改增政策解析 第五部分、轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)增值稅政策解析及政策應(yīng)用 第六部分、不動產(chǎn)進項稅額分期抵扣政策解析

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　　第一部分、營改增政策解析{增值稅實施細則,2016}.

　　解析的文件：

　　一、(財稅〔2016〕36號)《營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》自2016年5月1日起執(zhí)行。

　　附件：

　　1.營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法 2.營業(yè)稅改征增值稅試點有關(guān)事項的規(guī)定 3.營業(yè)稅改征增值稅試點過渡政策的規(guī)定

　　4.跨境應(yīng)稅行為適用增值稅零稅率和免稅政策的規(guī)定

　　二、《納稅人轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)增值稅征收管理暫行辦法》(國家稅務(wù)總局公告2016年第14號)

　　三、《不動產(chǎn)進項稅額分期抵扣暫行辦法》(國家稅務(wù)總局公告2016年第15號) 四、《納稅人提供不動產(chǎn)經(jīng)營租賃服務(wù)增值稅征收管理暫行辦法》(國家稅務(wù)總局公告2016年第16號)

　　五、《納稅人跨縣(市、區(qū))提供建筑服務(wù)增值稅征收管理暫行辦法》(公告2016年第17號)

　　六、《房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項目增值稅征收管理暫行辦法》(公告2016年第18號)

　　第一節(jié) 納稅人和扣繳義務(wù)人 第二節(jié) 征稅范圍 第三節(jié) 稅率和征收率 第四節(jié) 應(yīng)納稅額的計算 第五節(jié) 一般計稅方法 第六節(jié) 簡易計稅方法 第七節(jié) 銷售額的確定

　　第八節(jié) 納稅義務(wù) 扣繳義務(wù)發(fā)生時間和納稅地點 第九節(jié) 稅收減免的處理

　　第十節(jié) 試點前發(fā)生業(yè)務(wù)的特殊處理

　　第十一節(jié)、營業(yè)稅改征增值稅試點有關(guān)事項的規(guī)定

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　　第一節(jié) 納稅人和扣繳義務(wù)人

　　一、納稅人的規(guī)定 二、納稅人的分類管理 三、扣繳義務(wù)人的規(guī)定 四、合并納稅人

　　一、納稅人的規(guī)定： (一)基本規(guī)定：

　　《財稅〔2016〕36號辦法》第一條：在中華人民共和國境內(nèi)(以下稱境內(nèi))銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)(以下稱應(yīng)稅行為)的單位和個人，為增值稅納稅人，應(yīng)當按照本辦法繳納增值稅，不繳納營業(yè)稅。

　　單位，是指企業(yè)、行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會團體及其他單位。 個人，是指個體工商戶和其他個人。 (二)特殊納稅人的規(guī)定

　　《財稅〔2016〕36號辦法》第二條 單位以承包、承租、掛靠方式經(jīng)營的，承包人、承租人、掛靠人(以下統(tǒng)稱承包人)以發(fā)包人、出租人、被掛靠人(以下統(tǒng)稱發(fā)包人)名義對外經(jīng)營并由發(fā)包人承擔相關(guān)法律責任的，以該發(fā)包人為納稅人。否則，以承包人為納稅人。

　　二、納稅人的分類管理 (一)納稅人劃分為兩類

　　納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。 (二)一般納稅人的界定 1、定量標準

　　應(yīng)稅行為的年應(yīng)征增值稅銷售額(以下稱應(yīng)稅銷售額)超過財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定標準的納稅人為一般納稅人，未超過規(guī)定標準的納稅人為小規(guī)模納稅人。

　　一般納稅人定量標準

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　　2、定性標準

　　年應(yīng)稅銷售額未超過規(guī)定標準的納稅人，會計核算健全，能夠提供準確稅務(wù)資料的，可以向主管稅務(wù)機關(guān)辦理一般納稅人資格登記，成為一般納稅人。

　　會計核算健全，是指能夠按照國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定設(shè)置賬簿，根據(jù)合法、有效憑證核算。

　　(三)一般納稅人的其他規(guī)定 1、不得做為一般納稅人的情形

　　年應(yīng)稅銷售額超過規(guī)定標準的其他個人不屬于一般納稅人。 2、超過一般納稅人標準可選擇小規(guī)模納稅人的情形

　　年應(yīng)稅銷售額超過規(guī)定標準但不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的單位和個體工商戶可選擇按照小規(guī)模納稅人納稅。

　　3、一般納稅人的登記管理

　　符合一般納稅人條件的納稅人應(yīng)當向主管稅務(wù)機關(guān)辦理一般納稅人資格登記。具體登記辦法由國家稅務(wù)總局制定。

　　除國家稅務(wù)總局另有規(guī)定外，一經(jīng)登記為一般納稅人后，不得轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人。

　　應(yīng)當按照銷售額和增值稅稅率計算應(yīng)納稅額，不得抵扣進項稅額，也不得使用增值稅專用發(fā)票

　　5、一般納稅人會計核算要求

　　納稅人應(yīng)當按照國家統(tǒng)一的會計制度進行增值稅會計核算。

　　一般納稅人會計核算不健全，或者不能夠提供準確稅務(wù)資料的，應(yīng)當按照銷售額和增值稅稅率計算應(yīng)納稅額，不得抵扣進項稅額，也不得使用增值稅專用發(fā)票。

　　(四)兩類納稅人的利弊分析 1、稅負分析：

　　(1)一般納稅人：如果管控不當或存在抵扣不充分等多種因素，稅負相對較高。 (2)小規(guī)模納稅人，征收率3%，稅負較低。 2、操作：

　　(1)一般納稅人采用一般計稅方法，計征復(fù)雜，管理嚴格。

　　4

　　小規(guī)模納稅人采用簡易征收辦法，操作簡單。 3、發(fā)票開具：

　　一般納稅人可開具增值稅專用發(fā)票，也可以抵扣。

　　小規(guī)模納稅人開具普通發(fā)票：不得抵扣?？傻蕉悇?wù)機關(guān)代開增值稅專用發(fā)票。 4、企業(yè)發(fā)展：

　　一般納稅人發(fā)展空間大。

　　小規(guī)模納稅人影響企業(yè)的發(fā)展壯大，主要在于發(fā)票不能抵扣或抵扣率低。 思考：做什么人 1、 2、

　　無選擇 一般納稅人 可選擇

　　3、當一般納稅人

　　三、扣繳義務(wù)人的規(guī)定

　　中華人民共和國境外(以下稱境外)單位或者個人在境內(nèi)發(fā)生應(yīng)稅行為，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機構(gòu)的，以購買方為增值稅扣繳義務(wù)人。財政部和國家稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外。

　　四、合并納稅人

　　兩個或者兩個以上的納稅人，經(jīng)財政部和國家稅務(wù)總局批準可以視為一個納稅人合并納稅。具體辦法由財政部和國家稅務(wù)總局另行制定。

　　第二節(jié) 征稅范圍

　　一、銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)的征稅范圍

　　二、銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，是指有償提供服務(wù) 三、不征收增值稅的業(yè)務(wù) 四、境內(nèi)銷售的界定

　　五、不屬于在境內(nèi)銷售服務(wù)或者無形資產(chǎn) 六、視同銷售的范圍

　　一、銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)的征稅范圍

　　應(yīng)稅行為的具體范圍，按照本辦法所附的《銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)注釋》執(zhí)行。

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　　2016年營改增后簡易辦法征收項目大全

　　篇七:增值稅實施細則,2016

　　關(guān)鍵詞：依5%減按1.5%征收的項目

　　根據(jù)36號文規(guī)定：個人出租住房，應(yīng)按照5%的征收率減按1.5%計算繳納增值稅。 關(guān)鍵詞：3%減按2%征收的項目

　　1. 銷售自己使用過的固定資產(chǎn)

　　(1)一般納稅人

　?、?008年以前購進或者自制的固定資產(chǎn)

　　根據(jù)《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于全國實施增值稅轉(zhuǎn)型改革若干問題的通知》(財稅〔2008〕170號)第四條第(二)項、第(三)項和《國家稅務(wù)總局關(guān)于簡并增值稅征收率有關(guān)問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2014年第36號)文件規(guī)定：固定資產(chǎn)，是指納稅人根據(jù)財務(wù)會計制度已經(jīng)計提折舊的固定資產(chǎn)。自2009年1月1日起，下列項目按簡易辦法依3%征收率減按2%征收增值稅：

　　2008年12月31日以前未納入擴大增值稅抵扣范圍試點的納稅人，銷售自己使用過的2008年12月31日以前購進或者自制的固定資產(chǎn);2008年12月31日以前已納入擴大增值稅抵扣范圍試點的納稅人，銷售自己使用過的在本地區(qū)擴大增值稅抵扣范圍試點以前購進或者自制的固定資產(chǎn)。

　?、谠圏c前購進或者自制的固定資產(chǎn)

　　根據(jù)《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于將鐵路運輸和郵政業(yè)納入營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》(財稅〔2013〕106號)相關(guān)規(guī)定：按照規(guī)定認定的一般納稅人，銷售自己使用過的試點實施之日前購進或者自制的固定資產(chǎn)，按照現(xiàn)行舊貨相關(guān)增值稅政策執(zhí)行。即按簡易辦法依3%征收率減按2%征收增值稅。使用過的固定資產(chǎn)，是指納稅人根據(jù)財務(wù)會計制度已經(jīng)計提折舊的固定資產(chǎn)。

　　③銷售不得抵扣且未抵扣的固定資產(chǎn)

　　根據(jù)《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于部分貨物適用增值稅低稅率和簡易辦法征收增值稅政策的通知》(財稅[2009]9號)第二條第(一)和《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于簡并增值稅征收率政策的通知》(財稅(2014)57號)文件規(guī)定：自2009年1月1日起，一般納稅人銷售自己使用過的屬于增值稅條例第十條規(guī)定不得抵扣且未抵扣進項稅額的固定資產(chǎn)，按照簡易辦法依照3%征收率減按2%征收增值稅。

　?、茕N售其他情形的固定資產(chǎn)

　　根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于一般納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)增值稅有關(guān)問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2012年第1號)和國家稅務(wù)總局公告2014年第36號文件規(guī)定，自2012年2月1日起，增值稅一般納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，屬于以下兩種情形的，可按簡易辦法依3%征收率減按2%征收增值稅：納稅人購進或者自制固定資產(chǎn)時為小規(guī)模納稅人，認定為一般納稅人后銷售該固定資產(chǎn);增值稅一般納稅人發(fā)生按簡易辦法征收增值稅應(yīng)稅行為，銷售其按照規(guī)定不得抵扣且未抵扣進項稅額的固定資產(chǎn)。

　　(2)小規(guī)模納稅人

　　根據(jù)財稅[2009]9號第二條第(一)項和國稅函[2009]90號文件規(guī)定：自2009年1月1日起，小規(guī)模納稅人(其他個人除外)銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，按照簡易辦法依照3%征收率減按2%征收增值稅。

　　風險提示

　　不過，值得一提的是，根據(jù)國家稅務(wù)總局公告2014年第36號文件規(guī)定，納稅人適用按照簡易辦法依3%征收率減按2%征收增值稅政策的，按下列公式確定銷售額和應(yīng)納稅額： 銷售額=含稅銷售額/(1+3%)

　　應(yīng)納稅額=銷售額×2%

　　同時，根據(jù)國稅函[2009]90號文件規(guī)定：一般納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，應(yīng)開具普通發(fā)票，不得開具增值稅專用發(fā)票;小規(guī)模納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，應(yīng)開具普通發(fā)票，不得由稅務(wù)機關(guān)代開增值稅專用發(fā)票。

　　2. 銷售舊貨

　　舊貨，是指進入二次流通的具有部分使用價值的貨物(含舊汽車、舊摩托車和舊游艇)，但不包括自己使用過的物品。該貨物自己并沒有使用過，一般是以經(jīng)營為目的，主要是針對舊貨經(jīng)營單位。

　　根據(jù)財稅[2009]9號文件第二條第(二)項和財稅(2014)57號文件規(guī)定：納稅人銷售舊貨，按照簡易辦法依照3%征收率減按2%征收增值稅。

　　銷售額=含稅銷售額/(1+3%)

　　應(yīng)納稅額=銷售額×2%

　　3.營改增一般納稅人銷售固定資產(chǎn)

　　根據(jù)36號文規(guī)定：一般納稅人銷售自己使用過的、納入營改增試點之日前取得的固定資產(chǎn)，按照現(xiàn)行舊貨相關(guān)增值稅政策執(zhí)行。

　　風險提示

　　根據(jù)國稅函[2009]90號文件規(guī)定：納稅人銷售舊貨，應(yīng)開具普通發(fā)票，不得自行開具或者由稅務(wù)機關(guān)代開增值稅專用發(fā)票。但根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于營業(yè)稅改征增值稅試點期間有關(guān)增值稅問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2015年第90號)有關(guān)規(guī)定：納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，適用簡易辦法依照3%征收率減按2%征收增值稅政策的，可以放棄減稅，按照簡易辦法依照3%征收率繳納增值稅，并可以開具增值稅專用發(fā)票。同時，放棄減稅后，36個月內(nèi)不得再申請減稅。另外，以上所稱的固定資產(chǎn)，是指使用期限超過12個月的機器、機械、運輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的設(shè)備、工具、器具等有形動產(chǎn)，不包括不動產(chǎn)。這和企業(yè)所得稅法中的固定資產(chǎn)完全不同。

　　關(guān)鍵詞：按3%簡易辦法征收的項目

　　1.小規(guī)模納稅人

　　根據(jù)目前稅法規(guī)定，增值稅小規(guī)模納稅人適用簡易辦法征收，一般的征收率為3%(銷售和出租不動產(chǎn)除外)。

　　2.固定業(yè)戶臨時外出經(jīng)營

　　根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于固定業(yè)戶臨時外出經(jīng)營有關(guān)增值稅專用發(fā)票管理問題的通知》(國稅發(fā)[1995]87號)和國家稅務(wù)總局公告2014年第36號文件規(guī)定：固定業(yè)戶(指增值稅一般納稅人)臨時到外省、市銷售貨物的，必須向經(jīng)營地稅務(wù)機關(guān)出示“外出經(jīng)營活動稅收管理證明”回原地納稅，需要向購貨方開具專用發(fā)票的，亦回原地補開。對未持“外出經(jīng)營活動稅收管理證明”的，經(jīng)營地稅務(wù)機關(guān)按3%的征收率征稅。

　　3.拍賣行取得的拍賣收入

　　根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于拍賣行取得的拍賣收入征收增值稅、營業(yè)稅有關(guān)問題的通知》(國稅發(fā)[1999]40號)和國家稅務(wù)總局公告2014年第36號文件規(guī)定：對拍賣行受托拍賣增值稅應(yīng)稅貨物，向買方收取的全部價款和價外費用，應(yīng)當按照3%的征收率征收增值稅。

　　4.一般納稅人銷售自產(chǎn)貨物

　　根據(jù)財稅〔2009〕9號文件第二條第(三)項和財稅(2014)57號文件規(guī)定，自2014年7月1日起，一般納稅人銷售自產(chǎn)的下列貨物，可選擇按照簡易辦法依照3%征收率計算繳納增值稅：

　　(1)縣級及縣級以下小型水力發(fā)電單位生產(chǎn)的電力。小型水力發(fā)電單位，是指各類投資主體建設(shè)的裝機容量為5萬千瓦以下(含5萬千瓦)的小型水力發(fā)電單位。

　　(2)建筑用和生產(chǎn)建筑材料所用的砂、土、石料。

　　(3)以自己采掘的砂、土、石料或其他礦物連續(xù)生產(chǎn)的磚、瓦、石灰(不含粘土實心磚、瓦)。

　　(4)用微生物、微生物代謝產(chǎn)物、動物毒素、人或動物的血液或組織制成的生物制品。

　　(5)自來水。

　　(6)商品混凝土(僅限于以水泥為原料生產(chǎn)的水泥混凝土)。

　　5.一般納稅人銷售非自產(chǎn)貨物

　　根據(jù)財稅〔2009〕9號文件第二條第(四)項和財稅(2014)57號文件規(guī)定，自2014年7月1日起，一般納稅人銷售貨物屬于下列情形之一的，暫按簡易辦法依照3%征收率計算繳納增值稅：

　　(1)寄售商店代銷寄售物品(包括居民個人寄售的物品在內(nèi));

　　(2)典當業(yè)銷售死當物品;

　　(3)經(jīng)國務(wù)院或國務(wù)院授權(quán)機關(guān)批準的免稅商店零售的免稅品。

　　6.一般納稅人銷售非自產(chǎn)自來水

　　根據(jù)財稅〔2009〕9號文件第三條和財稅(2014)57號文件規(guī)定，自2014年7月1日起，對屬于一般納稅人的自來水公司銷售自來水按簡易辦法依照3%征收率征收增值稅，不得抵扣其購進自來水取得增值稅扣稅憑證上注明的增值稅稅款。

　　7.一般納稅人供應(yīng)非臨床用血

　　根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于供應(yīng)非臨床用血增值稅政策問題的批復(fù)》(國稅函【2009】456號)和國家稅務(wù)總局公告2014年第36號文件規(guī)定：屬于增值稅一般納稅人的單采血漿站銷售非

　　臨床用人體血液，可以按照簡易辦法依照3%征收率計算應(yīng)納稅額，但不得對外開具增值稅專用發(fā)票;也可以按照銷項稅額抵扣進項稅額的辦法依照增值稅適用稅率計算應(yīng)納稅額。

　　8.藥品經(jīng)營企業(yè)銷售生物制品{增值稅實施細則,2016}.

　　根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于藥品經(jīng)營企業(yè)銷售生物制品有關(guān)增值稅問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2012年第20號)文件規(guī)定：自2012年7月1日起，屬于增值稅一般納稅人的藥品經(jīng)營企業(yè)銷售生物制品，可以選擇簡易辦法按照生物制品銷售額和3%的征收率計算繳納增值稅。而藥品經(jīng)營企業(yè)，是指取得(食品)藥品監(jiān)督管理部門頒發(fā)的《藥品經(jīng)營許可證》，獲準從事生物制品經(jīng)營的藥品批發(fā)企業(yè)和藥品零售企業(yè)。

　　同時，《國家稅務(wù)總局關(guān)于獸用藥品經(jīng)營企業(yè)銷售獸用生物制品有關(guān)增值稅問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2016年第8號)也明確規(guī)定：自2016年4月1日起，屬于增值稅一般納稅人的獸用藥品經(jīng)營企業(yè)銷售獸用生物制品，可以選擇簡易辦法按照獸用生物制品銷售額和3%的征收率計算繳納增值稅。獸用藥品經(jīng)營企業(yè)，是指取得獸醫(yī)行政管理部門頒發(fā)的《獸藥經(jīng)營許可證》，獲準從事獸用生物制品經(jīng)營的獸用藥品批發(fā)和零售企業(yè)。

　　9.一般納稅人銷售的庫存化肥

　　根據(jù)《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于對化肥恢復(fù)征收增值稅政策的補充通知》(財稅〔2015〕97號)文件規(guī)定：自2015年9月1日起至2016年6月30日，對增值稅一般納稅人銷售的庫存化肥，允許選擇按照簡易計稅方法依照3%征收率征收增值稅。庫存化肥，是指納稅人2015年8月31日前生產(chǎn)或購進的尚未銷售的化肥。

　　10. 光伏發(fā)電發(fā)電戶銷售電力產(chǎn)品

　　根據(jù)《關(guān)于國家電網(wǎng)公司購買分布式光伏發(fā)電項目電力產(chǎn)品發(fā)票開具等有關(guān)問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2014年第32號)文件規(guī)定：自2014年7月1日起，光伏發(fā)電項目發(fā)電戶銷售電力產(chǎn)品，按照稅法規(guī)定應(yīng)繳納增值稅的，可由國家電網(wǎng)公司所屬企業(yè)按照增值稅簡易計稅辦法計算并代征增值稅稅款，同時開具普通發(fā)票。

　　11.營改增納稅人部分項目

　　根據(jù)36號文規(guī)定：一般納稅人發(fā)生下列應(yīng)稅行為，可以選擇適用簡易計稅方法計稅。

　　(1)公共交通運輸服務(wù)

　　公共交通運輸服務(wù)，包括輪客渡、公交客運、地鐵、城市輕軌、出租車、長途客運、班車。班車，是指按固定路線、固定時間運營并在固定站點停靠的運送旅客的陸路運輸服務(wù)。

　　(2)動漫企業(yè)開發(fā)動漫產(chǎn)品

　　經(jīng)認定的動漫企業(yè)為開發(fā)動漫產(chǎn)品提供的動漫腳本編撰、形象設(shè)計、背景設(shè)計、動畫設(shè)計、分鏡、動畫制作、攝制、描線、上色、畫面合成、配音、配樂、音效合成、剪輯、字幕制作、壓縮轉(zhuǎn)碼(面向網(wǎng)絡(luò)動漫、手機動漫格式適配)服務(wù)，以及在境內(nèi)轉(zhuǎn)讓動漫版權(quán)(包括動漫品牌、形象或者內(nèi)容的授權(quán)及再授權(quán))。

　　動漫企業(yè)和自主開發(fā)、生產(chǎn)動漫產(chǎn)品的認定標準和認定程序，按照《文化部財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<動漫企業(yè)認定管理辦法(試行)>的通知》(文市發(fā)〔2008〕51號)的規(guī)定執(zhí)行。

　　(3)電影放映服務(wù)、倉儲服務(wù)、裝卸搬運服務(wù)、收派服務(wù)和文化體育服務(wù)。

　　(4)以納入營改增試點之日前取得的有形動產(chǎn)為標的物提供的經(jīng)營租賃服務(wù)。

　　(5)在納入營改增試點之日前簽訂的尚未執(zhí)行完畢的有形動產(chǎn)租賃合同。

　　(6)一般納稅人以清包工方式提供的建筑服務(wù)，可以選擇適用簡易計稅方法計稅。

　　以清包工方式提供建筑服務(wù)，是指施工方不采購建筑工程所需的材料或只采購輔助材料，并收取人工費、管理費或者其他費用的建筑服務(wù)。

　　(7)一般納稅人為甲供工程提供的建筑服務(wù)，可以選擇適用簡易計稅方法計稅。 甲供工程，是指全部或部分設(shè)備、材料、動力由工程發(fā)包方自行采購的建筑工程。

　　(8)一般納稅人為建筑工程老項目提供的建筑服務(wù)，可以選擇適用簡易計稅方法計稅。 建筑工程老項目，是指《建筑工程施工許可證》注明的合同開工日期在2016年4月30日前的建筑工程項目;未取得《建筑工程施工許可證》的，建筑工程承包合同注明的開工日期在2016年4月30日前的建筑工程項目。

　　(9)公路經(jīng)營企業(yè)中的一般納稅人收取試點前開工的高速公路的車輛通行費，可以選擇適用簡易計稅方法，減按3%的征收率計算應(yīng)納稅額。

　　試點前開工的高速公路，是指相關(guān)施工許可證明上注明的合同開工日期在2016年4月30日前的高速公路。

　　風險提示

　　1.一般納稅人發(fā)生財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的特定應(yīng)稅行為，可以選擇適用簡易計稅方法計稅，但一經(jīng)選擇，36個月內(nèi)不得變更。

　　2.適用簡易計稅方法，不得抵扣進項稅額

　　適用一般計稅方法的納稅人,兼營簡易計稅方法計稅項目而無法劃分不得抵扣的進項稅額，按照下列公式計算不得抵扣的進項稅額：

　　不得抵扣的進項稅額=當期無法劃分的全部進項稅額×當期簡易計稅方法計稅項目銷售額÷當期全部銷售額

　　主管稅務(wù)機關(guān)可以按照上述公式依據(jù)年度數(shù)據(jù)對不得抵扣的進項稅額進行清算。

　　3.一般納稅人跨縣(市)提供建筑服務(wù)，選擇適用簡易計稅方法計稅的，應(yīng)以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額為銷售額，按照3%的征收率計算應(yīng)納稅額。

　　4.適用按3%簡易計稅辦法計算繳納增值稅的項目，除明文規(guī)定不得對外開具增值稅專用發(fā)票外，可以開具增值稅專用發(fā)票。

　　關(guān)鍵詞：按5%簡易辦法征收的項目

　　1.中外合作油(氣)田企業(yè)

　　根據(jù)《全國人民代表大會常務(wù)委員會關(guān)于外商投資企業(yè)和外國企業(yè)適用增值稅、消費稅、營業(yè)稅等稅收暫行條例的決定》(國發(fā)[1994]10號)第三條規(guī)定：中外合作油(氣)田開采的原油、天然氣按實物征收增值稅，征收率為5%，在計征增值稅時，不抵扣進項稅額。

　　2.營改增納稅人銷售不動產(chǎn)

　　根據(jù)36號文規(guī)定，納稅人銷售不動產(chǎn)，可按下列規(guī)定實行簡易辦法征收增值稅。

　　2016年4月1日起增值稅小規(guī)模納稅人可以按季申報增值稅及附征稅

　　篇八:增值稅實施細則,2016

　　2016年4月1日增值稅小規(guī)模納稅人可以按季申報增值稅及附征稅

　　重磅消息來了，根據(jù)國家稅務(wù)總局發(fā)布《國家稅務(wù)總局關(guān)于合理簡并納稅人申報繳稅次數(shù)的公告》，從2016年4月1日起，增值稅小規(guī)模納稅人可以按季申報增值稅了!具體規(guī)定是咋樣的?和小編一起看看吧!

　　小規(guī)模納稅人可按季申報

　　公告明確，增值稅小規(guī)模納稅人繳納增值稅、消費稅、文化事業(yè)建設(shè)費，以及隨增值稅、消費稅附征的城市維護建設(shè)稅、教育費附加等稅費，原則上實行按季申報。

　　納稅人要求不實行按季申報的，由主管稅務(wù)機關(guān)根據(jù)其應(yīng)納稅額大小核定納稅期限。隨增值稅、消費稅附征的城市維護建設(shè)稅、教育費附加免于零申報。符合條件的小型微利企業(yè)，實行按季度申報預(yù)繳企業(yè)所得稅。對于采取簡易申報方式的定期定額戶，在規(guī)定期限內(nèi)通過財稅庫銀電子繳稅系統(tǒng)批量扣稅或委托銀行扣繳核定稅款的，當期可不辦理申報手續(xù)，實行以繳代報。

　　小心銷售額“超標”

　　雖然小規(guī)模納稅人在辦稅上有些便利，但是也要小心稅收風險。

　　根據(jù)《增值稅一般納稅人資格認定管理辦法》(國家稅務(wù)總局令第22號)規(guī)定，增值稅納稅人(以下簡稱納稅人)，年應(yīng)稅銷售額超過財政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定的小規(guī)模納稅人標準的，除本辦法第五條規(guī)定外，應(yīng)當向主管稅務(wù)機關(guān)辦理增值稅一般納稅人資格登記。年應(yīng)稅銷售額，是指納稅人在連續(xù)不超過12個月的經(jīng)營期內(nèi)累計應(yīng)征增值稅銷售額，包括免稅銷售額。

　　年應(yīng)稅銷售額，包括納稅申報銷售額、稽查查補銷售額、納稅評估調(diào)整銷售額、稅務(wù)機關(guān)代開發(fā)票銷售額和免稅銷售額。

　　“規(guī)定標準”包括《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》和財政部、國家稅務(wù)總局在營改增試點中規(guī)定的銷售額標準。就目前有效的標準是：(1)從事生產(chǎn)貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)，或以其為主兼營貨物批發(fā)或零售的納稅人(判斷標準50%)，年應(yīng)稅銷售額標準為50萬元;(2)從事貨物批發(fā)或零售的納稅人，年應(yīng)稅銷售額為80萬元;(3)應(yīng)稅服務(wù)年銷售額標準500萬元(不含稅銷售額)。

　　根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整增值稅一般納稅人管理有關(guān)事項的公告》(國家稅務(wù)總局公告2015年第18號)規(guī)定，納稅人年應(yīng)稅銷售額雖然超過規(guī)定標準，但符合有關(guān)政策規(guī)定的，可以選擇按小規(guī)模納稅人納稅。“有關(guān)政策規(guī)定”主要指，一是《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》規(guī)定，個體工商戶以外的其他個人、非企業(yè)性單位、不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)可選擇按小規(guī)模納稅人納稅;二是根據(jù)《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》(財稅〔2013〕106號文件印發(fā))，應(yīng)稅服務(wù)年銷售額超過規(guī)定標準但不經(jīng)常提供應(yīng)稅服務(wù)的單位和個體工商戶可選擇按照小規(guī)模納稅人納稅。

　　因此，年應(yīng)稅銷售額是否超標的時間標準是任何的時段中、連續(xù)12個月的經(jīng)營期內(nèi)。實行按季申報后在申報表上無法體現(xiàn)出連續(xù)12月經(jīng)營期的銷售額，納稅人需要按月注意連續(xù)12個月的銷售額累計數(shù)，防止超標未及時發(fā)現(xiàn)導(dǎo)致未在規(guī)定的時限內(nèi)辦理一般納稅人資格登記或者向主管稅務(wù)機關(guān)提交選擇小規(guī)模納稅人納稅書面說明，造成稅收風險。

　　銷售額超標了，怎么辦?

　　1、納稅人辦理相關(guān)手續(xù)的時限

　　納稅人年應(yīng)稅銷售額超過規(guī)定標準的，除按規(guī)定可以選擇按小規(guī)模納稅人納稅的以外，在申報期結(jié)束后20個工作日內(nèi)按照規(guī)定辦理相關(guān)手續(xù);未按規(guī)定時限辦理的，主管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當在規(guī)定期限結(jié)束后10個工作日內(nèi)制作《稅務(wù)事項通知書》，告知納稅人應(yīng)當在10個工作日內(nèi)向主管稅務(wù)機關(guān)辦理相關(guān)手續(xù)。

　　也就是說納稅人連續(xù)12個月應(yīng)稅銷售額超標后，除規(guī)定情形需要提交選擇小規(guī)模納稅人納稅書面說明外，最遲(包含稅務(wù)機關(guān)履行的延長時限在內(nèi))在申報期結(jié)束后的40個工作日內(nèi)辦理資格登記手續(xù)。這里需要注意的是“工作日”，而不是“天”數(shù)。

　　實行按季申報后，申報期是否應(yīng)該屬于季度申報的申報期呢?這是個問題，我的理解應(yīng)該算是季度申報期限。

　　2、稅務(wù)機關(guān)履行告知義務(wù)的主要內(nèi)容

　　稅務(wù)機關(guān)的《稅務(wù)事項通知書》的主要內(nèi)容包括，提示納稅人年應(yīng)稅銷售額已超過財政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定標準，請于具體期限(一般需要明確注明10工作日的最后一天)前向主管稅務(wù)機關(guān)辦理一般納稅人資格登記或提交選擇按小規(guī)模納稅人納稅的情況說明，逾期仍不辦理的，將按《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》第三十四條規(guī)定，按銷售額依照增值稅稅率計算應(yīng)納稅額，不得抵扣進項稅額，也不得使用增值稅專用發(fā)票，直至納稅人辦理相關(guān)手續(xù)為止。

　　制作并送達《稅務(wù)事項通知書》是稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當履行的程序。因未按時限履行通知手續(xù)，造成納稅人超期未辦理相關(guān)手續(xù)的，相關(guān)稅務(wù)人員將承擔執(zhí)法風險。

　　實行按季申報后，稅務(wù)機關(guān)如何對納稅人連續(xù)12月經(jīng)營期的銷售額超標的監(jiān)控將是一個問題。

　　3、一般納稅人資格生效之日的選擇

　　在辦理一般納稅人資格登記中，對資格生效之日有選擇的權(quán)力，具體是：《增值稅一般納稅人資格登記表》中“一般納稅人資格生效之日”項目，由納稅人在填表時自行勾選“當月1日”或“次月1日”，也就是說可以選擇當月就按一般納稅人計算，也可以選擇從此月1日起實行。