淺談企業(yè)內(nèi)部審計畢業(yè)論文
淺談企業(yè)內(nèi)部審計畢業(yè)論文
隨著市場競爭和信息技術的發(fā)展,企業(yè)內(nèi)部審計作用越來越重要,呈現(xiàn)出企業(yè)內(nèi)部管理的必然選擇。下面是學習啦小編為大家整理的淺談企業(yè)內(nèi)部審計畢業(yè)論文，供大家參考。
淺談企業(yè)內(nèi)部審計畢業(yè)論文篇一
《 企業(yè)集團內(nèi)部審計 》
摘 要：文章系闡述了企業(yè)集團內(nèi)部審計的職能，企業(yè)集團內(nèi)部審計的現(xiàn)狀及現(xiàn)存問題以及解決方法，企業(yè)集團內(nèi)部審計的發(fā)展趨勢等問題。并分析了適合我國當前企業(yè)現(xiàn)狀的內(nèi)審計模式的設置。
關鍵詞：企業(yè)集團;內(nèi)部審計現(xiàn)狀;范圍與內(nèi)容
1 企業(yè)集團內(nèi)部審計的職能
(1)監(jiān)督職能。監(jiān)督職能是內(nèi)部審計的基本職能。內(nèi)部審計產(chǎn)生的根本動因是企業(yè)中存在的委托代理關系，內(nèi)部審計人員對經(jīng)濟責任的履行情況進行監(jiān)督。內(nèi)部審計必須全面發(fā)揮其監(jiān)督的職能，側(cè)重于會計監(jiān)督的含義，內(nèi)部審計最能發(fā)揮對會計的監(jiān)督作用。
(2)控制職能。內(nèi)部審計機構(gòu)是集團的一個重要職能部門，它獨立于其它各部門和其它控制系統(tǒng)，是對其它控制的一種再控制，再此與其它控制形式相比，更具獨立性、權威性和全面性。它是對企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理的效果監(jiān)督與評價，并向管理當局反饋這些信息及其他有關信息，提供完整的依據(jù)。因此，內(nèi)部審計又是內(nèi)部控制的特殊構(gòu)成要素，是對內(nèi)部控制實施的再控制。
(3)評價職能。通過內(nèi)部審計可以熟悉子公司的生產(chǎn)經(jīng)營情況和財務狀況，并且由于內(nèi)部審計部門獨立于子公司，更能客觀公正地評價子公司的管理情況和運行業(yè)績。評價職能表現(xiàn)為對單位的計劃、預算、決策方案的可行性和合理性，對單位的某一方面的經(jīng)濟活動或單位整體經(jīng)濟活動是否按照指定的目標和決策進行而進行評價。
(4)服務職能。內(nèi)部審計可以通過事前、事中和事后控制為管理當局的決策、計劃、控制提供依據(jù)，這些都充分體現(xiàn)了內(nèi)部審計的服務職能。集團公司內(nèi)部審計人員素質(zhì)的不斷提高、知識結(jié)構(gòu)的日趨合理化，將起越來越重要的作用。
企業(yè)集團的迅速發(fā)展對內(nèi)部審計提出了更高的要求。強化內(nèi)部審計的各項職能是企業(yè)集團加強集團內(nèi)部控制，改善經(jīng)營管理和充分發(fā)揮集團優(yōu)勢的必需之舉。內(nèi)部審計部門應不斷完善審計制度，改進審計方法，提高審計質(zhì)量，發(fā)揮內(nèi)部審計的各項職能并且使之協(xié)調(diào)發(fā)展，為實現(xiàn)企業(yè)集團建設目標服務。
2 企業(yè)集團內(nèi)部審計的現(xiàn)狀及問題
(1)企業(yè)集團審計的重點側(cè)重于財務審計。
內(nèi)部審計經(jīng)歷三個階段的發(fā)展：第一階段為財務審計，第二階段為業(yè)務審計，第三階段為管理審計。我國企業(yè)集團的內(nèi)部審計的發(fā)展是從財務審計開始的，現(xiàn)在企業(yè)集團的內(nèi)部審計仍停滯在第一階段。其主要原因是內(nèi)部審計工作人員多數(shù)是財會人員，對檢查財務收支的合法性和會計信息的真實性最為熟悉和易于操作。
(2)審計的手段落后。
現(xiàn)代大型企業(yè)集團，大多已經(jīng)實現(xiàn)了信息系統(tǒng)的網(wǎng)絡化，運用計算機技術是企業(yè)集團內(nèi)部審計人員必須掌握的基本技能。因此作為企業(yè)集團內(nèi)部審計人員必須掌握聯(lián)機數(shù)據(jù)庫、微型計算機、審計應用軟件和網(wǎng)絡的發(fā)展，集團審計部門至少有一名掌握最新技術的計算機業(yè)務骨干。集團內(nèi)部審計的計算機業(yè)務骨干可協(xié)助開發(fā)計算機審計軟件，培訓其他審計人員使用技術計算機審計軟件等。而我國目前集團的內(nèi)部審計機構(gòu)缺乏計算機信息技術方面的人才。
集團內(nèi)部審計由財務審計向經(jīng)營審計、管理審計的多層次拓展，使得對內(nèi)部審計人員的素質(zhì)有了越來越高的要求。而我國企業(yè)集團內(nèi)部審計工作者大多是財會出身，沒有接受系的訓練，缺乏足夠的經(jīng)營管理理念與經(jīng)驗。因此企業(yè)集團內(nèi)部審計的重要職能不能充分發(fā)揮。
3 企業(yè)集團內(nèi)部審計的發(fā)展趨勢
商品化時代的到來，使得企業(yè)集團的規(guī)模不斷擴大，集團的組織機構(gòu)日益趨向復雜，從而使管理者所吸收的信息量、信息種類、信息復雜化爆炸般增大，傳統(tǒng)的審計技術，已不適應對各責任人從事業(yè)務及控制的存在性和適當性做出科學的評價。于是對企業(yè)集團內(nèi)部審計的發(fā)展提出了更高的要求。下面談筆者對企業(yè)集團內(nèi)部審計發(fā)展趨勢的三點看法：
(1)審計技術發(fā)展趨勢現(xiàn)代化。
辦公自動化和經(jīng)濟信息處理，已經(jīng)成為企業(yè)管理現(xiàn)代化的重要標志，特別對大型企業(yè)集團來說基本都已經(jīng)實現(xiàn)了計算機信息系統(tǒng)的網(wǎng)絡化。集團內(nèi)部審計從傳統(tǒng)的手工審計轉(zhuǎn)向以數(shù)據(jù)技術和計算機技術為標志的自動審計，審計人員就必定需要開發(fā)新的審計程序，制定更周全細密的審計計劃，對沒有書面記錄的經(jīng)濟方面的業(yè)務進行審計。集團內(nèi)部審計人員如果不能掌握計算機為基礎的審計系統(tǒng)，將不能適應現(xiàn)代企業(yè)對集團內(nèi)部審計現(xiàn)代化的要求。
(2)集團內(nèi)部審計的范圍逐步擴張。
企業(yè)集團內(nèi)部審計的范圍隨著企業(yè)集團的不斷擴大也將進一步擴大，進入全新審計領域，如兼并審計，其定義是集團內(nèi)部審計部門對兼并公司實施審計。這種審計方式與傳統(tǒng)財務審計有較大差異，審計要在短期內(nèi)，分析兼并對象的主要背景、所處行業(yè)狀況及行業(yè)發(fā)展趨勢，并分析被兼并公司的財務資金狀況、市場份額及行業(yè)前景，確定兼并后如何發(fā)展以便適應集團公司的前景規(guī)劃。由于企業(yè)集團內(nèi)部審計的重點由單純的財務審計轉(zhuǎn)向綜合性的管理審計，及集團內(nèi)部審計職能的加強、審計范圍的擴展，對內(nèi)部審計的專業(yè)要求提高，而集團內(nèi)部審計部門又不可能配備各方面的人才，因此要事半功倍開展集團內(nèi)部審計，適應企業(yè)集團發(fā)展的需要，集團內(nèi)部審計充分利用集團的人才資源，在內(nèi)部資源不能完全滿足需要或內(nèi)部資源不能保持足夠的獨立性和客觀性的情況下，就應該充分利用社會資源(比如咨詢顧問公司)參與審計項目。
(3)與國際內(nèi)部審計的接軌。
內(nèi)部審計是通過評估組織機制以確保揭露組織潛在的風險并且有效率地，經(jīng)濟地達到組織的目標和目的。
目前國內(nèi)一些大型企業(yè)集團加快了國際化的進程，特別是激烈的市場競爭中逐步成熟起來的家用電器企業(yè)集團，這些企業(yè)的管理機制逐步完善，逐步邁向國際化，對內(nèi)部審計的要求與國際化企業(yè)標準趨同。對西方企業(yè)內(nèi)部審計的成熟的經(jīng)驗我們可以直接借鑒。而國家審計、社會審計與內(nèi)部審計相比較更多地受政治經(jīng)濟環(huán)境的影響，對西方經(jīng)驗更多的是借鑒，取其精華，去起糟粕。因此，企業(yè)集團內(nèi)部審計更易與國際企業(yè)內(nèi)部審計接軌，從企業(yè)集團內(nèi)部審計發(fā)展的角度來看，與國際企業(yè)內(nèi)部審計接軌是必要的，也是必然的發(fā)展趨勢。
4 適合我國當前企業(yè)現(xiàn)狀的內(nèi)審計模式的設置
目前世界各國內(nèi)部審計機構(gòu)的設置，大體分為三種類型：a受主管財務的副總經(jīng)理領導;b受總經(jīng)理的領導;c受董事會直接領導。
我國企業(yè)集團內(nèi)部審計的組織形式一般有：a董事會領導模式;b監(jiān)事會領導模式;c總經(jīng)理領導模式;d財務總監(jiān)領導模式。
采用前兩種方式的集團內(nèi)部審計機構(gòu)具有較強的獨立性，獨立性是內(nèi)部審計的基本特征，內(nèi)部審計機構(gòu)的獨立性強能更好地開展內(nèi)部審計業(yè)務。筆者傾向把內(nèi)部審計部門設置為董事會領導模式，董事會作為公司經(jīng)營決策機構(gòu)，實行集體決策，難應付公司經(jīng)營活動的隨時變化的需要。為此，董事會應該設立一個獨立的部門來進行內(nèi)部審計，審計委員會由非執(zhí)行董事和內(nèi)部審計機構(gòu)負責人組成，其責任是查清公司帳目是否依法制作，集團公司應保證審計依法獨立行使權利。但由于我國企業(yè)集團發(fā)展的不規(guī)范、現(xiàn)代企業(yè)制度尚未完全確立，一些企業(yè)集團監(jiān)事會形同虛設，并未完全發(fā)揮其職能，從而影響到集團內(nèi)部審計的作用。
參考文獻
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淺談企業(yè)內(nèi)部審計畢業(yè)論文篇二
《 淺析企業(yè)內(nèi)部審計 》
[摘 要]內(nèi)部審計是企業(yè)管理中的一項重要控制活動，其目的是提高企業(yè)的管理水平，確保企業(yè)經(jīng)營目標的實現(xiàn)。雖然企業(yè)內(nèi)部審計制度在我國建立已有20多年，但其對于現(xiàn)代企業(yè)的重要意義并未得到全面的認識，在現(xiàn)代企業(yè)管理中的作用更未充分發(fā)揮。企業(yè)內(nèi)部審計失效有復雜的原因，有針對存在的種種弊端，采取切實的必要措施來加強內(nèi)部審計才能促使審計內(nèi)部失效取得實質(zhì)的糾正。
[關鍵詞]企業(yè)內(nèi)部審;作用;現(xiàn)狀;改進措施
中圖分類號：F239.45 文獻標識碼：A 文章編號：1009-914X(2014)37-0186-01
我國的企業(yè)內(nèi)部審計，是在改革開放后的80年代中期才開始建立的，與西方發(fā)達國家企業(yè)內(nèi)部審計的悠久歷史相比有較大差距。無論從大的方面即法律法規(guī)制度的建立上，還是具體的機構(gòu)設置、人員數(shù)量上以及業(yè)務建設和職能作用的發(fā)揮上都明顯落后。不過我國的企業(yè)內(nèi)部審計自成立至今也已20多年，雖然有很大進步，毋庸諱言也有很多問題，企業(yè)內(nèi)部審計失效是當前內(nèi)部審計最大的問題。實事求是的看待問題才能有效地解決問題，這才是我們的正確態(tài)度。具體來講我們的內(nèi)部審計存在著這些不足：
第一是認識不足，審計工作遠沒得到重視。這與我們的國情有關。改革初期，我們是名副其實的國營企業(yè)，所以我們的企業(yè)內(nèi)部審計是遵命建立，明白說是政府的行政命令下的產(chǎn)物，而不是出于企業(yè)的內(nèi)在需要。因此，我們的內(nèi)部審計從開始就先天不足，缺乏內(nèi)在動力。甚至有些企業(yè)領導片面認為內(nèi)部審計就是檢查內(nèi)部經(jīng)濟問題，把內(nèi)部審計當成是給自己挑毛病找麻煩的機構(gòu)，認為內(nèi)部審計限制了自己的經(jīng)營自主權，削弱了自己的權威，有的企業(yè)領導甚至將內(nèi)部審計機構(gòu)和人員當做異己力量，從心理上、行為上不愿意也不敢配備精通業(yè)務的人員。這從源頭上就限制了企業(yè)內(nèi)部審計的健康發(fā)展。
第二是審計部門和人員獨立性差。正是企業(yè)領導對企業(yè)內(nèi)部審計的不正確認識使企業(yè)審計部門的機構(gòu)和人員全是從企業(yè)內(nèi)部產(chǎn)生的，所以從成立之日時起就是一個小丫環(huán)的服務角色。內(nèi)部審計受本單位、本部門直接領導，內(nèi)部審計部門為經(jīng)營者服務，在企業(yè)領導人允許的范圍內(nèi)開展審計工作。更有些企業(yè)純粹是為了應付上級，象征性地安排一兩個人，企業(yè)內(nèi)部審計形同虛設。
第三是審計部門的審計范圍及其有限。這是上一條的自然衍生，企業(yè)領導的偏見使審計僅僅局限于財務會計方面，這使大部分的內(nèi)部審計隸屬于財務性質(zhì)，從而歸屬財務部門領導，雖然政府也曾多次提出財務與審計分立，但大多數(shù)企業(yè)仍是“一套人馬，兩塊牌子”，既當會計又當審計，自己審自己。這使大多數(shù)企業(yè)的內(nèi)部審計成為財務審計的自審過程，其公正性自然也就受到質(zhì)疑。
第四是我們企業(yè)的審計人員素質(zhì)偏低，審計效率低下。審計人員科班出身的很少，內(nèi)部審計人員的文化知識，理論水平和業(yè)務技能普遍偏低，缺乏必要的審計專業(yè)知識和技巧，現(xiàn)代審計技術掌握明顯不夠，電算化審計幾乎是一片空白。另外個別審計人員受社會不良風氣影響，喪失職業(yè)道德，利用手中的權利送人情，甚至以權謀私，削弱了內(nèi)部審計人員的威信，降低了內(nèi)部審計人員的形象?，F(xiàn)階段的內(nèi)部審計大多數(shù)是事中、事后的差錯糾漏，企業(yè)內(nèi)部審計人員受諸多因素的影響，在實際工作中以塞責為目標，為用于應付外部檢查，一個企業(yè)一年只審計兩三個小項目，敷衍塞責。
從以上可看出企業(yè)內(nèi)部審計失效有復雜的原因，我們只有針對以上種種弊端，切實的采取一些必要措施來加強內(nèi)部審計才能促使審計內(nèi)部失效取得實質(zhì)的糾正。首先，企業(yè)領導要加強企業(yè)內(nèi)部審計重要性的認識，讓內(nèi)部審計成為企業(yè)內(nèi)在的需求。審計部門要有一定的獨立性，審計人員要有很強的業(yè)務能力和高標準的職業(yè)道德。其次，應制定嚴格的審計制度，堅決貫徹防止企業(yè)內(nèi)部審計失效的內(nèi)部控制方法。具體說可從以下幾個方面著手：
首先要轉(zhuǎn)變企業(yè)內(nèi)部審計觀念，加強內(nèi)部考核的力度，建立激勵機制。企業(yè)的內(nèi)部審計工作，應向風險管理和服務型轉(zhuǎn)變，向評價企業(yè)內(nèi)部控制制度的健全性、遵循性和有效性為主轉(zhuǎn)變，從事后審計向事前、事中審計和全過程跟蹤審計轉(zhuǎn)變。充分發(fā)揮內(nèi)部審計的作用，介入企業(yè)的風險管理，對企業(yè)管理作出分析、評價和作出管理建議，體現(xiàn)審計工作的重要性。 以實際成效樹立企業(yè)領導對審計工作的重視，促進內(nèi)部審計工作的發(fā)展。
其次要制定科學合理的考核制度，對內(nèi)部控制制度的執(zhí)行情況進行檢查和考核，由內(nèi)審部門結(jié)合財務部門、企業(yè)管理部門等職能部門來具體執(zhí)行內(nèi)部檢查工作，檢查內(nèi)部控制制度是否得到有效遵循，出現(xiàn)了哪些問題，為什么某項內(nèi)部控制制度不能執(zhí)行或不能完全執(zhí)行。對于違規(guī)違章的，堅決給予行政處分和經(jīng)濟處罰。
第三就是要建立健全互相制約、互相牽制的內(nèi)控制度。禁止一個人處理業(yè)務的全過程， 不相容職務相分離，建立事前監(jiān)控防線。在會計部門核算的基礎上，內(nèi)審部門對各個崗位、各項業(yè)務進行日常性和周期性的核查， 建立以“堵”為主的事中監(jiān)控防線。通過內(nèi)部稽核、離任審計、落實舉報、紀律檢查、專項審計等手段，建立以“查”為主的事后防線。通過以上措施，不僅可以及時發(fā)現(xiàn)問題，而且對于防范和化解企業(yè)的經(jīng)營風險和財務風險，將起到重要的作用。
第四就是要保證內(nèi)部審計的獨立性。對內(nèi)部審計中發(fā)現(xiàn)的問題，要具體分析其出現(xiàn)違規(guī)現(xiàn)象的原因。如果是屬于主觀原因的，要報請企業(yè)決策層，堅決予以查處，責令有關部門及時糾正。而如果是制度設計方面存在缺陷，要會同有關職能部門，及時對制度中的相關內(nèi)容進行完善。在內(nèi)部審計中如發(fā)現(xiàn)違法違紀案件，絕不要姑息手軟，積極和司法部門取得聯(lián)系， 嚴肅追究相關人員的責任，以起到警戒的作用。遇有重大的內(nèi)部審計事項或企業(yè)內(nèi)部發(fā)生重大的違規(guī)、違法事件時，還可直接向股東大會及其常設機構(gòu)董事會報告。
最后是內(nèi)審部門應有不可置疑的權威性，以保證內(nèi)部審計報告能引起企業(yè)管理當局的足夠重視。保證內(nèi)審機構(gòu)的權威性，需要審計人員自身的努力和企業(yè)管理當局的支持。同時，對審計人員也提出了更高的要求。總之，防止企業(yè)內(nèi)部審計失效的方法縱有千條萬條，終歸是人的因素起決定作用，建設一支高水平、高素質(zhì)的審計人員隊伍才是重中之重。
淺談企業(yè)內(nèi)部審計畢業(yè)論文篇三
《 企業(yè)內(nèi)部控制審計相關問題探討 》
一、內(nèi)部控制審計概論
(一)內(nèi)部控制審計概念
《企業(yè)內(nèi)部控制審計指引》指出，內(nèi)部控制審計是會計師事務所接受委托，對特定基準日內(nèi)部控制設計與運行的有效性進行審計，發(fā)表審計意見。注冊會計師應當對財務報告內(nèi)部控制的有效性發(fā)表審計意見，并對內(nèi)部控制審計過程中注意到的非財務報告內(nèi)部控制的重大缺陷，在內(nèi)部控制審計報告中增加“非財務報告內(nèi)部控制重大缺陷描述段”予以披露①。
內(nèi)部控制審計主要以財務報告相關的內(nèi)部控制作為主要審計對象，具體內(nèi)容如下：
1.控制環(huán)境。要把握好企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境，特別關注財務主管的管理思路及管理態(tài)度;財務機構(gòu)的設置是否合理;人力資源政策和激勵約束機制是否科學合理等。
2.控制活動。在良好的控制環(huán)境下，控制活動是有效執(zhí)行內(nèi)部控制的關鍵性要素，重點審查財務活動是否有充分的授權審批制度;是否有效執(zhí)行審批程序;財務不相容職務的設置與執(zhí)行是否合理健全;賬務處理是否及時正確反映企業(yè)經(jīng)濟活動等。
3.信息與溝通。信息與溝通是實施內(nèi)部控制的重要條件，重點審查相關財務信息和信息處理的及時性、信息系統(tǒng)的安全性以及技術效果。
4.風險管理。重點審查被審單位抗風險的能力，重要管理崗位、資金流通環(huán)節(jié)、實物資產(chǎn)保管環(huán)節(jié)等，被審單位抗風險的能力，對可能出現(xiàn)的風險做好防范并提出合理建議。
5.監(jiān)督。重點審查企業(yè)內(nèi)部財務報告相關資料的審核制度的合理性及是否有效執(zhí)行;審計與會計執(zhí)行分離;審計的及時性及有效性;審計人員在不同審計環(huán)節(jié)的層次性等。
(二)內(nèi)部控制審計的重要性
隨著安然等一系列公司財務報表舞弊事件的發(fā)生，人們逐漸認識到健全有效的內(nèi)部控制不僅能夠提高企業(yè)經(jīng)營效率和效果，而且在預防經(jīng)濟危機、財務報表舞弊等方面也能起到積極的抵御作用。因此，各國企業(yè)界和會計職業(yè)界對內(nèi)部控制的重視程度進一步提升，內(nèi)部控制審計也日趨重要。
1.完善公司治理，加強公司內(nèi)部控制建設的需求
內(nèi)部控制審計，可以在分析內(nèi)部控制自我評估報告的基礎上，揭露和評價企業(yè)內(nèi)部控制各環(huán)節(jié)、各領域和各層次的弊端和問題，重點深入研究與財務報告相關的內(nèi)部控制問題，識別其嚴重程度，與管理層及時進行溝通，并提出改進和調(diào)整辦法，以促進企業(yè)各項內(nèi)部控制活動的健康運行，最終提高財務報告的真實性、合法性，保障企業(yè)各種資產(chǎn)和各項財產(chǎn)的安全完整，提升企業(yè)的經(jīng)濟效益水平。
2.滿足信息使用者的需求
企業(yè)外部利益相關者包括投資人、債權人、政府機關、社會公眾等，他們主要關注財務報告內(nèi)部控制的健全和執(zhí)行有效性，良好的財務報告內(nèi)部控制制度會在一定程度上有效防范和規(guī)避財務報告風險，依據(jù)內(nèi)部控制審計報告企業(yè)利益相關者可以了解企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境及執(zhí)行的有效性等，判斷企業(yè)財務報告的可信賴程度，進而正確評估企業(yè)抗風險能力和持續(xù)經(jīng)營能力，從而為正確行使權力和各項決策奠定堅實基礎，所以，對于企業(yè)外部利益相關者而言，監(jiān)督和鑒證的內(nèi)部控制行為尤其重要。
(三)內(nèi)部控制審計與內(nèi)部控制評價、內(nèi)部控制評審的聯(lián)系與區(qū)別
1.與內(nèi)部控制評價異同點
內(nèi)部控制評價是企業(yè)董事會對企業(yè)內(nèi)部控制的一種自我評價，目的在于發(fā)現(xiàn)并解決企業(yè)內(nèi)部控制存在的缺陷。
內(nèi)部控制審計與評價都是對企業(yè)內(nèi)部控制有效性進行評價，但兩者在范圍、目的、性質(zhì)等方面不同。在范圍方面，內(nèi)部控制審計僅以財務報告相關內(nèi)部控制為主，而內(nèi)部控制評價圍繞五大控制要素對企業(yè)所有的內(nèi)部控制設計與運行情況進行全面評價;在目標方面，內(nèi)部控制審計對企業(yè)財務報告相關內(nèi)部控制的有效性發(fā)表審計意見，而內(nèi)部控制評價是為了發(fā)現(xiàn)企業(yè)問題而進行的自我評價;在性質(zhì)方面，內(nèi)部控制審計是企業(yè)外部進行的獨立鑒證業(yè)務，而內(nèi)部控制評價是由企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)的全面評價，是一種相對獨立的服務業(yè)務。
2.與內(nèi)部控制評審異同點
內(nèi)部控制評審通常存在于企業(yè)財務報表審計中，注冊會計師為了能夠準確定位審計重點、判斷審計抽樣規(guī)模，從而編制合理的審計計劃而進行的內(nèi)部控制初步評審，以及風險評估階段對內(nèi)部控制進行的深度評價。評審結(jié)果直接影響到審計總體計劃的安排及實施階段進一步確定實質(zhì)性程序的范圍、性質(zhì)。
二者的評審對象都圍繞與財務報告相關的內(nèi)部控制，都采用檢查書面文件和記錄、詢問有關人員、穿行測試等相似的審計方法，為了節(jié)約審計成本資源，兩者可以開展“整合審計”。盡管如此，兩者本質(zhì)上還是有區(qū)別的，內(nèi)部控制審計是一項獨立的鑒證業(yè)務，而內(nèi)部控制評審只是財務報表審計業(yè)務中一個重要的環(huán)節(jié)。
二、當前我國企業(yè)內(nèi)部控制審計存在的問題
(一)內(nèi)部控制審計過于依賴內(nèi)部控制自我評價
按照《企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范——基本規(guī)范》的規(guī)定，針對企業(yè)內(nèi)部控制，企業(yè)既要進行自我評價，同時也要聘請注冊會計師進行外部審計。而內(nèi)部控制審計與評價對象一致，范圍相同，只不過是內(nèi)容各有側(cè)重點。所以，為了減少注冊會計師外部審計工作，注冊會計師應當首先評估企業(yè)內(nèi)部控制自我評價成果，以判定企業(yè)內(nèi)部控制自我評價結(jié)果是否可以利用及利用的程度。因此，導致很多內(nèi)部控制審計主體基于現(xiàn)實的選擇、成本效益的考慮，尚未充分判斷企業(yè)內(nèi)部審計的可利用程度，未能對企業(yè)內(nèi)部控制進行全過程、全方位的監(jiān)督和評價，審計信息反饋滯后，審計領導不能及時準確地把握現(xiàn)場審計動態(tài)，更多地依賴企業(yè)內(nèi)部控制評價結(jié)果，導致可能疏忽掉企業(yè)內(nèi)部審計也沒有發(fā)現(xiàn)的問題。
(二)內(nèi)部控制審計方法和工作程序仍不夠規(guī)范
《企業(yè)內(nèi)部控制審計指引》第八條指出：注冊會計師應當以風險評估為基礎，選擇擬測試的控制，確定測試所需收集的證據(jù)。根據(jù)調(diào)研結(jié)果，雖然一部分事務所采用風險導向?qū)徲嫹椒?，但是也有很大一部分事務所是采用隨機抽樣和外部監(jiān)管要求的審計方法確定內(nèi)部控制審計的重點，這勢必會影響內(nèi)部控制的本質(zhì)要求和內(nèi)部控制審計的目標。
當前階段，絕大部分事務所進行的都是“整合審計”，但是如何進行有效的整合尚屬理論探討階段，導致更多的審計工作重心偏向財務報表審計，而內(nèi)部控制審計也主要為財務報表審計的風險評估及控制測試提供依據(jù)，所以內(nèi)部控制審計往往偏離方向，未能嚴格按照內(nèi)部控制審計準則的有關要求實施必要的審計程序，如不編制審計計劃、審計歸檔不規(guī)范、審計工作底稿混論、審計報告不復核等，很難保證審計質(zhì)量。
(三)企業(yè)內(nèi)部控制建設及執(zhí)行內(nèi)部控制審計重視程度不夠
目前，企業(yè)內(nèi)部控制要素的建設不均勻，尤其是控制環(huán)境較差，管理層認識不到位。為確保企業(yè)內(nèi)控規(guī)范體系平穩(wěn)順利實施，財政部等五部委制定了實施時間表，自2011年1月1日起，采用“鼓勵”政策，陸續(xù)有選擇性地在境內(nèi)外上市公司施行，推行內(nèi)部控制及內(nèi)部控制審計。截至目前，只有少數(shù)上市公司執(zhí)行《企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范——基本規(guī)范》，且只有一部分企業(yè)開展內(nèi)部控制審計與財務報表審計整合審計，大部分企業(yè)尚未把內(nèi)部控制審計提上議程。
(四)內(nèi)部控制審計運行監(jiān)管環(huán)境較弱
我國現(xiàn)行的內(nèi)部控制審計法律法規(guī)較國外體系落后，僅僅限于在規(guī)章層次上有所引導和約束，但這些基本規(guī)范、配套指引等相關文件的權威性較差，違規(guī)成本較低，導致內(nèi)部控制審計的執(zhí)行力度不夠。
(五)內(nèi)部控制審計質(zhì)量控制體系欠缺
隨著內(nèi)部控制審計業(yè)務市場的需求，越來越多的會計師事務所開始承攬內(nèi)部控制審計新型業(yè)務，由于業(yè)務類型有別于會計師事務所以往的法定或非法定業(yè)務，導致許多會計師事務所還沒有針對內(nèi)部控制審計制定專門的質(zhì)量控制體系，其審計結(jié)果勢必會在一定程度上造成質(zhì)量失控，從而極大增加審計風險。
三、對我國實施企業(yè)內(nèi)部控制審計建議
(一)企業(yè)內(nèi)部控制審計制度深層次法制化
我國企業(yè)內(nèi)部控制相關管理規(guī)定正在逐漸規(guī)范，從2008年至今，財政部等五部委聯(lián)合陸續(xù)發(fā)布了《企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范——基本規(guī)范》及《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》，可以說，《配套指引》連同《基本規(guī)范》共同構(gòu)建了中國企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系。但是，配套指引仍僅限于指引，而非法制化，會驅(qū)使企業(yè)選擇性執(zhí)行，所以建議相關部門對于內(nèi)部控制審計執(zhí)行要求、審計方法、整合審計等進一步法制化，以規(guī)范內(nèi)部控制審計業(yè)務。
(二)規(guī)范內(nèi)部控制審計工作方法和程序
雖然內(nèi)部控制配套指引對于內(nèi)部控制審計的工作方法和程序有了適當?shù)闹笇?，但?jù)不完全統(tǒng)計，注冊會計師依據(jù)配套指引開展內(nèi)部控制審計，不同的事務所或不同的項目組執(zhí)行程序仍然大有區(qū)別，可見指引不足夠規(guī)范，需進一步詳細明確工作目標、工作范圍、工作程序，這樣才會大大減少內(nèi)部控制審計的可操控性，一定程度上降低內(nèi)部控制審計風險。
(三)多角度控制內(nèi)部控制審計成本
為了能夠促使內(nèi)部控制審計及時有效地全面開展，在確保審計質(zhì)量的大前提下，應當遵循成本效益原則，要盡可能地降低審計成本，提高審計效率。首先，與財務報表審計進行整合審計，互相利用審計成果。當然，“整合審計”不能相互過度依賴，需要對兩類審計分階段、分步驟、有計劃地巧妙整合，使之達到事半功倍的效果。其次，充分利用內(nèi)部審計的成果。內(nèi)部審計的一項主要工作是對企業(yè)自身的內(nèi)部控制進行審計，與外部內(nèi)部控制審計有重合之處，如果能夠借助內(nèi)部審計的的工作成果，會大大減少審計工作量，需要強調(diào)的是，必須以企業(yè)的內(nèi)部控制可以信賴為基礎。
(四)建設良好的內(nèi)部控制審計運行監(jiān)管環(huán)境
為了保證內(nèi)部控制審計質(zhì)量，促進會計師事務所內(nèi)部控制審計業(yè)務的開展，內(nèi)部控制審計監(jiān)管部門應該完善監(jiān)管體系建設，包括內(nèi)部控制審計制度體系建設(完善內(nèi)部控制審計相關的法律法規(guī)、部門規(guī)章等)、監(jiān)督管理企業(yè)內(nèi)部控制建設和披露、監(jiān)管會計師事務所內(nèi)部控制審計業(yè)務，監(jiān)管事務所質(zhì)量控制設置的合理性和執(zhí)行的有效性，考評內(nèi)部控制審計報告的真實性，建立會計師事務所質(zhì)量評級機制，并通過建設合理的監(jiān)督公告制度，發(fā)揮監(jiān)督效用，促進內(nèi)部控制審計合理運行。
(五)建立健全的內(nèi)部控制審計質(zhì)量體系
為了提高內(nèi)部控制審計業(yè)務質(zhì)量，規(guī)避會計師事務所審計風險，完善內(nèi)部控制審計質(zhì)量體系是大勢所趨。質(zhì)量體系主要從會計師事務所和注冊會計師兩方面著手建設。會計師事務所從整體層面健全事務所組織結(jié)構(gòu)、審計人員質(zhì)量控制、審計業(yè)務質(zhì)量控制、審計制度質(zhì)量控制，在業(yè)務層面規(guī)范內(nèi)部控制審計承接業(yè)務程序、審計方法及取證程序、明確審計范圍等，促進會計師事務所內(nèi)部控制業(yè)務質(zhì)量控制。注冊會計師的質(zhì)量控制核心在于加強事務所執(zhí)業(yè)人員的職業(yè)素質(zhì)培養(yǎng)，多渠道、多角度培育注冊會計師內(nèi)部控制審計執(zhí)業(yè)能力。
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