淺談企業(yè)內(nèi)部控制研究相關(guān)論文
企業(yè)內(nèi)部控制相關(guān)論文篇一：《 淺談企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè) 》
【摘 要】 內(nèi)部控制是組織、制約、考核和調(diào)節(jié)的過程與程序，并形成一個完整、嚴(yán)密的相互聯(lián)系、相互協(xié)調(diào)、相互制約的控制系統(tǒng)。企業(yè)應(yīng)結(jié)合自身特點，將理論控制體系與企業(yè)實際貫通，建立符合本單位的內(nèi)部控制體系，提升企業(yè)管理效益。文章分析了目前企業(yè)內(nèi)部控制中存在的問題，進(jìn)而闡述了一些建議以供參考。
【關(guān)鍵詞】 企業(yè); 內(nèi)部控制; 建設(shè)
一、內(nèi)部控制的內(nèi)涵及發(fā)展
安然、世通等財務(wù)舞弊和會計造假案件的發(fā)生，嚴(yán)重沖擊了美國乃至國際資本市場的正常秩序，內(nèi)部控制存在缺陷是導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)營失敗的重要原因。如今，內(nèi)部控制已成為一個世界性話題，許多國內(nèi)外企業(yè)都在不斷努力強化企業(yè)內(nèi)部控制，建立企業(yè)內(nèi)部控制制度體系。關(guān)于內(nèi)部控制的內(nèi)涵，現(xiàn)代理論界對其理解各不相同，但目前一個被人們普遍接受的解釋是美國COSO委員會的解釋：企業(yè)內(nèi)部控制是指組織設(shè)計并實施的、為了組織營運的效率與效果、財務(wù)報告的可靠性、相關(guān)法令的遵循性等等目標(biāo)實現(xiàn)提供合理保證的過程和程序。
從20世紀(jì)30年代內(nèi)部控制理論提出至今，共經(jīng)歷了四個發(fā)展階段：
第一個發(fā)展階段：內(nèi)部會計控制階段。1934年美國《證券交易法》首次提出了“內(nèi)部會計控制”。最初人們對于內(nèi)部控制的認(rèn)識是通過會計控制手段來實現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部控制。
第二個發(fā)展階段：管理控制的階段(二要素階段)。1958年，AICPA的審計程序委員會發(fā)布的《第29號審計程序公告》中，將內(nèi)部控制分為內(nèi)部會計控制和內(nèi)部管理控制兩部分。
第三個發(fā)展階段：內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)階段(三要素階段)。1988年AICPA發(fā)布的《審計準(zhǔn)則公告第55號》中，將內(nèi)部控制定義為企業(yè)為了合理保證其目標(biāo)實現(xiàn)而建立的各種政策和程序，包括控制環(huán)境、會計系統(tǒng)、控制程序三項要素。
第四個發(fā)展階段：內(nèi)部控制整體框架階段(五要素階段)。1992年美國“反對虛假財務(wù)報告委員會”提出了“內(nèi)部控制框架”概念，并把內(nèi)部控制確立為由控制環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動、信息與溝通、監(jiān)督五項要素組成。
2008年6月28日，財政部、審計署、證監(jiān)會、保監(jiān)會、銀監(jiān)會共同發(fā)布了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》?；疽?guī)范從2009年7月1日起先在上市公司范圍內(nèi)施行，然后在非上市的其他國有大型企業(yè)全面推行?；疽?guī)范的制定發(fā)布，是我國繼新企業(yè)會計準(zhǔn)則、審計準(zhǔn)則發(fā)布實施之后，在會計審計領(lǐng)域的又一重大改革，充分說明了企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)的迫切性。
二、企業(yè)內(nèi)部控制中存在的問題
近年來，企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)取得了一定的成果，但很多企業(yè)仍存在許多問題。
(一)內(nèi)部控制環(huán)境仍然薄弱
良好的實施環(huán)境是發(fā)揮內(nèi)部控制的基礎(chǔ)。首先，不少企業(yè)對內(nèi)部控制不夠重視，內(nèi)部控制意識淡薄，有的企業(yè)把內(nèi)部控制與內(nèi)部牽制弄混，有的企業(yè)把內(nèi)部控制的重點放在內(nèi)部監(jiān)督上，還有一部分企業(yè)認(rèn)為內(nèi)部控制就是內(nèi)部各種制度規(guī)范的總稱，忽視控制環(huán)境、風(fēng)險評估和信息與溝通等，沒有真正明白內(nèi)部控制的意義。其次，在現(xiàn)代企業(yè)制度構(gòu)建中，經(jīng)過幾年的努力雖然取得了一些進(jìn)步，基本上都建立了合法合理的結(jié)構(gòu)，但是在實際運行中，不同程度的普遍存在決策和經(jīng)營機構(gòu)權(quán)力交叉，責(zé)任不明，缺乏相互制約、監(jiān)督、約束和激勵機制，從而制約了內(nèi)部控制制度的運行。
(二)風(fēng)險管理機制不完善
很多企業(yè)沒有建立一個健全而有效的風(fēng)險預(yù)警系統(tǒng)，風(fēng)險管理還沒有貫穿于企業(yè)的各項業(yè)務(wù)、各個環(huán)節(jié)。其表現(xiàn)具體有：一是對企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險評估不夠全面，將重點放在了財務(wù)風(fēng)險的估計與防范上，對于非財務(wù)的風(fēng)險估計不夠，而造成企業(yè)重大損失的又往往是這些非財務(wù)風(fēng)險;二是風(fēng)險預(yù)警不及時，存在很大的滯后性，很多采用“亡羊補牢”的事后補救措施來應(yīng)對風(fēng)險，未能對各種經(jīng)營活動在開展前進(jìn)行應(yīng)有的風(fēng)險評估，導(dǎo)致企業(yè)處于很大的風(fēng)險敞口下。
(三)內(nèi)部控制制度不完備
很多企業(yè)雖然制定了各種內(nèi)部控制的措施和辦法，但零散片面，存在著內(nèi)容不完整、制度不完善、設(shè)計不合理等方面的問題。還沒有真正形成相互分離、相互聯(lián)系、相互制約、相互監(jiān)督的內(nèi)部控制系統(tǒng);有些企業(yè)的內(nèi)部控制傾向于事中和事后控制，對于企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險和財務(wù)風(fēng)險很少涉及事前預(yù)測和控制;有些企業(yè)比較重視對實物的控制而忽視對人員的控制，在具體控制環(huán)節(jié)上有所遺漏、留有死角;還有些企業(yè)在設(shè)計內(nèi)部控制時沒有結(jié)合企業(yè)特點，造成企業(yè)的內(nèi)部控制不切實際，導(dǎo)致內(nèi)部控制偏離控制目標(biāo)，并且規(guī)章制度往往停留在理論層面，導(dǎo)致理解和執(zhí)行的多樣性。
(四)信息溝通機制不暢通
企業(yè)內(nèi)部控制效果如何，存在什么問題，還有哪個環(huán)節(jié)需要改進(jìn)等等，這些信息都需要流暢地傳達(dá)到相關(guān)部門和最高管理者，以便各級管理者根據(jù)反饋的信息作出決策。一個良好的信息系統(tǒng)能確保組織中每位員工清楚地知道其在各項控制制度中所扮演的角色、所擔(dān)負(fù)的責(zé)任等等。從信息系統(tǒng)的使用來看，絕大多數(shù)企業(yè)只使用了財務(wù)管理系統(tǒng)，很少有單位運用了信息管理系統(tǒng)，還沒有建立涵蓋內(nèi)部控制基本流程和包括信息的采集、存儲、加工、分析、傳遞、報告、披露等內(nèi)部控制系統(tǒng)各個環(huán)節(jié)的內(nèi)部控制管理信息系統(tǒng)。
(五)內(nèi)部監(jiān)督機制不健全
很多企業(yè)的內(nèi)部監(jiān)督未能很好地履行職能。第一，內(nèi)部審計獨立性不夠。很多國有企業(yè)由于受隸屬關(guān)系約束，審計、監(jiān)察等部門的獨立性大大減弱，監(jiān)督力度也自然受到限制。第二，對內(nèi)部審計職能的認(rèn)識存在偏差。很多人員往往將內(nèi)部審計認(rèn)同為會計監(jiān)督，而在內(nèi)部稽查、監(jiān)督與評審內(nèi)部控制方面所做工作較少。第三，很多企業(yè)的內(nèi)部審計工作得不到足夠的重視，存在將企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)合并或由企業(yè)會計人員兼任審計人員等現(xiàn)象，這些都是有阻于審計發(fā)揮作用的重要因素。
三、加強企業(yè)內(nèi)部控制的建議
企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)是一項復(fù)雜的系統(tǒng)工程，需要各方面積極努力。針對企業(yè)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀和不足，應(yīng)從以下幾個方面加以強化：
(一)優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境，這是實施內(nèi)部控制的重要基礎(chǔ)
在加強內(nèi)部控制環(huán)境建設(shè)時，一定要注意人的問題，將內(nèi)部控制、優(yōu)化內(nèi)控環(huán)境的理念貫穿于企業(yè)文化中。首先，企業(yè)要從管理層開始，充分認(rèn)識內(nèi)部控制的意義與內(nèi)涵，結(jié)合企業(yè)實際情況，明確內(nèi)部控制的目標(biāo)與程序，重視企業(yè)內(nèi)部控制體系建設(shè)，積極向下屬職工傳達(dá)企業(yè)內(nèi)部控制意識，引導(dǎo)職工更新觀念，強化管理，主動參與到企業(yè)內(nèi)部控制體系的建設(shè)與具體活動的實施中來，變“要我控制”為“我要控制”。其次，建立真正意義上的公司法人治理結(jié)構(gòu)，妥善處理好權(quán)力和職責(zé)的關(guān)系，建立順暢的授權(quán)、行權(quán)等機制，明確各級責(zé)任，防止權(quán)力交叉，為內(nèi)部控制體系建設(shè)提供良好的運行環(huán)境。
企業(yè)內(nèi)部控制相關(guān)論文篇二：《 論企業(yè)審計與內(nèi)部控制探討 》
經(jīng)濟(jì)全球化步伐的加快無疑將市場競爭提升到了一個新層次，受此影響，企業(yè)面臨的風(fēng)險逐漸呈現(xiàn)出復(fù)雜化和擴大化的特點，而內(nèi)部審計與內(nèi)部控制體系的完善，可提升企業(yè)的風(fēng)險防范能力。然而企業(yè)在經(jīng)營管理過程中，并未將兩者有效的融入于具體工作中，因此當(dāng)務(wù)之急便是探索有效途徑實現(xiàn)內(nèi)部審計與內(nèi)部控制的協(xié)同配合，進(jìn)而推動企業(yè)健康發(fā)展。
一、企業(yè)審計與內(nèi)部控制的關(guān)系分析
企業(yè)審計是指企業(yè)為提高管理水平和經(jīng)濟(jì)效益，而對一切內(nèi)部經(jīng)濟(jì)活動加以監(jiān)督和評價的體系，以期降低風(fēng)險損失，實現(xiàn)經(jīng)營發(fā)展目標(biāo)。而內(nèi)部控制則是指企業(yè)為正常開展各項活動、確保經(jīng)濟(jì)信息可靠和資源安全以及有效規(guī)避經(jīng)營風(fēng)險而形成的包括控制制度、程序、措施等在內(nèi)的運行系統(tǒng)[1]。
概括的講，企業(yè)審計與內(nèi)部控制兩者之間有著相互滲透、相互依賴和相互制約的關(guān)系，分析如下：一內(nèi)部審計是內(nèi)部控制的重要構(gòu)成，內(nèi)部控制涉及控制環(huán)境、控制活動、內(nèi)部監(jiān)督、信息與溝通五大要素，其中內(nèi)部審計屬于監(jiān)督范疇，且在整體體系中占有重要位置;二內(nèi)部控制是內(nèi)部審計的基礎(chǔ)平臺，由于內(nèi)部控制對企業(yè)不同層次崗位的職責(zé)權(quán)限作了劃分，對業(yè)務(wù)流程作了規(guī)范，對資源管理作了約束，審計內(nèi)容、流程、方法、規(guī)范等自然也在其中，顯然有助于審計效率的改善，風(fēng)險的規(guī)避;同時內(nèi)部控制制度還可隨企業(yè)所處環(huán)境、經(jīng)營決策、業(yè)務(wù)活動等的變化而不斷更新，故為內(nèi)部審計發(fā)展提供了契機;三內(nèi)部審計是內(nèi)部控制完善的重要手段，如企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任、管理工作、風(fēng)險導(dǎo)向等審計活動的開展，既可幫助企業(yè)了解內(nèi)部真實情況，也可為調(diào)整控制對象、改進(jìn)控制環(huán)節(jié)提供可靠依據(jù)。
二、企業(yè)審計與內(nèi)部控制的突出問題
由上可知，內(nèi)部審計與內(nèi)部控制對企業(yè)發(fā)展意義重大，理應(yīng)不斷得到完善和更新，但現(xiàn)實并非如此，且在控制環(huán)境、制度缺陷、人員素質(zhì)、職能缺位、風(fēng)險因素等的共同作用下，企業(yè)審計與內(nèi)部控制問題日益凸顯。
如因重視程度有所欠缺，內(nèi)控觀念較為滯后，風(fēng)險意識相對薄弱，致使企業(yè)內(nèi)控制度不系統(tǒng)、不全面、不合理、難以操作，或停留在業(yè)務(wù)層面而忽視了治理層面，或流于形式而停留在紙上和墻上，嚴(yán)重弱化了內(nèi)控制度應(yīng)有的嚴(yán)肅性和權(quán)威性;同時會計失控日趨嚴(yán)重，像會計憑證失效、隨意篡改數(shù)據(jù)、人為捏造事實、債務(wù)不實、利潤虛報、資產(chǎn)不清、浪費嚴(yán)重等，這在很大程度上是由審計工作不到位造成的，如在企業(yè)運營管理中，內(nèi)部審計往往缺乏獨立性，且審計人員能力有限、審計成本較高、審計效率偏低，而這些因素?zé)o疑限制了審計工作質(zhì)量的提高和持續(xù)發(fā)展，間接影響了內(nèi)控水平和效益的改善，如此一來，企業(yè)風(fēng)險自然隨之上升[2]。換言之，完善內(nèi)部審計與內(nèi)部控制，實現(xiàn)兩者相互促進(jìn)和協(xié)調(diào)發(fā)展，是新形勢下企業(yè)謀求長遠(yuǎn)發(fā)展的必然選擇。
三、企業(yè)審計與內(nèi)部控制的完善措施
現(xiàn)代企業(yè)管理活動具有得控則強、無控則亂、失控則弱的特點和規(guī)律，而基于完善而協(xié)調(diào)的內(nèi)部審計與內(nèi)部控制，企業(yè)不僅可以有序開展各項活動，更可以真實全面的了解自身狀況，并獲取良好的經(jīng)濟(jì)效益和社會效益，故下面對企業(yè)審計與內(nèi)部控制的完善措施進(jìn)行了思考，希望對企業(yè)發(fā)展有所啟迪。
1.優(yōu)化企業(yè)控制環(huán)境
企業(yè)內(nèi)審與內(nèi)控的順利實施和效用彰顯離不開良好的環(huán)境氛圍，而這恰恰是很多企業(yè)所缺失的，加之內(nèi)控體系涉及面廣、系統(tǒng)性強，正戰(zhàn)略化、全面化、多元化、實效化特點日漸突出，故優(yōu)化控制環(huán)境是企業(yè)完善內(nèi)部審計與內(nèi)部控制的首要任務(wù)。因此要求企業(yè)提高思想認(rèn)識，學(xué)會以發(fā)展的角度看待內(nèi)審與內(nèi)控，并結(jié)合自身實際確定合理的建設(shè)方案，在此基礎(chǔ)上，對整個內(nèi)控布局加以科學(xué)部署，以期實現(xiàn)對控制環(huán)境的優(yōu)化，如根據(jù)企業(yè)特點合理協(xié)調(diào)董事會、股東會、經(jīng)理層、監(jiān)理會等治理框架，成立與實際需求相符的職能機構(gòu)，用于適當(dāng)分散權(quán)利，打造科學(xué)制衡且相互聯(lián)系的良好格局，但要確保決策授權(quán)機制完善、部門權(quán)限職責(zé)明晰、控制流程措施有效、激勵約束指標(biāo)科學(xué)、財務(wù)部門地位合理、審計部門職能獨立等，以此為內(nèi)審與內(nèi)控制度的順利實施奠定有力基礎(chǔ)。
2.彌補內(nèi)控體系缺陷
企業(yè)內(nèi)控體系自身缺陷的存在無疑是管理無序和低效的深層原因，故建議企業(yè)立足實際，切實致力于內(nèi)控體系的完善，其中會計內(nèi)控、考核評價、風(fēng)險預(yù)警等制度的建立是企業(yè)亟待加強的環(huán)節(jié)。
如針對會計內(nèi)控，可基于會計憑證、賬戶、報表等基本內(nèi)容規(guī)范的完善，對企業(yè)經(jīng)營管理活動中的其他會計處理事項加以細(xì)化、深化和明確化，以此將那些要素性、抽象性內(nèi)容轉(zhuǎn)化為可具體操作的程序和方法，其中嚴(yán)格分離不相容會計職務(wù)是重中之重;針對考核評價制度，除了根據(jù)不同崗位特點和要求確定科學(xué)合理的考核指標(biāo)用于進(jìn)行獎優(yōu)懲劣，以激勵和約束員工盡職盡責(zé)、積極進(jìn)取外，更應(yīng)基于完善的內(nèi)控評體系對制度的實施效果加以檢查、評價、反饋和再優(yōu)化，具體可以在職能部門間進(jìn)行縱向和橫向的自我評價，包括業(yè)務(wù)操作的規(guī)范程度、崗位職責(zé)的履行情況等;同時將內(nèi)控體系視為一個整體，借助內(nèi)審部門加以監(jiān)督、評價和控制，但要明確審計項目、人員、流程、權(quán)責(zé)、規(guī)范等，以此及時發(fā)現(xiàn)不足，促進(jìn)內(nèi)控體系走向完善，可以說其是內(nèi)控評價的重點和關(guān)鍵[3];風(fēng)險預(yù)警機制的構(gòu)建也是完善企業(yè)內(nèi)控體系的重要內(nèi)容，此時要求提高企業(yè)信息化水平以暢通信息渠道，結(jié)合明確的風(fēng)險防范主體，風(fēng)險識別、評估、處理規(guī)范，高素質(zhì)、高水準(zhǔn)的風(fēng)險管理人員，以及高效可靠的技術(shù)方法和系統(tǒng)軟件，及時發(fā)現(xiàn)和規(guī)避風(fēng)險。
3.強化審計的獨立性
毫不夸張的說，獨立性是企業(yè)審計的靈魂和核心，是內(nèi)部控制中的再控制，若其獨立性都難以保障，其效用自然難以彰顯，那么強化企業(yè)內(nèi)審獨立性的重要性便不言而喻。因此建議企業(yè)在具體實踐中要切實提高內(nèi)審的獨立性，如針對董事會可下設(shè)審計委員會，而內(nèi)審部門一方面要直接負(fù)責(zé)于董事會，另一方面則要直接上報審計委員會，并接受其業(yè)務(wù)指導(dǎo);同時要求審計委員會負(fù)責(zé)企業(yè)所有重大審計決策方案的提出，并經(jīng)董事會作出最終批準(zhǔn)，這樣便確保了內(nèi)審的相對獨立性和權(quán)威性。同時還應(yīng)在內(nèi)控制度中進(jìn)一步明確，內(nèi)審部門的職能地位、審計范圍、審計標(biāo)準(zhǔn)、審計流程等內(nèi)容，尤其是針對財務(wù)報告審計，并對有權(quán)在內(nèi)控設(shè)計、補充、修改與完善彰顯建設(shè)性作用加以補充，以此為企業(yè)內(nèi)審工作能夠有序、高效開展提供有力支持。
4.不斷提高審計水平
企業(yè)審計效率和質(zhì)量的改善則要從下述幾點做起：一是打造優(yōu)質(zhì)的審計隊伍，要求企業(yè)積極吸引和培育職業(yè)道德好、政策水平高、業(yè)務(wù)能力強、觀念更新快的審計人員，其中業(yè)務(wù)能力要求審計人員必須能夠熟練掌握豐富的審計、會計、稅務(wù)、法律、金融、外貿(mào)等與審計工作相關(guān)的知識，以此更好的勝任審計工作;二是要求企業(yè)善于進(jìn)行多角度、全方面審計，如基于風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?，可先借助詢問和調(diào)查方法，判斷是否存在工作脫節(jié)、部門推諉的風(fēng)險，其次分析經(jīng)營活動，評估是否存在營銷不暢、管理不善的風(fēng)險;再者通過資料審核，檢查是否存在資金周轉(zhuǎn)困難、負(fù)債過重等財務(wù)風(fēng)險;最后經(jīng)全面復(fù)核和分析，確定審計結(jié)果，為企業(yè)決策和制度完善提供重要參考。[4]。此外也可以基于ERP系統(tǒng)開展計算機輔助審計，及時匯集企業(yè)信息，準(zhǔn)確關(guān)聯(lián)價值信息，快速處理和反饋信息，進(jìn)而實現(xiàn)內(nèi)控效率的提高、結(jié)構(gòu)和流程的優(yōu)化;而借助管理審計則可對管理職能的發(fā)揮水平、管理機構(gòu)的制衡程度、管理人員的素質(zhì)情況等作出合理評價，以此推動企業(yè)內(nèi)控管理走向成熟。
結(jié)束語：
總之，內(nèi)部審計與內(nèi)部控制作為企業(yè)管理的核心內(nèi)容，對其生存與發(fā)展至關(guān)重要，故完善企業(yè)審計與內(nèi)部控制勢在必行。這就要求企業(yè)立足實際，找準(zhǔn)切入點，積極尋求內(nèi)部審計與內(nèi)部控制的完善之道和融合途徑，以此強化風(fēng)險防范能力，進(jìn)而有序開展各項活動，促進(jìn)企業(yè)長遠(yuǎn)發(fā)展。
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