隨著網(wǎng)絡技術的高速發(fā)展和普及,電子商務迅速崛起,成為網(wǎng)絡經(jīng)濟下貿(mào)易和商務往來的主要模式｡電子商務以無紙化,無限制,無間斷的交易特點被全世界許多的政府,企業(yè),消費者所認同,加速了經(jīng)濟全球化的進程,成為一個新的經(jīng)濟增長點｡電子商務給傳統(tǒng)商務模式帶來前所未有的挑戰(zhàn),同時也為基于傳統(tǒng)貿(mào)易模式下的稅收征管帶來許多新的問題｡

　　是否對電子商務征稅,各國觀點不一,以美國為代表的免稅派認為應該對電子商務免征多項稅種｡而主稅派則認為應該對電子商務進行征稅,但是在是否開征新稅種的問題上有不同意見｡荷蘭和加拿大的稅收專家先后提出了“比特稅”的概念,即對全球數(shù)字傳輸?shù)拿恳粩?shù)字單位進行征稅,但這種方法受到大多數(shù)人的反對,因為它無區(qū)別的對所有數(shù)字產(chǎn)品征稅不符合稅收公平原則｡對于我國來說,目前雖然還沒有對電子商務征稅,但是對其征稅是勢在必行的,前國家稅務局局長金人慶指出:為保護稅制的權威與公正性,出于稅收中性原則和發(fā)展中國家稅收管轄權利考慮,我國將不會對日益發(fā)展的電子商務實行免稅政策｡當然,我國的電子商務正處于發(fā)展的狀態(tài),在保證財政收入的同時,也要充分考慮其發(fā)展,避免不適當?shù)亩愂照哂绊懫浒l(fā)展｡
　　總體來看,網(wǎng)絡經(jīng)濟下的電子商務對基于傳統(tǒng)商務模式下的稅收帶來的影響和挑戰(zhàn)有以下幾個方面｡
　　
　　1.對會計假設產(chǎn)生影響｡
　　
　　傳統(tǒng)經(jīng)濟環(huán)境下,企業(yè)的會計核算是納稅的主要依據(jù),而電子商務模式在一些情況下不再滿足會計假設的條件｡首先,納稅人的概念是稅收征管的基礎依據(jù),它將特定的納稅義務與特定的經(jīng)濟實體對應,只有明確納稅人才能公平,有效的進行稅收征管工作｡然而,網(wǎng)絡經(jīng)濟下的納稅人概念卻變的日益模糊｡網(wǎng)絡代理,網(wǎng)絡中介,門戶網(wǎng)站的出現(xiàn)和參與,使得經(jīng)濟實體間的界限日益模糊｡企業(yè)間或個人間的相互合作越來越密切,多個企業(yè),多個個人或企業(yè)與個人共同合作,創(chuàng)造經(jīng)濟利益的方式普遍存在,相對與傳統(tǒng)經(jīng)濟環(huán)境下較為獨立的經(jīng)濟實體,網(wǎng)絡經(jīng)濟中互相依存,交錯復雜的經(jīng)濟關系使得許多經(jīng)濟事項難以明確劃清相對應的經(jīng)濟實體,這使明確稅負的歸屬權變的困難｡其次,會計假設納稅人的“持續(xù)經(jīng)營”,而在電子商務模式中,企業(yè)間的合并,解散經(jīng)常變化,此外,由于網(wǎng)絡貿(mào)易多以產(chǎn)品定制為主,業(yè)務變化起伏大,會出現(xiàn)有時膨脹,有時收縮,甚至停產(chǎn),這些都不再滿足會計核算的假設前提,使稅收征管的標準和依據(jù)難以把握｡
　　
　　2.貨幣因素對經(jīng)濟效益的影響不再占主導地位｡
　　
　　在傳統(tǒng)經(jīng)濟貿(mào)易下,價格是產(chǎn)品銷售,企業(yè)經(jīng)濟效益的一個決定性因素｡市場的自我運作和調(diào)節(jié)都是圍繞價格與價值的關系｡因此,貨幣作為一般等價物,也是稅收的主要計量手段｡但是在網(wǎng)絡經(jīng)濟下,價格這一貨幣因素的影響被減弱｡注意力,技術開發(fā),品牌信譽,人才和知識等非貨幣因素日益成為企賴以生存和提高經(jīng)濟收益的關鍵｡然而,這些非貨幣因素對企業(yè)的經(jīng)濟效益作用難以用貨幣計量,就難以對其納稅｡若不加以區(qū)別,統(tǒng)一以企業(yè)經(jīng)濟收益的貨幣數(shù)量納稅,必然沖擊稅收的公平原則｡
　　
　　3.對稅收管轄權的確定存在分歧｡
　　
　　稅收管轄權依據(jù)國家主權可以分為屬人和屬地兩種,即居民稅收管轄權和所得來源地管轄權｡包括我國在內(nèi)的大多數(shù)國家都同時實行來源地稅收管轄權和居民稅收管轄權,即一國政府對于本國居民的全部所得以及非本國居民來自本國境內(nèi)的所得擁有稅收征管的權力｡為了避免對同一跨國所得的雙重征稅現(xiàn)象,收入來源地稅收管轄權被普遍認為優(yōu)先于居民稅收管轄權｡但是在網(wǎng)絡經(jīng)濟下的貿(mào)易的虛擬性和隱匿性的特點,使得交易場所､提供服務和產(chǎn)品的使用地難以判斷,收入來源難以確定,地域管轄權也難以界定｡以美國為主的網(wǎng)絡大國強調(diào)居民稅收管轄權優(yōu)先原則｡而發(fā)展中國家作為網(wǎng)絡貿(mào)易輸入國為了防止稅收大量流失則側(cè)重與強調(diào)地域管轄權｡因此,對稅收管轄權優(yōu)先原則的重新確認已成為電子商務全球性發(fā)展必須面對的關鍵性問題之一｡
　　 4.電子商務交易下應納稅種難以確定｡
　　
　　在傳統(tǒng)貿(mào)易模式下,根據(jù)企業(yè)所得收入性質(zhì)不同,可以分為提供勞務所得,特許權使用轉(zhuǎn)讓所得和商品銷售所得,根據(jù)獲取所得的不同形式,分別征收營業(yè)稅和增值稅｡在傳統(tǒng)貿(mào)易模式下,提供勞務､特許權使用和商品銷售形式有明確的界定,從而比較容易確定相應的稅種､稅目､稅率以及計稅依據(jù)｡但是在電子商務交易模式下,產(chǎn)品高度數(shù)字化,虛擬化的特點模糊了人們固有的商品概念,使得有行商品,無形勞務和特許權使用的界限難以確定｡因此,在稅收征管過程中,一項收入難以確定究竟是哪一種形式的所得, 應該征收營業(yè)稅還是增值稅｡這將導致稅務處理的混亂,使課稅對象的性質(zhì)變得模糊不清｡
　　
　　5.電子商務下稅收征管難度大,偷漏稅嚴重｡
　　
　　由于電子商務存在很大的隱匿性和虛擬性,稅收部門和企業(yè)間存在信息不對稱,這使稅務部門難以掌握電子商務中企業(yè)的真實情況,因此,征稅和監(jiān)督工作遇到很大困難｡主要表現(xiàn)在以下幾個方面｡第一,電子商務交易的無紙化特征給稅收征管帶來很大困難｡傳統(tǒng)商務模式下,稅收以企業(yè)的會計賬簿,報表,憑證為依據(jù)｡而在網(wǎng)絡經(jīng)濟中, 交易的虛擬化,商品或服務的無形化,導致交易過程的數(shù)據(jù)以電子化的形式呈現(xiàn),稅務部門不再能獲得傳統(tǒng)的紙質(zhì)憑證或報表,缺少確定納稅金額的直接憑據(jù)｡此外,由于電子商務的交易數(shù)據(jù)以電子形式保存,這種電子數(shù)據(jù)極易被修改或刪除,而且可以不留痕跡,這使得稅務部門難以獲得企業(yè)的真實,可靠的數(shù)據(jù)信息,加大了稅收征管的難度｡第二,網(wǎng)絡技術的發(fā)展,特別是加密技術也使稅務部門難以獲得企業(yè)信息｡隨著網(wǎng)絡技術的發(fā)展,加密技術對網(wǎng)絡經(jīng)濟下企業(yè)電子商務交易活動的策略和商業(yè)機密起到一定的保護作用,但同時,納稅人也利用加密技術對企業(yè)財務方面的信息進行保護,隱藏部分信息,稅務部門獲取準確資料受到制約｡第三,由于電子商務交易的電子化,出現(xiàn)了電子貨幣,電子發(fā)票,電子銀行等新型交易支付手段,這些新的交易手段使網(wǎng)絡交易無論從時間､地點､方式等各個方面都不同于傳統(tǒng)交易模式｡同時,電子化的支付手段使企業(yè)間,企業(yè)與消費者間直接貿(mào)易變的方便,從而降低了商業(yè)中介機構的作用,而直接通過網(wǎng)絡進行轉(zhuǎn)賬支付,這使得以往稅務部門通過商業(yè)中介環(huán)節(jié)對納稅人的監(jiān)督力度減弱｡如稅務部門常通過銀行詢證來獲得納稅人的相關信息,借以監(jiān)督納稅人申報情況是否屬實,而電子化的支付方式減弱了這種監(jiān)督機制的作用｡
　　
　　6.國際避稅變得容易,國際避稅問題更加突出｡
　　
　　首先,電子商務的虛擬性,隱匿性,流動性使得國際避稅的空間變寬｡電子商務的虛擬性使交易活動不象傳統(tǒng)交易需要固定的,有形的營業(yè)場所或機構,只需要一個網(wǎng)址和網(wǎng)頁即可對全世界的需求者進行交易｡而在互聯(lián)網(wǎng)上,由于IP的流動性,可以實現(xiàn)“一址多機” ,企業(yè)可以通過變換在互聯(lián)網(wǎng)上的站點,選擇在低稅率或免稅國家設立站點,達到避稅的目的｡其次,跨國集團的各個分公司間聯(lián)系更加密切,相互的合作和數(shù)據(jù)交換更加容易,削弱了以往中介機構的作用,使全球性跨國集團高度一體化,集團為了逃避稅收或降低成本,集團內(nèi)部各關聯(lián)企業(yè)可以充分利用網(wǎng)絡在不同稅負地區(qū)有目的的進行調(diào)整收入定價和分攤成本費用,實現(xiàn)轉(zhuǎn)移定價,從而轉(zhuǎn)移利潤,以實現(xiàn)盡可能大的稅收利益｡這大大加強了反避稅工作的難度｡
　　面對電子商務對稅收征管的沖擊和挑戰(zhàn),世界各國都在積極探索適合本國網(wǎng)絡經(jīng)濟環(huán)境的稅收政策｡在研究解決上述問題的稅收政策時,應該注意在保證國家財政收入,對網(wǎng)絡經(jīng)濟下的電子商務交易征稅的同時,也要保證網(wǎng)絡經(jīng)濟下產(chǎn)業(yè)的健康發(fā)展｡同時加強國際合作,以合作的態(tài)度解決國際稅收管轄權和國際避稅問題｡
　　
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