有關(guān)企業(yè)養(yǎng)老保險論文
有關(guān)企業(yè)養(yǎng)老保險論文
企業(yè)養(yǎng)老保險制度是社會保障制度中最重要的一個組成部分，健全和完善這一制度對規(guī)范社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制的發(fā)展，促進(jìn)勞動力市場的培育，保護(hù)勞動者合法權(quán)益，維護(hù)社會安定，深化企業(yè)改革，加快現(xiàn)代企業(yè)制度建設(shè)有著重要的意義。下面是學(xué)習(xí)啦小編為大家整理的企業(yè)養(yǎng)老保險論文，供大家參考。
企業(yè)養(yǎng)老保險論文范文一：淺析企業(yè)與機(jī)關(guān)事業(yè)單位養(yǎng)老保險待遇差距
“摘要”近年來，我國企業(yè)與機(jī)關(guān)事業(yè)單位養(yǎng)老待遇差距懸殊已引起了社會的廣泛關(guān)注，成為影響社會和諧的問題之一。這主要是由養(yǎng)老金制度不同，調(diào)整機(jī)制不同，企業(yè)年金制度未普遍建立以及企業(yè)內(nèi)部原因造成的。本文分析了這一現(xiàn)狀的形成原因，并提出了相應(yīng)的解決思路。
“關(guān)鍵詞”養(yǎng)老保險 待遇差距 原因 解決思路
一、我國養(yǎng)老保險待遇差距的現(xiàn)狀
我國的養(yǎng)老保險制度改革經(jīng)過10余年的探索和實踐，已經(jīng)取得了顯著的成效，但由于制度的整體安排，改革措施的一致性等原因，使養(yǎng)老保險制度在不斷發(fā)展中顯露出一些問題。其中，企業(yè)與機(jī)關(guān)事業(yè)單位退休人員的待遇差距已在近年來成為一個越來越突出的社會問題。
1、養(yǎng)老金待遇差距。20世紀(jì)90年代中期以前，企業(yè)與機(jī)關(guān)事業(yè)單位實行相近的退休金政策，退休待遇差距不大。1990年，我國企業(yè)、事業(yè)和機(jī)關(guān)職工年人均離休和退休費分別為1664元、1889元和2006元，差距并不大。2001年分別為6573元、11324元、12215元，企業(yè)退休人員的年均養(yǎng)老金僅相當(dāng)于事業(yè)單位退休人員年均養(yǎng)老金的53.8%，相當(dāng)于機(jī)關(guān)退休人員年均養(yǎng)老金的58%，差距加大。2004年，我國企業(yè)、事業(yè)和機(jī)關(guān)職工人均離休和退休費分別為8081元、14911元和16532元，企業(yè)退休人員的年人均養(yǎng)老金僅為機(jī)關(guān)退休人員的48.8%，差距十分明顯。
2、養(yǎng)老金替代率差距。養(yǎng)老金替代率是用來表示養(yǎng)老保險人在領(lǐng)取期的生活水平對領(lǐng)取前生活水平的替代程度，它是衡量勞動者退休前后生活保障水平差異的基本指標(biāo)之一。將每一部門的人均養(yǎng)老金與該部門的職工平均工資相比，即為各部門的平均養(yǎng)老金替代率。根據(jù)1995年到2002年的資料，事業(yè)單位的退休金替代率在103.03%和92.11%之間波動，機(jī)關(guān)單位的退休金替代率由94.46%上升到104.56%，企業(yè)單位的替代率由1995年的77.3%下降到2002年的59.28%.到2004年，我國企業(yè)、事業(yè)和機(jī)關(guān)單位養(yǎng)老金替代率分別為52%、90%和93%.
二、養(yǎng)老保險待遇差距的形成原因
目前我國基本養(yǎng)老保險制度因歷史責(zé)任與現(xiàn)實責(zé)任混淆，以及事業(yè)企業(yè)單位制度改革的不同步，不僅無法創(chuàng)造社會和諧所需要的社會公平，而且在一定程度上破壞著社會公平，成為構(gòu)建和諧社會過程中的不和諧音符。
1、養(yǎng)老金制度不同。20世紀(jì)90年代后，企業(yè)養(yǎng)老制度改革，企業(yè)統(tǒng)一實行基本養(yǎng)老保險制度，形成由個人、集體、國家共同參與的社會保障體系，實行社會統(tǒng)籌與個人賬戶相結(jié)合、權(quán)利與義務(wù)相對等的模式，強(qiáng)調(diào)社會互濟(jì)與自我保障相結(jié)合、公平與效率相結(jié)合?；攫B(yǎng)老金由基礎(chǔ)養(yǎng)老金和個人賬戶養(yǎng)老金組成，基礎(chǔ)養(yǎng)老金標(biāo)準(zhǔn)為社會平均工資的20%，個人賬戶養(yǎng)老金標(biāo)準(zhǔn)為本人賬戶儲存額除以120.
而機(jī)關(guān)事業(yè)單位的退休金都由國家財政負(fù)擔(dān)，個人無需繳費，退休金水平以退休前工資為基礎(chǔ)，以工齡長短為計發(fā)依據(jù)。其中，國家機(jī)關(guān)公務(wù)員退休后基礎(chǔ)工資和工齡工資均按原工資的100%計發(fā)，職務(wù)工資和級別工資按一定比例計發(fā)。事業(yè)單位工作人員退休后按職務(wù)工資和津貼之和的一定比例發(fā)放，計發(fā)比例均根據(jù)工齡劃分為不同檔次。養(yǎng)老金制度的不同，使企業(yè)與機(jī)關(guān)事業(yè)單位退休人員的退休待遇拉開差距。
2、調(diào)整機(jī)制不同。在國家目前實行的“雙軌制”的社保體系中，機(jī)關(guān)事業(yè)單位人員可以享受國家財政提供的比企業(yè)職工更豐厚、更有保障的退休金。從1995年起，企業(yè)退休人員的退休金調(diào)整按上年度職工平均工資增長率的40%~60%調(diào)整，而機(jī)關(guān)事業(yè)單位退休人員的退休金則按同級在職職工工資增長率的90%調(diào)整。從2000年到2005年的6年間，機(jī)關(guān)和事業(yè)單位退休金年均增長13.07%和11.48%，同期企業(yè)退休職工的收入年均增長僅有6.92%.據(jù)國家人事部統(tǒng)計，2006年企業(yè)退休職工人均增加工資169元，而同期退休公務(wù)員人均增了工資414元。而目前全國企業(yè)退休職工月平均工資僅735元，與退休公務(wù)員月平均工資相差1000多元。
3、企業(yè)年金制度未普遍建立。企業(yè)職工的養(yǎng)老金由社會基本養(yǎng)老保險和企業(yè)年金兩部分組成，基本養(yǎng)老保險和企業(yè)年金的目標(biāo)替代率分別為58.5%和20%.但實踐中，企業(yè)職工養(yǎng)老金大部分為基本養(yǎng)老保險金，本應(yīng)該作為基本養(yǎng)老保險金的有力補(bǔ)充的企業(yè)年金，并沒有發(fā)揮充分的作用。2006年底，全國建立企業(yè)年金的企業(yè)共2.4萬個，參加職工964萬人。覆蓋率只占當(dāng)年基本養(yǎng)老保險覆蓋人數(shù)的7.04%.而世界上167個實行養(yǎng)老保險制度的國家中，有1/3以上國家的企業(yè)年金制度覆蓋了約1/3的勞動人口，而且我國企業(yè)年金目前的替代率約為5%，距離企業(yè)年金的目標(biāo)替代率——20%~30%還有很大差距。這不僅加重了國家財政的負(fù)擔(dān)，而且單純依靠基本養(yǎng)老保險也難以提供比較充足、體面的退休保障。經(jīng)驗數(shù)據(jù)顯示，一國養(yǎng)老保險體系中“三個支柱”的替代率合理的比例是4：3：2.所以，隨著我國養(yǎng)老保險體系的不斷完善，必須逐步提高企業(yè)年金的替代率。
4、企業(yè)內(nèi)部原因。我國大多數(shù)企業(yè)把工資分為兩部分：基本工資和績效工資。企業(yè)既要根據(jù)職工的基本工資代扣代繳各種保險費用，還要根據(jù)職工的工資水平，對他們的其它社會保險承擔(dān)一定比例的繳費義務(wù)。為了追求利益的最大化，企業(yè)會盡可能壓低職工的基本工資，增加績效工資，使職工工資在表面不受損的情況下，往企業(yè)這一方傾斜利益。這樣，企業(yè)把自己的負(fù)擔(dān)減至最小，降低了職工的社會保障水平。相比之下，機(jī)關(guān)、事業(yè)單位的職工直接領(lǐng)財政工資，其社會保險的各種費用也由國家財政來承擔(dān)，所以基本工資總是穩(wěn)定在一定水平并隨著其工齡的增長逐步提高，使他們的社會保險費用也更有保障。
三、解決養(yǎng)老保險待遇差距的思路
1、建立最低養(yǎng)老金制度，維系底線公平。“底線公平”理論是從社會公正和發(fā)展的角度出發(fā)，強(qiáng)調(diào)對社會發(fā)展過程中處于弱勢群體利益的保障，強(qiáng)調(diào)“公平”是一種適度的公平。它是一條政府和社會必須保障、必須承擔(dān)的責(zé)任底線。底線以下的部分要靠公共財政政策來調(diào)節(jié)，底線以上或以外的部分可以由市場、企業(yè)和社會組織，甚至由個人去承擔(dān)，是靈活的、反映差別的部分。
該理論應(yīng)用到養(yǎng)老保險中，即為確定各地區(qū)的“最低養(yǎng)老金標(biāo)準(zhǔn)”，以保障退休人員的最低生活為基準(zhǔn)，使他們不致因物價上漲而降低生活水平。最低養(yǎng)老金標(biāo)準(zhǔn)是全社會除去個人之間的差別之外，共同認(rèn)可的對社會所有退休人員養(yǎng)老金收入的保障線，這道保障線相對于貧困線或者最低生活保障線要高一些，其保障水平也根據(jù)不同地區(qū)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平適度有所區(qū)別。由政府確定一個最低養(yǎng)老保險的底線值，底線以上的靠市場來調(diào)節(jié)，底線以下的要靠公共財政政策來調(diào)節(jié)。一方面可以有效保障養(yǎng)老金過低人群的基本生活。另一方面，在滿足人民的基本生活需要之后，市場、企業(yè)和個人可以再進(jìn)一步自我保障。
2、完善統(tǒng)賬結(jié)合制度，保障基本養(yǎng)老保險金。統(tǒng)賬結(jié)合制度的實質(zhì)就是把公平與效率結(jié)合起來，把社會互濟(jì)與自我保障結(jié)合起來，把保障基本生活與鼓勵勤奮勞動結(jié)合起來。所以待遇水平存在一定差距是正常的，但如何積極創(chuàng)造條件把這個差距縮小到一個可控制、可接受的范圍內(nèi)，是我國社會保障學(xué)界近年來一直探索的問題。
目前統(tǒng)賬結(jié)合制度許多諸如個人賬戶空賬運(yùn)行、代際負(fù)擔(dān)不均衡、基金的保值增值困難等問題，可以通過多渠道籌資彌補(bǔ)，做實個人賬戶;立法、強(qiáng)化養(yǎng)老保險基金的征收管理，加大基金征繳和管理的力度;充分利用有限資金，提高社會統(tǒng)籌層次;加強(qiáng)養(yǎng)老保險基金的管理模式等途徑，改進(jìn)和完善“統(tǒng)帳結(jié)合”的籌資模式，更好地把社會統(tǒng)籌的長處和個人賬戶的優(yōu)勢結(jié)合起來。
3、統(tǒng)一待遇調(diào)整機(jī)制，逐步實行全局平衡。待遇差距問題是全國性問題，要從根本上解決這個問題，還有待于國家出臺整體協(xié)調(diào)政策。造成企事業(yè)單位養(yǎng)老金差距懸殊的一大原因，就是退休金調(diào)整機(jī)制還有待完善。如果在現(xiàn)行的制度條件下，能由國家統(tǒng)籌安排企業(yè)與機(jī)關(guān)事業(yè)單位退休人員的待遇調(diào)整，改變目前這兩部門各自為政的局面，將會大大改善目前這種狀況。
一個完善的待遇調(diào)整機(jī)制，首先要合理選擇基本養(yǎng)老金調(diào)整參數(shù)。既要與社會平均工資相聯(lián)系，也要與物價指數(shù)相聯(lián)系，這樣更能保障退休人員生活水平不因物價上漲而降低。二是要處理好公平與效率的關(guān)系。實行高收入者低替代率、低收入者高替代率的政策，以做到低有保障、高有調(diào)節(jié)，防止出現(xiàn)大的差距。三是應(yīng)按照不同地區(qū)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平、物價水平確定基本養(yǎng)老金調(diào)整水平和最低保障水平。
4、擴(kuò)大養(yǎng)老金收入來源，提高投資收益率。企業(yè)職工的養(yǎng)老金高低，既取決于個人賬戶基金的繳費額，也與運(yùn)營增值有很大關(guān)系。按照規(guī)定，養(yǎng)老基金只能用于購買國債或存入銀行，加上某些時候通貨膨脹率較高，很多年份收益率都為負(fù)數(shù)。事實上，在養(yǎng)老保險基金中，統(tǒng)籌基金實行現(xiàn)收現(xiàn)付，承擔(dān)著確保當(dāng)期支付的任務(wù)，結(jié)余基金原則上存銀行、買國債，不能進(jìn)行其他投資。而逐步做實的養(yǎng)老保險個人賬戶基金實行完全積累，基金數(shù)額巨大且積累時間長，可以拓寬投資渠道，增加投資工具，提高收益水平，實行市場化運(yùn)作，實現(xiàn)養(yǎng)老保險基金投資的多元化。
目前可以通過三種方式實現(xiàn)其保值增值：一是加大社會養(yǎng)老保險基金通過專業(yè)投資機(jī)構(gòu)對本土證券市場的投入，實現(xiàn)其增值;二是通過有實力的國際金融機(jī)構(gòu)投資海外金融市場，以穩(wěn)健投資實現(xiàn)其保值;三是在合理確定基金投資比例，嚴(yán)格基金投資程序和監(jiān)管體系的前提下，允許養(yǎng)老保險基金投資具有較高的經(jīng)營穩(wěn)定性、風(fēng)險小、收益高的實業(yè)行目，使養(yǎng)老保險基金投資多元化，確保養(yǎng)老保險基金保值升值。
5、發(fā)展企業(yè)年金制度，擴(kuò)大年金運(yùn)用效應(yīng)。由于國家基本養(yǎng)老保險計劃的財政負(fù)擔(dān)已經(jīng)過重，指望政府提供全部的較高水平的養(yǎng)老金不現(xiàn)實，也不符合養(yǎng)老保障體系發(fā)展的國際潮流。根據(jù)養(yǎng)老保險的改革目標(biāo)，我國基本養(yǎng)老保險的替代率將逐步由目前的85%~90%下降到60%以下，企業(yè)年金的替代率提高到20%~30%.企業(yè)年金在我國未來的社會養(yǎng)老體系中，應(yīng)該發(fā)揮起重要的作用。
因此，盡快提高企業(yè)年金的替代率水平，減輕國家財政的負(fù)擔(dān)，是當(dāng)前我國進(jìn)行養(yǎng)老金制度的結(jié)構(gòu)性改革的關(guān)鍵性問題。國家應(yīng)采取積極的稅收激勵政策、加快建立企業(yè)年金制度建設(shè)，以提高其覆蓋率，加強(qiáng)企業(yè)年金的支柱作用。在老齡化高潮到來之前，積極推進(jìn)企業(yè)年金養(yǎng)老保險體制，以此來輔助解決中國老年人的經(jīng)濟(jì)安全問題，為中國的發(fā)展提供一個安定團(tuán)結(jié)的社會環(huán)境。
“參考文獻(xiàn)”
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企業(yè)養(yǎng)老保險論文范文二：談我國養(yǎng)老保險制度和企業(yè)養(yǎng)老金會計的發(fā)展
[摘要]我國養(yǎng)老保險制度經(jīng)過20多年的發(fā)展，已形成一套完善的養(yǎng)老保險體系。企業(yè)養(yǎng)老金會計也由最初的“社會福利觀”轉(zhuǎn)變?yōu)?ldquo;勞動報酬觀”。本文主要分析養(yǎng)老保險制度和企業(yè)養(yǎng)老金會計的發(fā)展過程。
[關(guān)鍵詞]社會福利觀;勞動報酬觀;規(guī)定受益制;規(guī)定繳費制
養(yǎng)老金的會計核算與一個國家養(yǎng)老保險制度的發(fā)展是息息相關(guān)的，兩者的共同目標(biāo)是準(zhǔn)確合理的確認(rèn)養(yǎng)老金的成本，保障職工退出勞動舞臺后的生活來源，共同推進(jìn)社會和諧穩(wěn)定的發(fā)展。
一、我國養(yǎng)老保險制度的發(fā)展
1978年黨的十一屆三中全會以后，隨著改革開放和經(jīng)濟(jì)體制改革的進(jìn)行，我國養(yǎng)老保險進(jìn)入了改革、發(fā)展階段。全國各地從20世紀(jì)80年代初開始，對企業(yè)職工養(yǎng)老保險制度進(jìn)行了改革探索，主要經(jīng)歷了以下幾個轉(zhuǎn)變。一是由企業(yè)保險轉(zhuǎn)變?yōu)樯鐣ｋU，二是由企業(yè)一方負(fù)擔(dān)轉(zhuǎn)變?yōu)閲?、企業(yè)、職工共同負(fù)擔(dān)，三是由現(xiàn)收現(xiàn)付向部分積累的籌資模式轉(zhuǎn)變。四是由單一層次養(yǎng)老保險向多層次轉(zhuǎn)變。經(jīng)過20多年的不斷努力，已建立起了一套基本適合我國國情的養(yǎng)老保險模式。
目前我國的養(yǎng)老保險基本框架分為三個層次，第一層次是基本養(yǎng)老保險，第二層次是企業(yè)年金，第三層次是個人儲蓄養(yǎng)老保險。占主導(dǎo)地位的仍然是第一層次基本養(yǎng)老保險，它是由國家立法強(qiáng)制實行的政府行為，全體勞動者必須參加，保證職工退休后的基本生活需要。實行社會統(tǒng)籌與個人賬戶相結(jié)合的基金統(tǒng)籌模式。給付方式是規(guī)定受益制與規(guī)定繳費制相結(jié)合，屬于混合性的保險。其中社會統(tǒng)籌部分屬于規(guī)定受益制，而個人賬戶部分屬于規(guī)定繳費制。第二層次是企業(yè)及其職工在依法參加基本養(yǎng)老保險的基礎(chǔ)上，依據(jù)國家政策和本企業(yè)經(jīng)濟(jì)狀況建立的、旨在提高職工退休后生活水平、對國家基本養(yǎng)老保險進(jìn)行重要補(bǔ)充的一種養(yǎng)老保險形式。給付方式是規(guī)定繳費制。第三層次完全是一種個人行為，職工個人按自己的意愿決定是否投保、投保的水平和選擇經(jīng)辦機(jī)構(gòu)，為自己的退休生活而作的一種預(yù)防性儲蓄安排，給付方式也是規(guī)定繳費制計劃，該計劃是一種個人行為，并不是社會意義上的養(yǎng)老金。
二、企業(yè)養(yǎng)老金會計處理的發(fā)展
企業(yè)對養(yǎng)老金的會計處理也相應(yīng)發(fā)生了一系列的變化，主要是在“社會福利觀”或“勞動報酬觀”的理念影響下進(jìn)行的，是由收付實現(xiàn)制向權(quán)責(zé)發(fā)生制的轉(zhuǎn)換。
社會福利觀認(rèn)為：職工在職時領(lǐng)取工資，是按勞分配，退休后不再從事崗位性的勞動，但卻領(lǐng)取養(yǎng)老金，這是對剩余價值的再分配，實質(zhì)上隸屬于社會福利的范疇。與此相應(yīng)的養(yǎng)老金成本的會計核算采用的是“收付實現(xiàn)制”。我國傳統(tǒng)體制下的養(yǎng)老金支付即是該觀點的體現(xiàn)，養(yǎng)老金支付往往由國家和企業(yè)包攬。企業(yè)職工在職期間并不確認(rèn)養(yǎng)老金成本，只是在實際支付養(yǎng)老金時列為“營業(yè)外支出”或“管理費用”。隨著市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，這一觀點的弊端日漸暴露，一是養(yǎng)老金費用沒有預(yù)提，企業(yè)無法估計未來應(yīng)付養(yǎng)老金數(shù)額：二是成本和收益不相配比，使得企業(yè)各期的損益缺乏可比性。不利于企業(yè)間的競爭。
勞動報酬觀認(rèn)為：職工退休后領(lǐng)取的養(yǎng)老金是職工勞動力價值的組成部分，與職工在職時領(lǐng)取的工資一樣屬于勞動力再生產(chǎn)費用的一部分。這種觀點主張，養(yǎng)老金是遞延的勞動報酬，屬于“遞延工資”的范疇。因此，在會計核算中，按照權(quán)責(zé)發(fā)生制來確認(rèn)養(yǎng)老金成本，不論其是否實際支付，與當(dāng)期收入相關(guān)的費用都應(yīng)在當(dāng)期確認(rèn)。這樣，一方面企業(yè)確認(rèn)和計量在職職工的養(yǎng)老金費用，計入當(dāng)期成本;另一方面也就負(fù)有為職工提存養(yǎng)老金的義務(wù)。這一觀點已被世界各國會計界普遍接受。在實踐中，絕大多數(shù)國家的會計理念都在由“社會福利觀”向“勞動報酬觀”進(jìn)行過渡。與此相應(yīng)，養(yǎng)老金成本的會計核算原則也由收付實現(xiàn)制向權(quán)責(zé)發(fā)生制轉(zhuǎn)變，我國養(yǎng)老金會計的發(fā)展也印證了這一軌跡。 三、我國養(yǎng)老保險制度和企業(yè)養(yǎng)老金會計發(fā)展的探討
對養(yǎng)老金的會計處理，國內(nèi)外有兩種方法。
(一)規(guī)定受益制下的養(yǎng)老金會計處理
在規(guī)定受益制下，企業(yè)要將未來的給付義務(wù)換算成當(dāng)前的養(yǎng)老金費用和負(fù)債，會計核算工作非常復(fù)雜。首先，企業(yè)將來的給付義務(wù)包括許多不確定性因素;其次。將來的給付義務(wù)換算成現(xiàn)時的養(yǎng)老金費用和負(fù)債，要考慮貨幣的時間價值，從而涉及貼現(xiàn)率的選擇，而貼現(xiàn)率的計算必須將上述不確定因素考慮進(jìn)去。還由于這部分資金所組成的基金由企業(yè)負(fù)責(zé)，即基金資產(chǎn)的收益由企業(yè)收取，損失由企業(yè)承擔(dān)。這項工作會計人員很難勝任。一般要由精算師完成，其中最重要的是要把養(yǎng)老金費用的確認(rèn)與養(yǎng)老金基金的籌集分開。—般來說，養(yǎng)老金費用主要包括以下幾項：
一是當(dāng)期服務(wù)成本。指由于員工在當(dāng)期提供服務(wù)，公司應(yīng)向員工支付的養(yǎng)老金福利(預(yù)付福利負(fù)債)的增加而引起的費用。精算師把服務(wù)成本計算為當(dāng)年員工賺取的新福利的現(xiàn)值。
二是負(fù)債利息。養(yǎng)老金是一項遞延報酬安排，它具有貨幣的時間價值，事實上，養(yǎng)老金記錄的是折現(xiàn)值，預(yù)計福利負(fù)債與任何折現(xiàn)負(fù)債一樣，每年都發(fā)生利息費用。
三是計劃資產(chǎn)的實際收益。在計算發(fā)起員工養(yǎng)老金計劃的企業(yè)凈成本時，特定年度累計養(yǎng)老金基金資產(chǎn)獲得的收益是相關(guān)因素。因此，每年的養(yǎng)老金費用應(yīng)當(dāng)隨著累計到基金的利息和分紅以及基金資產(chǎn)市場價值的增減而得到調(diào)整。
四是前期服務(wù)成本的攤銷數(shù)。養(yǎng)老金計劃的修訂(包括開始實施)經(jīng)常包括提高(很少情況是減少)員工以前年度提供服務(wù)的養(yǎng)老金福利的條款。因為計劃是在企業(yè)預(yù)計未來期間將實現(xiàn)經(jīng)濟(jì)利益的情況下修訂的，提供這些追溯過去而又涉及未來利益的前期服務(wù)成本應(yīng)在未來養(yǎng)老金費用中分配，特別是在有關(guān)員工剩余服務(wù)年限中分配。
五是精算利得和損失。
六是當(dāng)縮減或結(jié)算一項計劃時，確定因此導(dǎo)致的利得或損失。
以上費用的確認(rèn)必須依靠精算師的幫助。精算師預(yù)測員工的死亡率、離職率、利息率、投資收益率、提前退休率、未來的薪金水平及養(yǎng)老金計劃運(yùn)作中的其他因素，通過計算各種影響財務(wù)報表的養(yǎng)老金項目來提供幫助，這些項目包括養(yǎng)老金負(fù)債、年服務(wù)成本和計劃修訂的成本?？傊?guī)定受益養(yǎng)老金會計高度依賴精算師提供的信息和計量。
(二)規(guī)定繳費制下的養(yǎng)老金會計處理
在規(guī)定繳費制下，企業(yè)根據(jù)各期提存的金額和基金的投資收益來確定養(yǎng)老金的支付額，其會計處理較為簡單。企業(yè)在各期所負(fù)擔(dān)的養(yǎng)老金義務(wù)一般就是該期應(yīng)提存的金額，而企業(yè)提存的金額由計劃中的計算公式確定。當(dāng)企業(yè)每期實際提存時，其現(xiàn)行義務(wù)就得到履行。因而，根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，企業(yè)各期應(yīng)確認(rèn)的養(yǎng)老金費用通常就是當(dāng)期應(yīng)付的提存金。
如果企業(yè)各期應(yīng)提存的數(shù)額與實際提存額不一致，則構(gòu)成一項負(fù)債(應(yīng)計費用)或是一項資產(chǎn)(預(yù)付費用)。
從我國現(xiàn)實的情況看，由于目前企業(yè)和職工對養(yǎng)老保險的意識還不高，認(rèn)識還不足，如果讓企業(yè)直接按照規(guī)定受益制來確認(rèn)養(yǎng)老金費用，還存在諸如會計人員素質(zhì)不高、精算師隊伍建設(shè)欠缺等制約因素。筆者認(rèn)為，這個課題不宜交由企業(yè)來承擔(dān)，應(yīng)交給國家社會保障系統(tǒng)的專家們?nèi)タ紤]?，F(xiàn)在全國都在推崇專家理財?shù)姆绞剑B(yǎng)老金的計量也應(yīng)采取此模式，由專家來考慮養(yǎng)老金的未來受益水平與當(dāng)期繳存數(shù)的關(guān)系，進(jìn)行專業(yè)化管理。
雖然我國的社會保障制度還處于探索階段，但近幾年國家在社會保障方面的投入逐步加大，相關(guān)的制度也逐步走向規(guī)范，其中社會統(tǒng)籌與個人賬戶相結(jié)合的基本養(yǎng)老保險是基礎(chǔ)，也是我國養(yǎng)老保險制度改革的重點。目前基本養(yǎng)老保險的統(tǒng)籌基金就是受益制下的養(yǎng)老金，個人賬戶與企業(yè)年金均屬于繳費制下的養(yǎng)老金。我國應(yīng)在養(yǎng)老保險制度的完善過程中充分考慮受益制下養(yǎng)老金對當(dāng)前養(yǎng)老金繳費的影響，確定合理的繳費比例和管理模式。
另外，我國現(xiàn)行養(yǎng)老金制度和企業(yè)養(yǎng)老保險會計面臨的一個突出問題是，個人賬戶空賬，即企業(yè)養(yǎng)老金對過去養(yǎng)老金欠賬的問題。近幾年國家在一些地區(qū)試點做實個人賬戶，財政在這方面的投入非常關(guān)鍵。但單靠財政的力量是非常簿弱的，且這么大空賬要在幾年內(nèi)做實是不現(xiàn)實的，即使財政出資補(bǔ)缺，也不過是拆東墻補(bǔ)西墻。這不是幾年、十幾年就能解決的問題，更何況我國正處于高速發(fā)展階段，各方面都需要資金的投入。因此筆者認(rèn)為做實個人賬戶的步子要緩、要穩(wěn)。通過幾十年甚至幾代人的共同努力，從養(yǎng)老保險的繳費與待遇中逐步進(jìn)行彌補(bǔ)。這要求社會保障的專家們在制定政策時，考慮當(dāng)前參保人員享受的待遇和以前年度的欠賬。在一個合理的期限內(nèi)進(jìn)行分?jǐn)偂Ｒ揽科髽I(yè)、依靠個人、依靠社會來共同彌補(bǔ)這個空洞，保證社會保險基金管理機(jī)構(gòu)有足夠的資金運(yùn)轉(zhuǎn)。
這樣就解決了企業(yè)進(jìn)行受益制養(yǎng)老金核算難的問題，只要根據(jù)國家養(yǎng)老保險政策進(jìn)行繳費，按實際支付數(shù)計入養(yǎng)老金成本，大大簡化了會計計量。我國在2007年實施的新準(zhǔn)則《企業(yè)會計準(zhǔn)則第9H江薪酬》中規(guī)定“企業(yè)為職工繳納的醫(yī)療保險費、養(yǎng)老保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費等社會保險費和住房公積金，應(yīng)當(dāng)在職工為其提供服務(wù)的會計期間，根據(jù)工資總額的一定比例計算，”這一規(guī)定也正預(yù)示著企業(yè)養(yǎng)老金的計量與向社保經(jīng)辦機(jī)構(gòu)繳費趨同的發(fā)展。
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