企業(yè)通過戰(zhàn)略成本管理實(shí)踐，向戰(zhàn)略成本管理方向邁出了堅(jiān)實(shí)的步伐，預(yù)示著戰(zhàn)略成本管理在我國應(yīng)用具有廣闊的前景。下文是學(xué)習(xí)啦小編為大家搜集整理的關(guān)于企業(yè)戰(zhàn)略成本管理方面論文的內(nèi)容，歡迎大家閱讀參考!

　　企業(yè)戰(zhàn)略成本管理方面論文篇1

　　試談企業(yè)戰(zhàn)略成本管理

　　一、從企業(yè)成本管理形成與發(fā)展上看戰(zhàn)略成本管理

　　關(guān)于企業(yè)成本管理的形成和發(fā)展有多種不同的觀點(diǎn)， 目前 尚未形成統(tǒng)一的認(rèn)識(shí)。這些觀點(diǎn)反映出不同學(xué)者在對(duì)成本管理形成與發(fā)展認(rèn)識(shí)上的不同，所劃分的階段也有所不同。有代表性的成本管理(成本 會(huì)計(jì) 、成本管理會(huì)計(jì))形成和發(fā)展的階段劃分觀點(diǎn)有：(1)按近、 現(xiàn)代 歷史 分期的 方法 劃分為原始或早期成本會(huì)計(jì)、近代成本會(huì)計(jì)和現(xiàn)代成本會(huì)計(jì)三個(gè)階段;(2)以企業(yè)管理 理論 的發(fā)展為依據(jù)劃分為企業(yè)成本的 經(jīng)驗(yàn)管理階段、 科學(xué) 管理階段和現(xiàn)代管理階段三個(gè)階段;(3)按管理方法的產(chǎn)生和運(yùn)用的程度劃分為標(biāo)準(zhǔn)成本管理 時(shí)代 、本量利 分析 和直接成本 計(jì)算 時(shí)代、作業(yè)成本計(jì)算時(shí)代和市場驅(qū)動(dòng)成本時(shí)代;(4)按管理過程中的環(huán)節(jié)劃分為以事后分析利用成本信息為主的階段、以事中控制為主的階段、以事前控制為主的階段和戰(zhàn)略成本管理階段四個(gè)階段。

　　對(duì)于成本管理形成和發(fā)展的階段劃分，還有一些值得 研究 的 問題 。(1)關(guān)于按近、現(xiàn)代歷史分期的劃分。比較幾種觀點(diǎn)，對(duì)原始或早期成本會(huì)計(jì)階段時(shí)間的確定是一致的，都是1880～1920年，但在第二和第三個(gè)成本會(huì)計(jì)階段的時(shí)間確定上則有所不同。如對(duì)第二階段的時(shí)間確定，一種觀點(diǎn)認(rèn)為是1920-1950年，另一種觀點(diǎn)認(rèn)為是1920~1945年。確定1950年或1945年的依據(jù)是什么?這是需要進(jìn)一步研究的問題。(2)關(guān)于早期的成本管理或成本會(huì)計(jì)。一般認(rèn)為，早期的成本管理只是事后進(jìn)行成本計(jì)算，沒有事前和事中的成本管理，或者說沒有形成事前、事中和事后相結(jié)合的成本管理體系。實(shí)際上早期的成本管理有事前和事中管理的 內(nèi)容 。早期的事前成本管理是管理者依據(jù)經(jīng)驗(yàn)、事先確定目標(biāo)和不同時(shí)期實(shí)際成本比較所確定的差異進(jìn)行的，事中成本管理主要是通過監(jiān)工的監(jiān)控進(jìn)行的。(3)關(guān)于以企業(yè)管理理論的發(fā)展為依據(jù)的劃分。現(xiàn)在有學(xué)者認(rèn)為在科學(xué)管理階段與現(xiàn)代管理階段之間還有一個(gè)近代管理階段(20世紀(jì)40～70年代)，在成本管理的科學(xué)管理階段與現(xiàn)代管理階段之間還有沒有必要加上一個(gè)近代管理階段呢?(4)關(guān)于按管理方法的產(chǎn)生和運(yùn)用程度的劃分。這種劃分很難反映出不同發(fā)展階段的本質(zhì)特征和基本內(nèi)容。

　　筆者認(rèn)為，對(duì)成本管理形成與發(fā)展過程進(jìn)行階段劃分要考慮三點(diǎn)：(1)管理會(huì)計(jì)的形成與發(fā)展;(2)每一階段形成和發(fā)展的重要標(biāo)志和本質(zhì)特征;(3)事物由低級(jí)向高級(jí)、由簡單到復(fù)雜、由量變到質(zhì)變、漸進(jìn)性與飛躍性統(tǒng)一的發(fā)展特征?？紤]這三點(diǎn)，可以將企業(yè)成本管理的形成與發(fā)展過程大致分為三個(gè)階段，即：(1)初級(jí)成本管理階段：初級(jí)成本事前、事中和事后管理相結(jié)合的階段(19世紀(jì)80年代～20世紀(jì)20年代);(2)中級(jí)成本管理階段：中級(jí)成本事前、事中和事后管理相結(jié)合，戰(zhàn)術(shù)管理重于戰(zhàn)略管理的階段(20世紀(jì)20～70年代);(3)高級(jí)成本管理階段：成本戰(zhàn)略管理與戰(zhàn)術(shù)管理并重的階段(20世紀(jì)80年代以后)。

　　1.初級(jí)成本管理階段：這個(gè)階段的成本管理是簡單的成本管理。關(guān)于這個(gè)階段的成本管理的形成與結(jié)束有兩個(gè)重要的標(biāo)志，一是1885年H.梅特卡夫(H.Metchcalfe)的《制造成本》一書問世，一是1919年在美國和英國成立了成本管理的 社會(huì) 組織。

　　2.中級(jí)成本管理階段：中級(jí)成本事前、事中和事后管理相結(jié)合，戰(zhàn)術(shù)管理重于戰(zhàn)略管理的階段。這一階段的成本管理是較為復(fù)雜和較為成熟的成本管理，經(jīng)歷了半個(gè)世紀(jì)，開始于標(biāo)準(zhǔn)成本法和預(yù)算控制法(1922年麥金西的《預(yù)算控制》一書問世)的產(chǎn)生和 應(yīng)用 ，結(jié)束于成本事前、事中和事后管理相結(jié)合的較為完善的體系的全面形成。在這一階段有幾個(gè)值得說明的重要內(nèi)容。

　　(1)20世紀(jì)20年代受泰羅的科學(xué)管 理學(xué) 說的 影響 ，在成本管理中開始運(yùn)用標(biāo)準(zhǔn)成本法和預(yù)算控制法這兩大技術(shù)方法，出現(xiàn)了 計(jì)劃與控制管理制度，使成本事前、事中和事后管理具有了科學(xué)管理的內(nèi)涵，體現(xiàn)了科學(xué)管理的標(biāo)準(zhǔn)化、計(jì)劃和操作人員工效提高的核心內(nèi)容。這兩大方法的運(yùn)用，是成本管理的一大進(jìn)步。

　　(2)受近代管理學(xué)說，特別是數(shù)量學(xué)說(管理科學(xué)學(xué)說)的影響，量本利分析法、線性規(guī)劃、非線性規(guī)劃、回歸分析、概率分析和貼現(xiàn)現(xiàn)金流量長期決策分析模型等數(shù)學(xué)工具和數(shù)學(xué)模型在成本管理中得到了運(yùn)用，極大地豐富了成本事前管理的內(nèi)容。

　　(3)1936年由美國會(huì)計(jì)師喬納森。N.哈里斯提出的變動(dòng)成本法又充實(shí)了成本事后管理的內(nèi)容，由此形成了有別于傳統(tǒng)完全成本計(jì)算系統(tǒng)的、為成本決策和控制提供有價(jià)值信息的新信息系統(tǒng)。

　　(4)美國會(huì)計(jì)學(xué)家希琴斯在1952年提出的、在分權(quán)條件下的責(zé)任會(huì)計(jì)得到運(yùn)用，使成本管理向深化、細(xì)化和責(zé)權(quán)利相結(jié)合發(fā)展，成本管理成為具有層次性、主體性和利益驅(qū)動(dòng)性的內(nèi)部共同管理的活動(dòng)。

　　(5)美國管理學(xué)家德魯克在20世紀(jì)50年代提出的目標(biāo)管理理論的運(yùn)用，使成本事前管理的內(nèi)容又得到充實(shí)。

　　(6)在1952年世界會(huì)計(jì)組織年會(huì)上通過了“管理會(huì)計(jì)”這個(gè)名詞，這不僅是管理會(huì)計(jì)走向成熟的一個(gè)重要標(biāo)志，也是成本管理走向成熟的一個(gè)重要標(biāo)志。

　　(7)20世紀(jì)60年代初美國的質(zhì)量管理專家A.V.菲根堡姆提出了工廠質(zhì)量成本的概念，從此在成本管理中有了質(zhì)量成本管理的內(nèi)容。

　　(8)我國在20世紀(jì)50～70年代運(yùn)用了車間和班組 經(jīng)濟(jì) 核算、成本歸口分級(jí)管理、內(nèi)部結(jié)算和創(chuàng)新的成本計(jì)算方法或制度，使成本管理的內(nèi)容進(jìn)一步擴(kuò)大。

　　總的來說，這一階段的成本管理具有以下特點(diǎn)：成本管理已由初級(jí)向更高一級(jí)轉(zhuǎn)變，這次轉(zhuǎn)變是一次質(zhì)的飛躍，是對(duì)成本管理內(nèi)容的發(fā)展和補(bǔ)充;已形成成本事前、事中和事后三個(gè)環(huán)節(jié)管理內(nèi)容的各具有獨(dú)特體系又互相 聯(lián)系的、有過程要素穩(wěn)定、內(nèi)容豐富和可持續(xù)發(fā)展的架構(gòu);已有戰(zhàn)略成本管理的內(nèi)容，如事關(guān)重大、影響深遠(yuǎn)的長期投資決策。盡管人們已經(jīng)認(rèn)識(shí)到處理好企業(yè)與外部 環(huán)境的關(guān)系的重要性，但在根據(jù)自身?xiàng)l件和外部環(huán)境進(jìn)行適應(yīng)環(huán)境的成本戰(zhàn)略管理上還重視得不夠，企業(yè)更重視的是戰(zhàn)術(shù)管理。

　　3.高級(jí)成本管理階段：成本戰(zhàn)略管理與成本戰(zhàn)術(shù)管理并重的階段。20世紀(jì)中后期以來，企業(yè)外部環(huán)境發(fā)生了很大的變化，如科學(xué)技術(shù)日新月異，生產(chǎn)社會(huì)化、專業(yè)化和多樣化的程度提高，股票價(jià)格波動(dòng)，企業(yè)規(guī)模擴(kuò)大，經(jīng)濟(jì)全球化，市場競爭日趨激烈，企業(yè)經(jīng)營難度加大，等等。

　　為了持續(xù)適應(yīng)環(huán)境的變化，維持企業(yè)的生存和發(fā)展，取得競爭中的主動(dòng)地位和優(yōu)勢，使企業(yè)立于不敗之地，迫切要求企業(yè)進(jìn)行戰(zhàn)略管理。有關(guān)資料顯示，到了20世紀(jì)80年代中期，已有95%的美國企業(yè)實(shí)行了戰(zhàn)略管理，如通用電氣、通用汽車和國際商用機(jī)器等。實(shí)際上，在20世紀(jì)60年代就有“戰(zhàn)略管理”的概念和戰(zhàn)略管理的專著。但是，在20世紀(jì)80年代以前，尚無明確的戰(zhàn)略成本管理的概念或戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的概念，更沒有一個(gè)完整的體系。一般認(rèn)為，是英國學(xué)者西蒙德在1981.年首先提出戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的概念，并對(duì)戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)進(jìn)行了理論性的研究。

　　自此開始，一個(gè)進(jìn)行戰(zhàn)略成本管理或戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的研究活動(dòng)全面興起，近年來的研究有了較大的進(jìn)展。目前，戰(zhàn)略成本管理處于其發(fā)展的成長期。在成本管理的高級(jí)階段，企業(yè)既重視戰(zhàn)略管理，也重視戰(zhàn)術(shù)管理，而不僅僅只是進(jìn)行戰(zhàn)略管理。戰(zhàn)略管理與戰(zhàn)術(shù)管理是相輔相成的。戰(zhàn)略管理要通過戰(zhàn)術(shù)管理來實(shí)現(xiàn)，戰(zhàn)術(shù)管理要以戰(zhàn)略管理為前提條件。只有戰(zhàn)略管理與戰(zhàn)術(shù)管理并重，才能使企業(yè)成本管理發(fā)揮應(yīng)有的作用。在這個(gè)階段，作業(yè)成本管理方法的運(yùn)用，對(duì)推動(dòng)成本管理的發(fā)展也起了很大的作用;人們更加重視外部環(huán)境對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的影響，重視的程度從標(biāo)準(zhǔn)成本和目標(biāo)成本制定時(shí)對(duì)市場驅(qū)動(dòng)因素的研究上可以看出。

　　盡管在20世紀(jì)50年代的企業(yè)戰(zhàn)略管理中有戰(zhàn)略成本管理的內(nèi)容，但戰(zhàn)略成本管理的全面研究還是在20世紀(jì)80年代以后。1981年，英國學(xué)者西蒙德 發(fā)表了《戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)》一文，首次提出了“戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)(Strategy Management Accounting，簡稱SMA)”的概念，在這之后，他又對(duì)戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)與戰(zhàn)略管理相結(jié)合的問題進(jìn)行了一系列的研究。1985年，美國的邁克爾。波特在其《競爭優(yōu)勢》和《競爭戰(zhàn)略》的書中對(duì)價(jià)值鏈戰(zhàn)略成本分析法作了研究。1988年，Bron mwich在《管理會(huì)計(jì)的定義與范圍：從管理角度的認(rèn)識(shí)》一文中闡述了SMA的觀點(diǎn)，認(rèn)為SMA是管理會(huì)計(jì)的發(fā)展(而不是分支)，是未來處在高級(jí)崗位的管理人員所必須掌握的。Bron mwich認(rèn)為，SMA不僅是收集企業(yè)競爭對(duì)手的信息，而更注重研究企業(yè)與競爭對(duì)手相比較的競爭優(yōu)勢和創(chuàng)造價(jià)值的過程，以及企業(yè)產(chǎn)品或勞務(wù)在其生命周期中所能實(shí)現(xiàn)的、客戶所需求的“價(jià)值”，以及從企業(yè)長期決策周期看，對(duì)這些產(chǎn)品及勞務(wù)的營銷能給企業(yè)帶來的總收益。1992年Govindarajan和Shank研究了企業(yè)戰(zhàn)略與管理會(huì)計(jì)之間的關(guān)系，提出了戰(zhàn)略成本管理的框架。美國管理會(huì)計(jì)學(xué)者杰克。桑克等人在1993年出版了《戰(zhàn)略成本管理》一書。美國的林文雄概括說明了美國管理會(huì)計(jì)學(xué)者在1992～1997年間研究策略(戰(zhàn)略)成本管理的內(nèi)容，主要有策略成本分析、目標(biāo)成本法、產(chǎn)品生命周期法、平衡財(cái)務(wù)與非財(cái)務(wù)績效表。1998年，羅賓。庫珀提出了以作業(yè)成本制度為核心的戰(zhàn)略成本管理體系。近年來，有關(guān)研究正在向縱深發(fā)展。

　　我國對(duì)的明確研究是從20世紀(jì)90年代開始的。在20世紀(jì)90年代明確進(jìn)行戰(zhàn)略成本管理或戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)專門研究的學(xué)者有陸正飛、卓敏、楊雄勝、王化成和楊景巖、林萬祥等。他們主要研究戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)或戰(zhàn)略成本管理的概念、特點(diǎn)、意義和內(nèi)容等。從1998～2002年的5年間在權(quán)威期刊《會(huì)計(jì)研究》上都有一些戰(zhàn)略成本管理的 專題 論文發(fā)表。近期公開發(fā)表的有關(guān)戰(zhàn)略成本管理的論文明顯增多，已有戰(zhàn)略成本管理的專著問世，在成本會(huì)計(jì)或管理會(huì)計(jì)教材中已有戰(zhàn)略成本管理或戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的內(nèi)容。目前，從發(fā)表的論文看，引進(jìn)介紹的論文占有較大的比例，對(duì)戰(zhàn)略成本管理的一些基本問題，如概念、特點(diǎn)、體系、內(nèi)容、方法和定位還存在不同的認(rèn)識(shí)，尚沒有對(duì)基本要素(包括主體、客體、方法和目標(biāo)等)進(jìn)行系統(tǒng)研究的成果。

　　從1981年至今，或戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的研究已從發(fā)展的初期進(jìn)入發(fā)展的成長期，目前的戰(zhàn)略成本管理的要素研究還屬于前沿理論研究。戰(zhàn)略成本管理的理論正在日漸走向成熟。

　　二、 企業(yè) 戰(zhàn)略成本 管理的特點(diǎn)

　　關(guān)于戰(zhàn)略成本管理或戰(zhàn)略管理 會(huì)計(jì) 的特點(diǎn)，有多種不同的觀點(diǎn)。有代表性的觀點(diǎn)主要有：(1)戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的特點(diǎn)有整體性、長期性、應(yīng)變性、宏觀性和靈活性。(2)戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的基本特征有：重視市場的關(guān)系，具有開放性的特征;將視角擴(kuò)大到企業(yè)整體，具有結(jié)果控制與過程控制的特征;重視企業(yè) 組織及其 發(fā)展 ，具有動(dòng)態(tài)性特征;重視企業(yè) 文化，具有個(gè)性特征。(3)戰(zhàn)略成本管理的特點(diǎn)有長期性、全面性、外延性和靈活性。(4)戰(zhàn)略成本管理的主要特點(diǎn)有觀念的創(chuàng)新性、管理的開放性、對(duì)象的全面性、目標(biāo)的長期性、策略的抗?fàn)幮院托畔⒌亩鄻有浴?/p>

　　上述觀點(diǎn)在一定程度上概括了戰(zhàn)略成本管理或戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的特點(diǎn)。要明確的基本特點(diǎn)，必須注意與戰(zhàn)術(shù)成本管理的區(qū)別，不應(yīng)相互混淆。筆者認(rèn)為，具有以下的基本特點(diǎn)：

　　1.對(duì) 影響 企業(yè)成本的因素分析的全面性和管理的整體性。

　　戰(zhàn)略成本管理是將管理置于影響企業(yè)成本的企業(yè)內(nèi)部與外部 環(huán)境之中，全面分析影響企業(yè)成本的企業(yè)內(nèi)部與外部環(huán)境因素的。戰(zhàn)術(shù)成本管理只進(jìn)行部分環(huán)境因素的非全面性分析。關(guān)于需要分析的外部環(huán)境因素，有一些不同的認(rèn)識(shí)。有學(xué)者認(rèn)為外部環(huán)境主要包括宏觀環(huán)境、產(chǎn)業(yè)環(huán)境和競爭環(huán)境等，其中，宏觀環(huán)境又主要包括 政治 、 法律 、 經(jīng)濟(jì) 、技術(shù)以及 社會(huì) 文化等宏觀因素。環(huán)境 理論 認(rèn)為，企業(yè)的外部環(huán)境按層次分為任務(wù)環(huán)境、競爭或行業(yè)環(huán)境、一般或宏觀環(huán)境，其中，宏觀環(huán)境被認(rèn)為是最廣闊的層次，包括經(jīng)濟(jì)、政治、法律、社會(huì)、文化、 科技 、 教育 、倫理道德、 自然 資源和人口結(jié)構(gòu)等，是一個(gè)組織疆域外的所有因素的總和。也有學(xué)者認(rèn)為宏觀環(huán)境包括政治和法律、經(jīng)濟(jì)、人口、科技、文化和自然因素。筆者認(rèn)為，凡是對(duì)企業(yè)成本有影響的企業(yè)外部因素都是企業(yè)的外部環(huán)境因素，這些因素有政治法律、經(jīng)濟(jì)、社會(huì)文化、技術(shù)和自然環(huán)境因素等。關(guān)于企業(yè)的內(nèi)部環(huán)境因素，也有一些不同的認(rèn)識(shí)。有學(xué)者認(rèn)為企業(yè)內(nèi)部環(huán)境因素包括企業(yè)資源、戰(zhàn)略能力和核心能力……有學(xué)者認(rèn)為企業(yè)內(nèi)部環(huán)境因素包括管理過程、市場營銷、財(cái)務(wù)能力、生產(chǎn)運(yùn)作、人員素質(zhì)、 研究 與開發(fā)等。

　　2.戰(zhàn)略成本管理目標(biāo)確定的長期性與短期性的結(jié)合。

　　戰(zhàn)略成本管理的目標(biāo)，是企業(yè)考慮其內(nèi)部與外部環(huán)境的有利和不利因素，為實(shí)現(xiàn)企業(yè)使命所確定的在較長期限內(nèi)要求達(dá)到的成本管理結(jié)果。戰(zhàn)略成本管理目標(biāo)包括了長期目標(biāo)與短期目標(biāo)兩類。長期目標(biāo)對(duì)短期目標(biāo)進(jìn)行控制，短期目標(biāo)從屬于長期目標(biāo)，是長期目標(biāo)的執(zhí)行目標(biāo)。戰(zhàn)略成本管理的短期目標(biāo)通常為1年，長期目標(biāo)通常為3～5年或者更長的時(shí)間。在長期目標(biāo)中有若干個(gè)短期目標(biāo)。戰(zhàn)略成本管理的長期目標(biāo)的確定，是從企業(yè)長遠(yuǎn)的利益和發(fā)展的潛力上考慮的，忽視長期目標(biāo)，只注意短期利益，就有可能使企業(yè)喪失獲得長遠(yuǎn)的、更多的利益和長期發(fā)展?jié)摿Φ臋C(jī)會(huì)。但是，如果只考慮長期目標(biāo)，不設(shè)計(jì)分期實(shí)現(xiàn)長期目標(biāo)的近期目標(biāo)，則長期目標(biāo)也很難實(shí)現(xiàn)。企業(yè)的長期目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)必須有短期目標(biāo)的執(zhí)行來保證。企業(yè)戰(zhàn)術(shù)成本管理目標(biāo)是短期的，戰(zhàn)術(shù)成本管理也是短期的成本管理。為了便于管理，也可將戰(zhàn)略成本管理目標(biāo)分為長期、中期和短期目標(biāo)三類。在戰(zhàn)略成本管理中要協(xié)調(diào)好戰(zhàn)略成本管理的長期、中期和短期目標(biāo)之間的關(guān)系。

　　3.企業(yè)戰(zhàn)略成本決策的重大性。

　　企業(yè)作出的戰(zhàn)略成本決策，對(duì)企業(yè)長久生存和發(fā)展目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)有深遠(yuǎn)性和根本性的影響。戰(zhàn)略成本決策的重大性表現(xiàn)在決定企業(yè)未來的成本發(fā)展方向、競爭優(yōu)勢、協(xié)同效應(yīng)和經(jīng)濟(jì)效益等方面。從總體上看，戰(zhàn)略成本決策的項(xiàng)目一般數(shù)額較大、影響面較寬、一個(gè)項(xiàng)目的成本全部得到補(bǔ)償?shù)臅r(shí)間較長。正確的戰(zhàn)略成本決策，會(huì)給企業(yè)帶來長久的經(jīng)濟(jì)利益;反之，錯(cuò)誤的戰(zhàn)略成本決策，會(huì)給企業(yè)造成重大的經(jīng)濟(jì)損失，甚至使企業(yè)破產(chǎn)倒閉。因此，企業(yè)戰(zhàn)略成本決策應(yīng)建立在對(duì)與企業(yè)內(nèi)外部環(huán)境有聯(lián)系的重大 問題 的深入了解、透徹分析和充分論證的基礎(chǔ)之上，不應(yīng)草率作出戰(zhàn)略成本決策。

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　　企業(yè)戰(zhàn)略成本管理方面論文篇2

　　淺談企業(yè)戰(zhàn)略成本管理方法

　　一、戰(zhàn)略成本管理的內(nèi)涵

　　二戰(zhàn)后，世界進(jìn)入了一個(gè)更新的時(shí)代，科技高速發(fā)展，知識(shí)逐漸取代資本成為經(jīng)濟(jì)的主導(dǎo)因素，20世紀(jì)八十年代后期，在英、美、日等國學(xué)者的大力倡導(dǎo)下，管理會(huì)計(jì)開始與企業(yè)戰(zhàn)略管理相結(jié)合，形成了以戰(zhàn)略為重點(diǎn)的管理會(huì)計(jì)――戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)，把戰(zhàn)略管理思想引入企業(yè)成本管理中，形成了戰(zhàn)略成本管理(SCM)。它是以降低成本同時(shí)提高戰(zhàn)略地位為目標(biāo)，以戰(zhàn)略管理為基礎(chǔ)，以市場為導(dǎo)向，以戰(zhàn)略價(jià)值鏈分析、戰(zhàn)略競爭地位分析和戰(zhàn)略成本動(dòng)因分析為主要內(nèi)容的綜合運(yùn)用傳統(tǒng)和現(xiàn)代各項(xiàng)成本管理方法和技術(shù)的一種成本管理。

　　二、戰(zhàn)略成本管理的特征

　　(一)戰(zhàn)略性，包括觀念和目標(biāo);

　　(二)全面性，包括內(nèi)部和外部;

　　(三)多樣性，包括方法和信息;

　　(四)動(dòng)態(tài)性，主要是外部市場環(huán)境，競爭激勵(lì)的市場中唯一不變的法則是永遠(yuǎn)的變化;

　　(五)文化性，即戰(zhàn)略成本管理注重成本管理文化的塑造。

　　三、戰(zhàn)略成本管理方法

　　戰(zhàn)略成本管理的實(shí)質(zhì)是尋求成本優(yōu)勢(成本領(lǐng)先)。戰(zhàn)略成本管理方法可以分為基本方法和具體方法。

　　(一)基本方法。由美國學(xué)者約翰・?？嗽谄渲摹稇?zhàn)略成本管理》中提出，也是戰(zhàn)略成本管理三要素：價(jià)值鏈分析、戰(zhàn)略定位分析和成本動(dòng)因分析。它們是在戰(zhàn)略管理的分析框架中同成本因素緊密相關(guān)的三個(gè)基本分析工具。

　　1、價(jià)值鏈分析法。價(jià)值鏈的概念是由美國學(xué)者邁克爾・波特于1985年在其所著的《競爭優(yōu)勢》中提出的，是指企業(yè)為生產(chǎn)有價(jià)值的產(chǎn)品或勞務(wù)而發(fā)生的一系列創(chuàng)造價(jià)值的活動(dòng)。價(jià)值鏈分析具體又可分為行業(yè)價(jià)值鏈分析、企業(yè)價(jià)值鏈分析和競爭對(duì)手價(jià)值鏈分析。通過對(duì)行業(yè)價(jià)值鏈的分析，了解企業(yè)在行業(yè)中的位置和行業(yè)的現(xiàn)狀與前景;通過對(duì)自身價(jià)值鏈的分析，消除不增值因素，在不影響競爭力的前提下降低成本;通過對(duì)競爭對(duì)手價(jià)值鏈分析，知己知彼，洞察全局，并由此形成企業(yè)成本管理的各種戰(zhàn)略。

　　2、戰(zhàn)略定位分析法。所謂戰(zhàn)略定位，就是指企業(yè)如何選擇競爭手段，并與對(duì)手抗衡。企業(yè)首先要對(duì)自己所處的內(nèi)外部環(huán)境進(jìn)行詳細(xì)地調(diào)查分析;然后確定企業(yè)所應(yīng)進(jìn)入的行業(yè)，所適合立足的市場以及所需開發(fā)的產(chǎn)品;最后確定以何種戰(zhàn)略來保證企業(yè)在所選擇的行業(yè)、市場和產(chǎn)品中站穩(wěn)腳跟，擊敗對(duì)手，獲取行業(yè)平均水平以上的利潤。

　　3、成本動(dòng)因分析法。成本動(dòng)因是指引起產(chǎn)品成本發(fā)生的推動(dòng)力和原因。戰(zhàn)略成本動(dòng)因主要是站在戰(zhàn)略成本管理的角度，研究對(duì)企業(yè)的成本結(jié)構(gòu)和成本行為產(chǎn)生長期影響的成本驅(qū)動(dòng)因素。波特將這些因素歸納為十個(gè)方面，即規(guī)模經(jīng)濟(jì)、學(xué)習(xí)曲線、生產(chǎn)能力、利用形式、聯(lián)系、相互關(guān)系、聯(lián)合、選擇時(shí)機(jī)、自主政策、地理位置和政體因素。丹尼爾・賴?yán)M(jìn)一步將戰(zhàn)略成本動(dòng)因劃分為結(jié)構(gòu)性成本動(dòng)因和執(zhí)行性成本動(dòng)因兩類。

　　(二)具體方法。具體方法是指企業(yè)根據(jù)自身的實(shí)際情況，選擇采用與其行業(yè)情況、企業(yè)規(guī)模、經(jīng)營狀況、人員素質(zhì)和管理水平等因素密切相關(guān)的成本管理方法。管理者通常使用具體方法實(shí)施企業(yè)廣泛的戰(zhàn)略，并促進(jìn)企業(yè)依靠關(guān)鍵成功因素制勝。具體方法通常包括作業(yè)成本法、目標(biāo)成本法和全面質(zhì)量管理。

　　1、作業(yè)成本法。作業(yè)成本法(ABC)是一種基于產(chǎn)品或服務(wù)對(duì)作業(yè)的消耗而導(dǎo)致資源消耗，從而將成本分配至產(chǎn)品或服務(wù)中去的成本核算方法。它的基本理念是“作業(yè)耗費(fèi)資源，產(chǎn)品或服務(wù)耗費(fèi)作業(yè)”，目標(biāo)在于將成本動(dòng)因引起的資源耗費(fèi)以更加合理的方法分?jǐn)偟疆a(chǎn)品總成本中去。

　　2、目標(biāo)成本法。是指在新產(chǎn)品開發(fā)設(shè)計(jì)過程中，為實(shí)現(xiàn)目標(biāo)利潤必須達(dá)成的成本目標(biāo)值，而且這個(gè)目標(biāo)值是生命周期成本下的最低容許值。也就是說，成本是事先限定好的，制造過程實(shí)際消耗的成本乃至顧客的使用成本都不允許超越這一范圍，這意味著企業(yè)把成本思考的立足點(diǎn)從傳統(tǒng)的生產(chǎn)現(xiàn)場轉(zhuǎn)移到了產(chǎn)品的研發(fā)與設(shè)計(jì)階段，從業(yè)務(wù)長河的下游轉(zhuǎn)移到了上游。目標(biāo)成本法體現(xiàn)了從設(shè)定目標(biāo)到圖紙上實(shí)現(xiàn)降低成本的活動(dòng)，它是一種降低產(chǎn)品成本的有效方法。

　　3、全面質(zhì)量管理。作為執(zhí)行性動(dòng)因的全面質(zhì)量管理(TQM)是為了保證和提高產(chǎn)品質(zhì)量，運(yùn)用一整套管理體系、手段和方法所進(jìn)行的系統(tǒng)管理活動(dòng)。具體地說，就是組織企業(yè)全體員工和有關(guān)部門參加，綜合運(yùn)用現(xiàn)代科學(xué)和管理技術(shù)成果，控制影響產(chǎn)品質(zhì)量的全過程和各因素，經(jīng)濟(jì)地研制、生產(chǎn)和提供用戶滿意的產(chǎn)品的系統(tǒng)管理活動(dòng)。

　　TQM是公司每個(gè)員工理解、滿足和超越顧客期望的永不止息的管理努力，盡管每個(gè)公司或組織很可能根據(jù)自己的文化和管理風(fēng)格形成自己的全面管理方法，大多數(shù)TQM系統(tǒng)仍有以下特征：以顧客滿意為中心，致力于持續(xù)改進(jìn)，全體員工參與，高層積極的支持和參與，及時(shí)確認(rèn)質(zhì)量業(yè)績，不斷進(jìn)行TQM的培訓(xùn)。

　　四、戰(zhàn)略成本管理方法的整合

　　(一)作業(yè)成本法與目標(biāo)成本法的整合。目標(biāo)成本法和作業(yè)成本法是兩種現(xiàn)代成本管理方法，在運(yùn)用中側(cè)重點(diǎn)有所不同。在供應(yīng)鏈成本控制中引入作業(yè)管理的思想，進(jìn)行作業(yè)成本管理;同時(shí)，與目標(biāo)成本管理思想結(jié)合，不僅能把目標(biāo)成本管理深入到作業(yè)層次，而且通過科學(xué)的作業(yè)成本計(jì)算，可以使供應(yīng)鏈成本控制在目標(biāo)成本的計(jì)劃范圍內(nèi)，以確保目標(biāo)成本管理的成功實(shí)現(xiàn)，并通過作業(yè)成本核算的準(zhǔn)確成本信息進(jìn)一步修正，完善目標(biāo)成本。兩種方法整合點(diǎn)體現(xiàn)在：

　　1、目標(biāo)成本的設(shè)定和分解。在這一環(huán)節(jié)要充分利用目標(biāo)成本法強(qiáng)烈的市場導(dǎo)向性，使得成本的分析范圍從生產(chǎn)制造的環(huán)節(jié)擴(kuò)大到產(chǎn)品的設(shè)計(jì)階段。運(yùn)用作業(yè)成本法進(jìn)行目標(biāo)成本的計(jì)算、設(shè)定和分解，為企業(yè)提供客觀、真實(shí)、全面和準(zhǔn)確的成本信息，進(jìn)行有效的事前控制。

　　2、成本的分析和改進(jìn)。作業(yè)成本法能使設(shè)計(jì)者減少新產(chǎn)品的生產(chǎn)過程，將生產(chǎn)集中在組成作業(yè)的活動(dòng)中，然后，設(shè)計(jì)者就會(huì)在特定的作業(yè)活動(dòng)中嘗試成本的改進(jìn)，以使新產(chǎn)品的預(yù)期成本和其目標(biāo)保持一致。目標(biāo)成本法的有效運(yùn)用也必須結(jié)合作業(yè)成本法和全面質(zhì)量管理。在滿足產(chǎn)品必要功能的前提下，剔除不必要功能引起的不必要作業(yè)，降低成本。兩者的結(jié)合有效地進(jìn)行了成本流程的事中控制。

　　(二)目標(biāo)成本管理與全面質(zhì)量管理的整合。戰(zhàn)略成本管理方法是企業(yè)為適應(yīng)競爭性的市場環(huán)境和實(shí)現(xiàn)成本管理目標(biāo)而自覺使用的。在競爭日益激烈的市場環(huán)境下，企業(yè)要獲得競爭優(yōu)勢，單獨(dú)使用某種方法是不夠的，而是要將方法進(jìn)行整合，取長補(bǔ)短，這樣才更有利企業(yè)的發(fā)展。

　　目標(biāo)成本管理方法是在市場競爭激勵(lì)的環(huán)境下被證明行之有效的戰(zhàn)略成本管理方法。質(zhì)量成本目標(biāo)管理分為三階段：產(chǎn)品策劃設(shè)計(jì)階段的質(zhì)量成本目標(biāo)管理;生產(chǎn)制造過程中的質(zhì)量成本目標(biāo)管理;銷售與售后服務(wù)階段的質(zhì)量成本目標(biāo)管理。

　　在質(zhì)量成本目標(biāo)管理過程中，還必須充分運(yùn)用質(zhì)量成本分析所取得的成果，指導(dǎo)具體的質(zhì)量成本經(jīng)營活動(dòng)。

　　從2007年開始，我國加入世貿(mào)的五年過渡期已過，我國的企業(yè)不僅要面對(duì)國內(nèi)同業(yè)之間的競爭，還要與技術(shù)先進(jìn)、資金雄厚、人才優(yōu)秀、經(jīng)驗(yàn)豐富的外國企業(yè)進(jìn)行激烈競爭，實(shí)施戰(zhàn)略成本管理已迫在眉睫。實(shí)施戰(zhàn)略成本管理，必須結(jié)合企業(yè)的實(shí)際情況，選擇適應(yīng)的戰(zhàn)略成本管理方法，以獲取成本競爭優(yōu)勢，增強(qiáng)企業(yè)競爭力，成功實(shí)現(xiàn)企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)。

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