摘要：財務(wù)會計(jì)目標(biāo)是期望會計(jì)達(dá)到的目的或境界。必須在認(rèn)識財務(wù)會計(jì)的客觀職能和會計(jì)信息使用者的主觀要求基礎(chǔ)上，辨識財務(wù)會計(jì)目標(biāo)。財務(wù)會計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)范圍取決于財務(wù)會計(jì)的客觀職能，而財務(wù)會計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)程度則取決于財務(wù)會計(jì)信息質(zhì)量特征的具備程度。
關(guān)鍵詞：財務(wù)會計(jì)；會計(jì)目標(biāo)；財務(wù)會計(jì)職能；財務(wù)會計(jì)信息質(zhì)量
Abstract: Financial inventory accounting the goal is expected accountant achieves goal or boundary. Must in the understanding financial inventory accounting's objective function and in the accounting information user's willful demands foundation, identification financial inventory accounting the goal. Financial inventory accounting the goal realizes the scope to be decided by financial inventory accounting's objective function, but financial inventory accounting the goal realizes the degree to be decided in financial inventory accounting the information quality character has the degree.

key word: Financial inventory accounting; Accountant goal; Financial inventory accounting function; Financial inventory accounting information quality

前言
　　財務(wù)會計(jì)目標(biāo)是財務(wù)會計(jì)基本理論的重要組成部分，即期望會計(jì)達(dá)到的目的或境界。會計(jì)目標(biāo)既是一個理論問題，又是一個實(shí)踐問題。會計(jì)目標(biāo)雖然是人們主觀認(rèn)識的結(jié)果，但它并不是一個純主觀的范疇，會受到特定歷史條件下客觀存在的經(jīng)濟(jì)、法律、政治和社會環(huán)境的影響并隨環(huán)境的變化而不斷變化，具有主觀見之于客觀的性質(zhì)。研究會計(jì)目標(biāo)對會計(jì)的實(shí)踐工作以及會計(jì)準(zhǔn)則的制定既有重大的指導(dǎo)意義，又有較大的實(shí)踐價值。目前在我國會計(jì)理論界對財務(wù)會計(jì)目標(biāo)的研究仍處于見仁見智的狀態(tài)。筆者認(rèn)為，必須在財務(wù)會計(jì)的客觀職能和會計(jì)信息使用者的主觀要求基礎(chǔ)上，辯證認(rèn)識財務(wù)會計(jì)目標(biāo)。財務(wù)會計(jì)目標(biāo)作為一種主觀愿望，其實(shí)現(xiàn)范圍取決于財務(wù)會計(jì)的客觀職能，而其實(shí)現(xiàn)程度則取決于財務(wù)會計(jì)信息質(zhì)量特征的具備程度。

　　一、財務(wù)會計(jì)目標(biāo)的內(nèi)涵

　　對于財務(wù)會計(jì)目標(biāo)的內(nèi)涵，在會計(jì)理論界并沒有形成一個權(quán)威的、可為學(xué)術(shù)界普遍認(rèn)同的觀點(diǎn)，財務(wù)會計(jì)目標(biāo)的研究在目前仍然處于各抒己見、尚未有定論的局面?？v觀會計(jì)理論界對財務(wù)會計(jì)目標(biāo)的研究，歸納起來主要有兩大流派，即“受托責(zé)任派”和“決策有用派”。受托責(zé)任學(xué)派認(rèn)為，會計(jì)的目標(biāo)就是以適當(dāng)?shù)姆绞接行Х从呈芡腥说氖芡胸?zé)任及其履行情況。換言之，會計(jì)應(yīng)向委托人報告受托人的經(jīng)營活動及其成果并以反映經(jīng)營業(yè)績及其評價為中心。其依據(jù)是，資源所有者將資源的經(jīng)營管理權(quán)授予受托人，同時通過相關(guān)的法規(guī)、合約和慣例等來激勵和約束受托人的行為，受托人接受委托，對資源進(jìn)行有效管理和經(jīng)營并通過向資源提供者如實(shí)報告資源的受托情況來解除其受托責(zé)任。受托責(zé)任學(xué)派更強(qiáng)調(diào)信息的可靠性，它在重視資產(chǎn)負(fù)債表的基礎(chǔ)上格外重視損益表。決策有用學(xué)派認(rèn)為，會計(jì)的目標(biāo)就是向會計(jì)信息使用者提供對其決策有用的信息。換言之，會計(jì)應(yīng)當(dāng)為現(xiàn)時的和潛在的投資者、信貸者和其他信息使用者提供有利于其投資和信貸決策及其他決策的信息。其依據(jù)是，資源的所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)分離后，在資本市場介入的條件下，資源所有者對受托資源有效管理的關(guān)注程度會降低，轉(zhuǎn)而更為關(guān)注所投資的企業(yè)在資本市場上的風(fēng)險與報酬。決策有用學(xué)派更強(qiáng)調(diào)會計(jì)信息的相關(guān)性，即要求信息具有預(yù)測價值、反饋價值和及時性，更關(guān)注與企業(yè)未來現(xiàn)金流量有關(guān)的信息。筆者認(rèn)為，決策有用和受托責(zé)任是互有關(guān)聯(lián)的會計(jì)目標(biāo)，受托責(zé)任是實(shí)質(zhì)，決策有用是形式。受托責(zé)任是會計(jì)產(chǎn)生和發(fā)展的根本動因，提供反映受托責(zé)任的信息是會計(jì)的根本目標(biāo)。考慮我國的現(xiàn)實(shí)國情，筆者認(rèn)為，我國會計(jì)目標(biāo)的現(xiàn)實(shí)選擇應(yīng)定位于決策有用。

　　二、財務(wù)會計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)范圍取決于財務(wù)會計(jì)的客觀職能

　　財務(wù)會計(jì)作為一個信息系統(tǒng)，在考慮會計(jì)信息使用者的需求情況下，只能從力所能及的范圍方面來探討會計(jì)信息的有用性或財務(wù)會計(jì)目標(biāo)。脫離財務(wù)會計(jì)信息系統(tǒng)力所能及的范圍來討論會計(jì)信息的有用性或會計(jì)目標(biāo)，在財務(wù)會計(jì)信息系統(tǒng)沒有相關(guān)職能的情況下追求會計(jì)信息的有用性，其最終結(jié)果只能是使財務(wù)會計(jì)信息系統(tǒng)成為會計(jì)信息使用者遭受的金融風(fēng)險、投資風(fēng)險、決策風(fēng)險的替罪羊。影響投資和決策的因素是眾多的，會計(jì)信息只是其中之一，而且也不一定是決定性的因素。在某種程度上，即使是財務(wù)會計(jì)信息系統(tǒng)正常運(yùn)轉(zhuǎn)，得出的財務(wù)會計(jì)信息也真實(shí)、可靠，但債權(quán)人和投資者等會計(jì)信息使用者也可能由于其他因素的綜合影響而蒙受損失，使原本為有用的財務(wù)會計(jì)信息成為無用。

　　財務(wù)會計(jì)作為一個信息系統(tǒng)，具有反映、控制、評價、預(yù)測、決策等5項(xiàng)職能。會計(jì)信息系統(tǒng)的反映職能，是指財務(wù)會計(jì)通過其一系列程序和方法，把已經(jīng)發(fā)生或已經(jīng)完成的經(jīng)濟(jì)活動的數(shù)據(jù)記錄下來，經(jīng)過必要的計(jì)算、分析、綜合，加工成為全面、系統(tǒng)的財務(wù)信息。這些財務(wù)信息主要反映企業(yè)已經(jīng)形成的財務(wù)狀況、財務(wù)狀況的變化和經(jīng)營成果。財務(wù)會計(jì)信息系統(tǒng)的控制職能，則表現(xiàn)為會計(jì)信息系統(tǒng)對經(jīng)濟(jì)活動的控制，其目的主要在于引導(dǎo)經(jīng)濟(jì)活動按照預(yù)定的計(jì)劃和要求進(jìn)行，以實(shí)現(xiàn)既定的目標(biāo)。會計(jì)信息系統(tǒng)的控制職能主要體現(xiàn)于財務(wù)會計(jì)監(jiān)督方面，會計(jì)監(jiān)督通常是通過會計(jì)確認(rèn)來實(shí)現(xiàn)的。在我國，國家財經(jīng)政策、法規(guī)和企業(yè)財務(wù)會計(jì)制度、計(jì)劃或預(yù)算等，是實(shí)施會計(jì)監(jiān)督的依據(jù)。財務(wù)會計(jì)通過對企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動有關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行會計(jì)確認(rèn)，把符合會計(jì)確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)的數(shù)據(jù)進(jìn)行加工處理，提供反映計(jì)劃或預(yù)算實(shí)際執(zhí)行情況的財務(wù)信息。會計(jì)信息系統(tǒng)的評價、預(yù)測、決策等職能，由于都要在財務(wù)會計(jì)信息系統(tǒng)提供的會計(jì)信息基礎(chǔ)上，通過會計(jì)信息使用者對會計(jì)信息的分析、比較以及綜合運(yùn)用，才能進(jìn)行。這實(shí)際上是涉及到會計(jì)信息使用者對會計(jì)信息的理解、運(yùn)用和駕馭能力問題。筆者認(rèn)為，財務(wù)會計(jì)信息系統(tǒng)的基本職能就是反映和控制，財務(wù)會計(jì)作為一個信息系統(tǒng)，對已發(fā)生或已完成的經(jīng)濟(jì)活動實(shí)施或執(zhí)行反映和監(jiān)督職能，將已發(fā)生或已完成的經(jīng)濟(jì)活動數(shù)據(jù)加工成會計(jì)信息提供給會計(jì)信息使用者。

　三、財務(wù)會計(jì)目標(biāo)是財務(wù)會計(jì)職能與會計(jì)信息使用者需求的辯證統(tǒng)一

　　目前無論是受托責(zé)任觀的財務(wù)會計(jì)目標(biāo)還是決策有用觀的財務(wù)會計(jì)目標(biāo)，其對財務(wù)會計(jì)目標(biāo)的要求，主要都是從會計(jì)信息使用者的角度來考慮的。由于財務(wù)會計(jì)信息的有用性是建立在財務(wù)會計(jì)（會計(jì)信息系統(tǒng)）提供會計(jì)信息的可能性和會計(jì)信息使用者對會計(jì)信息的企盼性基礎(chǔ)之上，單從會計(jì)信息使用者的角度來討論財務(wù)會計(jì)目標(biāo)或會計(jì)信息的有用性是不夠的。筆者認(rèn)為，對財務(wù)會計(jì)目標(biāo)的認(rèn)識，除了要從會計(jì)信息使用者要求的角度來分析以外，還應(yīng)從會計(jì)信息系統(tǒng)職能的角度來進(jìn)行論證，即財務(wù)會計(jì)目標(biāo)的認(rèn)定既要考慮會計(jì)信息使用者的主觀愿望，也要考慮會計(jì)信息系統(tǒng)的客觀能力。

　　第一，會計(jì)信息使用者是多元的，有些是現(xiàn)有的，有些是潛在的。由于會計(jì)信息使用者是多元的，不同的會計(jì)信息使用者對財務(wù)會計(jì)信息的有用性必然有不同的需要，即使是同一個會計(jì)信息使用者，在不同時期出于對不同利益的追求，其對會計(jì)信息的有用性也會有不同的要求。而財務(wù)會計(jì)作為加工、生產(chǎn)會計(jì)信息的系統(tǒng)，其所提供的“產(chǎn)品”只有一種，即會計(jì)信息。所以這里就存在一個眾口難調(diào)的問題。由于財務(wù)會計(jì)信息系統(tǒng)所生產(chǎn)的“產(chǎn)品”無可替代，從經(jīng)濟(jì)學(xué)的角度看，財務(wù)會計(jì)必須是在考慮會計(jì)信息使用者需求的情況下盡可能地提供質(zhì)量高、成本低的會計(jì)信息。

　　第二，隨著社會的不斷發(fā)展，會計(jì)信息使用者對財務(wù)會計(jì)信息有用性的要求也會不斷變化和發(fā)展。而財務(wù)會計(jì)作為人為的信息系統(tǒng)，卻有其運(yùn)行的固有規(guī)律及相對固定的要素、結(jié)構(gòu)與功能。從系統(tǒng)論的觀點(diǎn)看，一個系統(tǒng)如果其要素、結(jié)構(gòu)沒有改變，則其功能一般也不會改變，而功能沒有改變，則該系統(tǒng)滿足人們需求的能力也不會改變。當(dāng)然系統(tǒng)的要素、結(jié)構(gòu)是可以改變的，但這需要時間和過程，在系統(tǒng)的要素、結(jié)構(gòu)和功能尚未發(fā)生變化之前，不能僅從會計(jì)信息使用者的主觀愿望出發(fā)，對財務(wù)會計(jì)信息系統(tǒng)提出不切合實(shí)際的要求。

第三，不同的會計(jì)信息使用者由于其對財務(wù)會計(jì)信息的理解程度和駕馭能力的不同，其對財務(wù)會計(jì)信息的有用性也會有不同的評價。財務(wù)會計(jì)信息對會計(jì)信息使用者而言具有不對稱的特點(diǎn)，而且會計(jì)信息使用者也會由于其對會計(jì)信息的理解程度和駕馭能力的不同，失去或部分失去財務(wù)會計(jì)信息原本就有的有用性。

基于以上原因，在考慮財務(wù)會計(jì)目標(biāo)的時候，除了要從會計(jì)信息使用者的角度來分析、考慮以外，還要從財務(wù)會計(jì)作為會計(jì)信息系統(tǒng)的角度來加以考慮，力求實(shí)現(xiàn)財務(wù)會計(jì)信息系統(tǒng)職能與會計(jì)信息使用者需求的有機(jī)結(jié)合。

　　四、財務(wù)會計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)程度取決于財務(wù)會計(jì)信息質(zhì)量特征的具備程度

　　盡管財務(wù)會計(jì)目標(biāo)是會計(jì)信息使用者對會計(jì)信息系統(tǒng)的一種主觀愿望，它體現(xiàn)為會計(jì)信息使用者主觀需求和財務(wù)會計(jì)信息系統(tǒng)客觀職能的辯證統(tǒng)一，為財務(wù)會計(jì)信息系統(tǒng)的客觀職能所決定，但這并不意味著財務(wù)會計(jì)信息系統(tǒng)實(shí)施或執(zhí)行了反映和監(jiān)督職能以后會計(jì)信息就會有用，財務(wù)會計(jì)目標(biāo)就能實(shí)現(xiàn)。這里還有一個會計(jì)信息加工出來以后是否“適銷對路”和“價廉物美”的問題。“適銷對路”指的是會計(jì)信息為會計(jì)信息使用者所需要，而“價廉物美”指的是以較低的成本生產(chǎn)出高質(zhì)量的會計(jì)信息。任何事物都有其絕對性和相對性，財務(wù)會計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)程度，體現(xiàn)為可靠性、可比性、及時性、明晰性和重要性等財務(wù)會計(jì)信息質(zhì)量特征的具備程度。

需要特別說明的是，財務(wù)會計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)程度取決于以上會計(jì)信息質(zhì)量特征的具備程度。會計(jì)信息有用性是指會計(jì)信息具備了可靠性、可比性、及時性、明晰性和重要性等會計(jì)信息質(zhì)量特征，是因?yàn)閺呢攧?wù)會計(jì)信息系統(tǒng)的客觀職能看，其力所能及的就是這些方面。至于相關(guān)性的問題，筆者認(rèn)為會計(jì)信息質(zhì)量特征有個體和總體相關(guān)性之區(qū)分。從個體相關(guān)性看，由于其所涉及的是各會計(jì)信息使用者的主觀愿望和各會計(jì)信息使用者分析、駕馭、使用會計(jì)信息的能力等因素，而所有主觀愿望和能力因素都不是財務(wù)會計(jì)信息系統(tǒng)所能左右的。因此筆者認(rèn)為，不宜將個體相關(guān)性作為會計(jì)信息是否有用或財務(wù)會計(jì)目標(biāo)是否實(shí)現(xiàn)的會計(jì)信息質(zhì)量特征。如從總體相關(guān)性看，由于財務(wù)會計(jì)是隨著社會生產(chǎn)的發(fā)展和經(jīng)濟(jì)建設(shè)的繁榮而產(chǎn)生、發(fā)展的，所以財務(wù)會計(jì)的“產(chǎn)品”———會計(jì)信息，就必然為社會生產(chǎn)和經(jīng)濟(jì)建設(shè)所需要。也就是說，對社會生產(chǎn)和經(jīng)濟(jì)建設(shè)而言，會計(jì)信息具有與之俱來的總體相關(guān)性。在這種情況下（會計(jì)信息對社會生產(chǎn)、經(jīng)濟(jì)建設(shè)相關(guān)），財務(wù)會計(jì)信息系統(tǒng)如果將已發(fā)生或完成的經(jīng)濟(jì)活動數(shù)據(jù)加工成會計(jì)信息，會計(jì)信息也具備了可靠性、可比性、及時性、明晰性和重要性等會計(jì)信息質(zhì)量特征，則我們應(yīng)該認(rèn)為會計(jì)信息有用，財務(wù)會計(jì)目標(biāo)已經(jīng)實(shí)現(xiàn)。同樣會計(jì)科研成果（會計(jì)理論、會計(jì)思想、會計(jì)觀點(diǎn)等）如果能指導(dǎo)、規(guī)范會計(jì)實(shí)踐最終得出具備以上特征的會計(jì)信息，則可認(rèn)為該會計(jì)科研成果是科學(xué)、客觀、可行和有效的且價值為正。