隨著我國改革開放的深入，經(jīng)濟(jì)發(fā)展的速度之快，讓財(cái)務(wù)報(bào)表被越來越多的人關(guān)注。下文是學(xué)習(xí)啦小編為大家整理的有關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表分析論文范文參考的內(nèi)容，歡迎大家閱讀參考!

　　有關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表分析論文范文參考篇1

　　合并財(cái)務(wù)報(bào)表研究

　　摘 要 合并財(cái)務(wù)報(bào)表被稱為財(cái)務(wù)會計(jì)四大難題之一，近年來引起學(xué)術(shù)界的廣泛關(guān)注。我國合并財(cái)務(wù)報(bào)表問題的研究起步僅有十多年的歷史，還有許多有待完善的地方。因此認(rèn)真研究合并財(cái)務(wù)報(bào)表理論就成為當(dāng)務(wù)之急。本文結(jié)合新會計(jì)準(zhǔn)則，分析我國現(xiàn)行的合并范圍，并對新準(zhǔn)則中有待完善之處提出了粗淺的建議。本文共分四章，其內(nèi)容安排如下：

　　第1章，合并財(cái)務(wù)報(bào)表的理論概述。分別從母公司理論、實(shí)體理論、所有權(quán)理論對合并財(cái)務(wù)報(bào)表的理論基礎(chǔ)進(jìn)行了闡述。

　　第2章，介紹我國合并財(cái)務(wù)報(bào)表的發(fā)展歷程。第3章，對財(cái)務(wù)報(bào)表合并的合并范圍進(jìn)行探討。首先對合并財(cái)務(wù)報(bào)表范圍理論上的界定標(biāo)準(zhǔn)“控制”與“暫時(shí)控制”的相關(guān)問題進(jìn)行了分析，并討論了復(fù)雜持股的合并范圍確定問題。第4章闡述了對新準(zhǔn)則下合并財(cái)務(wù)報(bào)表范圍存在的問題的建議。

　　關(guān)鍵詞 合并財(cái)務(wù)報(bào)表 合并范圍 合并理論 合并方法

　　在經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展的今天，現(xiàn)代大公司企業(yè)集團(tuán)不斷涌現(xiàn)，其形成和發(fā)展大多數(shù)是通過企業(yè)合并。為了反映企業(yè)集團(tuán)整體的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果，滿足各種信息使用者的信息需求，編制企業(yè)集團(tuán)的合并財(cái)務(wù)報(bào)表顯得尤為重要。2006年之前，我國正式出臺的具體會計(jì)準(zhǔn)則中沒有企業(yè)合并準(zhǔn)則和合并財(cái)務(wù)報(bào)表準(zhǔn)則，只有投資準(zhǔn)則。

　　關(guān)于企業(yè)合并的會計(jì)規(guī)范主要是《企業(yè)兼并有關(guān)會計(jì)處理問題暫行規(guī)定》(1997年8月財(cái)政部發(fā)布)，關(guān)于合并財(cái)務(wù)報(bào)表的會計(jì)規(guī)范主要是《合并會計(jì)報(bào)表暫行規(guī)定》(1995年2月財(cái)政部發(fā)布)。投資準(zhǔn)則和相關(guān)的兩個(gè)暫行規(guī)定共同構(gòu)成了我國舊的合并財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)準(zhǔn)則框架體系。舊的合并財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)準(zhǔn)則框架體系在制定之初就與國際慣例存在著較大的差異。2006年2月《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第33號――合并財(cái)務(wù)報(bào)表》準(zhǔn)則(以下簡稱新準(zhǔn)則)頒布。新準(zhǔn)則在考慮了現(xiàn)階段我國具體國情的基礎(chǔ)上，基本上實(shí)現(xiàn)了與國際慣例接軌。在合并財(cái)務(wù)報(bào)表等重要概念的定義、控制的判斷標(biāo)準(zhǔn)、比例合并法、合并程序、合并報(bào)表的構(gòu)成及內(nèi)部抵銷處理等方面與以往的標(biāo)準(zhǔn)相比，有了重大突破。

　　本文從現(xiàn)在理論界討論的熱點(diǎn)理論入手，結(jié)合新準(zhǔn)則對我國的合并理論合并范圍合并方法進(jìn)行分析，并對新準(zhǔn)則中不完善之處提出粗淺建議。

　　一、合并財(cái)務(wù)報(bào)表理論概述

　　(一)母公司理論

　　母公司理論認(rèn)為，合并財(cái)務(wù)報(bào)表主要是為現(xiàn)有的和潛在的母公司或控股公司普通股股東編制的，強(qiáng)調(diào)母公司或控股公司的股東利益，將子公司少數(shù)股東看作是企業(yè)集團(tuán)主體的外界債務(wù)人。合并資產(chǎn)負(fù)債表中的股東權(quán)益和合并損益表中的凈收益僅指母公司或控股公司擁有的和所得的部分，而少數(shù)股東權(quán)益則被看成母公司的負(fù)債，少數(shù)股權(quán)所享有的凈收益則被視為母公司的費(fèi)用。依據(jù)母公司理論編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表，實(shí)際上是在母公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表的基礎(chǔ)上擴(kuò)大其編制范圍。

　　在實(shí)務(wù)界中，母公司理論廣為應(yīng)用。母公司理論是所有權(quán)理論和實(shí)體理論的折衷和修正，它繼承了所有權(quán)理論和實(shí)體理論的優(yōu)點(diǎn)，同時(shí)又克服這兩種合并理論的固有的局限性。在報(bào)表要素合并方面，摒棄了所有權(quán)理論狹隘的擁有觀，采納了實(shí)體理論所主張控制觀;在少數(shù)股東權(quán)益方面則既反對所有權(quán)理論將少數(shù)股東權(quán)益完全排除在合并會計(jì)報(bào)表之外的保守做法，也反對實(shí)體理論全額確定子公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的升貶值并按控股比例分?jǐn)偨o少數(shù)股東的激進(jìn)做法;在商譽(yù)方面，考慮到商譽(yù)是不確定性最高的無形資產(chǎn)，完全體現(xiàn)穩(wěn)健原則，合并過程中產(chǎn)生的商譽(yù)屬于母公司。

　　(二)實(shí)體理論

　　實(shí)體理論將所有者和債權(quán)人置于同等地位，不再強(qiáng)調(diào)所有者是財(cái)務(wù)會計(jì)的唯一中心。主張合并財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)以整個(gè)主體的觀點(diǎn)來編制，不應(yīng)該過分強(qiáng)調(diào)控股公司股東的權(quán)益，企業(yè)集團(tuán)內(nèi)所有股東不論股份多少都應(yīng)同等對待。這種理論下在合并股東收益和合并凈收益時(shí)，就不需要單獨(dú)確認(rèn)少數(shù)股東權(quán)益和少數(shù)股東損益了。對被收購子公司的資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益全部予以合并，母子公司之間的交易和未實(shí)現(xiàn)損益100%進(jìn)行抵消，主張采用“完全合并法”。

　　實(shí)體理論認(rèn)為母子公司之間的關(guān)系是控制與被控制的關(guān)系，而不是擁有與被擁有的關(guān)系。母公司有權(quán)支配子公司全部資產(chǎn)，有權(quán)統(tǒng)馭子公司的經(jīng)營決策和財(cái)務(wù)決策。從現(xiàn)代企業(yè)制度產(chǎn)權(quán)關(guān)系重視法人財(cái)產(chǎn)權(quán)看，合并財(cái)務(wù)報(bào)表反映了合并主體所控制的資源情況，因此比所有者理論更合理。合并財(cái)務(wù)報(bào)表采用完全合并法，合并報(bào)表中包括了公司所有的資產(chǎn)、負(fù)債等，與“控制”的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)相一致。此外，子公司的凈資產(chǎn)和合并中產(chǎn)生的商譽(yù)是以單一屬性(公允價(jià)值)進(jìn)行合并的，克服了母公司理論雙重計(jì)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的局限。但是實(shí)體理論最大缺陷在于其對商譽(yù)的計(jì)算存在瑕疵。根據(jù)實(shí)體理論的合并觀念，商譽(yù)的計(jì)算原理如下：

　　合并商譽(yù)=子公司的整體價(jià)值―子公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值

　　其中，子公司的整體價(jià)值=母公司支付的收購價(jià)/母公司收購的股權(quán)比例按上述原理計(jì)算的商譽(yù)實(shí)質(zhì)上假設(shè)子公司的少數(shù)股東也愿意與控股股東支付同樣的價(jià)格來購買其相應(yīng)的股權(quán)。但實(shí)際上，只有母公司股東才真正愿意按高于子公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的價(jià)格購買子公司的股權(quán)，少數(shù)股東并沒有掌握控制權(quán)，當(dāng)然不愿意支付與控股股東一樣的價(jià)格來購買子公司的股權(quán)。正因?yàn)檫@一推定過程所隱含的假設(shè)與實(shí)際情況嚴(yán)重背離，按實(shí)體理論計(jì)算出的商譽(yù)的合理性一直為會計(jì)學(xué)術(shù)界所質(zhì)疑，尤其在母公司只是購買子公司稍微過半數(shù)股權(quán)時(shí)會產(chǎn)生很大的誤差，違背了穩(wěn)健型原則。

　　(三)所有權(quán)理論

　　所有權(quán)理論是一種強(qiáng)調(diào)母公司在子公司所持有的所有權(quán)的理論，該理論也是站在母公司股東的角度來編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表的，是強(qiáng)調(diào)母公司對子公司的經(jīng)濟(jì)活動和財(cái)務(wù)決策具有重大影響的所有權(quán)。認(rèn)為母子公司之間的關(guān)系是擁有與被擁有的關(guān)系，該理論適合于當(dāng)兩家或兩家以上的公司共同控制一家公司，沒有母公司也沒有少數(shù)股東，每個(gè)公司對此公司均沒有絕對的控股權(quán)。此時(shí)不論是母公司理論還是實(shí)體理論都不能令人滿意地解決隸屬于兩個(gè)或兩個(gè)以上的企業(yè)集團(tuán)的合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制問題，應(yīng)用所有權(quán)理論是最好的選擇。

　　在所有權(quán)理論下，合并財(cái)務(wù)報(bào)表只是為了滿足母公司股東的信息需求，而不是為了滿足子公司股東的信息需求，后者的信息需求應(yīng)當(dāng)通過子公司的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表來滿足。當(dāng)母公司合并非全資子公司時(shí)，應(yīng)當(dāng)按母公司實(shí)際擁有的股權(quán)比例，合并子公司的資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益。同樣，非全資子公司的收入、成本費(fèi)用及凈收益，也只能按母公司的持股比例予以合并。這種理論主要運(yùn)用于幾個(gè)公司通過某種協(xié)議共同控制被投資公司的特殊情況，或與其他理論結(jié)合被使用。

　　由于所有者理論強(qiáng)調(diào)終極財(cái)產(chǎn)權(quán)，采用比例合并法人為地將子公司的凈資產(chǎn)分為屬于和不屬于母公司的兩部分，分別作合并與不合并的處理，這種方法雖然穩(wěn)健，卻違背了控制的實(shí)質(zhì)，忽略了企業(yè)并購中的財(cái)務(wù)杠桿作用。此外，它將子公司的報(bào)表要素按母公司的持股比例人為地分割成兩部分(合并部分與非合并部分)，割裂了會計(jì)要素的完整性，所形成會計(jì)信息的經(jīng)濟(jì)意義令人懷疑。

　　目前，除了對共同控制實(shí)體的聯(lián)營企業(yè)報(bào)表合并還采用比例合并法外，對于存在控制關(guān)系的母子公司的報(bào)表合并，世界上大多數(shù)國家都不采用這種理論和方法。

　　二、我國合并財(cái)務(wù)報(bào)表的發(fā)展

　　從1992年起，我國財(cái)政部陸續(xù)頒布了多個(gè)有關(guān)合并財(cái)務(wù)報(bào)表編制規(guī)范的文件，開始要求符合條件的企業(yè)編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表。

　　1.1992年1月，財(cái)政部頒發(fā)的《股份制試點(diǎn)企業(yè)會計(jì)制度》(財(cái)會字[1992] 27號):企業(yè)對其他企業(yè)的投資如占該企業(yè)資金總額半數(shù)以上的，應(yīng)編制合并會計(jì)報(bào)表。

　　2.1992年11月，財(cái)政部頒發(fā)《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》第六十三條規(guī)定(財(cái)政部令第5號):企業(yè)對外投資如占被投資企業(yè)資本總額半數(shù)以上，或者實(shí)質(zhì)上擁有被投資企業(yè)控制權(quán)的，應(yīng)當(dāng)編制合并會計(jì)報(bào)表。

　　3.1995年初，財(cái)政部發(fā)布《合并會計(jì)報(bào)表暫行規(guī)定》(財(cái)會字[1995] 11號)，該文件對納入合并的企業(yè)范圍、不納入合并的企業(yè)范圍、合并財(cái)務(wù)報(bào)表內(nèi)容、具體合并方法及報(bào)表附注的披露內(nèi)容進(jìn)行了詳細(xì)規(guī)定，它是《合并財(cái)務(wù)報(bào)表準(zhǔn)則》頒布以前我國合并會計(jì)報(bào)表實(shí)務(wù)最主要的文件依據(jù)。

　　4.1996年1月，財(cái)政部發(fā)布《關(guān)于合并會計(jì)報(bào)表合并范圍請示的復(fù)函》(財(cái)會字[1996]2號)，該文件依據(jù)重要性原則，給出了對不納入合并范圍的小規(guī)模子公司的判定標(biāo)準(zhǔn)，即當(dāng)子公司的資產(chǎn)總額、銷售收入、當(dāng)期凈利潤同時(shí)小于母公司與其所有子公司相應(yīng)指標(biāo)合計(jì)數(shù)的10%時(shí)，該子公司可以不納入合并范圍。

　　5.1999年3月，財(cái)政部發(fā)布《關(guān)于資不抵債公司合并報(bào)表問題請示的復(fù)函》(財(cái)會函字[1999] 10號)，該文件規(guī)定，如果被投資單位發(fā)生虧損，投資企業(yè)應(yīng)按持股比例計(jì)算應(yīng)承擔(dān)的份額，并沖減長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。投資企業(yè)確認(rèn)的虧損分擔(dān)額，一般以長期股權(quán)投資減記至零為限。其未確認(rèn)的被投資單位的虧損分擔(dān)額，在編制合并會計(jì)報(bào)表時(shí)，可以在合并會計(jì)報(bào)表的“未分配利潤”項(xiàng)目上增設(shè)“未確認(rèn)的投資損失”項(xiàng)目的同時(shí)，在利潤表的“:投資損失”項(xiàng)目，這兩個(gè)項(xiàng)目反映母公司未確認(rèn)子公司的投資虧損額。

　　6.2003年3月，財(cái)政部發(fā)布《關(guān)于執(zhí)行企業(yè)會計(jì)制度和相關(guān)會計(jì)準(zhǔn)則有關(guān)問題解答二》(財(cái)會[2003] 10號)，該文件就哪些企業(yè)必須編制合并報(bào)表，合并報(bào)表編制過程中會計(jì)政策不同的企業(yè)間會計(jì)政策調(diào)整，以及子公司所計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備或資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的抵消問題進(jìn)行了規(guī)范。

　　7.合并報(bào)表新準(zhǔn)則。2006年2月15日，財(cái)政部發(fā)布《財(cái)政部關(guān)于印發(fā)〈企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第1號―――存貨〉等38項(xiàng)具體準(zhǔn)則的通知》(財(cái)會[2006] 3號)， 38項(xiàng)具體準(zhǔn)則之一的《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第33號―――合并財(cái)務(wù)報(bào)表》(以下簡稱“合并報(bào)表新準(zhǔn)則”)，對合并財(cái)務(wù)報(bào)表的具體組成、合并范圍、合并程序、具體的合并方法及相應(yīng)的信息披露內(nèi)容等做了詳細(xì)規(guī)定。

　　三、財(cái)務(wù)報(bào)表合并范圍的理論探討

　　所謂合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍問題，是指應(yīng)當(dāng)納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表編制的子公司的范圍問題。明確合并范圍是合并財(cái)務(wù)報(bào)表順利編制的關(guān)鍵性前提。合并財(cái)務(wù)報(bào)表的信息含量以及合并財(cái)務(wù)報(bào)表所披露信息的相關(guān)性和可靠性，在很大程度上受到了合并范圍的直接影響。《合并會計(jì)報(bào)表暫行規(guī)定》和《關(guān)于合并會計(jì)報(bào)表合并范圍請示的復(fù)函》對合并報(bào)表的合并范圍作出了具體的界定，但并未明確提出確定合并范圍的基本原則。在合并報(bào)表新準(zhǔn)則中，對合并范圍作出了明確規(guī)定。因此，合并范圍可從以下兩個(gè)方面進(jìn)行。

　　1.子公司的判斷標(biāo)準(zhǔn)。合并報(bào)表新準(zhǔn)則要求，在確定能否控制被投資單位時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮企業(yè)和其他企業(yè)持有的被投資單位的當(dāng)期可轉(zhuǎn)換的可轉(zhuǎn)換公司債券、當(dāng)期可執(zhí)行的認(rèn)股權(quán)證等潛在表決權(quán)因素。究其原因，這些潛在的表決權(quán)的存在，有可能改變企業(yè)相對于另一個(gè)企業(yè)而言對于被投資單位的表決權(quán)比例，從而影響母公司對被投資單位控制權(quán)的確定。

　　2.子公司不納入合并范圍的特例。在合并報(bào)表原規(guī)范中，對于子公司不納入合并范圍的特例做出了具體的規(guī)范。然而，在合并報(bào)表新準(zhǔn)則中并未對此類特例予以具體規(guī)范，而是明確地指出“母公司應(yīng)當(dāng)將其全部子公司納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍”，除非“有證據(jù)標(biāo)明母公司不能控制被投資單位”。為了便于合并報(bào)表的實(shí)務(wù)操作，應(yīng)當(dāng)對可以不納入合并范圍的特例作出相應(yīng)的具體規(guī)范，即明確界定什么情況下可以判斷為“不能控制”。

　　因此，為了避免財(cái)務(wù)操縱，真實(shí)客觀地反映集團(tuán)公司的經(jīng)營情況和財(cái)務(wù)信息，按照新準(zhǔn)則規(guī)定，應(yīng)該將公司能夠控制的全部子公司納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍。

　　(一)“控制”定義的比較

　　目前各國在確定合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍時(shí)，多以“控制”為核心標(biāo)準(zhǔn)。因此在各國的準(zhǔn)則中，控制都得到了較為嚴(yán)謹(jǐn)?shù)亩x和診釋。但由于各國對“控制”的理解不同，我國財(cái)政部對對“控制”的定義也就不盡相同。

　　我國財(cái)政部于2006年2月新頒布的CAS33將“控制”定義為“一個(gè)企業(yè)能夠決定另一個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營政策，并能據(jù)以從另一個(gè)企業(yè)的經(jīng)營活動中獲取利益的權(quán)力”。與改進(jìn)后的IAS27中控制的定義基本一致。

　　由此可見，F(xiàn)ASB、IASB和我國的準(zhǔn)則對“控制”的定義都從以股權(quán)為基礎(chǔ)延伸到無股權(quán)基礎(chǔ)，傾向于以財(cái)務(wù)和經(jīng)營政策的控制權(quán)作為控制的客體，以獲取利益作為控制的目標(biāo)，體現(xiàn)了國際趨同的必然趨勢。具體比較，IASB的新定義與FASB在1999年征求意見稿中的定義是基本一致的，但后者更為詳盡具體。表現(xiàn)在:其一，IASB僅提出母公司對子公司的“統(tǒng)馭”，而FASB還強(qiáng)調(diào)了母公司對子公司“非共享的決策能力”;其二，相較于IASB提出的“獲取利益”，F(xiàn)ASB“增加自身的利益或限制自身的損失”的提法顯然更為具體且易于理解。

　　我國新準(zhǔn)則對“控制”的定義在很大程度上借鑒了改進(jìn)后的IAS27的觀點(diǎn)，但未采用FASB“非共享的決策能力”以及“增加自身的利益或限制自身的損失”的提法。此外，我國新準(zhǔn)則將控制的性質(zhì)認(rèn)定為一種“法定權(quán)力”，但是有權(quán)力控制子公司并不意味著有能力控制子公司，不能控制子公司則達(dá)不到控制的最終目的。因此，我國新準(zhǔn)則在控制的定義上有待完善。

　　(二)“暫時(shí)控制”存在的問題

　　國際會計(jì)準(zhǔn)則以及美國會計(jì)準(zhǔn)則都對“暫時(shí)控制”進(jìn)行了準(zhǔn)確的界定，并明確指出暫時(shí)控制的子公司不應(yīng)納入合并范圍。而我國的情況是這樣的:《暫行規(guī)定》中規(guī)定了“準(zhǔn)備近期售出而短期持有其半數(shù)以上的權(quán)益性資本的子公司”不得納入合并范圍，但未對“近期”和“短期”進(jìn)行一個(gè)量化時(shí)間段的規(guī)定;新準(zhǔn)則中卻沒有將“暫時(shí)控制”從控制中劃分出來。如果不將準(zhǔn)備近期出售而短期持有大量股權(quán)、暫時(shí)控制的子公司同長期控制的子公司區(qū)分開來，這樣不僅為某些集團(tuán)公司管理者出于特定目的，在關(guān)鍵之時(shí)買進(jìn)或賣出子公司的股權(quán)來調(diào)節(jié)合并報(bào)表范圍找到了合法的理由。同時(shí)，因準(zhǔn)備近期出售而短期持有大量股權(quán)的投資應(yīng)在“短期投資”中進(jìn)行核算，沒有道理將短期投資的被投資單位合并到報(bào)表中來，這會給準(zhǔn)則制度的執(zhí)行以及會計(jì)、審計(jì)實(shí)務(wù)帶來眾多的麻煩，顯得雜亂無章。

　　(三)復(fù)雜持股的合并范圍確定問題

　　隨著我國證券市場的發(fā)展，企業(yè)之間的購并不但越來越頻繁，其間的股權(quán)關(guān)系也越來越復(fù)雜，復(fù)雜持股現(xiàn)象在當(dāng)今社會已是普遍存在。復(fù)雜持股是指母子公司之間以及子公司之間基于特定的目的，相互持有對方所發(fā)行的股票，所形成的一種復(fù)雜的股權(quán)結(jié)構(gòu)。現(xiàn)在上市公司或大集團(tuán)的組建，設(shè)立新的子公司，孫公司或收購現(xiàn)有公司的股權(quán)有多種方式，其中之一便是上市公司與其下屬子公司以及孫公司，或上市公司下屬子公司、孫公司之間進(jìn)行復(fù)雜持股。

　　我國最新頒布的合并財(cái)務(wù)報(bào)表準(zhǔn)則對合并范圍進(jìn)行了規(guī)定，然而這一規(guī)定并未對復(fù)雜持股情況下的合并范圍問題作出具體的說明。在復(fù)雜持股情況下，合并范圍的確定是一個(gè)很關(guān)鍵的問題，將直接影響著合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制。在實(shí)際操作中，大多數(shù)采用的是，在確定合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍時(shí)應(yīng)以持有的表決權(quán)比例為數(shù)量標(biāo)準(zhǔn)，即在直接和間接擁有情況下應(yīng)采用加法原則計(jì)算母公司持有被投資單位的表決權(quán)比例;在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，應(yīng)采用乘法原則計(jì)算母公司對子公司的持股比例。

　　然而，新企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則中并沒有對這一問題作出明確的規(guī)定，雖然可以根據(jù)“表決權(quán)”推定為加法原則，但在實(shí)務(wù)操作中，也會有一些業(yè)務(wù)并沒有按照這樣的原則進(jìn)行處理，單純的采用加法原則或乘法原則，這樣導(dǎo)致的結(jié)果就是，在同一持股關(guān)系中，由于采用了不同的標(biāo)準(zhǔn)，就產(chǎn)生了不同的結(jié)論，從而導(dǎo)致了合并財(cái)務(wù)報(bào)表的不可比。

　　在前面介紹的復(fù)雜持股的交叉持股中，通常為某一被投資企業(yè)直接或者間接地對其投資方企業(yè)投資，從而在投資結(jié)構(gòu)圖上形成一個(gè)封閉的循環(huán)，尤其是在多層交叉持股的情況下，無法準(zhǔn)確計(jì)算出確定投資收益的比例。并且，交叉持股雖然在《公司法》、《公司登記管理?xiàng)l例》等法律和行政法規(guī)中未明文禁止，但是交叉持股實(shí)質(zhì)是變相抽資，因此一般認(rèn)為是不可以的，但這種情況在實(shí)務(wù)中普遍存在，這就需要相關(guān)法律有待進(jìn)一步明確規(guī)定。

　　四、對合并范圍確定的改進(jìn)建議

　　(一)“控制”定義的改進(jìn)

　　通過對“控制”定義的國際比較，本文認(rèn)為我們應(yīng)該遵循實(shí)質(zhì)重于形式原則和重要性原則，并借鑒美國會計(jì)準(zhǔn)則委員會的相關(guān)規(guī)定，盡量從“控制”的概念上界定合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍，針對前面所提到的我國企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則對“控制”定義存在的不足，建議我國企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則增加“非共享決策能力”和“限制自身損失”這兩方面的內(nèi)容，同時(shí)確定補(bǔ)充“主要受益方”原則。

　　這樣就使控制的定義更能充分體現(xiàn)決策、支配能力的排他性，即一經(jīng)濟(jì)實(shí)體有權(quán)能夠自主地獲取、支配和處置另一經(jīng)濟(jì)實(shí)體的資產(chǎn)，并且能夠獨(dú)立自主的進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營決策，同時(shí)按照規(guī)定有義務(wù)承擔(dān)另一經(jīng)濟(jì)實(shí)體的多數(shù)損失，或者有權(quán)利獲得另一經(jīng)濟(jì)實(shí)體的多數(shù)報(bào)酬，或者兩種情況兼有。因此，增加“非共享決策能力”和“限制自身損失”這兩方面的內(nèi)容，同時(shí)補(bǔ)充“主要受益方”原則有利于增強(qiáng)準(zhǔn)則的指導(dǎo)作用，更加規(guī)范合并范圍的確定，為明確哪些可變權(quán)益實(shí)體應(yīng)納入合并范圍提供有力的依據(jù)，同時(shí)也使“控制”定義更加完善。

　　(二)“暫時(shí)控制”定義的改進(jìn)

　　針對我國新會計(jì)準(zhǔn)則未對“暫時(shí)控制”作出明確規(guī)定，由于暫時(shí)性控制的子公司不會對整個(gè)企業(yè)集團(tuán)的財(cái)務(wù)狀況產(chǎn)生持久影響，從整個(gè)集團(tuán)的角度來看，暫時(shí)性控制的子公司不符合持續(xù)經(jīng)營的假設(shè)，若納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表反而可能為投資者的決策提供錯誤信息。因此，根據(jù)可執(zhí)行性原則，在實(shí)際操作中應(yīng)當(dāng)考慮將暫時(shí)性控制公司排除在合并范圍之外，并明確給出暫時(shí)控制的具體判斷標(biāo)準(zhǔn)，借鑒國際和美國會計(jì)準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定對“暫時(shí)控制”給予詳細(xì)的規(guī)定，可將“暫時(shí)控制”界定為不超過一年，并且應(yīng)該注重未予合并的證據(jù)。若將暫時(shí)性控制的子公司納入合并范圍，則應(yīng)在報(bào)表附注中進(jìn)行補(bǔ)充說明，以提醒信息使用者對合并財(cái)務(wù)報(bào)表信息有正確的理解。

　　(三)復(fù)雜持股合并范圍確定的改進(jìn)

　　針對前面所提到的在復(fù)雜持股合并范圍確定時(shí)存在的不足以及我國相關(guān)法律法規(guī)對此規(guī)定尚存未明確之處，根據(jù)可執(zhí)行性原則和成本效益原則，建議我國企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則以及相關(guān)法律法規(guī)作以下幾方面的補(bǔ)充：

　　1.借鑒國外的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，規(guī)范合并范圍的確定方法。我國現(xiàn)在正在努力發(fā)展跨國企業(yè)，加強(qiáng)與國際的合作與交流，在這過程當(dāng)中，更是不可避免出現(xiàn)跨國企業(yè)集團(tuán)之間復(fù)雜控股問題。借鑒國外的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，對其進(jìn)行系統(tǒng)化的分析并結(jié)合我國會計(jì)界的實(shí)際情況加以利用，無疑對減少我國合并財(cái)務(wù)報(bào)表等相關(guān)準(zhǔn)則制定的盲目性大有裨益。

　　2.加強(qiáng)復(fù)雜持股關(guān)系的信息披露。對于復(fù)雜持股關(guān)系的披露應(yīng)該遵循證監(jiān)會的有關(guān)規(guī)定，披露存在控制或重大影響的子公司的經(jīng)營和財(cái)務(wù)資料以及公司間的持股比例，尤其是對交叉持股這種情況，必須披露交叉持股的比例，以使投資者等報(bào)表使用者能夠清楚的了解整個(gè)企業(yè)集團(tuán)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和資金流轉(zhuǎn)的信息，從而有利于報(bào)表使用者做出正確的決策。

　　3.相關(guān)法律法規(guī)增加對交叉持股的規(guī)定。交叉持股實(shí)質(zhì)是變相抽資，根據(jù)現(xiàn)有公司法規(guī)定，在公司存續(xù)期間，股東不得抽逃出資，因此交叉持股一般認(rèn)為是不可以的，但鑒于交叉持股這種情況在實(shí)務(wù)中普遍存在，可以設(shè)定一個(gè)交叉持股的比例標(biāo)準(zhǔn)，公司間交叉持股比例不能超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)，以免少數(shù)股東操縱公司權(quán)益，損害公司利益。

　　有關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表分析論文范文參考篇2

　　淺析企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表分析

　　摘 要：本文作者根據(jù)自己多年的從事財(cái)務(wù)報(bào)表方面的相關(guān)工作，重點(diǎn)說明了財(cái)務(wù)報(bào)表對企業(yè)的重要性。

　　關(guān)鍵詞：財(cái)務(wù)報(bào)表;依據(jù);狀況

　　1分析財(cái)務(wù)報(bào)表的目的和意義

　　財(cái)務(wù)報(bào)表不僅僅是數(shù)字的簡單羅列，而是可以從這個(gè)財(cái)務(wù)報(bào)表中讀到一些對企業(yè)經(jīng)營管理有用的信息，內(nèi)容非常全面，因?yàn)槭褂谜呋蛘卟殚喺叩闹荒懿煌煌?，行駛的職能也有所差異?/p>

　　1.1借債關(guān)系。通常一個(gè)企業(yè)在向一個(gè)個(gè)人或者企業(yè)尋求資金借貸支持時(shí)，被尋求幫助的那個(gè)人是否愿意借給這個(gè)企業(yè)不是因?yàn)橐恍┲饔^條件的，而是通過分析財(cái)務(wù)報(bào)表對這個(gè)企業(yè)的財(cái)產(chǎn)情況和經(jīng)營狀況有了一個(gè)大致的了解后才決定是否把錢借給企業(yè)，從而達(dá)成一個(gè)明確的還款日期，在此日期前雙方的信譽(yù)不會因?yàn)榻杩疃馐苡绊?，這就體現(xiàn)了財(cái)務(wù)報(bào)表的重要性。

　　1.2 對管理人員要求嚴(yán)格。企業(yè)的經(jīng)營管理人員是指受企業(yè)聘用，對公司內(nèi)部進(jìn)行經(jīng)營管理并對出現(xiàn)的問題及時(shí)發(fā)現(xiàn)加以解決的人才。企業(yè)運(yùn)營狀況的好壞完全取決于財(cái)務(wù)狀況是否良好是否可以正確有效確認(rèn)。所以企業(yè)在選擇經(jīng)營管理人員時(shí)，要格外重視，要求從業(yè)人員是具備高素質(zhì)的專業(yè)人士，有敏銳的市場嗅覺可以對市場最近的動向進(jìn)行把握和分析從而制定策略規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)創(chuàng)造更大利潤，并且要求管理人員要嚴(yán)格的職業(yè)操守，不尋思舞弊。要能夠從財(cái)務(wù)報(bào)表中讀出需要的內(nèi)容，為企業(yè)創(chuàng)造更有利的機(jī)會。

　　2 分析財(cái)務(wù)報(bào)表的主要對象

　　公司或者企業(yè)的基本活動內(nèi)容通常來說就是我們財(cái)務(wù)分析的主要對象。財(cái)務(wù)報(bào)表的內(nèi)容是復(fù)雜且全面的，這其中沒有沒用的消息，所有的信息都是有關(guān)于企業(yè)發(fā)展的情況的縮影，不是所有人都能讀懂這些信息，而對財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行分析就是能夠從這些數(shù)字信息中得到每一個(gè)站在不同角度上的人可以獲取的有用信息，可以從其中分析出企業(yè)的活動，并且對每一季度的業(yè)績進(jìn)行監(jiān)督，發(fā)現(xiàn)問題，解決問題。

　　3 財(cái)務(wù)報(bào)表分內(nèi)容

　　通過企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表是可以反應(yīng)這個(gè)企業(yè)的盈利能力、償債能力和營運(yùn)等能力的。因?yàn)樨?cái)務(wù)報(bào)表就是在掌握了其他資料和各個(gè)子報(bào)表后，即明晰了企業(yè)過去的業(yè)績，然后對現(xiàn)在加以分析并且合理的預(yù)測未來，通過運(yùn)用一些科學(xué)有效的手段，對企業(yè)的每一個(gè)項(xiàng)目和生產(chǎn)進(jìn)行分析，同時(shí)對存在的問題加以改善使之更為健康有效運(yùn)行。所以分析一個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表是一項(xiàng)至關(guān)重要的舉措。

　　4 對財(cái)務(wù)報(bào)表的完善要做到準(zhǔn)確、可靠并且透明，而怎樣做到上述說的這些要求就是不僅對企業(yè)的內(nèi)部控制機(jī)制進(jìn)行全方面的升級控制審核外，還要加強(qiáng)企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)制度，加大審計(jì)力度。要對審計(jì)部門進(jìn)行嚴(yán)觀察嚴(yán)要求，制定一套相應(yīng)的規(guī)章制度讓審計(jì)人員嚴(yán)格按照程序辦事，做到有據(jù)可查，有表可依。不能徇私舞弊，對有關(guān)部門嚴(yán)格要求。把國家和集體利益放在首位，保障企業(yè)工作和流程有效正常健康運(yùn)行。并且制定相應(yīng)的獎勵懲罰機(jī)制，對不遵守的審計(jì)人員進(jìn)行嚴(yán)厲打擊，使其自覺遵守規(guī)章制度。主要從以下兩個(gè)方面進(jìn)行審查。

　　4.1 內(nèi)審：內(nèi)審即內(nèi)部審計(jì)的簡稱，是對組織中各類業(yè)務(wù)和控制進(jìn)行獨(dú)立評價(jià)，以確定是否遵循公認(rèn)的方針和程序，是否符合有效和經(jīng)濟(jì)的使用資源，是否在實(shí)現(xiàn)組織目標(biāo)。

　　4.2 外審：外審即外部審計(jì)。包括國家審計(jì)和社會審計(jì)。國家審計(jì)的主體是審計(jì)署以及各省、市、自治區(qū)、縣設(shè)立的審計(jì)機(jī)關(guān)，對被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)財(cái)政活動、執(zhí)行財(cái)經(jīng)法紀(jì)情況以及經(jīng)濟(jì)效益性進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督。

　　4.2.1注冊會計(jì)師、會計(jì)師事務(wù)所有友誼要求委括方如實(shí)提供會計(jì)憑證、帳簿、財(cái)務(wù)報(bào)表及其他相關(guān)資料。

　　4.2.2根據(jù)有關(guān)法律行政法規(guī)和注冊會計(jì)師職業(yè)道行和職業(yè)規(guī)則的規(guī)定進(jìn)行審計(jì)。

　　4.2.3對所出具的審計(jì)報(bào)告負(fù)責(zé)。各個(gè)單位都應(yīng)當(dāng)將誠信作為自身安身立命的標(biāo)準(zhǔn)，注重自身的行為準(zhǔn)則，保證不做假賬，潔身自好。以法律為重要參考，增強(qiáng)自身獨(dú)立判斷的能力，增強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)控制，最終得到最真實(shí)，透明，完整，準(zhǔn)確的報(bào)表。

　　5財(cái)務(wù)報(bào)表分析應(yīng)注意的問題

　　5.1財(cái)務(wù)報(bào)表的局限性

　　企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表主要是針對企業(yè)的當(dāng)前經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行有效的記錄。通過企業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)表無法去預(yù)測未來企業(yè)的發(fā)展?fàn)顩r，所以財(cái)務(wù)報(bào)表在實(shí)際應(yīng)用過程中，存在著較大的局限性，例如，行財(cái)務(wù)報(bào)表主要是反映能用貨幣計(jì)量的信息，難以充分反映出對企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果產(chǎn)生重大影響的重要信息。同時(shí)，在長期的工作中，報(bào)表工作失真情況較為普遍，而改善情況并不理想。應(yīng)明白，數(shù)字的不真實(shí)已經(jīng)帶來實(shí)際利益的受損，影響行業(yè)聲譽(yù)。對社會和人民的財(cái)產(chǎn)安全造成威脅。而且數(shù)字巨大，應(yīng)嚴(yán)厲打擊。今后應(yīng)以真實(shí)現(xiàn)狀作為報(bào)表工作的主要依據(jù)，能夠真實(shí)反映企業(yè)運(yùn)行現(xiàn)狀，不謀私利。將會計(jì)工作作為一項(xiàng)公正透明，真實(shí)獨(dú)立的工作來對待。

　　5.2 財(cái)務(wù)報(bào)表分析的評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)

　　財(cái)務(wù)分析的一個(gè)重要前提是要有共同的比較基礎(chǔ)。財(cái)務(wù)比率是財(cái)務(wù)報(bào)表的一次創(chuàng)新與完善，該比率雖能夠有效的揭示出財(cái)務(wù)報(bào)表中的缺陷，但不能獨(dú)自查尋出導(dǎo)致問題的原因。財(cái)務(wù)比率只有在特定的標(biāo)準(zhǔn)之下才能夠?qū)ζ淙毕葑龀鲇行У呐袛?，總結(jié)來說，現(xiàn)行財(cái)務(wù)分析標(biāo)準(zhǔn)包括兩部分，即定量標(biāo)準(zhǔn)和定性標(biāo)準(zhǔn)，這兩種標(biāo)準(zhǔn)有效融合，共同構(gòu)建起財(cái)務(wù)分析的標(biāo)準(zhǔn)體系。

　　5.3 財(cái)務(wù)報(bào)表分析需區(qū)分正常經(jīng)營事項(xiàng)與非正常經(jīng)營事項(xiàng)

　　正常經(jīng)營事項(xiàng)是指伴隨著企業(yè)持續(xù)經(jīng)營而持續(xù)發(fā)生的事項(xiàng)，隸屬經(jīng)常性、持久性，即企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動等;非正常經(jīng)營事項(xiàng)是指伴隨著企業(yè)持續(xù)經(jīng)營而偶然發(fā)生的事項(xiàng)，隸屬偶然發(fā)生性、暫時(shí)發(fā)生性，即自然災(zāi)害、接受捐贈等。這兩種事項(xiàng)將會給予企業(yè)產(chǎn)生不同的影響，因此，企業(yè)在進(jìn)行財(cái)務(wù)報(bào)表分析時(shí)，應(yīng)切實(shí)注意這兩類事項(xiàng)對企業(yè)產(chǎn)生的不同程度影響，進(jìn)一步確保企業(yè)得以實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益價(jià)值最大化。

　　6 結(jié)論

　　隨著社會經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，各企業(yè)逐步向著拓展新領(lǐng)域、經(jīng)濟(jì)多樣化發(fā)展，而傳統(tǒng)的企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表已經(jīng)無法滿足新的運(yùn)營模式的管理，所以，在核算內(nèi)容、會計(jì)計(jì)量、核算方法等方面都進(jìn)行了細(xì)化和提高，這也為企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的真實(shí)度提供了很好的依據(jù)。在現(xiàn)代市場競爭中，財(cái)務(wù)報(bào)表分析已介入到企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動中。隨著我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和企業(yè)改革的不斷深入、以及全球經(jīng)濟(jì)一體的進(jìn)程，財(cái)務(wù)報(bào)表分析對于企業(yè)管理的作用將會越來越重要。

　　參考文獻(xiàn)

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