財(cái)務(wù)報(bào)表分析論文結(jié)論范文
財(cái)務(wù)報(bào)表分析論文結(jié)論范文
財(cái)務(wù)分析，是通過(guò)收集、整理企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告中的有關(guān)數(shù)據(jù)，并結(jié)合其他有關(guān)補(bǔ)充信息，為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者提供管理決策和控制依據(jù)的一項(xiàng)管理工作。 下文是學(xué)習(xí)啦小編為大家整理的財(cái)務(wù)報(bào)表分析論文的內(nèi)容，歡迎大家閱讀參考!
財(cái)務(wù)報(bào)表分析論文篇1
財(cái)務(wù)報(bào)表分析局限性探析
摘要：財(cái)務(wù)報(bào)表是企業(yè)向外界傳遞經(jīng)營(yíng)信息的重要手段，其產(chǎn)生的過(guò)程受諸多因素影響，存在很多局限性。為了幫助報(bào)表分析者做出正確決策，本文對(duì)現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)表分析的局限性進(jìn)行了分析，并提出完善企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表分析的幾點(diǎn)對(duì)策。
關(guān)鍵詞：財(cái)務(wù)報(bào)表分析;局限性;解決方法
一、財(cái)務(wù)報(bào)表分析局限性概述
財(cái)務(wù)報(bào)表是反映企業(yè)某一特定日期財(cái)務(wù)狀況和某一會(huì)計(jì)期間經(jīng)營(yíng)成果、現(xiàn)金流量的書(shū)面文件。通過(guò)財(cái)務(wù)報(bào)表分析，企業(yè)的投資者、債權(quán)人根據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)告提供的信息，可以了解企業(yè)的經(jīng)營(yíng)能力、償債能力、獲利能力等。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展和完善，投資者和社會(huì)公眾對(duì)于利用財(cái)務(wù)報(bào)表了解企業(yè)經(jīng)營(yíng)情況的需求也在不斷增強(qiáng)。
當(dāng)報(bào)表使用者面對(duì)企業(yè)利潤(rùn)不斷提升而皆大歡喜，或黯然神傷于企業(yè)利潤(rùn)止步不前時(shí)，卻對(duì)報(bào)表分析的局限性卻渾然不覺(jué)。受現(xiàn)行會(huì)計(jì)計(jì)量方法、財(cái)務(wù)分析方法、報(bào)表編制者素質(zhì)等因素的影響，現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)并不能客觀的反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)實(shí)情，有的時(shí)候甚至嚴(yán)重歪曲事實(shí)。如果沉醉于這種誤導(dǎo)大眾的報(bào)表數(shù)據(jù)面前，投資者做出錯(cuò)誤的選擇似乎是必然。本文以財(cái)務(wù)報(bào)表分析局限性為論題，介紹了財(cái)務(wù)報(bào)表分析局限性的表現(xiàn)，并對(duì)如何規(guī)避財(cái)務(wù)報(bào)表局限提出了幾點(diǎn)解決方法。
二、財(cái)務(wù)報(bào)表分析局限性表現(xiàn)
(一)財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)計(jì)量的局限性
財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)由會(huì)計(jì)人員按照現(xiàn)行會(huì)計(jì)相關(guān)法規(guī)制度的要求進(jìn)行編制，其數(shù)據(jù)的確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告以貨幣為主要計(jì)量單位，這就面臨一個(gè)計(jì)量范圍、計(jì)量時(shí)間、計(jì)量方法、計(jì)量人員素質(zhì)及幣值穩(wěn)定性的存在局限性問(wèn)題。
1.計(jì)量范圍的局限性
報(bào)表數(shù)據(jù)以幣值作為計(jì)量手段，企業(yè)如果存在大量不能用幣值表示的經(jīng)營(yíng)要素，比如優(yōu)良的企業(yè)文化，科學(xué)的管理制度，核心領(lǐng)導(dǎo)人的卓越才能，財(cái)務(wù)報(bào)表就不能全面、如實(shí)的反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況。這些要素對(duì)于預(yù)測(cè)企業(yè)未來(lái)的業(yè)績(jī)卻具有重要參考價(jià)值。
2.計(jì)量時(shí)間的局限性
報(bào)表數(shù)據(jù)按核算期間分為月、季、年報(bào)等。事實(shí)上如何把會(huì)計(jì)要素歸集到正確的期間就面臨著諸多會(huì)計(jì)原則的限制。比如權(quán)責(zé)發(fā)生制、重要性原則，會(huì)計(jì)穩(wěn)健性原則，這些方法受計(jì)量人員主觀判斷影響，且要求預(yù)計(jì)損失而不預(yù)計(jì)收益，有可能夸大費(fèi)用少計(jì)收益和資產(chǎn)。同時(shí)報(bào)表數(shù)據(jù)信息只反映企業(yè)過(guò)去的經(jīng)營(yíng)情況，不能反映企業(yè)的長(zhǎng)期發(fā)展趨勢(shì)，對(duì)于分析者預(yù)測(cè)企業(yè)未來(lái)全憑個(gè)人經(jīng)驗(yàn)。
3.計(jì)量方法的局限性
如何準(zhǔn)確的反映會(huì)計(jì)要素的價(jià)值量，會(huì)計(jì)計(jì)量方法存在多種方法并存的局面，比如資產(chǎn)的計(jì)量，有歷史成本、公允價(jià)值、重置成本等。對(duì)于材料的領(lǐng)用，有加權(quán)平均法、先進(jìn)先出法。折舊的計(jì)提，有平均年限法、加速折舊法等。這些方法并存的局面必須導(dǎo)致會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)分析缺乏可比性，甚至使企業(yè)通過(guò)選擇不同的會(huì)計(jì)政策從而調(diào)節(jié)收益，達(dá)到操縱利潤(rùn)的目的，使得財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)成為擺設(shè)。
4.計(jì)量人員素質(zhì)的局限性
財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)的局限性除了受上述客觀因素影響，還與計(jì)量人員素質(zhì)的高低相關(guān)，造成報(bào)表數(shù)據(jù)的真實(shí)性受影響。報(bào)表數(shù)據(jù)計(jì)量人員為追求一些不可告人的目的，比如粉飾利潤(rùn)、美化企業(yè)形象，或是減少利潤(rùn)從而少交所得稅，主觀上惡意加工報(bào)表數(shù)據(jù)，使報(bào)表數(shù)據(jù)會(huì)出現(xiàn)意想不到的“遺漏”、“偏差”。或者一些企業(yè)的會(huì)計(jì)人員根本不會(huì)編制現(xiàn)金流量表，會(huì)計(jì)期末胡亂拼湊數(shù)據(jù)起，這就使得財(cái)務(wù)報(bào)表分析缺乏根據(jù)。
5.幣值穩(wěn)定性的局限性
現(xiàn)實(shí)生活中，通貨膨脹和通貨緊縮都可能使貨幣的購(gòu)買(mǎi)力發(fā)生變動(dòng)，對(duì)幣值產(chǎn)生影響，從而使單位貨幣所包含的價(jià)值隨著現(xiàn)行價(jià)格的波動(dòng)而變化。這時(shí)運(yùn)用幣值不變的貨幣進(jìn)行計(jì)量的缺陷就顯露出來(lái)，資產(chǎn)不能反映其真實(shí)價(jià)值，嚴(yán)重影響了會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量及其對(duì)決策的有用性。
(二)財(cái)務(wù)報(bào)表分析方法的局限性
目前我國(guó)財(cái)務(wù)報(bào)表分析方法以定量分析為主，通過(guò)計(jì)算一系列財(cái)務(wù)指標(biāo)，綜合反映企業(yè)的償債能力、盈利能力、營(yíng)運(yùn)能力、成本費(fèi)用狀況等。而這些指標(biāo)的構(gòu)成和運(yùn)用都具有一定的邊界，企業(yè)經(jīng)營(yíng)情況不同，這些指標(biāo)的運(yùn)用必然受限。
1.償債能力分析局限性
企業(yè)償債能力的高低直接受債務(wù)到期時(shí)，企業(yè)能夠正?；I集到位的現(xiàn)金流量的影響。通過(guò)計(jì)算反映企業(yè)過(guò)去償債情況的財(cái)務(wù)指標(biāo)來(lái)分析未來(lái)的償債能力，必然存在滯后性。企業(yè)償債能力不僅與規(guī)模相關(guān)，而且和債務(wù)的構(gòu)成相關(guān)，企業(yè)甚至還存在債務(wù)擔(dān)保，質(zhì)量賠償、尚未解決的稅額爭(zhēng)議等隱性負(fù)債，將會(huì)加大企業(yè)的償債負(fù)擔(dān)。如果對(duì)企業(yè)的債務(wù)陷阱防范不到位，就會(huì)導(dǎo)致過(guò)于樂(lè)觀的分析結(jié)果。反之，企業(yè)隱性的償債實(shí)力沒(méi)有披露完全，同樣會(huì)加重分析者悲觀的情緒。
2.盈利能力分析局限性
盈利能力是反映企業(yè)特定會(huì)計(jì)期間經(jīng)營(yíng)成果的數(shù)據(jù)。單純的盈利指標(biāo)只看重過(guò)去資料顯示的利潤(rùn)數(shù)據(jù)，忽視利潤(rùn)構(gòu)成對(duì)企業(yè)盈利能力的影響，缺乏對(duì)盈利質(zhì)量、未來(lái)盈利狀況的關(guān)注，如果報(bào)表使用者分析沒(méi)有考慮周全與盈利相關(guān)的各要素，很容易與成長(zhǎng)性企業(yè)失之交臂，糾纏于發(fā)展處劣勢(shì)，但數(shù)據(jù)還咄咄逼人的企業(yè)中。
3.營(yíng)運(yùn)能力分析局限性
營(yíng)運(yùn)能力是反映企業(yè)運(yùn)作資產(chǎn)效率的能力，營(yíng)運(yùn)能力指標(biāo)通常有應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)、存貨周轉(zhuǎn)天數(shù)等。如果忽視企業(yè)經(jīng)營(yíng)情況、資產(chǎn)質(zhì)量、企業(yè)行業(yè)環(huán)境等因素，營(yíng)運(yùn)指標(biāo)經(jīng)常會(huì)誤導(dǎo)分析者。比如應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)是否越少越好，不能一概而論。如果賒銷有可能比現(xiàn)銷更有利，周轉(zhuǎn)天數(shù)就不是越少越好，并且收現(xiàn)時(shí)間的長(zhǎng)短與企業(yè)的信用政策有關(guān)。
4.成本費(fèi)用分析局限性
成本費(fèi)用分析是企業(yè)實(shí)現(xiàn)挖潛增效的重要策略之一，現(xiàn)實(shí)中，如果對(duì)成本費(fèi)用的分類把握不準(zhǔn)，缺乏對(duì)成本費(fèi)用的戰(zhàn)略性分析，對(duì)于成本費(fèi)用變化的成因不祥，成本費(fèi)用分析也只是流于形勢(shì)。成本費(fèi)用分析涉及的原始資料較多，很多甚至是商業(yè)秘密級(jí)別的資料，簡(jiǎn)單的通過(guò)報(bào)表數(shù)據(jù)觀察企業(yè)成本費(fèi)用狀況只能是走馬觀花，這是現(xiàn)實(shí)中難以突破的局限之一。
三、財(cái)務(wù)報(bào)表分析局限的解決方法
財(cái)務(wù)報(bào)表分析存在較多的局限性，并不意味著財(cái)務(wù)報(bào)表分析一無(wú)是處。在各項(xiàng)分析指標(biāo)的引導(dǎo)下，綜合運(yùn)用企業(yè)的各類報(bào)表數(shù)據(jù)，結(jié)合企業(yè)同類競(jìng)爭(zhēng)者數(shù)據(jù)，在較長(zhǎng)的周期范圍內(nèi)觀察企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況，還是能比較全面的了解企業(yè)的諸項(xiàng)情況。下面擬介紹幾種如何規(guī)避財(cái)務(wù)報(bào)表分析局限性的方法。
(一)做好財(cái)務(wù)報(bào)表分析前期的準(zhǔn)備工作
進(jìn)行財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行分析前，相關(guān)人員應(yīng)做好一些基本的準(zhǔn)備工作。比如掌握一定的會(huì)計(jì)核算知識(shí)，了解常用會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量方法的要點(diǎn);認(rèn)識(shí)該企業(yè)所處地域、行業(yè)環(huán)境、行業(yè)發(fā)展周期及企業(yè)現(xiàn)行所處的發(fā)展階段;了解相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)人的執(zhí)業(yè)背景，員工構(gòu)成;了解與企業(yè)相關(guān)的國(guó)家政策方針，地方經(jīng)濟(jì)的特點(diǎn)。從而對(duì)企業(yè)的利潤(rùn)、現(xiàn)金狀況及報(bào)表數(shù)據(jù)分析形成合理預(yù)期。
(二)財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)綜合對(duì)比
財(cái)務(wù)報(bào)表由一系列報(bào)表組成，對(duì)期進(jìn)行分析時(shí)，應(yīng)相互對(duì)照，相互證明。比如進(jìn)行利潤(rùn)分析時(shí)，對(duì)現(xiàn)金流量的增長(zhǎng)，對(duì)資產(chǎn)、資本的構(gòu)成應(yīng)同步進(jìn)行分析。償債能力的改善離不開(kāi)企業(yè)盈利能力的增長(zhǎng)，離不開(kāi)企業(yè)營(yíng)運(yùn)能力的合理提升。盈利能力的提升來(lái)自于成本費(fèi)用的控制，還是盈利模式的改變，還是營(yíng)運(yùn)能力的增長(zhǎng)。除些之外，還應(yīng)找出同行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)者的數(shù)據(jù)，進(jìn)行比較對(duì)照，找出差距或優(yōu)勢(shì)，探索是否與企業(yè)在行業(yè)中所處的地位相匹配。
(三)關(guān)注財(cái)務(wù)報(bào)表附注，重視非財(cái)務(wù)分析指標(biāo)的應(yīng)用
財(cái)務(wù)報(bào)表分析除研究相關(guān)數(shù)據(jù)之外，報(bào)表附注即報(bào)表文字部分也是分析者應(yīng)仔細(xì)研讀的內(nèi)容。如企業(yè)是否有重大事件發(fā)生，采用的會(huì)計(jì)政策是否變更，是否有重大關(guān)聯(lián)交易，是否存在大額對(duì)外擔(dān)?；蛟V訟事件。此類信息的考察可幫助全面、準(zhǔn)確地研究企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況。
其次，重視非財(cái)務(wù)分析指標(biāo)的應(yīng)用。如行業(yè)排名，市場(chǎng)份額，人力資源狀況等。行業(yè)排名、市場(chǎng)份額說(shuō)明該企業(yè)相對(duì)于同行業(yè)有較強(qiáng)的競(jìng)爭(zhēng)力和銷售份額。人力資源指標(biāo)包括領(lǐng)導(dǎo)人的社會(huì)影響力，員工技能、晉升、福利狀況，這是判斷一個(gè)企業(yè)是否具有發(fā)展?jié)摿Φ闹匾笜?biāo)。
參考文獻(xiàn)：
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財(cái)務(wù)報(bào)表分析論文篇2
論財(cái)務(wù)報(bào)表的勾稽關(guān)系
【摘 要】 當(dāng)前國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則創(chuàng)新的主要內(nèi)容之一是對(duì)三大報(bào)表的改革，并特別強(qiáng)調(diào)要徹底打通三大財(cái)務(wù)報(bào)表之間的勾稽關(guān)系。文章試圖對(duì)貫穿整個(gè)準(zhǔn)則體系的基本會(huì)計(jì)觀念——資產(chǎn)負(fù)債觀、收入費(fèi)用觀與現(xiàn)金流量觀的區(qū)別聯(lián)系及其背后依恃的基本理念——勾稽觀進(jìn)行理論探討，并對(duì)資產(chǎn)負(fù)債觀、收入費(fèi)用觀與現(xiàn)金流量觀三大觀念進(jìn)行評(píng)價(jià)。
【關(guān)鍵詞】 勾稽觀; 資產(chǎn)負(fù)債觀; 收入費(fèi)用觀; 現(xiàn)金流量觀
不斷提高的經(jīng)濟(jì)全球化程度及各類財(cái)務(wù)舞弊事件的發(fā)生都使得建立全球統(tǒng)一的高質(zhì)量會(huì)計(jì)準(zhǔn)則成為大勢(shì)所趨。當(dāng)前國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則創(chuàng)新的主要內(nèi)容之一是對(duì)三大報(bào)表的改革，特別強(qiáng)調(diào)要徹底打通三大財(cái)務(wù)報(bào)表之間的勾稽關(guān)系。有兩種理念支撐資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表及現(xiàn)金流量表之間的內(nèi)在關(guān)系：勾稽觀和非勾稽觀。
這兩種觀點(diǎn)在解釋會(huì)計(jì)要素、三表之間關(guān)系方面存在較大差異。勾稽觀認(rèn)為三表之間存在一定的數(shù)量關(guān)系，而非勾稽觀則割裂了三表之間的關(guān)聯(lián)性，認(rèn)為每張報(bào)表的界定和計(jì)量都獨(dú)立于另一張報(bào)表?，F(xiàn)行世界各國(guó)均采用勾稽觀來(lái)解釋三表之間的關(guān)系，這在一定程度上反映了對(duì)會(huì)計(jì)信息認(rèn)識(shí)程度的加深。在此背景下，本文試圖對(duì)貫穿整個(gè)準(zhǔn)則體系的會(huì)計(jì)觀念——資產(chǎn)負(fù)債觀、收入費(fèi)用觀與現(xiàn)金流量觀之間的關(guān)系及其背后依恃的理念——勾稽觀進(jìn)行理論分析，并對(duì)三大觀念進(jìn)行評(píng)價(jià)。
一、資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表與現(xiàn)金流量表之間的勾稽關(guān)系
(一)資產(chǎn)負(fù)債表與利潤(rùn)表的勾稽關(guān)系
假如沒(méi)有資本支出或前期調(diào)整，凈利潤(rùn)便等于本期所有者權(quán)益的變動(dòng)，從這一點(diǎn)看，資產(chǎn)負(fù)債表和利潤(rùn)表在數(shù)字上存在著勾稽關(guān)系。利潤(rùn)表內(nèi)部還可以進(jìn)一步劃分：將收入與利得、費(fèi)用與損失區(qū)別開(kāi)來(lái)，收益或損失又可劃分為經(jīng)常性損益和非經(jīng)常性損益。屬于以前年度損益調(diào)整的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)沒(méi)有包含在利潤(rùn)表中，而是直接計(jì)入留存收益。利潤(rùn)表中其他綜合收益反映企業(yè)根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定未在損益中確認(rèn)的各項(xiàng)利得和損失扣除所得稅影響后的凈額，此部分并不會(huì)反映在凈利潤(rùn)中，而是直接計(jì)入資產(chǎn)負(fù)債表中的資本公積下的其他資本公積項(xiàng)目。美國(guó)第6號(hào)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念公告中提出會(huì)計(jì)的十大要素，并明確指出各要素之間的勾稽關(guān)系。在勾稽觀下，利潤(rùn)是所有者權(quán)益的一個(gè)組成部分，它構(gòu)成了留存收益內(nèi)容。
(二)資產(chǎn)負(fù)債表與現(xiàn)金流量表的勾稽關(guān)系
連接資產(chǎn)負(fù)債表和現(xiàn)金流量表的橋梁是現(xiàn)金科目?，F(xiàn)金流量表中的現(xiàn)金流量?jī)纛~可以體現(xiàn)企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表中現(xiàn)金余額的變化。另外，投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~可以導(dǎo)致資產(chǎn)負(fù)債表中企業(yè)長(zhǎng)期資產(chǎn)如可供出售金融資產(chǎn)、長(zhǎng)期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)、在建工程等科目的增加，還可能導(dǎo)致企業(yè)交易性金融資產(chǎn)等科目的增加。籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~可導(dǎo)致所有者權(quán)益或者負(fù)債的增加。當(dāng)采用債務(wù)融資時(shí)，企業(yè)現(xiàn)金及長(zhǎng)期借款、短期借款、應(yīng)付債券等科目會(huì)增加;當(dāng)采用股權(quán)融資時(shí)，企業(yè)現(xiàn)金及股本、資本公積等科目會(huì)發(fā)生變化。
(三)現(xiàn)金流量表與利潤(rùn)表的勾稽關(guān)系
利潤(rùn)表體現(xiàn)了企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)情況，利潤(rùn)表中凈利潤(rùn)經(jīng)過(guò)對(duì)各類減值、折舊、攤銷、公允價(jià)值變動(dòng)損益、財(cái)務(wù)費(fèi)用、投資收益、遞延所得稅、存貨、經(jīng)營(yíng)性應(yīng)收應(yīng)付等項(xiàng)目的調(diào)整便可調(diào)整為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~，從現(xiàn)金流量表補(bǔ)充資料內(nèi)容便可知此勾稽關(guān)系的存在。另外，財(cái)務(wù)費(fèi)用會(huì)體現(xiàn)在籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量中，投資收益則體現(xiàn)在投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量中。
二、勾稽觀下收入費(fèi)用觀與資產(chǎn)負(fù)債觀之比較
在勾稽觀下，有兩種定義會(huì)計(jì)要素的觀念可供選擇：收入費(fèi)用觀和資產(chǎn)負(fù)債觀。前者專門(mén)定義利潤(rùn)表的要素，把重點(diǎn)放在利潤(rùn)表、收入確認(rèn)原則和收入計(jì)量規(guī)則上，而將資產(chǎn)和負(fù)債作為收入和費(fèi)用的副產(chǎn)品來(lái)定義、確認(rèn)和計(jì)量。后者與收入費(fèi)用觀正好相反，它強(qiáng)調(diào)資產(chǎn)和負(fù)債的定義、確認(rèn)和計(jì)量，而把收益作為資產(chǎn)和負(fù)債計(jì)量的副產(chǎn)品進(jìn)行定義、確認(rèn)和計(jì)量。簡(jiǎn)言之，收入費(fèi)用觀意味著利潤(rùn)表占主導(dǎo)地位，而資產(chǎn)負(fù)債觀則是以資產(chǎn)負(fù)債表為中心。目前我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中主要采用的是資產(chǎn)負(fù)債觀，并與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則實(shí)質(zhì)上趨同。
(一)會(huì)計(jì)目標(biāo)側(cè)重點(diǎn)比較
在收入費(fèi)用觀下，企業(yè)對(duì)外提供的財(cái)務(wù)報(bào)告中利潤(rùn)表處于核心地位，利潤(rùn)表中的收益信息主要是反映企業(yè)在某一特定期間的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)和經(jīng)營(yíng)成果，該信息有助于企業(yè)所有者對(duì)企業(yè)管理當(dāng)局受托責(zé)任履行情況進(jìn)行評(píng)價(jià)。因此，收入費(fèi)用觀主要體現(xiàn)了受托責(zé)任觀的會(huì)計(jì)目標(biāo)。在資產(chǎn)負(fù)債觀下，企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)告體系以資產(chǎn)負(fù)債表為核心，利潤(rùn)表用來(lái)輔助性地反映資產(chǎn)負(fù)債表的收益信息。資產(chǎn)和負(fù)債的定義采用的是未來(lái)收益觀，資產(chǎn)和負(fù)債是未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，是面向未來(lái)的，用于反映企業(yè)未來(lái)的經(jīng)濟(jì)收益情況。該信息有助于各類投資者去評(píng)估企業(yè)未來(lái)現(xiàn)金流量?jī)纛~、產(chǎn)生的時(shí)間及其不確定性。因此，資產(chǎn)負(fù)債觀理論主要體現(xiàn)的是決策有用性的會(huì)計(jì)目標(biāo)。
(二)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征比較
資產(chǎn)負(fù)債觀是用真實(shí)的、客觀存在的資產(chǎn)與負(fù)債作為計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)，以所有者權(quán)益的增加來(lái)確認(rèn)收益，可以有效壓縮人為操縱利潤(rùn)的空間。資產(chǎn)負(fù)債觀強(qiáng)調(diào)企業(yè)凈資產(chǎn)而不是利潤(rùn)，因?yàn)楣蓶|財(cái)富的提升體現(xiàn)在凈資產(chǎn)的增加。從資產(chǎn)和負(fù)債存量的真實(shí)準(zhǔn)確性看，資產(chǎn)負(fù)債觀能夠從源頭上分清該交易或事項(xiàng)對(duì)企業(yè)產(chǎn)生的影響及后果，并在財(cái)務(wù)報(bào)告中列報(bào)這些交易或事項(xiàng)的結(jié)果。因此，資產(chǎn)負(fù)債觀下提供的會(huì)計(jì)信息具有更強(qiáng)的相關(guān)性。而收入分配觀由于其體現(xiàn)受托責(zé)任觀的會(huì)計(jì)目標(biāo)，其會(huì)計(jì)信息質(zhì)量目標(biāo)以可靠性為主。
(三)會(huì)計(jì)計(jì)量模式比較
在收入費(fèi)用觀理論下，會(huì)計(jì)計(jì)量的重心是確認(rèn)收益。資產(chǎn)雖也需要計(jì)價(jià)，但其計(jì)量要么是為了計(jì)量已實(shí)現(xiàn)的收入所對(duì)應(yīng)的存在形態(tài)的價(jià)值量，要么是為了計(jì)量已發(fā)生的支出中有多少應(yīng)作為費(fèi)用，還剩多少應(yīng)作為資產(chǎn)。收入費(fèi)用觀強(qiáng)調(diào)基于實(shí)現(xiàn)原則、采用交易法進(jìn)行收入與費(fèi)用的配比，因此傾向于采用歷史成本進(jìn)行會(huì)計(jì)計(jì)量。雖然歷史成本確保了信息的可靠性，但不能充分揭示會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性和有用性。
在資產(chǎn)負(fù)債觀下，會(huì)計(jì)計(jì)量的重心是資產(chǎn)的計(jì)量。資產(chǎn)是最基本的會(huì)計(jì)要素，其他各要素的計(jì)量都從屬于資產(chǎn)的計(jì)量。資產(chǎn)負(fù)債觀強(qiáng)調(diào)資產(chǎn)負(fù)債信息的真實(shí)可靠性，同時(shí)要求會(huì)計(jì)收益應(yīng)該全面反映報(bào)告期內(nèi)企業(yè)各項(xiàng)交易和事項(xiàng)的影響，因此其要求在會(huì)計(jì)計(jì)量中全面采用公允價(jià)值，全面反映報(bào)告期內(nèi)所有交易和事項(xiàng)的實(shí)質(zhì)，并由之確定企業(yè)報(bào)告期的收益。這在一定程度上提高了會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的相關(guān)性。 三、勾稽觀下現(xiàn)金流量觀與收入費(fèi)用觀之比較
現(xiàn)金流量觀指在財(cái)務(wù)報(bào)告列報(bào)或者是投資決策時(shí)更多地關(guān)注現(xiàn)金流量信息。隨著各類財(cái)務(wù)舞弊事件的發(fā)生，現(xiàn)金流量表越來(lái)越受到重視，因現(xiàn)金項(xiàng)目造假最難，所以可靠性最高。投資者也越來(lái)越多地采用經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~來(lái)評(píng)價(jià)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)情況，而不僅僅單看利潤(rùn)表信息。另外，凈利潤(rùn)與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~的差異一定程度上可以代表企業(yè)的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量及盈利質(zhì)量。由于具有前瞻性的特點(diǎn)，現(xiàn)金流量觀被廣泛應(yīng)用于企業(yè)投資決策中，但是需要指出的是現(xiàn)金流量觀在用于投資決策時(shí)由于未來(lái)現(xiàn)金流量及折現(xiàn)率的不確定性，現(xiàn)金流量觀雖然是一種理想的決策方法，但實(shí)施起來(lái)有一定難度。相比之下，收入費(fèi)用觀下的盈利質(zhì)量保證程度較低，需輔以現(xiàn)金流量信息才可全面判斷企業(yè)盈利狀況。
四、綜合把握資產(chǎn)負(fù)債觀、現(xiàn)金流量觀與收入費(fèi)用觀
資產(chǎn)負(fù)債狀況可以體現(xiàn)企業(yè)未來(lái)的現(xiàn)金流量狀況，在計(jì)量上資產(chǎn)負(fù)債觀強(qiáng)調(diào)動(dòng)態(tài)地反映資產(chǎn)和負(fù)債現(xiàn)值的變化，使得兩個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日的凈資產(chǎn)變化值與企業(yè)當(dāng)期的業(yè)績(jī)一致。強(qiáng)調(diào)相關(guān)性的資產(chǎn)負(fù)債觀雖因優(yōu)于收入費(fèi)用觀而被廣泛采納，但在資產(chǎn)負(fù)債表不能真實(shí)全面反映企業(yè)價(jià)值的前提下，過(guò)度傾向于資產(chǎn)負(fù)債觀是片面的。
一方面，資產(chǎn)負(fù)債觀下公允價(jià)值計(jì)量屬性的采用對(duì)會(huì)計(jì)信息相關(guān)性的提升幅度是有限的，甚至有學(xué)者研究表明公允價(jià)值的采用擴(kuò)大了企業(yè)盈余管理的空間，降低了會(huì)計(jì)信息質(zhì)量;另一方面，資產(chǎn)負(fù)債表進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)和報(bào)告時(shí)僅局限于以貨幣計(jì)量的會(huì)計(jì)要素，而在知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，企業(yè)的知識(shí)、人才、能力、組織管理模式等更能夠帶來(lái)未來(lái)現(xiàn)金流的流入，但是由于無(wú)法對(duì)其進(jìn)行可靠計(jì)量，使其無(wú)法得到充分反映，企業(yè)整體價(jià)值也就無(wú)法反映出來(lái)。故在此現(xiàn)狀下，過(guò)度傾向于資產(chǎn)負(fù)債觀是片面的。
現(xiàn)金流量觀強(qiáng)調(diào)關(guān)注企業(yè)當(dāng)期及以后各期的現(xiàn)金流量情況，鑒于當(dāng)期現(xiàn)金流量造假的難度最大，且通過(guò)企業(yè)未來(lái)現(xiàn)金流量可以更科學(xué)地對(duì)企業(yè)現(xiàn)值進(jìn)行估計(jì)，現(xiàn)金流量觀值得推廣。但由于未來(lái)現(xiàn)金流及折現(xiàn)率的不可預(yù)知性，基于現(xiàn)金流量觀作出的決策有時(shí)候偏差更大。故單獨(dú)一味傾向于現(xiàn)金流量觀也是片面的。雖然收入費(fèi)用觀很多時(shí)候因盈余管理與盈余造假的存在被忽視，但是利潤(rùn)表信息詳細(xì)地反映了企業(yè)利潤(rùn)的構(gòu)成，具有一定的價(jià)值。故收入費(fèi)用觀無(wú)法被完全拋棄。
綜上所述，資產(chǎn)負(fù)債觀、收入費(fèi)用觀與現(xiàn)金流量觀都存在各自的優(yōu)點(diǎn)與不足。投資者及監(jiān)管機(jī)構(gòu)應(yīng)該清晰地理解企業(yè)三張報(bào)表之間的勾稽關(guān)系，從而理性地在資產(chǎn)負(fù)債觀、現(xiàn)金流量觀和收入費(fèi)用觀中作出權(quán)衡與選擇，但這并不意味著要放棄某一個(gè)，而是要綜合把握各類指標(biāo)，從三張報(bào)表的勾稽關(guān)系出發(fā)，對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性作出鑒別，從而作出更好的決策。
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