云南綠大地生物科技股份有限公司建于1996 年，2007年股票在深圳證券交易所上市。下文是學(xué)習(xí)啦小編為大家整理的關(guān)于云南綠大地財(cái)務(wù)造假論文范文的內(nèi)容，歡迎大家閱讀參考!

　　云南綠大地財(cái)務(wù)造假論文范文篇1

　　淺析云南綠大地公司會(huì)計(jì)造假案例

　　【摘 要】近年來(lái)，公司財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)造假案例屢見(jiàn)不鮮，本文以云南綠大地公司會(huì)計(jì)造假案為例，介紹了其事件發(fā)生的背景、具體的造假手段以及帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)后果，從而由會(huì)計(jì)造假引發(fā)相關(guān)思考。

　　【關(guān)鍵詞】綠大地;會(huì)計(jì)造假;上市

　　一、背景簡(jiǎn)介

　　云南綠大地生物科技股份有限公司創(chuàng)建于1996年，2001年完成股份制改造，2006年11月申請(qǐng)深交所上市失敗。時(shí)隔一年，公司股票在深交所成功上市，成為國(guó)內(nèi)綠化行業(yè)第一家上市公司。公司主要從事云南獨(dú)有珍稀花卉苗木培植，城市園林綠化工程業(yè)務(wù)。2004年至2009年間，綠大地在不具備首次公開(kāi)發(fā)行股票并上市的情況下，未達(dá)到在深圳證券交易所發(fā)行股票并上市的目的，經(jīng)過(guò)一系列精心策劃，登記注冊(cè)了一批由綠大地實(shí)際控制或者掌握銀行賬戶的關(guān)聯(lián)公司，并利用相關(guān)銀行賬戶操控資金流轉(zhuǎn)，采用偽造合同、發(fā)票、工商登記資料等手段，少付多列，將款項(xiàng)支付給其控制的公司組成人員，虛構(gòu)交易業(yè)務(wù)、虛增資產(chǎn)、虛增收入。

　　二、會(huì)計(jì)造假手段簡(jiǎn)析

　　(一)虛增資產(chǎn)

　　2004年2月，綠大地購(gòu)買(mǎi)馬龍縣舊縣村委會(huì)土地960畝，金額為955.20萬(wàn)元，虛增土地成本900.20萬(wàn)元。2005年4月，云南綠大地公司在馬鳴鄉(xiāng)購(gòu)買(mǎi)土地3500畝，支付了3360萬(wàn)元的土地款，此宗土地交易，虛增交易成本3190余萬(wàn)元;2007年一季度，馬鳴鄉(xiāng)基地土壤改良又虛增價(jià)值2124萬(wàn)元;同年六月，綠大地在馬龍縣馬鳴基地灌溉系統(tǒng)、灌溉管網(wǎng)等項(xiàng)目?jī)r(jià)值虛增797.20萬(wàn)元。2007年，綠大地會(huì)計(jì)報(bào)告披露，對(duì)馬鳴鄉(xiāng)基地實(shí)施的土壤改良，合計(jì)投入2529.13萬(wàn)元，經(jīng)鑒定確認(rèn)馬鳴鄉(xiāng)基地土壤改良價(jià)值虛增2124.00萬(wàn)元。2010年一季度，固定資產(chǎn)虛增5983.67萬(wàn)元。

　　(二)虛增收入

　　通過(guò)虛增上市的綠大地上市后通過(guò)偽造合同等方式虛增業(yè)績(jī)。2007至2009年間，綠大地通過(guò)偽造合同和會(huì)計(jì)資料，虛增馬龍縣月望鄉(xiāng)貓貓洞9000畝荒山土地使用權(quán)、月望基地土壤改良及灌溉系統(tǒng)工程、文山州廣南縣12380畝林業(yè)用地土地使用權(quán)資產(chǎn)共計(jì)2.88億元。

　　云南綠大地公司2004年到2007年上半年累計(jì)營(yíng)業(yè)收入為6.26億元，公司虛增營(yíng)業(yè)收入29610.29萬(wàn)元，公司前5名大客戶對(duì)營(yíng)業(yè)收入與利潤(rùn)增加貢獻(xiàn)巨大，但公司上市后大客戶卻陸續(xù)注銷(xiāo)。2007年綠大地公司營(yíng)業(yè)收入2.57億元，虛增營(yíng)業(yè)收入0.97億元;2008年，綠大地會(huì)計(jì)報(bào)告披露的購(gòu)買(mǎi)馬龍縣月望鄉(xiāng)900畝土地使用權(quán)8370.00萬(wàn)元;2008年，綠大地會(huì)計(jì)報(bào)告披露，構(gòu)建月望基地灌溉系統(tǒng)4270.00萬(wàn)元，經(jīng)鑒定虛增構(gòu)建月望基地灌溉系統(tǒng)3438.02萬(wàn)元。同年，綠大地會(huì)計(jì)報(bào)告披露的月望基地土壤改良投入4527.30萬(wàn)元，經(jīng)鑒定虛增價(jià)值4527.30萬(wàn)元。2009年，綠大地會(huì)計(jì)報(bào)告披露購(gòu)置廣南林地使用權(quán)價(jià)值11011.05萬(wàn)元，虛增林地使用權(quán)價(jià)值10407.06萬(wàn)元。經(jīng)認(rèn)定，綠大地在2007年上市后，至2009年累計(jì)虛增收入2.51億元。

　　(三)虛增數(shù)據(jù)

　　2009年下半年，綠大地公司資金鏈條逐漸緊繃，自救方式則采取了定向增發(fā)。根據(jù)綠大地在當(dāng)年8月份的增發(fā)方案，公司擬定向增發(fā)2500萬(wàn)股，價(jià)格不低于18.64元，融資4.66億元。為使這次增發(fā)成功，綠大地通過(guò)編造假賬的手法，將花了600多萬(wàn)元購(gòu)買(mǎi)的廣南林地使用權(quán)，虛增至1億元。但這次，證監(jiān)局不但駁回了綠大地的增發(fā)申請(qǐng)，更提出了嚴(yán)厲的整改意見(jiàn)。

　　(四)現(xiàn)金流量異動(dòng)頻繁

　　云南綠大地公司 2010 年度 1-3 月合并現(xiàn)金流量表項(xiàng)目出現(xiàn) 26 項(xiàng)差錯(cuò)，數(shù)千萬(wàn)元與數(shù)億元的差錯(cuò)分別為 8 項(xiàng)和12 項(xiàng)。2010 年 4 月 云南綠大地公司對(duì) 2008 年銷(xiāo)售退回實(shí)施差錯(cuò)更正，追溯調(diào)整減少 2008 年母公司及集團(tuán)合并營(yíng)業(yè)收入、營(yíng)業(yè)成本分別為 2 348.52 萬(wàn)元和 1 194.74 萬(wàn)元，追溯調(diào)整增加 2008 年母公司及集團(tuán)合并應(yīng)付賬款 1 153.78 萬(wàn)元，調(diào)減母公司及集團(tuán)合并年初未分配利潤(rùn)、年初盈余公積分別為 1 038.40 萬(wàn)元 、115.38 萬(wàn)元[1]。

　　三、造成的后果

　　公司公告的2010年業(yè)績(jī)實(shí)現(xiàn)扭虧，實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)1447.79萬(wàn)元。然而，2011年4月30日晚間綠大地同時(shí)公布的2011年一季報(bào)中，2011年前三個(gè)月中累計(jì)實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)-1732.99萬(wàn)元，同比減少212.57%。另外，預(yù)計(jì)2011年1-6月凈利潤(rùn)虧損900萬(wàn)-1400萬(wàn)元。云南綠大地生物科技股份有限公司因財(cái)務(wù)混亂被證監(jiān)會(huì)立案調(diào)查面臨退市風(fēng)險(xiǎn)。

　　四、由會(huì)計(jì)造假引發(fā)的相關(guān)思考

　　由過(guò)去的“銀廣夏”、“藍(lán)田”會(huì)計(jì)造假，再到近來(lái)發(fā)生的“云南綠大地”會(huì)計(jì)造假，其實(shí)都有相近的地方，如都為農(nóng)業(yè)領(lǐng)域，特點(diǎn)是都以土地作為生產(chǎn)要素，而農(nóng)業(yè)資源的擴(kuò)張要以土地資源作為約束，不像工業(yè)企業(yè)那樣能夠?qū)崿F(xiàn)公司規(guī)模的高度擴(kuò)張。但股市的投資者希望公司能夠高度擴(kuò)張，若不能實(shí)現(xiàn)這個(gè)目標(biāo)，則公司必然是不受歡迎的，股票的估值也會(huì)受到很大影響。因而，也就會(huì)產(chǎn)生了“銀廣夏”事件利用沙漠和“藍(lán)田”事件利用洪湖水的荒謬事件。自然資源的缺陷，決定了農(nóng)業(yè)企業(yè)很難滿足資本市場(chǎng)業(yè)績(jī)迅速擴(kuò)張的需求，造假也就成為了他們迎合投資者需要的選擇。同時(shí)，農(nóng)業(yè)企業(yè)造假也具有相應(yīng)優(yōu)勢(shì)，因?yàn)檗r(nóng)產(chǎn)品的交易很多為零散的現(xiàn)金交易，給做假賬創(chuàng)造了良好的條件。

　　從資本市場(chǎng)的制度設(shè)計(jì)來(lái)看，讓會(huì)計(jì)師、律師、投資銀行家參與股票發(fā)行的目的，是希望專(zhuān)業(yè)人士能夠通過(guò)專(zhuān)業(yè)知識(shí)甄別公司的好壞，將真正優(yōu)秀的公司輸送到市場(chǎng)中。而實(shí)際上卻是中介結(jié)構(gòu)與上市公司串通起來(lái)蒙騙監(jiān)管者及投資者，原因就在于犯罪的成本與收益不對(duì)稱(chēng)，與上市公司串通可以獲得很多好處，而一旦被發(fā)現(xiàn)，處罰卻很有限。

　　因而，解決中介機(jī)構(gòu)的誠(chéng)信問(wèn)題，就要加大對(duì)中介機(jī)構(gòu)的監(jiān)管力度，并且在監(jiān)管體制上作重大改革。我國(guó)現(xiàn)行上市公司監(jiān)管主要是中國(guó)證監(jiān)會(huì)及其派出機(jī)構(gòu)，上市公司發(fā)展迅速，監(jiān)管部門(mén)的人員數(shù)量受到限制，監(jiān)管體制效率低下，應(yīng)創(chuàng)造條件使投資者成為監(jiān)督上市公司的主要力量，可以讓中小投資者有足夠的手段和渠道維護(hù)自己的利益，同時(shí)吸收國(guó)外資本市場(chǎng)的監(jiān)管經(jīng)驗(yàn)，引進(jìn)集體訴訟制度，使得上市公司和中介機(jī)構(gòu)的違規(guī)成本加大。

　　【參考文獻(xiàn)】

　　[1]劉曉波.云南綠大地公司財(cái)務(wù)舞弊案例研究[J].會(huì)計(jì)之友,2013(05).

　　云南綠大地財(cái)務(wù)造假論文范文篇2

　　淺談防范企業(yè)財(cái)務(wù)造假的策略

　　[摘 要]防范企業(yè)財(cái)務(wù)造假的對(duì)策有加強(qiáng)企業(yè)的內(nèi)部控制;建立科學(xué)的獨(dú)立審計(jì)關(guān)系,保證注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)獨(dú)立性;加強(qiáng)法律法規(guī)的懲戒力度和充分發(fā)揮社會(huì)輿論與媒體作用。

　　[關(guān)鍵詞]企業(yè)財(cái)務(wù)造假的方式;原因;治理企業(yè)財(cái)務(wù)造假的對(duì)策

　　隨著經(jīng)濟(jì)社會(huì)的發(fā)展，企業(yè)經(jīng)營(yíng)權(quán)與所有權(quán)的分離程度日益加大,企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表作為投資者進(jìn)行決策重要工具變得越來(lái)越重要了。財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)忠實(shí)的表達(dá)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況與經(jīng)營(yíng)結(jié)果。身為會(huì)計(jì)人每次看到傳播媒體報(bào)道某家公司發(fā)生財(cái)務(wù)舞弊問(wèn)題時(shí),總覺(jué)得很痛心及遺憾,痛心的是企業(yè)經(jīng)營(yíng)者又利用不當(dāng)手段謀取金錢(qián),造成社會(huì)損失;遺憾的是會(huì)計(jì)人員或?qū)徲?jì)人員未盡把關(guān)的責(zé)任,致使管理當(dāng)局有機(jī)可乘。于是產(chǎn)生強(qiáng)烈的沖動(dòng),欲抒發(fā)己見(jiàn),而有此研究動(dòng)機(jī),盼能提出獨(dú)創(chuàng)性見(jiàn)解,對(duì)防止財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊有所助益。

　　1 財(cái)務(wù)造假的分類(lèi)

　　依財(cái)務(wù)造假發(fā)生的方式可區(qū)分為文件記錄造假及資產(chǎn)造假。①財(cái)務(wù)信息造假系指故意對(duì)財(cái)務(wù)信息為不實(shí)之表達(dá),例如偽造竄改記錄或文件、掩飾一記錄或文件上之重要信息、虛列或漏列交易事項(xiàng)及故意誤用會(huì)計(jì)原則。②資產(chǎn)舞弊案件系指運(yùn)用詐術(shù)(如偽造文件)以侵占公務(wù)上、公益上或業(yè)務(wù)上所持他人之財(cái)務(wù)。一件造假案件,可能僅系一財(cái)務(wù)信息造假,或僅系一資產(chǎn)舞弊案件,但亦可能同時(shí)是財(cái)務(wù)信息造假及資產(chǎn)舞弊案件。例如，虛開(kāi)發(fā)票以增加營(yíng)業(yè)收入,故意為不實(shí)之虛增應(yīng)收賬款金額,此種情形純系財(cái)務(wù)信息造假。員工偷竊公司資產(chǎn),但財(cái)務(wù)信息已真實(shí)表達(dá),此種情形純系資產(chǎn)舞弊案件;但若明知員工偷竊公司資產(chǎn),財(cái)務(wù)信息仍不為表達(dá)者,此系同時(shí)為財(cái)務(wù)報(bào)表造假及資產(chǎn)舞弊案件。

　　依造假?gòu)氖抡叩纳矸輩^(qū)分,造假因從事者的身份不同,而有管理者造假與員工造假之分。管理者一詞泛指各中上管理階層,以審計(jì)觀點(diǎn),將管理者造假定義為管理階層蓄意地掩飾財(cái)務(wù)報(bào)表或是挪用公司資產(chǎn),以達(dá)到獲取不法利益之目的。而管理者造假通常均于事前精心設(shè)計(jì),事后極力設(shè)法隱瞞,造假者之管理層次越高,會(huì)計(jì)師越難加以有效偵查。員工造假,除非串通或經(jīng)管理階層之授意,一般均可借內(nèi)部控制制度加以有效預(yù)防及偵查;但管理階層蓄意造假以虛飾財(cái)務(wù)報(bào)表或挪用公司資產(chǎn),其將跨越現(xiàn)行內(nèi)部控制制度,而使內(nèi)部控制失去功能。

　　2 財(cái)務(wù)造假的原因

　　2.1 各契約關(guān)系人之間存在信息的不對(duì)稱(chēng)性

　　在企業(yè)的任何契約中,由于各契約關(guān)系人的分工、偏好行動(dòng)不同以及信息的傳輸甄別和加工存在成本導(dǎo)致某些契約關(guān)系人擁有私人信息,而其他契約關(guān)系人卻不知情或是某些契約關(guān)系人擁有的私人信息多于其他契約關(guān)系人。

　　2.2 現(xiàn)實(shí)中不可能存在強(qiáng)式有效市場(chǎng)

　　根據(jù)有效市場(chǎng)假說(shuō)：強(qiáng)式有效市場(chǎng)的主要特征是所有有用的相關(guān)信息都在證券價(jià)格中得到反映,也就是說(shuō)證券價(jià)格除了反映所有公開(kāi)的信息外,也反映了尚未公開(kāi)的或者原本屬于保密的內(nèi)幕信息。然而種種跡象表明這樣的市場(chǎng)在現(xiàn)實(shí)生活中根本是不可能存在的。我們看到證券的欺詐操縱與內(nèi)幕交易充斥著整個(gè)市場(chǎng)。顯然會(huì)計(jì)造假與不存在強(qiáng)式有效市場(chǎng)有著很大的關(guān)系。

　　2.3 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則留有靈活性為財(cái)務(wù)造假提供可乘之機(jī)

　　會(huì)計(jì)準(zhǔn)則留有靈活性已是不爭(zhēng)的事實(shí)。因?yàn)闀?huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定過(guò)程是一個(gè)政治過(guò)程,在制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則時(shí)有關(guān)利益各方在較量中權(quán)衡的結(jié)果,是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則兼顧各方面的利益給企業(yè)留下一定的彈性和會(huì)計(jì)選擇權(quán)的結(jié)果。會(huì)計(jì)政策可以變更，只要這種變更能夠更為公允地反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況與經(jīng)營(yíng)成果等，無(wú)疑會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的這種靈活性為會(huì)計(jì)舞弊提供了可能。

　　2.4 各種動(dòng)機(jī)促使財(cái)務(wù)造假成為現(xiàn)實(shí)

　　(1)獎(jiǎng)金動(dòng)機(jī)。

　　眾所周知企業(yè)的經(jīng)理人,以及其他管理人員甚至是企業(yè)的職工其能否獲得獎(jiǎng)金以及獎(jiǎng)金的具體數(shù)額往往與企業(yè)的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)相掛鉤。而企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的考核離不開(kāi)利潤(rùn)(或扭虧)計(jì)劃的完成情況、投資回報(bào)率產(chǎn)值銷(xiāo)售收入、企業(yè)資產(chǎn)保值增值率、資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率銷(xiāo)售利潤(rùn)率等各種財(cái)務(wù)指標(biāo)在獎(jiǎng)金的動(dòng)力和壓力下企業(yè)往往通過(guò)會(huì)計(jì)舞弊來(lái)改變業(yè)績(jī)考核指標(biāo)。

　　(2)借款動(dòng)機(jī)。

　　近年來(lái)隨著我國(guó)金融體制的改革,銀行等金融機(jī)構(gòu)向企業(yè)提供貸款時(shí)不再像以前那樣不考慮企業(yè)的償債能力和貸款的安全程度了。銀行等金融機(jī)構(gòu)為了進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理在向企業(yè)提供貸款時(shí),需要企業(yè)提供會(huì)計(jì)報(bào)表以確定其資信能力。而在企業(yè)普遍面臨資金短缺的情況下急于獲得資金，一些財(cái)務(wù)狀況不佳的企業(yè)不得不編制出一份好看一點(diǎn)兒的會(huì)計(jì)報(bào)表以應(yīng)付這些金融機(jī)構(gòu)。

　　(3)納稅動(dòng)機(jī)。

　　納稅行為關(guān)系到中央政府的利益以及地方政府企業(yè)的利益。在我國(guó)現(xiàn)行的稅收管理體制下,一些跨區(qū)域的企業(yè)為了肥水不流外人田,采取虛構(gòu)或隱瞞交易人為抬高或降低交易價(jià)格等手法以確保所繳納的稅收均能夠進(jìn)入某一地方政府的口袋。而在內(nèi)部人控制下的企業(yè)的利益也就是內(nèi)部人的利益,內(nèi)部人為確保企業(yè)的利益便出現(xiàn)了偷稅漏稅減少或延遲納稅的動(dòng)機(jī)。而為達(dá)到這些目的只能通過(guò)會(huì)計(jì)舞弊調(diào)整賬面會(huì)計(jì)利潤(rùn)從而調(diào)整應(yīng)納稅所得額。

　　(4)股票發(fā)行和上市動(dòng)機(jī)。

　　在許多企業(yè)許多人看來(lái)發(fā)行股票實(shí)質(zhì)上是圈錢(qián),而公司股票上市往往又會(huì)給個(gè)人帶來(lái)極大的好處。所以許多企業(yè)股票發(fā)行和上市動(dòng)機(jī)十分強(qiáng)烈。然而并不是任何一個(gè)企業(yè)都是可以發(fā)行和上市股票的。根據(jù)有關(guān)證券法規(guī)的規(guī)定發(fā)行和上市股票的公司必須具有三年經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)非負(fù),然而在近幾年經(jīng)濟(jì)效益整體滑坡的情況下能夠做到連續(xù)三年贏利的企業(yè)很少。于是許多企業(yè)為了發(fā)行和上市股票便通過(guò)各種包裝手段進(jìn)行會(huì)計(jì)處理以確保公司連續(xù)三年贏利。

　　3 治理企業(yè)財(cái)務(wù)造假的具體對(duì)策

　　3.1 加強(qiáng)企業(yè)的內(nèi)部控制

　　要建立科學(xué)系統(tǒng)的內(nèi)部控制體系?？茖W(xué)系統(tǒng)的內(nèi)部控制體系,應(yīng)當(dāng)由內(nèi)部控制的目標(biāo)、內(nèi)部控制的子系統(tǒng)和各層面具體控制的內(nèi)容和方法三個(gè)層次組成。內(nèi)部控制目標(biāo),是實(shí)施企業(yè)內(nèi)部控制的最終目的,也是評(píng)價(jià)內(nèi)部控制的最高標(biāo)準(zhǔn)。

　　內(nèi)部控制子系統(tǒng),直接為內(nèi)部控制的目標(biāo)服務(wù),應(yīng)當(dāng)包括內(nèi)部環(huán)境、目標(biāo)制訂、事項(xiàng)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、風(fēng)險(xiǎn)反映、控制活動(dòng)、信息與溝通以及監(jiān)控等八個(gè)方面的要素構(gòu)成。內(nèi)部控制的具體內(nèi)容和方法,是指包括整個(gè)企業(yè)、各職能部門(mén)、各業(yè)務(wù)條線以及下屬各子公司,都必須按各子系統(tǒng)劃分的不同方面進(jìn)行控制管理的程序、手續(xù)和方法;加強(qiáng)公司治理,改善內(nèi)部控制環(huán)境,公司治理是內(nèi)部控制的基礎(chǔ)和依據(jù),良好的公司治理結(jié)構(gòu)能夠保證內(nèi)部控制的有效運(yùn)行;加強(qiáng)全面風(fēng)險(xiǎn)管理,提高抵御風(fēng)險(xiǎn)的能力,在當(dāng)前,要完善企業(yè)內(nèi)部控制,提高全面風(fēng)險(xiǎn)管理的意識(shí),就是要分析企業(yè)的所有風(fēng)險(xiǎn),研究風(fēng)險(xiǎn)之間的相互聯(lián)系。

　　從企業(yè)整體出發(fā)對(duì)各種風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)價(jià)、分類(lèi)、排序,從而從企業(yè)整體角度出發(fā),制定出切實(shí)可行的風(fēng)險(xiǎn)管理策略,以提高企業(yè)抵御風(fēng)險(xiǎn)的能力;完善內(nèi)部控制的審計(jì)和監(jiān)督,企業(yè)內(nèi)部控制能否發(fā)揮其應(yīng)有的作用,不僅依賴(lài)于是否建立和健全科學(xué)完善的內(nèi)部控制體系;還依賴(lài)于在企業(yè)實(shí)際經(jīng)營(yíng)過(guò)程中內(nèi)部控制是否被有效執(zhí)行,并良好運(yùn)行;更依賴(lài)于對(duì)內(nèi)部控制是否實(shí)施恰當(dāng)?shù)谋O(jiān)督。

　　這種監(jiān)督應(yīng)包括內(nèi)部審計(jì)和外部監(jiān)督兩個(gè)方面;建立規(guī)范的內(nèi)部控制激勵(lì)和約束機(jī)制,由于現(xiàn)代企業(yè)所有者與經(jīng)營(yíng)者相分離,它們之間是一種委托和代理關(guān)系。為保證所有者即股東利益的最大化,必須對(duì)代理人即經(jīng)營(yíng)者采用各種積極的激勵(lì)機(jī)制,如工資薪金激勵(lì)、職位消費(fèi)激勵(lì)和期權(quán)激勵(lì)等。通過(guò)激勵(lì),可以調(diào)動(dòng)經(jīng)營(yíng)者加強(qiáng)內(nèi)部控制的自覺(jué)性和自愿性,也可以把核心人物及其員工的短期行為長(zhǎng)期化,使公司經(jīng)營(yíng)者更關(guān)注公司的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。

　　3.2 建立科學(xué)的獨(dú)立審計(jì)關(guān)系,保證注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)獨(dú)立性

　　除了建立獨(dú)立審計(jì)委員會(huì)外,可以通過(guò)實(shí)行注冊(cè)會(huì)計(jì)師定期輪換制,加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所更換的監(jiān)管,達(dá)到增強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)獨(dú)立性的目的。會(huì)計(jì)師事務(wù)所長(zhǎng)期服務(wù)于同一客戶,顯現(xiàn)出諸多弊病,如由于員工或合伙人的提升和薪水取決于該客戶,事務(wù)所及其員工有可能和客戶發(fā)生復(fù)雜的利害關(guān)系;為留住該客戶,會(huì)做出各種妥協(xié),甚至幫助造假;由于思維定式,可能難以發(fā)現(xiàn)客戶的問(wèn)題等。近幾年披露的美國(guó)財(cái)務(wù)虛假丑聞就證明了這一點(diǎn)。

　　有鑒于此,《薩班斯—奧克斯萊法》規(guī)定,會(huì)計(jì)師事務(wù)所的主審合伙人,或者復(fù)核審計(jì)項(xiàng)目的合伙人,為同一審計(jì)客戶連續(xù)提供審計(jì)服務(wù)不得超過(guò)5年,否則將被視為非法。這一規(guī)定的實(shí)際意義是,會(huì)計(jì)師事務(wù)所負(fù)責(zé)某一審計(jì)客戶審計(jì)的合伙人在對(duì)該客戶的審計(jì)工作達(dá)到一定時(shí)間以后,必須輪換,以免審計(jì)合伙人與審計(jì)客戶合作時(shí)間過(guò)長(zhǎng)而影響其獨(dú)立性。

　　中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)在2002年6月頒布的《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范指導(dǎo)意見(jiàn)》也規(guī)定會(huì)計(jì)師事務(wù)所“應(yīng)定期輪換審計(jì)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人和簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師”,以維護(hù)其獨(dú)立性。但迄今為止,我國(guó)尚沒(méi)有任何規(guī)范對(duì)輪換的最低期第四部分財(cái)務(wù)舞弊治理的政策性建議做出要求。建議參照美國(guó)的做法,在修改中國(guó)證監(jiān)會(huì)有關(guān)上市公司聘用注冊(cè)會(huì)計(jì)師的有關(guān)規(guī)定中,明確提出“審計(jì)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人和簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師至少每五年必須輪換一次,并對(duì)相應(yīng)的跟蹤、監(jiān)督機(jī)制做出規(guī)定。另外,我國(guó)執(zhí)行證券業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所雖在1999年年初宣稱(chēng)全部與原掛靠單位脫鉤,但事實(shí)上與這些單位仍藕斷絲連。不少事務(wù)所事實(shí)上執(zhí)行的是承包經(jīng)營(yíng)和利潤(rùn)分成的制度,缺乏集中統(tǒng)一的質(zhì)量控制。事務(wù)所的獨(dú)立性嚴(yán)重受損,審計(jì)質(zhì)量也無(wú)保障。實(shí)行審計(jì)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人和簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師定期輪換制度有助于改善這種狀況。

　　3.3 加強(qiáng)法律法規(guī)的懲戒力度

　　法律法規(guī)的懲戒力度強(qiáng)弱,不僅取決于處罰的輕重,也取決于其可操作性和實(shí)施效率。完善民事訴訟制度、鼓勵(lì)集團(tuán)訴訟和引進(jìn)法務(wù)會(huì)計(jì),可以間接增強(qiáng)法律法規(guī)威懾力和增加舞弊成本,起到遏制財(cái)務(wù)舞弊的作用。

　　3.4 充分發(fā)揮社會(huì)輿論與媒體作用

　　隨著證券市場(chǎng)的完善,市場(chǎng)監(jiān)管主體已不僅僅局限于政府和注冊(cè)會(huì)計(jì)師,廣大的社會(huì)公眾和媒體也已參與到監(jiān)管過(guò)程中來(lái)。盡管社會(huì)公眾和媒體的監(jiān)督多數(shù)已是事后監(jiān)督,但早一天發(fā)現(xiàn)錯(cuò)弊,中小股東的權(quán)益就早一天受到保護(hù)?，F(xiàn)有的制度也應(yīng)該提供這樣的環(huán)境以便于他們監(jiān)督,如建立中小股東集體代位訴訟制,賦予新聞媒體旁聽(tīng)采訪上市公司股東大會(huì)的權(quán)利等。