財(cái)務(wù)造假論文范文免費(fèi)
財(cái)務(wù)造假現(xiàn)象在一定程度上影響了企業(yè)的發(fā)展,隨著財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度不斷完善,已經(jīng)對(duì)財(cái)務(wù)工作造成了一定的制約。下文是學(xué)習(xí)啦小編為大家整理的關(guān)于財(cái)務(wù)造假論文范文免費(fèi)下載的范文,歡迎大家閱讀參考!
財(cái)務(wù)造假論文范文免費(fèi)下載篇1
淺談財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)造假與打假
[摘 要]2001年,在上海、北京、廈門辦有三所會(huì)計(jì)師學(xué)院,朱基同志先后3次寫過“不做假賬”的題詞。他用題詞的方式對(duì)全國(guó)一千多萬(wàn)名會(huì)計(jì)人員的職業(yè)操守提出了要求。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)造假不僅導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真,財(cái)務(wù)狀況不實(shí),而且造成了國(guó)有資產(chǎn)的大量流失,銀行貸款沉淀,干擾了社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序,為行賄受賄、權(quán)錢交易、挪用貪污打開了方便之門,嚴(yán)重?cái)牧松鐣?huì)風(fēng)氣,危及會(huì)計(jì)工作的生命。
[關(guān)鍵詞]財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) 造假 打假
一、財(cái)務(wù)造假內(nèi)容分析
所謂的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)造假,是指違反國(guó)家法律、法規(guī)、制度的規(guī)定,采用各種欺詐手段在會(huì)計(jì)賬務(wù)中進(jìn)行弄虛作假,偽造、變?cè)鞎?huì)計(jì)事項(xiàng),從而為個(gè)人或小團(tuán)體謀取私利的違法犯罪行為。
從類型上分析,企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表造假主要有三種類型:一是虛增利潤(rùn),虛增資產(chǎn);二是虛減利潤(rùn),虛增負(fù)債。三是營(yíng)私舞弊,中飽私囊。第一項(xiàng)主要是上市公司以及國(guó)有企業(yè),因?yàn)樯鲜泄窘?jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的優(yōu)劣,直接影響到公司股票價(jià)格的高低。第二項(xiàng)主要是私營(yíng)企業(yè)以及個(gè)人出資的有限責(zé)任公司,因?yàn)椴蛔⒅貥I(yè)績(jī),更關(guān)心的是如何少繳納稅收,少接收攤派。第三項(xiàng)主要是涉及一些行政單位的不法人員,貪污或者侵占財(cái)產(chǎn)。
以下列舉了一些常見的作假手段:
1.在會(huì)計(jì)憑證上造假
這是造假者最常用的手法,在原始憑證上造假,或編造虛假經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù),假餐飲費(fèi)票、假銷售收入票等假票據(jù)現(xiàn)象異常突出,勞務(wù)費(fèi)、臨時(shí)工資等自制憑證更是以虛開實(shí);或以原會(huì)計(jì)事項(xiàng)為基礎(chǔ),通過夸大或縮小的方式非法謀利,以少開多、大頭小尾的票據(jù)司空見慣;或采用偷梁換柱的方式,將公款行賄、個(gè)人購(gòu)買的物品等非法事項(xiàng)在形式上合法的費(fèi)用中列支。造假者讓這些虛假的原始憑證進(jìn)入記賬程序,編造虛假的記賬憑證。
2.在會(huì)計(jì)賬簿和會(huì)計(jì)報(bào)表中造假
有的單位存有大量的現(xiàn)金收入,私設(shè)“小金庫(kù)”;將銷售收入或預(yù)算外收入不按規(guī)章制度存入規(guī)定的開戶行,擅自存入單位的經(jīng)濟(jì)實(shí)體或者個(gè)人存折,亂支亂用;還有一些單位直接編造、篡改會(huì)計(jì)報(bào)表數(shù)據(jù);更有一些單位存有幾套賬簿,分別應(yīng)對(duì)不同的部門。
3.在記賬方法上造假
有的企業(yè)為了達(dá)到一定的目的,將未實(shí)現(xiàn)的收入作為收入入賬,如在服務(wù)或工程未提供完畢之前,就確認(rèn)收入實(shí)現(xiàn);有些企業(yè)虛構(gòu)客戶虛開銷售發(fā)票,虛列銷售收入和應(yīng)收賬款;一些企業(yè)對(duì)已經(jīng)發(fā)生的支出不計(jì)入成本,或在結(jié)轉(zhuǎn)成本時(shí)不按配比原則,故意少轉(zhuǎn)成本,導(dǎo)致企業(yè)生產(chǎn)成本及庫(kù)存商品的賬面金額遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于實(shí)際庫(kù)存金額;有的企業(yè)則將有關(guān)費(fèi)用支出單據(jù)壓在銀行未達(dá)賬中,利用“未達(dá)賬項(xiàng)”弄虛作假,調(diào)節(jié)利潤(rùn)。企業(yè)當(dāng)期發(fā)生的費(fèi)用計(jì)入待攤費(fèi)用、遞延資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等資產(chǎn)類會(huì)計(jì)科目,使得企業(yè)當(dāng)期損益不實(shí);有的企業(yè)待攤費(fèi)用不及時(shí)足額攤銷,長(zhǎng)期掛賬,將費(fèi)用支出列作資產(chǎn)。虛增了資產(chǎn)和所有者權(quán)益。在建工程長(zhǎng)期掛賬,應(yīng)計(jì)入損益的借款費(fèi)用予以資本化。
存貨及固定資產(chǎn)價(jià)值虛假有些企業(yè)將應(yīng)當(dāng)報(bào)廢的物資不做賬務(wù)處理,賬價(jià)明顯高于實(shí)際價(jià)值,存貨價(jià)值不實(shí),虛增了企業(yè)存貨價(jià)值。企業(yè)折舊不足、已毀損及不可用或不需用固定資產(chǎn)不處置等,虛增企業(yè)資產(chǎn)。在繳納稅金上造假。為了享受國(guó)家有關(guān)稅收政策的照顧,將應(yīng)當(dāng)在本年計(jì)入的收入掛在賬上,結(jié)轉(zhuǎn)到下年度結(jié)算;為了偷逃增值稅,購(gòu)買進(jìn)項(xiàng)增值稅專用發(fā)票入賬,浙江金華“中國(guó)第一大稅案”就說明了造假者的肆意妄為。
在報(bào)表上造假,許多企業(yè)為了調(diào)節(jié)當(dāng)期損益,隨意調(diào)整報(bào)表,人為地加大資產(chǎn)調(diào)整利潤(rùn);或?yàn)榱颂佣?,避免檢查而加大成本費(fèi)用,減小利潤(rùn),如為了增大管理費(fèi)用,直接在損益中多計(jì)管理費(fèi)用,并在資產(chǎn)負(fù)債表中同時(shí)增大應(yīng)收賬款和壞賬準(zhǔn)備金額,造成表賬不符。不按企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度的要求預(yù)提費(fèi)用,而是根據(jù)企業(yè)調(diào)節(jié)損益的需求預(yù)提,造成賬表不符。
二、對(duì)策
客觀上說,打擊財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)造假刻不容緩,需要行之有效的方法,筆者列舉了如下對(duì)策:
1.徹落實(shí)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》。內(nèi)部控制是指經(jīng)濟(jì)單位和各個(gè)組織在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中建立的一種相互制約的業(yè)務(wù)組織形式和職責(zé)分工制度。內(nèi)部控制的目的在于改善經(jīng)營(yíng)管理、提高經(jīng)濟(jì)效益。它是因加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)管理的需要而產(chǎn)生的,是隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展而發(fā)展完善的。最早的控制主要著眼于保護(hù)財(cái)產(chǎn)的安全完整,會(huì)計(jì)信息資料的正確可靠,側(cè)重于從錢物分管、嚴(yán)格手續(xù)、加強(qiáng)復(fù)核方面進(jìn)行控制。隨著商品經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和生產(chǎn)規(guī)模的擴(kuò)大,經(jīng)濟(jì)活動(dòng)日趨復(fù)雜化,逐步發(fā)展成近代的內(nèi)部控制系統(tǒng)。
2.事前防范,事中控制和事后監(jiān)督三個(gè)環(huán)節(jié)
事前防范,首先,企業(yè)需要建立一套嚴(yán)格的內(nèi)控規(guī)章制度,包括《企業(yè)財(cái)務(wù)管理辦法》、《企業(yè)預(yù)算管理暫行辦法》、《資金計(jì)劃管理辦法》、《企業(yè)資金授權(quán)審批管理辦法》等一些與資金管理相關(guān)的制度。 行政單位比照建立相關(guān)制度。在企業(yè)的資金管理過程中,要合理設(shè)置職能部門,明確各部門的職責(zé),各司其職,建立財(cái)務(wù)控制和職能分離體系。充分考慮不兼容職務(wù)和相互分離的制衡要求。各部門、各崗位形成相互制約、相互監(jiān)督的格局。 另外企業(yè)還應(yīng)當(dāng)建立嚴(yán)格的審批手續(xù),授權(quán)批準(zhǔn)制度,以減少某些不必要的開支。明確審批人對(duì)資金業(yè)務(wù)的授權(quán)批準(zhǔn)方式、權(quán)限、程序、責(zé)任和相關(guān)控制措施,規(guī)定經(jīng)辦人辦理資金業(yè)務(wù)的職責(zé)范圍和工作要求。
事中控制主要體現(xiàn)在保障貨幣資金安全性、完整性、合法性和效益性資金安全性控制。其范圍包括現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金、應(yīng)收應(yīng)付票據(jù)的控制。主要方法有:賬實(shí)盤點(diǎn)控制、庫(kù)存限額控制、實(shí)物隔離控制等。
在資金管理過程中,除事前防范,事中控制環(huán)節(jié)之外,資金的事后監(jiān)督也是必不可少的環(huán)節(jié)。
在每個(gè)會(huì)計(jì)期間或每項(xiàng)重大經(jīng)濟(jì)活動(dòng)完成之后,內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督部門都應(yīng)按照有效的監(jiān)督程序,審計(jì)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng),及時(shí)發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制的漏洞和薄弱環(huán)節(jié);各職能部門也要將本部門在該會(huì)計(jì)期間或該項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)之后的資金變動(dòng)狀況的信息及時(shí)地反饋到資金管理部門,及時(shí)發(fā)現(xiàn)資金的籌集與需求量是否一致,資金結(jié)構(gòu)、比例是否與計(jì)劃或預(yù)算相符,產(chǎn)品的賒銷是否嚴(yán)格遵守信用政策,存貨的控制是否與指標(biāo)的一致,人、財(cái)、物的使用是否與計(jì)劃或預(yù)算相符,產(chǎn)品的生產(chǎn)是否根據(jù)計(jì)劃或預(yù)算合理安排等。
這樣既保證了資金管理目標(biāo)的適當(dāng)性和科學(xué)性,也可根據(jù)反饋的實(shí)際信息,隨時(shí)采取調(diào)整措施,以保證資金的管理更為科學(xué)、合理、有效。同時(shí),將各部門的資金管理狀況與部門的業(yè)績(jī)指標(biāo)掛鉤,做到資金管理的責(zé)、權(quán)、利相結(jié)合,調(diào)動(dòng)資金管理部門和職工的積極性,更好地進(jìn)行資金管理。
3.建立健全內(nèi)部制度
內(nèi)部控制制度的重點(diǎn)是嚴(yán)格會(huì)計(jì)管理,設(shè)計(jì)合理有效的組織機(jī)構(gòu)和職務(wù)分工,實(shí)施崗位責(zé)任分明的標(biāo)準(zhǔn)化業(yè)務(wù)處理程序。
內(nèi)部會(huì)計(jì)控制其范圍直接涉及會(huì)計(jì)事項(xiàng)各方面的業(yè)務(wù),主要是指財(cái)會(huì)部門為了防止侵吞財(cái)物和其他違法行為的發(fā)生,以及保護(hù)單位財(cái)產(chǎn)的安全所制定的各種會(huì)計(jì)處理程序和控制措施。內(nèi)部管理控制范圍涉及企業(yè)生產(chǎn)、技術(shù)、經(jīng)營(yíng)、管理的各部門、各層次、各環(huán)節(jié)。其目的是為了提高企業(yè)管理水平,確保企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)和有關(guān)方針、政策的貫徹執(zhí)行。例如,企業(yè)單位的內(nèi)部人事管理、技術(shù)管理等,就屬于內(nèi)部管理控制。
大力推行中介審計(jì)制度,建立健全以注冊(cè)計(jì)師制度為核心的社會(huì)監(jiān)督體系。招聘高素質(zhì)的人才,去除不合理人員,逐步建立起一支職業(yè)道德好、業(yè)務(wù)素質(zhì)強(qiáng)、社會(huì)信譽(yù)高的注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)隊(duì)伍,大力推行注冊(cè)會(huì)計(jì)師制度,逐步擴(kuò)大注冊(cè)會(huì)計(jì)師社會(huì)審計(jì)監(jiān)督的對(duì)象范圍,凡具有公開性質(zhì)的法人企業(yè)的年度財(cái)務(wù)報(bào)告也必須經(jīng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審查驗(yàn)證,充分發(fā)揮注冊(cè)會(huì)計(jì)師這一經(jīng)濟(jì)警察在社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中的重要作用。
三、小結(jié)
近年來,一些單位在會(huì)計(jì)信息的編制上,運(yùn)用種類繁多的財(cái)務(wù)欺詐手段,致使會(huì)計(jì)信息嚴(yán)重失真。為了確保會(huì)計(jì)的真實(shí)性,保護(hù)廣大投資者的利益,有必要深入了解會(huì)計(jì)造假手法,并采取措施加以規(guī)范,貫徹落實(shí)控制規(guī)范,加強(qiáng)社會(huì)監(jiān)管,采取嚴(yán)刑峻法才能保證社會(huì)正常經(jīng)濟(jì)秩序的穩(wěn)定發(fā)展。
參考文獻(xiàn):
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[2]貨幣資金舞弊及其審計(jì)探討 袁銀輝 《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師》 2009/04
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試論財(cái)務(wù)造假的原因與對(duì)策
摘 要:隨著財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度不斷完善,已經(jīng)在一定程度上減少了財(cái)務(wù)造假的行為,但由于會(huì)計(jì)理論方式方法存有缺陷、財(cái)務(wù)相關(guān)法規(guī)條例不完善、從業(yè)人員的法律意識(shí)不強(qiáng)、素質(zhì)不高,以及財(cái)務(wù)的監(jiān)管力度不夠等原因使財(cái)務(wù)造假現(xiàn)象在一定程度上依然存在,所以應(yīng)當(dāng)從完善財(cái)務(wù)制度、提升從業(yè)人員素質(zhì)等途徑,從根本上避免財(cái)務(wù)造假行為再次發(fā)生,保證企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況能順利穩(wěn)定的運(yùn)行。
關(guān)鍵詞:財(cái)務(wù)造假;原因;對(duì)策
財(cái)務(wù)造假現(xiàn)象在一定程度上影響了企業(yè)的發(fā)展,隨著財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度不斷完善,已經(jīng)對(duì)財(cái)務(wù)工作造成了一定的制約,但由于多種原因,企業(yè)財(cái)務(wù)造假現(xiàn)象在當(dāng)今各類企業(yè)當(dāng)中并不少見,為了解決企業(yè)財(cái)務(wù)造假的問題,應(yīng)該正確認(rèn)識(shí)財(cái)務(wù)造假的現(xiàn)狀,分析形成財(cái)務(wù)造假的原因,從而對(duì)癥下藥,最大程度上減少、杜絕企業(yè)的財(cái)務(wù)造假行為,保障社會(huì)經(jīng)濟(jì)順利發(fā)展。
一、財(cái)務(wù)造假的現(xiàn)狀
當(dāng)前社會(huì)企業(yè)財(cái)務(wù)造假現(xiàn)象很常見,企業(yè)財(cái)務(wù)造假就是企業(yè)將對(duì)外的財(cái)務(wù)報(bào)表隱瞞真實(shí)信息或采用非法手段篡改財(cái)務(wù)信息,影響投資者或信息使用者的實(shí)質(zhì)性決策的惡劣行為。企業(yè)的財(cái)務(wù)造假通常是企業(yè)管理階層集體進(jìn)行的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)造假的舞弊行為,并不能真實(shí)影響企業(yè)的盈利現(xiàn)象,并且這種造假行為通常屬于有計(jì)劃、長(zhǎng)時(shí)間的連續(xù)性造假行為。
財(cái)務(wù)造假行為嚴(yán)重影響金融市場(chǎng)的穩(wěn)定發(fā)展,削弱了市場(chǎng)資源的合理配置,相關(guān)機(jī)構(gòu)受到經(jīng)濟(jì)損失,投資者對(duì)企業(yè)的信任降低,影響資本市場(chǎng)的健康發(fā)展。據(jù)統(tǒng)計(jì),我國(guó)財(cái)務(wù)造假引起的經(jīng)濟(jì)損失一年就高達(dá)幾十億,高額的經(jīng)濟(jì)損失數(shù)值造成資本市場(chǎng)大幅度混亂。湖南證監(jiān)局、中國(guó)證監(jiān)會(huì)2013年9月對(duì)萬(wàn)福生科企業(yè)的賬務(wù)造假事件展開例行檢查,經(jīng)初步自查,該企業(yè)在2012年半年報(bào)中虛增營(yíng)業(yè)收入1.88億元、虛增營(yíng)業(yè)成本1.46億元、虛增利潤(rùn)4023.16萬(wàn)元。其財(cái)務(wù)造假后從證券投資者中非法賺得7.4億元的投資金額,如此大數(shù)額的獲利讓人心驚。
分析企業(yè)常使用的造假手段,其中包括:
?、俨捎锰摌?gòu)交易。企業(yè)利用虛假的合同、單據(jù)、發(fā)票等,在財(cái)務(wù)報(bào)表上捏造不真實(shí)的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng),使企業(yè)的收入和資產(chǎn)出現(xiàn)虛假增加的現(xiàn)象。
?、谑杖氪_認(rèn)虛假。企業(yè)銷售收入的確認(rèn)雖然有相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定,但是收入確認(rèn)上仍存在著很大的操作空間。企業(yè)將倉(cāng)庫(kù)中并沒有出貨的產(chǎn)品當(dāng)作銷售收入之一,以增加銷售的收入值,提高企業(yè)銷售業(yè)績(jī)。
?、壅{(diào)節(jié)利潤(rùn)。企業(yè)通過進(jìn)行投資收益、出賣資產(chǎn)、讓渡股權(quán)等來進(jìn)行利潤(rùn)調(diào)節(jié),但是這種方式并不是能持續(xù)進(jìn)行的操作,屬于一次性利潤(rùn)進(jìn)入,不能實(shí)現(xiàn)企業(yè)的長(zhǎng)久盈利預(yù)測(cè)。
?、芸刂脐P(guān)聯(lián)交易。一個(gè)企業(yè)想對(duì)另一個(gè)企業(yè)進(jìn)行利潤(rùn)操控,通常使用的手段就是關(guān)聯(lián)交易,內(nèi)部轉(zhuǎn)移買賣,高買低賣、高賣低買等。
?、莩杀举Y本化。企業(yè)在進(jìn)行企業(yè)成本均攤時(shí),如果成本符合資本化條件就會(huì)實(shí)行成本在獲益期間的財(cái)務(wù)均攤政策,企業(yè)將不屬于資本化的成本進(jìn)行資本化成本均攤就會(huì)虛增了當(dāng)期的企業(yè)利潤(rùn),實(shí)現(xiàn)企業(yè)業(yè)績(jī)上升的目的。⑥選擇會(huì)計(jì)政策,增加會(huì)計(jì)利潤(rùn)。企業(yè)在進(jìn)行會(huì)計(jì)政策選擇時(shí)有很大的自主選擇性,相關(guān)政策規(guī)定,企業(yè)選擇會(huì)計(jì)政策后不可輕易更改,保證企業(yè)會(huì)計(jì)信息的可比性。
但是現(xiàn)實(shí)中,企業(yè)為了控制企業(yè)利潤(rùn),在選擇有利于企業(yè)利益增長(zhǎng)的會(huì)計(jì)政策,甚至有的企業(yè)會(huì)隨意更換企業(yè)的會(huì)計(jì)政策,創(chuàng)造虛假的企業(yè)會(huì)計(jì)信息。
二、財(cái)務(wù)造假產(chǎn)生的原因
1.會(huì)計(jì)理論和方法存在缺陷。
我國(guó)的會(huì)計(jì)理論和會(huì)計(jì)方法仍然存在著一定的缺陷,從會(huì)計(jì)理論來看,權(quán)責(zé)理論雖然可以解決企業(yè)收入和成本之間的配比問題,但是這種權(quán)責(zé)確認(rèn)機(jī)制也增加了主觀意識(shí)的作用,這種責(zé)任確認(rèn)的主觀意識(shí)為財(cái)務(wù)造假提供了平臺(tái)。而我國(guó)會(huì)計(jì)計(jì)量單位的使用上也存在著局限性,計(jì)量屬性和貨幣計(jì)量法都缺乏嚴(yán)謹(jǐn)度,隨著經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展,為了增加企業(yè)財(cái)務(wù)信息的調(diào)節(jié)靈活性和實(shí)用性,會(huì)計(jì)的計(jì)量屬性增加了新的準(zhǔn)則,如:公允價(jià)值、凈現(xiàn)價(jià)值、重置價(jià)值等,但是多重標(biāo)準(zhǔn)的計(jì)量屬性也增加了會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)造假的可能性。同時(shí),我國(guó)當(dāng)前的政策制度給了企業(yè)很大的會(huì)計(jì)政策的自主權(quán),企業(yè)在進(jìn)行會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)方法的選擇上范圍較廣,沒有統(tǒng)一性,在某種程度上會(huì)使企業(yè)的財(cái)務(wù)信息失真。
2.企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制能力不足。企業(yè)沒有健全的內(nèi)部控制制度,使企業(yè)的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制能力差,不能實(shí)現(xiàn)企業(yè)對(duì)財(cái)務(wù)的良好把握,影響企業(yè)真實(shí)的運(yùn)營(yíng)狀況,使企業(yè)出現(xiàn)了資金虧空現(xiàn)象,企業(yè)為了避免破產(chǎn)的厄運(yùn),會(huì)選擇財(cái)務(wù)造假的非法手段獲得企業(yè)經(jīng)營(yíng)的扭虧為盈。同時(shí),企業(yè)的所有權(quán)和經(jīng)營(yíng)權(quán)分離也是引起財(cái)務(wù)造假的原因之一。企業(yè)的資本所有者并不是企業(yè)的管理者,企業(yè)沒有形成一定內(nèi)部控制系統(tǒng),無(wú)法使企業(yè)的管理者和所有者形成權(quán)力的制衡,造成管理者為了自身的利益采用財(cái)務(wù)造假手段將企業(yè)的資金轉(zhuǎn)移到個(gè)人賬戶中,影響企業(yè)的整體運(yùn)營(yíng)情況。
3.企業(yè)會(huì)計(jì)人員素質(zhì)較低。
企業(yè)的會(huì)計(jì)人員主要監(jiān)管著企業(yè)的財(cái)務(wù)情況,然而企業(yè)現(xiàn)有的會(huì)計(jì)團(tuán)隊(duì)人員素質(zhì)普遍較低,沒有主動(dòng)學(xué)習(xí)的意識(shí),對(duì)經(jīng)濟(jì)法律的掌握程度不夠,對(duì)自己的職業(yè)道德要求較低。同時(shí),財(cái)務(wù)造假的利潤(rùn)較大,會(huì)計(jì)人員為了自身利益在進(jìn)行企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表制作時(shí)進(jìn)行造假活動(dòng),甚至有的專業(yè)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師也參與進(jìn)企業(yè)的財(cái)務(wù)審計(jì)造假活動(dòng)中。由于現(xiàn)在的注冊(cè)會(huì)計(jì)師大多數(shù)處在買方市場(chǎng),不管委托企業(yè)的要求是否合理,為了獲得經(jīng)濟(jì)收入,注冊(cè)會(huì)計(jì)師也會(huì)滿足審計(jì)企業(yè)的非法要求,使財(cái)務(wù)審計(jì)失去了原有的價(jià)值。
如:日本的安達(dá)信注冊(cè)會(huì)計(jì)師所在對(duì)安然公司進(jìn)行財(cái)務(wù)審計(jì)時(shí),為了獲得巨額的報(bào)酬,幫助企業(yè)進(jìn)行審計(jì)報(bào)告作假,成為安然企業(yè)財(cái)務(wù)造假的幫兇。中國(guó)科龍電器財(cái)務(wù)造假案在廣東省佛山市中級(jí)人民法院開庭審理,審理期間,科龍電器股份有限公司董事長(zhǎng)顧雛軍稱“科龍企業(yè)的審計(jì)機(jī)構(gòu)德勤華永會(huì)計(jì)師事務(wù)所在進(jìn)行企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)時(shí)刻意忽略了資金的流向,為企業(yè)財(cái)務(wù)造假提供便利條件,沒有實(shí)現(xiàn)真正的審計(jì)作用。”雖然財(cái)務(wù)審計(jì)造假為科龍電器股份有限公司實(shí)現(xiàn)了“扭虧為盈”,但卻受到了嚴(yán)重的法律制裁。
4.企業(yè)財(cái)務(wù)造假的監(jiān)管和處罰的力度不夠。
我國(guó)的企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)監(jiān)督制度還處在發(fā)展階段,相關(guān)的制度仍需要不斷的完善,才能適應(yīng)飛速發(fā)展的經(jīng)濟(jì)社會(huì)。當(dāng)前的社會(huì)情況是財(cái)務(wù)監(jiān)督部門不能很好的行使其監(jiān)督權(quán)力,監(jiān)管體制的落后也影響了監(jiān)督部門工作的開展,大大削弱了監(jiān)督審計(jì)作用。這種監(jiān)督不足的現(xiàn)象給財(cái)務(wù)造假提供了發(fā)展空間,助長(zhǎng)了企業(yè)進(jìn)行財(cái)務(wù)造假的風(fēng)氣,引起經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)中的會(huì)計(jì)信息失真,形成一種惡性的發(fā)展趨勢(shì)。
同時(shí),當(dāng)前的財(cái)務(wù)造假的處罰力度相對(duì)較弱,企業(yè)進(jìn)行財(cái)務(wù)造假后屬于民事案件,在處罰手段上一般采用經(jīng)濟(jì)懲罰,但是懲罰的金額與企業(yè)實(shí)際獲利金額相比還相差甚遠(yuǎn),達(dá)不到懲處的目的。如:企業(yè)采用財(cái)務(wù)造假手段獲得了銀行的貸款,再利用貸款進(jìn)行資本投資,所賺取的利潤(rùn)很可觀,企業(yè)考慮其經(jīng)濟(jì)效益仍會(huì)采用財(cái)務(wù)造假的手段增加企業(yè)融資,這種監(jiān)管處罰力度弱的發(fā)展現(xiàn)狀嚴(yán)重影響著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,企業(yè)財(cái)務(wù)造假的現(xiàn)象不能很好的控制將不利于國(guó)家整體經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)定增長(zhǎng)。
三、財(cái)務(wù)造假的防范對(duì)策
1.完善會(huì)計(jì)制度和規(guī)則。
經(jīng)濟(jì)全球化發(fā)展模式使會(huì)計(jì)發(fā)展也逐漸步入國(guó)際化,建立完善會(huì)計(jì)的制度成為我國(guó)企業(yè)財(cái)務(wù)發(fā)展的趨勢(shì)。將《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》進(jìn)行財(cái)務(wù)報(bào)告空間壓縮,完善關(guān)聯(lián)交易的管理,鼓勵(lì)企業(yè)進(jìn)行財(cái)務(wù)監(jiān)督,重視企業(yè)的現(xiàn)金信息的審核??偨Y(jié)市場(chǎng)中存在的會(huì)計(jì)規(guī)范問題,完善會(huì)計(jì)規(guī)則中的不足,避免會(huì)計(jì)信息的主觀性干擾,降低會(huì)計(jì)信息的誤差發(fā)生率,使會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn)確性和透明度不斷提升。
2.完善企業(yè)財(cái)務(wù)的內(nèi)部控制制度。
企業(yè)的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制是企業(yè)內(nèi)部控制體系的關(guān)鍵環(huán)節(jié),它可以實(shí)現(xiàn)保護(hù)企業(yè)的會(huì)計(jì)信息和企業(yè)資產(chǎn),建立一個(gè)有效的控制體系,有助于企業(yè)自身對(duì)會(huì)計(jì)信息的審核和企業(yè)資金投入風(fēng)險(xiǎn)的估量,以及企業(yè)財(cái)務(wù)實(shí)施中保障相關(guān)法律法規(guī)的合理貫徹。企業(yè)的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制系統(tǒng)主要實(shí)現(xiàn)對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)的控制,成為企業(yè)防止會(huì)計(jì)人員出現(xiàn)錯(cuò)誤操作的重要屏障,主要包括對(duì)企業(yè)業(yè)務(wù)流程的控制、采購(gòu)付款的控制、貨幣資金的控制、成本費(fèi)用的控制等。這種企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)控制方式可以有效的實(shí)現(xiàn)企業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)督、各部門之間的會(huì)計(jì)信息建設(shè),進(jìn)而實(shí)現(xiàn)整個(gè)社會(huì)環(huán)境的經(jīng)濟(jì)秩序。
3.提升企業(yè)會(huì)計(jì)素質(zhì)。
企業(yè)應(yīng)該給予會(huì)計(jì)人員提供職業(yè)道德培訓(xùn)的機(jī)會(huì),建立其正確的職業(yè)發(fā)展觀和價(jià)值觀。每一位財(cái)務(wù)人員的道德品質(zhì)都將影響企業(yè)財(cái)務(wù)的真實(shí)性,只有會(huì)計(jì)人員做到嚴(yán)格遵守職業(yè)道德規(guī)范、自歸自律、公私分明、嚴(yán)格要求自己,才能遏制財(cái)務(wù)造假的現(xiàn)象。企業(yè)的會(huì)計(jì)人員需要不斷提升自己的業(yè)務(wù)能力,強(qiáng)化服務(wù)意識(shí),適當(dāng)參與公司的管理,提升自己的法律意識(shí),充實(shí)自己的法律知識(shí),增加自己的職業(yè)素養(yǎng),能夠做到知法、懂法、依法,避免會(huì)計(jì)人員參與企業(yè)造假。
同時(shí),注冊(cè)會(huì)計(jì)師作為具有審計(jì)作用的財(cái)務(wù)人員應(yīng)該有自律意識(shí),在進(jìn)行企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)工作時(shí),嚴(yán)格按照相關(guān)審計(jì)程序執(zhí)行,提高其審計(jì)的獨(dú)立性,降低買方市場(chǎng)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的影響。相關(guān)部門也應(yīng)該注重注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的管理,嚴(yán)格控制注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)素質(zhì),對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的違規(guī)處罰實(shí)行實(shí)名積分制,控制注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)質(zhì)量。
4.強(qiáng)化對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)的監(jiān)督,加大財(cái)務(wù)造假的懲處力度。
政府為營(yíng)造穩(wěn)定的經(jīng)濟(jì)發(fā)展環(huán)境,需要對(duì)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)進(jìn)行宏觀控制,對(duì)企業(yè)的發(fā)展進(jìn)行監(jiān)管,財(cái)務(wù)監(jiān)管是其中最重要的一項(xiàng)環(huán)節(jié)。完善企業(yè)財(cái)務(wù)監(jiān)管的法律法規(guī),加大企業(yè)財(cái)務(wù)造假的懲戒措施,對(duì)造假企業(yè)的處罰力度決定了企業(yè)進(jìn)行財(cái)務(wù)造假的成本,增加企業(yè)財(cái)務(wù)造假的成本可以有效的控制財(cái)務(wù)造假現(xiàn)象的發(fā)生。通過法律的手段對(duì)造假的企業(yè)進(jìn)行嚴(yán)厲制裁,提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)罰款額度,使造假者在造假上不能獲得利潤(rùn)。同時(shí),保證企業(yè)財(cái)務(wù)信息的準(zhǔn)確透明性,對(duì)財(cái)務(wù)造假的企業(yè)進(jìn)行媒體公布,擴(kuò)大影響力,提高對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)造假的約束力。
四、結(jié)論
綜上所述,企業(yè)財(cái)務(wù)造假仍是經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)中常見的現(xiàn)象,對(duì)企業(yè)造假的常用手段和原因進(jìn)行分析,企業(yè)為了實(shí)現(xiàn)自身的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展需要嚴(yán)厲杜絕發(fā)生企業(yè)財(cái)務(wù)造假的現(xiàn)象,提高會(huì)計(jì)人員的素質(zhì),注重企業(yè)自身的內(nèi)部控制活動(dòng),國(guó)家也應(yīng)該不斷完善會(huì)計(jì)制度,減小會(huì)計(jì)人員的造假空間,營(yíng)造穩(wěn)定和諧的社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境。
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