【摘要】近年來，隨著環(huán)境問題越來越受到各個(gè)國家的重視，與之相應(yīng)的環(huán)境信息披露也成為政府部門及社會(huì)公眾關(guān)注的焦點(diǎn)。本文以環(huán)保單位為主要研究對(duì)象，通過對(duì)這些單位中環(huán)保財(cái)政資金使用現(xiàn)狀的分析，發(fā)現(xiàn)了目前環(huán)保資金使用及信息披露中的一些不足，并針對(duì)弊端提出了相應(yīng)的改進(jìn)措施。

　　【關(guān)鍵詞】使用績效　會(huì)計(jì)控制　環(huán)保財(cái)政資金

　　我國屬于粗放型的經(jīng)濟(jì)增長方式，粗放型的經(jīng)濟(jì)增長方式造成了高能耗和環(huán)境污染嚴(yán)重。因此，環(huán)保在這次兩會(huì)中得到了高度的關(guān)注，成了兩會(huì)討論的熱點(diǎn)之一。據(jù)悉，“十一五”期間我國環(huán)保的投入將比“十五”翻番，建設(shè)“環(huán)境友好型”社會(huì)已經(jīng)成為中國“十一五”規(guī)劃中的基本國策。而且環(huán)保還將成為第二輪中美經(jīng)濟(jì)戰(zhàn)略對(duì)話的主題之一，環(huán)保產(chǎn)業(yè)未來勢(shì)必會(huì)引起國家的高度重視，相關(guān)公司也將會(huì)獲得長足的發(fā)展機(jī)遇。國家越來越重視環(huán)境污染治理工作，一大批環(huán)保產(chǎn)業(yè)將得到建立健全，如污水處理企業(yè)、垃圾處理企業(yè)、退耕還林、水域治理等。
　　
　　一、對(duì)環(huán)保資金進(jìn)行會(huì)計(jì)控制的必要性
　　
　　環(huán)保財(cái)政資金的使用中出現(xiàn)的問題以及問題的解決關(guān)系著政府的廉正形象，并進(jìn)而影響市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)建設(shè)的進(jìn)程。哈爾濱投資9億治理馬家溝河，但現(xiàn)在馬家溝仍然像龍須溝，居民深受其苦；云南省政府經(jīng)過10多年對(duì)滇池的治理，各級(jí)政府共投入治理資金 47．62億元，但滇池水質(zhì)仍未根本好轉(zhuǎn)，治理形勢(shì)依然十分嚴(yán)峻，10多年數(shù)以億計(jì)的治污資金竟然打了水漂；從1991年截止2005年，無錫太湖治理一期總投資已高達(dá)110億元，而二期治理的工程預(yù)算投資則達(dá)1000億元。然而16年之后，巨額治污費(fèi)的投入導(dǎo)致的結(jié)果卻是越治越污。據(jù)專家預(yù)測(cè)，太湖流域現(xiàn)有的經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展水平以及太湖治理模式，在未來10年～20年內(nèi)，太湖生態(tài)系統(tǒng)結(jié)構(gòu)將很難根本好轉(zhuǎn)。環(huán)保財(cái)政投放資金是否真的投放到位，投放到位了以后是不是只投不管，所有這些問題都說明了我國現(xiàn)行的環(huán)保資金的投放使用和控制存在漏洞，需要及時(shí)修補(bǔ)和完善。國外的成功經(jīng)驗(yàn)表明，績效會(huì)計(jì)控制是規(guī)范財(cái)政資金使用秩序、提高財(cái)政資金使用的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效益性的有效制度性保障。
　　1、外部動(dòng)因：環(huán)保專項(xiàng)資金的使用效率不高，保值增值壓力大
　　目前，在環(huán)保資金的使用中存在著以下的弊端：未?？顚Ｓ谩芸畈患皶r(shí)、資金大量閑置，資金效益難以提高。盡管專項(xiàng)資金的最大特征就是?？顚Ｓ?，但無論資金數(shù)額大小，幾乎每一項(xiàng)資金都不同程度地存在被擠占挪用的現(xiàn)象。據(jù)有關(guān)部門統(tǒng)計(jì)，在現(xiàn)行的預(yù)算方式下，很多單位負(fù)責(zé)人以單位經(jīng)費(fèi)超支較大為理由，故意擠占挪用環(huán)境保護(hù)專項(xiàng)資金，有的單位用于彌補(bǔ)差旅費(fèi)、辦公費(fèi)、郵電費(fèi)等公用經(jīng)費(fèi)開支，另外也有的單位將這些資金改變性質(zhì)和用途，挪作它用和做一些表面工程，因此，加強(qiáng)環(huán)保財(cái)政資金績效的會(huì)計(jì)控制是當(dāng)務(wù)之急。
　　2、內(nèi)部動(dòng)因：環(huán)保資金使用和管理方面的法制不健全，缺乏規(guī)范有效的監(jiān)督體系
　　現(xiàn)行的管理辦法，對(duì)環(huán)境保護(hù)專項(xiàng)資金的支出范圍和用途做出了一系列的規(guī)定，但卻缺乏相應(yīng)的支出標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)各方面的支出缺乏規(guī)?？刂疲瑢?dǎo)致預(yù)算執(zhí)行中隨意性大，資金監(jiān)督流于形式。而且，從資金申請(qǐng)到項(xiàng)目確定等一系列環(huán)節(jié)中，可能會(huì)出現(xiàn)行政不當(dāng)干預(yù)等。
　　
　　二、我國環(huán)保財(cái)政資金使用績效會(huì)計(jì)控制的評(píng)價(jià)指標(biāo)
　　
　　績效的會(huì)計(jì)評(píng)價(jià)體系是指用于評(píng)價(jià)投資對(duì)象的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效益性的合理的、可達(dá)到的績效會(huì)計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，各種類型的績效會(huì)計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)也就構(gòu)成了一個(gè)績效會(huì)計(jì)評(píng)價(jià)體系。它們反映了針對(duì)被評(píng)價(jià)事項(xiàng)規(guī)范化控制模式，代表了良好實(shí)務(wù)，即理性的了解情況的人士對(duì)“事情應(yīng)該有的標(biāo)準(zhǔn)”的期望。筆者認(rèn)為，“3E”評(píng)價(jià)和風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)可以作為環(huán)保專項(xiàng)資金的評(píng)價(jià)指標(biāo)，“3E”指標(biāo)是指環(huán)保專項(xiàng)資金的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效益性。
　　1、經(jīng)濟(jì)性
　　經(jīng)濟(jì)性是指資金使用成本的節(jié)約性。經(jīng)濟(jì)性更多地表現(xiàn)為事前控制。環(huán)保資金使用的績效控制應(yīng)該注重對(duì)決策的科學(xué)性、合理性作出獨(dú)立評(píng)價(jià)。重點(diǎn)審查立項(xiàng)決策程序、設(shè)計(jì)文件、資金來源和落實(shí)情況、投資決策責(zé)任的審計(jì)等。另外，還需審查項(xiàng)目法人制、資本金制、招投標(biāo)制、合同制和工程監(jiān)督制的落實(shí)情況。
　　2、效率性
　　效率性其本質(zhì)含義是成本效益比較。即以較少的投入，獲得較大的產(chǎn)出。效率性控制應(yīng)該圍繞著資金使用來展開，對(duì)于環(huán)保項(xiàng)目來說，主要包括三個(gè)方面:一是資金的收集方式是否合法、合規(guī)，所需資金是否能及時(shí)到位:二是資金的使用是否合理，預(yù)算控制是否得當(dāng)，是否存在浪費(fèi)問題:三是會(huì)計(jì)核算是否正確，相關(guān)資料與信息是否完整。效率性更加注重支出過程的控制，表現(xiàn)為事中控制。
　　3、效益性
　　效益性包括經(jīng)濟(jì)效益、環(huán)境效益、社會(huì)效益等內(nèi)容。效益性更多地表現(xiàn)為事后控制。評(píng)價(jià)和衡量環(huán)保資金投入項(xiàng)目的效果不能只看其自身的經(jīng)濟(jì)效益，更應(yīng)該從宏觀效益、社會(huì)效益及生態(tài)環(huán)境效益方面評(píng)價(jià)項(xiàng)目的投資效益?？刂七^程中主要以預(yù)期目標(biāo)和前期建成的同類項(xiàng)目的先進(jìn)指標(biāo)為依據(jù)，將動(dòng)態(tài)與靜態(tài)、定量與定性、價(jià)值量與實(shí)物量、宏觀與微觀等分析結(jié)合起來。
　　實(shí)際上，經(jīng)濟(jì)、效率和效益三者之間往往沒有明確的界限，很難完全分開，績效控制人員總是綜合起來檢查的。各國的績效控制之所以有些差異，也是因?yàn)閭?cè)重的內(nèi)容不同，尤其與會(huì)計(jì)結(jié)合進(jìn)行的時(shí)候，更顯出各自的特色。美、英兩國的績效控制強(qiáng)調(diào)“3E"；澳大利亞在“3E”的解釋上有自己的特點(diǎn)，其經(jīng)濟(jì)性和效率性控制除了針對(duì)機(jī)構(gòu)還針對(duì)個(gè)人，效益性會(huì)計(jì)控制側(cè)重更為有效的管理；德國的績效控制除強(qiáng)調(diào)效益性之外，還強(qiáng)調(diào)列入預(yù)算事項(xiàng)的事前經(jīng)濟(jì)分析；瑞典績效控制側(cè)重業(yè)務(wù)活動(dòng)的效益效率和組織、管理制度的健全合理。這當(dāng)然也說明，經(jīng)濟(jì)、效率和效益，是績效會(huì)計(jì)控制的基本內(nèi)容。

三、我國環(huán)保財(cái)政資金使用績效會(huì)計(jì)控制的對(duì)策研究
　　
　　1、加強(qiáng)環(huán)保財(cái)政資金績效會(huì)計(jì)控制的相關(guān)法規(guī)制定
　　財(cái)政專項(xiàng)資金的來源不盡相同，有些是向特定對(duì)象籌集的，有些是由財(cái)政預(yù)算內(nèi)外資金安排的。目前許多專項(xiàng)資金的籌集是不到位的。山東省的環(huán)境治理資金的主要來源是排污費(fèi)，但許多市縣未按規(guī)定開征排污費(fèi)，大量排污單位未納入征收范圍，同時(shí)排污費(fèi)征收中違規(guī)減免、協(xié)商收費(fèi)等情況較普遍，影響了環(huán)保資金的籌集。而且，有些地市的財(cái)政配套資金不能及時(shí)到位。因些，要從立法角度出發(fā)，做好環(huán)保財(cái)政資金籌集和使用績效會(huì)計(jì)控制的有關(guān)立法工作，同時(shí)也要確保各項(xiàng)法律和制度得到有力執(zhí)行，使環(huán)保資金的籌集和使用績效會(huì)計(jì)控制作法律化、制度化、規(guī)范化。
　　2、責(zé)任追究制度的強(qiáng)化執(zhí)行
　　要防止環(huán)保財(cái)政資金使用績效會(huì)計(jì)控制流于形式，就需進(jìn)一步完善對(duì)環(huán)保財(cái)政資金使用后總結(jié)的制定內(nèi)容，完善投資和會(huì)計(jì)責(zé)任追究制度，要明確各自的責(zé)任，同時(shí)使相關(guān)法律法規(guī)更加具體和規(guī)范化?？冃гu(píng)價(jià)機(jī)構(gòu)在控制的過程中要充分保持獨(dú)立性，端正工作態(tài)度，對(duì)發(fā)現(xiàn)的問題要一查到底，對(duì)單位主要領(lǐng)導(dǎo)人應(yīng)當(dāng)負(fù)擔(dān)的責(zé)任要堅(jiān)決追究，同時(shí)對(duì)項(xiàng)目中所存在的隱性問題要加以披露和建議，盡可能防患于未然。
　　3、積極推進(jìn)環(huán)保資金管理和控制對(duì)外公開制度
　　我國的環(huán)保資金管理往往采取封閉式管理，這種做法存在嚴(yán)重的弊端，它容易掩蓋事實(shí)，難以發(fā)揮監(jiān)督的作用。要積極推進(jìn)資金管理對(duì)外公開制度，首先財(cái)政部門應(yīng)將環(huán)保資金收支及管理情況向社會(huì)公布，接受社會(huì)監(jiān)督;其次，監(jiān)督部門也要將監(jiān)督的結(jié)果向社會(huì)公布，實(shí)行開放式監(jiān)督，以借助社會(huì)輿論保證環(huán)保資金使用的效益最大化。
　　4、改進(jìn)環(huán)境保護(hù)財(cái)政資金的呈報(bào)模式
　　針對(duì)目前普遍存在的財(cái)務(wù)報(bào)表呈報(bào)上的不足，本文認(rèn)為，可以從以下幾個(gè)方面做出相應(yīng)的改進(jìn)。
　?。?）項(xiàng)目實(shí)施或承擔(dān)單位收到環(huán)保專項(xiàng)資金后，應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格按照有關(guān)規(guī)定盡快組織項(xiàng)目的實(shí)施。項(xiàng)目實(shí)施過程中要嚴(yán)格執(zhí)行國家有關(guān)財(cái)經(jīng)政策、財(cái)務(wù)規(guī)章制度、招投標(biāo)管理規(guī)定，科學(xué)、合理、有效地安排和使用資金，于年終提交環(huán)保財(cái)政資金的信息呈報(bào)。信息呈報(bào)必須及時(shí)、準(zhǔn)確，要定期向相關(guān)部門報(bào)送本期專項(xiàng)資金的用款狀況、資金撥付進(jìn)度以及資金到位率等。環(huán)保專項(xiàng)資金要與其他資金來源統(tǒng)籌安排，并單獨(dú)核算、?？顚Ｓ?、任何單位和個(gè)人不得截留、擠占、挪用。
　?。?）財(cái)政主管部門應(yīng)將環(huán)境保護(hù)專項(xiàng)資金納入年度預(yù)算按項(xiàng)目進(jìn)度和資金使用計(jì)劃及時(shí)撥付資金，并對(duì)環(huán)境保護(hù)專項(xiàng)資金的?？顚Ｓ眉捌渌涮踪Y金的到位情況進(jìn)行監(jiān)督檢查，確保項(xiàng)目按時(shí)完成。
　?。?）各省財(cái)政廳和環(huán)保局對(duì)環(huán)保專項(xiàng)資金支持項(xiàng)目實(shí)行跟蹤管理，對(duì)項(xiàng)目執(zhí)行情況進(jìn)行監(jiān)督檢查。環(huán)境保護(hù)行政主管部門應(yīng)當(dāng)定期根據(jù)項(xiàng)目進(jìn)度檢查治理技術(shù)方案的實(shí)施以及污染物總量削減措施的執(zhí)行情況。各地市財(cái)政、環(huán)保部門應(yīng)當(dāng)在年度終了后的20日內(nèi)，將環(huán)保專項(xiàng)資金使用情況以及各支持項(xiàng)目實(shí)施情況報(bào)省財(cái)政廳和省環(huán)保局。
　　（4）在會(huì)計(jì)呈報(bào)的內(nèi)容上，應(yīng)包括資產(chǎn)負(fù)債表、收入支出總表等貨幣信息以及財(cái)務(wù)報(bào)表附表和財(cái)務(wù)說明書等物量信息。
　　
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