淺談完善財務(wù)內(nèi)部控制制度論文

　　淺談完善財務(wù)內(nèi)部控制制度論文篇2

　　淺談完善企業(yè)財務(wù)內(nèi)部控制制度

　　摘要：本文從授權(quán)審批控制、會計信息質(zhì)量控制，經(jīng)濟責(zé)任控制，全面預(yù)算控制等財務(wù)內(nèi)部控制等要點出發(fā)，探討建立與完善企業(yè)財務(wù)內(nèi)部控制制度的基本內(nèi)容和要求。

　　關(guān)鍵詞：財務(wù)管理;內(nèi)部控制;管理控制

　　一、授權(quán)審批控制

　　(一)授權(quán)審批是指企業(yè)的每個部門或每個崗位的人員在處理經(jīng)濟業(yè)務(wù)時，必須經(jīng)過授權(quán)批準(zhǔn)，以便進行內(nèi)部控制。

　　《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》第三十條規(guī)定要求企業(yè)根據(jù)常規(guī)授權(quán)和特別授權(quán)的規(guī)定，明確各崗位辦理業(yè)務(wù)和事項的權(quán)限范圍、審批程序和相應(yīng)責(zé)任。企業(yè)對于重大的業(yè)務(wù)和事項，應(yīng)當(dāng)實行集體決策審批或者聯(lián)簽制度，任何個人不得單獨進行決策或者擅自改變集體決策。

　　授權(quán)必須符合以下條件：一是權(quán)限要清晰。授權(quán)人和被授權(quán)人雙方都必須清楚授權(quán)的內(nèi)容和范圍，被授權(quán)人必須了解自己的權(quán)力限制。授權(quán)必須明確授權(quán)的內(nèi)容是什么、授權(quán)的范圍多大、誰來授權(quán)、授權(quán)給誰。二是授權(quán)大小應(yīng)與授權(quán)人的級別相適應(yīng)，高層管理人員可以進行重大的、特殊的經(jīng)營業(yè)務(wù)或交易事項方面的授權(quán)，而一般管理人員，只能進行較小的經(jīng)營和交易方面的授權(quán)。三是責(zé)權(quán)要相對應(yīng)， “責(zé)”與“權(quán)”要相聯(lián)系，企業(yè)各級管理人員應(yīng)當(dāng)在授權(quán)范圍內(nèi)行使職權(quán)和承擔(dān)責(zé)任。四是執(zhí)行要嚴(yán)格，各分(子)公司和各級人員要按所授的權(quán)限辦事，不得隨意超越權(quán)限，定期對經(jīng)濟業(yè)務(wù)的行權(quán)進行審查，對違反授權(quán)制度超越權(quán)限的要給予相應(yīng)懲罰。五是要建立反饋控制機制。被授權(quán)人要定期向上及授權(quán)人匯報執(zhí)行情況，僅有授權(quán)而不實施反饋控制會影響授權(quán)控制系統(tǒng)的有效性，可能出現(xiàn)下屬濫用權(quán)限的情況。六是記錄要完整。無論采取什么樣的授權(quán)和批準(zhǔn)形式，都要有文件記錄，以書面授權(quán)為主。

　　二、會計信息質(zhì)量控制

　　信息質(zhì)量控制，是指采用一定方法來保證所反映的企業(yè)經(jīng)濟活動信息的全面性、及時性、公允性和可靠性。內(nèi)部控制能否真正成為管理的內(nèi)在需求，是內(nèi)部控制不至于流于形式的關(guān)鍵，也是內(nèi)部控制中的會計控制這一環(huán)節(jié)能否起作用的關(guān)鍵。要使會計控制也成為企業(yè)的內(nèi)在需求，取決于兩點：企業(yè)決策是否依賴于會計信息，以及企業(yè)是否通過提供真實的會計信息以取信于社會。當(dāng)前這兩點企業(yè)都未能很好的做到，而且.在產(chǎn)權(quán)分離的情況下，新《 會計法》 要求會計人員對股東、政府與公眾負(fù)責(zé)，即要求會計人員對經(jīng)營者行為進行監(jiān)督，并確保會計信息的真實。

　　(一)真實性控制。

　　所謂會計信息真實性，是指會計信息真實、客觀地反映各項經(jīng)濟活動，準(zhǔn)確地揭示了各項經(jīng)濟活動所包含的經(jīng)濟內(nèi)容。會計作為以提供財務(wù)信息為主的經(jīng)濟信息系統(tǒng)，對于維護和促進市場經(jīng)濟的有著非同尋常的意義。會計有效發(fā)揮這種作用的前提是會計信息必須真實、可靠。但是，從我國現(xiàn)實來看，會計造假行為嚴(yán)重，財務(wù)報告嚴(yán)重失真。從產(chǎn)生過程來著，信息失真可分為“假帳真算”和“真帳假算”;從是否由主觀引起的角度來看，信息失真可分為“有意造假”和“無意失實”。

　　從會計人員的角度分析，不同的會計人員有不同的道德水準(zhǔn)和技術(shù)水平，這就決定了他對會計信息真實性“愿意”作出和“可能”作出的最大承諾和保證的程度不同，由其根據(jù)客觀經(jīng)濟活動加工處理形成的會計信息的真實性程度也就有所差別。對于“假賬真算”、“無意失實”，會計人員是由于主觀判斷失誤、經(jīng)驗不足和會計系統(tǒng)本身的局限性等原因，在遵循會計規(guī)范提供會計信息過程中，未能發(fā)現(xiàn)會計事項失真 ，造成會計信息未能如實反映客觀經(jīng)濟活動;而“真帳假算”、”有意造假”，則是會計人員為了某種利益，會計處理不當(dāng)，或者事前經(jīng)過周密安排，故意以欺詐、舞弊等手段，使得會計信息歪曲反映客觀經(jīng)濟活動。

　　要保證會計信息的真實，企業(yè)財務(wù)內(nèi)部控制制度的建立和完善應(yīng)體現(xiàn)下列要求：( l )對會計人員“可能”作出真實性信息的最大承諾和保證的程度偏低，應(yīng)要求會計人員加強業(yè)務(wù)水平，盡力提高自身專業(yè)素質(zhì)，積累經(jīng)驗，盡量使其業(yè)務(wù)技術(shù)和操作技能達到要求，增強辨識“會計事項失真”的能力，而且應(yīng)盡可能避免工作失誤的偶然性發(fā)生，以抑制“假帳真算”、“無意失實”; ( 2 )對因會計人員“愿意”作出真實性信息的最大承諾和保證的程度偏低，應(yīng)要求會計人員增強職業(yè)道德水平，端正行為動機，增強自我約束能力，以抑制“真賬假算”、“有意造假”。

　　(二)“信息不對稱”控制。

　　所謂信息不對稱，是指人們在處理某一特定經(jīng)濟關(guān)系時，一方擁有的信息多，另一方擁有的信息少，即存在私有信息。俗話說“買的沒有賣的精”，說的就是這個意思。由于會計人員在披露會計信息時，遵循“成本一效益”原則，伴隨收益或?qū)崿F(xiàn)預(yù)期的程度下降，相應(yīng)選擇成本較低的披露方式.信息不對稱不可避免地存在于委托與代理之間。存在私有信息的一方，比如說企業(yè)會計人員.可以利用掌握的私有信息，掌握企業(yè)重大變更消息，進行信息操縱，為個人牟利;或者利用這種不對稱的地位，對報表進行粉飾和美化，不斷地進行收益和盈余調(diào)節(jié)，向市場傳遞不正確的信息。

　　由于存在嚴(yán)重的信息不對稱現(xiàn)象，企業(yè)內(nèi)部控制制度的目標(biāo)之一就是保證財務(wù)報告的可靠性，正是從這一點可以看出，建立和完善企業(yè)財務(wù)內(nèi)部控制不僅僅是企業(yè)一種自覺自愿的行為，也是企業(yè)的一種責(zé)任與義務(wù)，是企業(yè)對外部利益集團負(fù)責(zé)的一種表現(xiàn)形式。在做法上應(yīng)做到：

　　(1) 對于企業(yè)會計人員來說，應(yīng)加強思想和道德教育，以具備良好的政治思想素質(zhì)，只有這樣，當(dāng)擁有私有信息時，利益當(dāng)前，不至于會為個人牟利而進行內(nèi)幕交易。

　　(2)對于嚴(yán)格執(zhí)行財務(wù)內(nèi)部控制制度、不進行內(nèi)幕交易的會計人員，應(yīng)給予精神鼓勵和物質(zhì)獎勵;而對于進行內(nèi)幕交易的會計人員，則應(yīng)加大懲治力度，并與職務(wù)升降相掛鉤。只有做到壓力與動力相結(jié)合，才能最終達到企業(yè)財務(wù)內(nèi)部控制制度的目的。

　　(三)“不等價交易”控制。

　　所謂“不等價交易”，是指企業(yè)單位的權(quán)力人員不顧本單位利益，不斷運作諸如無效投資、購入價高值低的原材料等以本單位吃虧為標(biāo)志的不等價經(jīng)濟業(yè)務(wù)。這種“不等價交易”往往造成會計人員被動記錄“虧蝕”業(yè)務(wù)。雖然說不等價業(yè)務(wù)表面上并不等于會計資料不真實，但是，在市場經(jīng)濟條件下，誠信、自愿、等價是任何平等交易的雙方都不能違背的交易準(zhǔn)則。因此，表面上不等價的交易，只要出自對方“自愿”，就一定存在足以使交易“等價”的約定。否則，貌似吃虧的一方會以對方不“誠信”而放棄交易。所以，在市場上純粹的不等價交易是極其少見的。

　　因此，此種“不等價交易”事實上應(yīng)是等價的，其真實的交易結(jié)果，應(yīng)該是單位會計資料內(nèi)、外兩塊內(nèi)容。雖然.不等價交易有悖價值規(guī)律，但由于票據(jù)既不違法，又是領(lǐng)導(dǎo)親自操作，會計人員難以就其真實性予以調(diào)查，只好在兩難窘?jīng)r下收其入賬了事，形成失真的材料。盡管會計委派制下，會計人員可以提出質(zhì)疑，但終究會因其業(yè)務(wù)知識上的局限，導(dǎo)致此種失真行為的難以根治。

　　抑制上述“不等價交易”的發(fā)生，建立和完善企業(yè)財務(wù)內(nèi)部控制制度應(yīng)體現(xiàn)下列要求：

　　(1)企業(yè)會計人員應(yīng)自愿、自覺地熟悉本企業(yè)單位的業(yè)務(wù)知識，做到了解企業(yè)單位資產(chǎn)收支流程及收支數(shù)量與金額之間的關(guān)系，通俗來講，熟悉行情。只有這樣，企業(yè)會計人員在審核原始憑證時，通過依法確認(rèn)原始憑證記載的業(yè)務(wù)事項或金額是否與單位近期或未來業(yè)務(wù)事項相符、金額是否準(zhǔn)確等方面，才能容易辨認(rèn)出“不等價交易”;

　　(2)企業(yè)會計人員對從事過“不等價交易”的本單位權(quán)力人員進行規(guī)勸，加強對其(尤其是單位負(fù)責(zé)人)財務(wù)內(nèi)部控制制度的宣傳，提高他們自覺執(zhí)行內(nèi)部控制的意識，并可以利用健全的財務(wù)內(nèi)部控制制度嚴(yán)厲警告“不等價交易”不得再度發(fā)生，明確其應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任;

　　(3)在領(lǐng)導(dǎo)間接或直接干預(yù)和授意會計財務(wù)部門違規(guī)時，企業(yè)會計人員應(yīng)敢于拒絕辦理“不等價交易”，或者按職權(quán)指出“不等價交易”并予以糾正。只有這樣，才能使企業(yè)自上而下共同執(zhí)行財務(wù)內(nèi)部控制要求，從而推動我國企業(yè)財務(wù)內(nèi)部控制健康發(fā)展。

　　(四) 安全性控制。

　　隨著電子信息技術(shù)的發(fā)展，企業(yè)利用計算機從事經(jīng)營管理方式手段越來越普遍，我國企業(yè)實現(xiàn)了財會數(shù)據(jù)處理各個工作點的并發(fā)操作，統(tǒng)一管理和數(shù)據(jù)共享;隨著集團公司的發(fā)展和各地分支機構(gòu)的建立，一些單位開始應(yīng)用廣域網(wǎng)，有的單位還借助ATM 等新的傳輸技術(shù)，為數(shù)據(jù)傳輸、遠(yuǎn)程維護、合并會計報表的編制等提供了很好的服務(wù)。這對會計信息的安全性提出很嚴(yán)格的要求，就我國目前現(xiàn)狀而言，導(dǎo)致網(wǎng)絡(luò)會計信息失真風(fēng)險的主要因素是網(wǎng)絡(luò)會計數(shù)據(jù)風(fēng)險。為此，加強會計信息的安全性控制勢在必行。為了防范網(wǎng)絡(luò)會計數(shù)據(jù)風(fēng)險，企業(yè)財務(wù)內(nèi)部控制制度的建立和完善應(yīng)從以下入手：

　　(1)計算機會計信息系統(tǒng)實現(xiàn)網(wǎng)絡(luò)處理后，由于系統(tǒng)的入口增多.操作人員和信息使用者干預(yù)系統(tǒng)的機會增大，敏感數(shù)據(jù)被竊取，數(shù)據(jù)被非法復(fù)制使用的可能性增大。針對這種情況，企業(yè)會計人員應(yīng)對網(wǎng)絡(luò)中會計數(shù)據(jù)加密，這是計算機網(wǎng)絡(luò)會計系統(tǒng)中防止會計信息失真的最基本的防范技術(shù)。

　　(2)由于網(wǎng)絡(luò)會計中用戶和終端分布在各處，給識別和驗證造成困難，使得會計數(shù)據(jù)的完整性遭到破壞。企業(yè)會計人員則應(yīng)利用會計數(shù)據(jù)加密和報文驗證碼這一保護措施，以保證會計數(shù)據(jù)來自正確的發(fā)送方，并發(fā)送到正確的接受方，而且接受的會計數(shù)據(jù)在次序、內(nèi)容上與發(fā)送的一致，且無重復(fù)接受。

　　三、經(jīng)濟責(zé)任控制

　　財務(wù)管理中的權(quán)、責(zé)、利相結(jié)合的原則，就是在組織企業(yè)財務(wù)活動和處理企業(yè)財務(wù)關(guān)系上貫徹以責(zé)任為中心，權(quán)利為保證，利益為手段，建立企業(yè)內(nèi)部的財務(wù)管理責(zé)任制。這一原則是處理好企業(yè)內(nèi)部上下左右之間權(quán)、責(zé)、利關(guān)系的準(zhǔn)則，是搞好財務(wù)管理工作的保證。而我國企業(yè)現(xiàn)狀中，權(quán)責(zé)利不對等現(xiàn)象普遍存在，常常出現(xiàn)擁有過剩權(quán)利的單位或部門授意、指使缺乏權(quán)利的單位或部門，進行違規(guī)違紀(jì)甚至違法操作，從中牟取超額利潤，而無須承擔(dān)相關(guān)的責(zé)任。因而，我們需要實行歸口管理，即指在各單位或各部門承擔(dān)責(zé)任的基礎(chǔ)上分解指標(biāo)，賦予相應(yīng)的財權(quán)，并按照現(xiàn)行財務(wù)責(zé)任的情況給予應(yīng)有的物質(zhì)利益，這樣才能充分調(diào)動各方面責(zé)任履行的積極性。

　　在市場經(jīng)濟條件下，會計法規(guī)要求財務(wù)會計人員不僅應(yīng)對本單位負(fù)責(zé)和本單位負(fù)責(zé)人負(fù)資，而且應(yīng)對各種會計信息使用者負(fù)責(zé)，為各種會計信息使用者的利益服務(wù)，并斌予其一些權(quán)利：如“對不真實、不合法的原始憑證有權(quán)不予接受”、“對違反《 會計法》 和國家統(tǒng)一會計制度規(guī)定的會計事項有權(quán)拒絕辦理”、“有權(quán)檢舉”、”發(fā)現(xiàn)帳實不符有權(quán)自行處理的應(yīng)當(dāng)自行處理”。并且還要求，任何單位或個人對依法履行職責(zé)，抵制違反《 會計法》 行為，忠于職守，堅持原則，做出顯著成績的會計人員，應(yīng)給予精神的或物質(zhì)的獎勵。

　　四、全面預(yù)算控制

　　全面預(yù)算是企業(yè)財務(wù)管理的重要組成部分，它是為達到企業(yè)既定目標(biāo)編制的經(jīng)營、資本、財務(wù)等年度收支總體計劃，從某種意義上講，全面預(yù)算也是對企業(yè)經(jīng)濟業(yè)務(wù)規(guī)劃的授權(quán)批準(zhǔn)。全面預(yù)算的目的是要使編制的預(yù)算科學(xué)、合理、透明、公正并具有可操作性，體現(xiàn)預(yù)算的嚴(yán)肅性和權(quán)威性。合理的全面預(yù)算，在企業(yè)管理中，可以用來規(guī)劃企業(yè)在某個計劃期間的經(jīng)濟活動和成果，作為財務(wù)部門實施經(jīng)濟業(yè)務(wù)監(jiān)控的依據(jù)和評定考核工作業(yè)績的標(biāo)準(zhǔn)，利于工作目標(biāo)、方向的確定和保證企業(yè)總體目標(biāo)的實現(xiàn)。

　　五、結(jié)束語

　　綜述全文，在市場經(jīng)濟進一步發(fā)展的今天，企業(yè)應(yīng)當(dāng)更多地從企業(yè)自身發(fā)展的需要出發(fā)，根據(jù)客觀實際建立和完善與本單位經(jīng)營和管理相適應(yīng)的全面而完備財務(wù)內(nèi)部控制制度，并成為企業(yè)有效理財和強化內(nèi)部審計監(jiān)督必不可少的重要內(nèi)容和自覺要求。