短期投資劃轉(zhuǎn)為長(zhǎng)期投資的核算
?。?)采用單項(xiàng)比較法計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備時(shí),短期投資向長(zhǎng)期投資的劃轉(zhuǎn)
例1:假設(shè)甲企業(yè)采用單項(xiàng)比較法計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備,1999年6月30日因股票C市價(jià)明顯下跌,為避免變現(xiàn)損失而劃轉(zhuǎn)為長(zhǎng)期持有。
股票的有關(guān)資料如下:
成本890000元
市價(jià)890000元
跌價(jià)準(zhǔn)備40000元
賬面價(jià)值850000元
在劃轉(zhuǎn)時(shí),甲企業(yè)應(yīng)做如下會(huì)計(jì)憑證:
借:長(zhǎng)期股權(quán)投資——股票C 850000
短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備——股票C 40000
貸:短期投資——股票C 890000
上例中,劃轉(zhuǎn)日恰在資產(chǎn)負(fù)債表日(6月30日為中期報(bào)告日),此時(shí)股票c的市價(jià)正好等于其賬面價(jià)值。但是,若股票C于7月26日劃轉(zhuǎn)為長(zhǎng)期股權(quán)投資,而當(dāng)日的股票市價(jià)為840000元,則甲企業(yè)應(yīng)首先按成本與市價(jià)孰低法補(bǔ)提跌價(jià)準(zhǔn)備10000元。甲企業(yè)應(yīng)做會(huì)計(jì)處理如下:
補(bǔ)提跌價(jià)準(zhǔn)備:
借:投資收益——短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備 10000
貸:短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備——股票C 10000
劃轉(zhuǎn)時(shí):
借:長(zhǎng)期股權(quán)投資——股票C 840000
短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備——股票C 50000
貸:短期投資——股票C 890000
如果7月26日劃轉(zhuǎn)時(shí)股票C市價(jià)上漲至860000元,則應(yīng)做會(huì)計(jì)處理如下:
借:長(zhǎng)期股權(quán)投資——股票C 860000
短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備——股票C 40000
貸:短期投資——股票C 890000
投資收益——短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備 10000
(2)采用類別比較法或總體比較法,計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備時(shí),短期投資向長(zhǎng)期投資的劃轉(zhuǎn)
如果企業(yè)采用類別比較法或總體比較法計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備時(shí),企業(yè)只能確定某類或全部短期投資的賬面價(jià)值,而某一項(xiàng)短期投資的賬面價(jià)值是無(wú)法確定的。因此,在這種情況下,短期投資向長(zhǎng)期投資劃轉(zhuǎn)就只能從總體上沖減短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備。
例2:接上例,假定7月26日股票C的市價(jià)為840000元,則無(wú)論采用類別比較法還是總體比較法,甲企業(yè)的劃轉(zhuǎn)分錄為:
借:長(zhǎng)期股權(quán)投資——股票C 840000
短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備——股票C 50000
貸:短期投資——股票C 890000
如果7月26日股票C的市價(jià)為870000元,則劃轉(zhuǎn)分錄為:
借:長(zhǎng)期股權(quán)投資——股票C 870000
短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備——股票C 20000
貸:短期投資——股票C 890000
如果7月26日股票C的市價(jià)漲至895000元,則依據(jù)成本與市價(jià)孰低原則。應(yīng)按成本890000元增加“長(zhǎng)期股權(quán)投資”科目。劃轉(zhuǎn)分錄如下:
借:長(zhǎng)期股權(quán)投資——股票C 890000
貸:短期投資——股票C 890000
對(duì)于短期債券投資向長(zhǎng)期債權(quán)投資的劃轉(zhuǎn),會(huì)計(jì)處理法與股票投資劃轉(zhuǎn)的原理是相同的