摘要:應(yīng)收賬款管理水平是衡量現(xiàn)代企業(yè)管理是否先進(jìn)的重要標(biāo)尺。本文從應(yīng)收賬款的功能、應(yīng)收賬款管理目標(biāo)及措施等方面加以論述,供企業(yè)管理者借鑒。
　　關(guān)鍵詞:應(yīng)收賬款 管理 探討
　　
　　應(yīng)收賬款是指企業(yè)因賒銷(xiāo)產(chǎn)品或勞務(wù)而形成的應(yīng)收款項(xiàng),是企業(yè)流動(dòng)資產(chǎn)的一個(gè)重要項(xiàng)目。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,商業(yè)信用的推行,企業(yè)應(yīng)收賬款數(shù)額普遍明顯增多,應(yīng)收賬款的管理已經(jīng)成為企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中十分重要的問(wèn)題。
　　
　　一、應(yīng)收賬款的功能及副作用
　　
　　應(yīng)收賬款的功能是指它在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中的作用。應(yīng)收賬款的發(fā)生意味著企業(yè)有一部分資金被客戶(hù)占用,同時(shí)企業(yè)持有應(yīng)收賬款也是有成本的。既然如此,企業(yè)為什么愿意持有應(yīng)收賬款呢?主要是因?yàn)閼?yīng)收賬款有以下功能。
　　1. 擴(kuò)大銷(xiāo)售,增加了企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力。尤其是市場(chǎng)疲軟、銀根緊縮的市場(chǎng)條件下,企業(yè)不得不采取賒銷(xiāo)方式進(jìn)行銷(xiāo)售,這對(duì)企業(yè)銷(xiāo)售新產(chǎn)品、開(kāi)拓新市場(chǎng)也具有更重要的意義。
　　2. 減少庫(kù)存,降低存貨風(fēng)險(xiǎn)和管理開(kāi)支。企業(yè)持有產(chǎn)成品存貨,要追加管理費(fèi)、倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)和保險(xiǎn)費(fèi)等支出;相反,企業(yè)持有應(yīng)收賬款,則無(wú)需上述支出。
　　3. 應(yīng)收賬款管理不善的副作用。一是降低了企業(yè)的資金使用效率,使企業(yè)效益下降。由于企業(yè)的物流與資金流不一致,發(fā)出商品,開(kāi)出銷(xiāo)售發(fā)票,貨款卻不能同步回收,而銷(xiāo)售已告成立,這種沒(méi)有貨款回籠的入賬銷(xiāo)售收入,勢(shì)必產(chǎn)生沒(méi)有現(xiàn)金流入的銷(xiāo)售業(yè)務(wù)損益產(chǎn)生、銷(xiāo)售稅金上繳及年內(nèi)所得稅預(yù)繳,如果涉及跨年度銷(xiāo)售收入導(dǎo)致的應(yīng)收賬款,則可產(chǎn)生企業(yè)流動(dòng)資產(chǎn)墊付股東年度分紅。二是夸大了企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果。企業(yè)應(yīng)收款的大量存在,虛增了賬面上的銷(xiāo)售收入,在一定程度上夸大了企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果,增加了企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)成本。三是加速了企業(yè)的現(xiàn)金流出。賒銷(xiāo)雖然能使企業(yè)產(chǎn)生較多的利潤(rùn),但是并未真正使企業(yè)現(xiàn)金流入增加,反而使企業(yè)不得不運(yùn)用有限的流動(dòng)資金來(lái)墊付各種稅金和費(fèi)用,加速了企業(yè)的現(xiàn)金流出。
　　
　　二、應(yīng)收賬款管理目標(biāo)
　　
　　應(yīng)收賬款管理的目標(biāo),是要制定科學(xué)合理的應(yīng)收賬款信用政策,并在這種信用政策所增加的銷(xiāo)售盈利和采用這種政策預(yù)計(jì)要擔(dān)負(fù)的成本之間做出權(quán)衡。只有當(dāng)所增加的銷(xiāo)售盈利超過(guò)運(yùn)用此政策所增加的成本時(shí),才能實(shí)施和推行使用這種信用政策。同時(shí),應(yīng)收賬款管理還包括企業(yè)未來(lái)銷(xiāo)售前景和市場(chǎng)情況的預(yù)測(cè)和判斷,及對(duì)應(yīng)收賬款安全性的調(diào)查。如企業(yè)銷(xiāo)售前景良好,應(yīng)收賬款安全性高,則可進(jìn)一步放寬其收款信用政策,擴(kuò)大賒銷(xiāo)量,獲取更大利潤(rùn),相反,則應(yīng)相應(yīng)嚴(yán)格其信用政策,或?qū)Σ煌蛻?hù)的信用程度進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整,確保企業(yè)獲取最大收入的情況下,又使可能的損失降到最低點(diǎn)。
　　企業(yè)應(yīng)收賬款管理的重點(diǎn),就是根據(jù)企業(yè)的實(shí)際經(jīng)營(yíng)情況和客戶(hù)的信譽(yù)情況制定企業(yè)合理的信用政策,這是企業(yè)財(cái)務(wù)管理的一個(gè)重要組成部分,也是企業(yè)為達(dá)到應(yīng)收賬款管理目的而必須合理制定的方針策略。

三、應(yīng)收賬款管理制度及措施
　　
　　信用政策是應(yīng)收賬款管理制度的主要組成部分,包括信用標(biāo)準(zhǔn)、信用條件和收賬政策三個(gè)方面。合理的信用政策應(yīng)把信用標(biāo)準(zhǔn)、信用條件、收賬政策結(jié)合起來(lái),考慮三者的綜合變化對(duì)銷(xiāo)售額、應(yīng)收賬款機(jī)會(huì)成本、壞賬成本和收賬成本的影響。每個(gè)企業(yè)都應(yīng)當(dāng)根據(jù)企業(yè)的具體情況、市場(chǎng)情況,制定相應(yīng)的應(yīng)收賬款管理制度。根據(jù)應(yīng)收賬款管理制度,針對(duì)在企業(yè)應(yīng)收賬款分析中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題采取相應(yīng)的辦法,解決公司在應(yīng)收賬款回收中出現(xiàn)的問(wèn)題,加快公司的資金循環(huán),提高資金利用效率,實(shí)現(xiàn)企業(yè)的效益目標(biāo)。
　　1. 強(qiáng)化企業(yè)應(yīng)收賬款的日常管理工作。應(yīng)認(rèn)真分析本企業(yè)在應(yīng)收賬款的日常管理工作中,有些方面做得不夠細(xì),如對(duì)用戶(hù)信用狀況的分析,賬齡分析表的編制等。具體來(lái)講,可以從以下幾方面做好應(yīng)收賬款的日常管理工作:(1)做好基礎(chǔ)記錄,了解用戶(hù)(包括子公司)付款的及時(shí)程度,基礎(chǔ)記錄工作包括企業(yè)對(duì)用戶(hù)提供的信用條件,建立信用關(guān)系的日期,用戶(hù)付款的時(shí)間,目前尚欠款數(shù)額以及用戶(hù)信用等級(jí)變化等,企業(yè)只有掌握這些信息,才能及時(shí)采取相應(yīng)的對(duì)策。(2)檢查用戶(hù)是否突破信用額度。企業(yè)對(duì)用戶(hù)提供的每一筆賒銷(xiāo)業(yè)務(wù),都要檢查是否有超過(guò)信用期限的記錄,并注意檢驗(yàn)用戶(hù)所欠債務(wù)總額是否突破了信用額度。(3)掌握用戶(hù)已過(guò)信用期限的債務(wù),密切監(jiān)控用戶(hù)已到期債務(wù)的增減動(dòng)態(tài),以便及時(shí)采取措施與用戶(hù)聯(lián)系提醒其盡快付款。(4)分析應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率和平均收賬期,看流動(dòng)資金是否處于正常水平,企業(yè)可通過(guò)該項(xiàng)指標(biāo),與以前實(shí)際、現(xiàn)在計(jì)劃及同行業(yè)相比,借以評(píng)價(jià)應(yīng)收賬款管理中的成績(jī)與不足,并修正信用條件。(5)考察拒付狀況,考察應(yīng)收賬款被拒付的百分比,即壞帳損失率,以決定企業(yè)信用政策是否應(yīng)改變,如實(shí)際壞賬損失率大于或低于預(yù)計(jì)壞帳損失率,企業(yè)必須看信用標(biāo)準(zhǔn)是否過(guò)于嚴(yán)格或太松,從而修正信用標(biāo)準(zhǔn)。(6)編制賬齡分析表,檢查應(yīng)收賬款的實(shí)際占用天數(shù),企業(yè)對(duì)其收回的監(jiān)督,可通過(guò)編制賬齡分析表進(jìn)行,據(jù)此了解,有多少欠款尚在信用期內(nèi),應(yīng)及時(shí)監(jiān)督,有多少欠款已超過(guò)信用期,計(jì)算出超時(shí)長(zhǎng)短的款項(xiàng)各占多少百分比,估計(jì)有多少欠款會(huì)造成壞賬,如有大部分超期,企業(yè)應(yīng)檢查其信用政策。
　　2. 強(qiáng)化應(yīng)收賬款的回收管理。(1)確定合理的收賬程序,催收賬款的程序一般為:信函通知、電報(bào)電話(huà)傳真催收、派人面談、訴諸法律,在采取法律行動(dòng)前應(yīng)考慮成本效益原則,遇以下幾種情況則不必起訴:訴訟費(fèi)用超過(guò)債務(wù)求償額;客戶(hù)抵押品折現(xiàn)可沖銷(xiāo)債務(wù);客戶(hù)的債款額不大,起訴可能使企業(yè)運(yùn)行受到損害;起訴后收回賬款的可能性有限。(2)確定合理的討債方法。若客戶(hù)確實(shí)遇到暫時(shí)的困難,經(jīng)努力可東山再起,企業(yè)幫助其渡過(guò)難關(guān),以便收回賬款,一般做法為進(jìn)行應(yīng)收賬款債權(quán)重整:接受欠款戶(hù)按市價(jià)以低于債務(wù)額的非貨幣性資產(chǎn)予以抵償;改變債務(wù)形式為“長(zhǎng)期應(yīng)收款”,確定一個(gè)合理利率,同意用戶(hù)制定分期償債計(jì)劃;修改債務(wù)條件,延長(zhǎng)付款期,甚至減少本金,激勵(lì)其還款;在共同經(jīng)濟(jì)利益驅(qū)動(dòng)下,將債權(quán)轉(zhuǎn)變?yōu)閷?duì)用戶(hù)的“長(zhǎng)期投資”,協(xié)助啟動(dòng)虧損企業(yè),達(dá)到收回款項(xiàng)的目的。如客戶(hù)已達(dá)到破產(chǎn)界限的情況,則應(yīng)及時(shí)向法院起訴,以期在破產(chǎn)清算時(shí)得到部分清償。
　　3. 應(yīng)收賬款核算辦法和管理制度。應(yīng)收賬款賬戶(hù)中子公司欠款額占總額的比例應(yīng)嚴(yán)格控制在合理范圍內(nèi),如超過(guò)合理范圍,應(yīng)采取措施及時(shí)改善。筆者結(jié)合工作實(shí)際建議如下:(1)加強(qiáng)管理與監(jiān)控職能部門(mén),按財(cái)務(wù)管理內(nèi)部牽制原則,在財(cái)務(wù)部設(shè)立財(cái)務(wù)監(jiān)察小組,由財(cái)務(wù)總監(jiān)領(lǐng)導(dǎo)專(zhuān)職會(huì)計(jì)人員,負(fù)責(zé)對(duì)營(yíng)銷(xiāo)往來(lái)的核算和監(jiān)控,對(duì)每一筆應(yīng)收賬款進(jìn)行分析和核算,保證應(yīng)收賬款賬賬相符,使經(jīng)營(yíng)活動(dòng)系統(tǒng)化規(guī)范化。(2)改進(jìn)內(nèi)部核算辦法。針對(duì)不同的銷(xiāo)售業(yè)務(wù),不同的客戶(hù)情況,分別采用不同的核算方法以示區(qū)別,并采取相應(yīng)的管理對(duì)策。(3)對(duì)應(yīng)收賬款實(shí)行終身負(fù)責(zé)制和第一責(zé)任人制。誰(shuí)經(jīng)手的業(yè)務(wù)發(fā)生壞帳,無(wú)論責(zé)任人是否調(diào)離該公司,都要追究有關(guān)責(zé)任。將應(yīng)收賬款回收指標(biāo)作為業(yè)績(jī)考評(píng)依據(jù)。(4)定期或不定期對(duì)營(yíng)銷(xiāo)網(wǎng)點(diǎn)進(jìn)行巡視監(jiān)察和內(nèi)部審計(jì)。嚴(yán)防出現(xiàn)挪用、貪污及資金體外循環(huán)等問(wèn)題。(5)建立健全公司機(jī)構(gòu)內(nèi)部監(jiān)控制度。針對(duì)應(yīng)收賬款在賒銷(xiāo)業(yè)務(wù)中的每一環(huán)節(jié),健全相應(yīng)的監(jiān)督制度,每個(gè)環(huán)節(jié)都應(yīng)當(dāng)監(jiān)督,不應(yīng)放任自流。(6)定期召開(kāi)應(yīng)收賬款分析會(huì)議,針對(duì)每一筆應(yīng)收賬款形成的實(shí)際原因,逐筆進(jìn)行分析,并及時(shí)為有關(guān)決策部門(mén)提出解決建議。
　　應(yīng)收賬款管理的好壞,與企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)有著直接的關(guān)系。一個(gè)企業(yè)應(yīng)收賬款管理混亂,就是生產(chǎn)搞得再好,產(chǎn)品質(zhì)量再過(guò)硬,也是徒勞。作為企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)人,一定要有清醒的認(rèn)識(shí),產(chǎn)品研發(fā)、技術(shù)管理、生產(chǎn)工藝等都是過(guò)程,只有將產(chǎn)品銷(xiāo)售到市場(chǎng),并將銷(xiāo)售款回籠才是目的。為此,每個(gè)企業(yè)對(duì)應(yīng)收賬款管理,必須有專(zhuān)門(mén)領(lǐng)導(dǎo)全面負(fù)責(zé),財(cái)務(wù)部門(mén)全程跟蹤,相關(guān)部門(mén)按應(yīng)收賬款管理制度進(jìn)行全過(guò)程監(jiān)督、控制,并適時(shí)采取措施,以免應(yīng)收賬款形成呆、壞賬,只有制度健全、措施得力,才能確保企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果得以實(shí)現(xiàn)。