財(cái)務(wù)報(bào)表碩士論文

　　財(cái)務(wù)報(bào)表是企業(yè)對(duì)外信息披露的重要載體,是財(cái)務(wù)報(bào)表使用者獲取公司財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量等信息的主要途徑。下文是學(xué)習(xí)啦小編為大家整理的關(guān)于財(cái)務(wù)報(bào)表碩士論文的范文，歡迎大家閱讀參考!

　　財(cái)務(wù)報(bào)表碩士論文篇1

　　淺議如何完善企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表分析

　　摘要：財(cái)務(wù)報(bào)表分析是指通過(guò)收集與整理企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告中反饋的相關(guān)數(shù)據(jù)，結(jié)合相應(yīng)的補(bǔ)充信息，對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)收支狀況、現(xiàn)金流量情況以及運(yùn)營(yíng)狀況作出分析和評(píng)價(jià)，并將結(jié)果反饋給相關(guān)的負(fù)責(zé)人，比如投資人、管理者，以實(shí)現(xiàn)有效的企業(yè)管理，為企業(yè)的發(fā)展作出正確決策。文章就如何完善企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表分析進(jìn)行相應(yīng)探討。

　　關(guān)鍵詞：企業(yè);財(cái)務(wù)報(bào)表分析;完善

　　一、財(cái)務(wù)報(bào)表分析的意義

　　單純的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)是不足以全面地反應(yīng)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況的，如果想對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況和業(yè)績(jī)狀況有全面的、深入的了解，必須將各項(xiàng)財(cái)務(wù)指標(biāo)以及相關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行比較、分析、總結(jié)，因此財(cái)務(wù)報(bào)表分析是企業(yè)經(jīng)濟(jì)工作與管理工作中的重要組成部分。

　　1.綜合反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況。通過(guò)對(duì)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)的對(duì)比分析、綜合統(tǒng)計(jì)，能夠全面、宏觀、深入地反應(yīng)出企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果，揭示企業(yè)在財(cái)務(wù)活動(dòng)中存在的各種矛盾，以及企業(yè)的資產(chǎn)構(gòu)成、資金來(lái)源與支出結(jié)構(gòu)科學(xué)與否。通過(guò)分析財(cái)務(wù)指標(biāo)的差異產(chǎn)生的原因，促進(jìn)企業(yè)財(cái)務(wù)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

　　2.為企業(yè)制定決策提供依據(jù)。根據(jù)以往的財(cái)務(wù)活動(dòng)數(shù)據(jù)，可以充分了解企業(yè)決策的利弊，以及對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理方式與方向做出合理的規(guī)劃，同時(shí)還可以預(yù)測(cè)企業(yè)未來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)與報(bào)酬，在結(jié)合現(xiàn)實(shí)條件的基礎(chǔ)上，為投資人與經(jīng)營(yíng)者制定科學(xué)決策提供依據(jù)。

　　3.為企業(yè)完善管理機(jī)制提供幫助。通過(guò)財(cái)務(wù)報(bào)表分析，可以檢查企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的完成情況，在一定的會(huì)計(jì)周期內(nèi)，將實(shí)際的績(jī)效與預(yù)算的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行對(duì)比分析，客觀地反應(yīng)管理者與各部門、各級(jí)別執(zhí)行人員的業(yè)績(jī)，既可以為修正初期預(yù)算服務(wù)，又可以幫助管理者制定公平合理激勵(lì)機(jī)制，以激發(fā)員工的工作熱情和創(chuàng)新意識(shí)。

　　二、財(cái)務(wù)報(bào)表分析的內(nèi)容

　　財(cái)務(wù)報(bào)表分析的實(shí)質(zhì)是綜合反饋各項(xiàng)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)在企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中的意義及其在某一會(huì)計(jì)周期內(nèi)所發(fā)生的變化趨勢(shì)和變量。常用的會(huì)計(jì)報(bào)表分析法有比較分析法、比率分析法和因素分析法。同時(shí)，也可以根據(jù)實(shí)際需要進(jìn)行相關(guān)財(cái)務(wù)指標(biāo)的橫向分析、縱向分析等。在實(shí)際的工作中，可以將財(cái)務(wù)工作堪稱一個(gè)完整統(tǒng)一的整體，綜合運(yùn)用各種方法，構(gòu)建一個(gè)完善事宜的分析體系。在具體的財(cái)務(wù)分析工作中，主要包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表以及相關(guān)的附表的分析。

　　1.資產(chǎn)負(fù)債表的分析

　　對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表的分析可以直接了解企業(yè)所掌握的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)資源及其分布與結(jié)構(gòu)，同時(shí)還可以了解企業(yè)的資金結(jié)構(gòu)。此外，還可以了解企業(yè)的財(cái)務(wù)實(shí)力、短期償債能力和支付能力及其所面臨的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。主要有反映償債能力指標(biāo)的流動(dòng)比率、速動(dòng)比率和負(fù)債比率;反映資產(chǎn)管理能力指標(biāo)的存貨周轉(zhuǎn)率、應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率和總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率。各項(xiàng)分析指標(biāo)都會(huì)依據(jù)實(shí)際情況設(shè)定合理的估值界限，因此只有綜合利用分析方法、分析工具來(lái)分析企業(yè)的情況，才能夠作出精準(zhǔn)的判斷，進(jìn)而最大限度地避免決策失誤。

　　2.利潤(rùn)表的分析

　　利潤(rùn)表能夠反映企業(yè)在一定的會(huì)計(jì)期間內(nèi)的財(cái)務(wù)收支情況與經(jīng)營(yíng)成果，是基于配比性原則的多步式結(jié)構(gòu)，通過(guò)了解利潤(rùn)的實(shí)現(xiàn)過(guò)程，可以結(jié)合利潤(rùn)表中的各項(xiàng)損益指標(biāo)與同類企業(yè)對(duì)比，也可以與企業(yè)往期的利潤(rùn)狀況進(jìn)行對(duì)比，進(jìn)而預(yù)測(cè)企業(yè)在未來(lái)一段運(yùn)營(yíng)周期內(nèi)的盈利能力。

　　3.現(xiàn)金流量表的分析

　　現(xiàn)金流量是指現(xiàn)金與現(xiàn)金等價(jià)物的流入與流出。通過(guò)分析現(xiàn)金流量表，可以反映企業(yè)的投資活動(dòng)、籌資活動(dòng)中的現(xiàn)金流量情況，透視企業(yè)現(xiàn)金運(yùn)轉(zhuǎn)效率與效果，了解企業(yè)現(xiàn)金的來(lái)源渠道是否合理，以及現(xiàn)金的利用途徑是否科學(xué)，同時(shí)，還能夠?qū)ζ髽I(yè)的償債能力、支付股利的能力以及投資能力，特別是企業(yè)在運(yùn)營(yíng)過(guò)程中對(duì)外部資金的依賴度。作為不同主體的代表，企業(yè)的債權(quán)人、投資者與經(jīng)營(yíng)者都高度關(guān)注現(xiàn)金流量表，債權(quán)人可以從中了解企業(yè)還本付息所需資金的來(lái)源、企業(yè)對(duì)于以往的短期和長(zhǎng)期借款是否按期償還，等等;投資者可從中了解企業(yè)當(dāng)前和長(zhǎng)期的收益水平，以及企業(yè)收益受重大變動(dòng)的影響程度，同時(shí)還可以判斷企業(yè)在同類競(jìng)爭(zhēng)領(lǐng)域中的地位;經(jīng)營(yíng)者則可以從中獲悉企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展能力等外部人無(wú)法得到的內(nèi)部信息。

　　4.附表以及輔助報(bào)表的分析

　　財(cái)務(wù)報(bào)表附表是對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果以及現(xiàn)金流量情況的補(bǔ)充，是對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表主表部分內(nèi)容的適當(dāng)延伸，以使其更詳細(xì)、更深入地反映某個(gè)會(huì)計(jì)科目、某種情況的財(cái)務(wù)報(bào)表，附表分析需要遵循與主表一致性的原則，同時(shí)，還要注意對(duì)具體會(huì)計(jì)科目的深入性、相互影響的關(guān)聯(lián)性。對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的主表與附表進(jìn)行分析時(shí)，不能單獨(dú)考慮某個(gè)項(xiàng)目。各報(bào)表之間的勾稽關(guān)系亦可體現(xiàn)出報(bào)表的合理性，因此，只有將各財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目聯(lián)系起來(lái)綜合分析，才能準(zhǔn)確地判斷一個(gè)企業(yè)真正的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果。

　　三、影響財(cái)務(wù)報(bào)表分析準(zhǔn)確性的因素

　　財(cái)務(wù)報(bào)表分析在分析企業(yè)營(yíng)運(yùn)資本，審視企業(yè)財(cái)務(wù)工作中的實(shí)際操作能力等方面都有著顯著的作用，然而，由于分析方法、分析程度等方面的因素，也存在著一定的局限性，主要包括以下幾方面：

　　1.會(huì)計(jì)處理方法的不完善。從財(cái)務(wù)報(bào)表分析方法來(lái)看，某些會(huì)計(jì)指標(biāo)計(jì)算方法的不同也會(huì)給不同企業(yè)間的比較帶來(lái)一定的影響。例如，在應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率、存貨周轉(zhuǎn)率等平均余額的計(jì)算過(guò)程中，由于數(shù)據(jù)的限制，報(bào)表統(tǒng)計(jì)者往往會(huì)用年初數(shù)與年末數(shù)平均計(jì)算，用這種平均計(jì)算的方式來(lái)統(tǒng)計(jì)應(yīng)收賬款余額與存貨余額，在經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)內(nèi)各月各季分布較均衡的企業(yè)還可以，但對(duì)于季節(jié)性盈利的企業(yè)或各月盈利能力變動(dòng)情況較大的來(lái)說(shuō)，如果計(jì)算周期正值旺季，那么期初與期末的平均額就偏大;如果是淡季，則又會(huì)偏小，從而影響到分析的準(zhǔn)確性。

　　2.財(cái)務(wù)報(bào)表自身的缺陷。一方面，現(xiàn)行的財(cái)務(wù)報(bào)表只是對(duì)過(guò)去的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的反映，可以作為企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策的重要依據(jù)，但是投資者、債權(quán)人、經(jīng)營(yíng)者最關(guān)心的其實(shí)是企業(yè)未來(lái)的發(fā)展趨勢(shì)，而財(cái)務(wù)報(bào)表無(wú)法很好地滿足其在這方面的需要。另一方面，財(cái)務(wù)報(bào)表是由企業(yè)的財(cái)務(wù)人員根據(jù)相關(guān)的法規(guī)、準(zhǔn)則等編制而成，因此一些人為的失誤也是不可避免的，甚至?xí)嬖谝恍阂獠m報(bào)的現(xiàn)象，直接影響著財(cái)務(wù)分析的結(jié)果。 　　3.財(cái)務(wù)報(bào)表分析流程的遺漏。財(cái)務(wù)報(bào)表分析是一項(xiàng)繁冗的工作，想要真實(shí)反映出經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)，必須按部就班，系統(tǒng)科學(xué)地對(duì)報(bào)表進(jìn)行分析。完整的分析流程應(yīng)該如下：確定分析目標(biāo)→選擇分析內(nèi)容與分析方法→收集各項(xiàng)數(shù)據(jù)→計(jì)算各項(xiàng)指標(biāo)→綜合評(píng)估分析。然而在實(shí)際的工作中，受人力、時(shí)間等方面的限制，往往是很難顧及每個(gè)環(huán)節(jié)，甚至還會(huì)遺漏部分環(huán)節(jié)或某個(gè)環(huán)節(jié)中的部分內(nèi)容，這就影響了分析結(jié)果的精準(zhǔn)度。

　　四、完善企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表分析的對(duì)策

　　1.明確財(cái)務(wù)工作中的問(wèn)題，對(duì)癥下藥。根據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表反映出的信息，判斷當(dāng)前企業(yè)在財(cái)務(wù)工作中的優(yōu)勢(shì)與劣勢(shì)，結(jié)合企業(yè)發(fā)展的形勢(shì)，公正、客觀地評(píng)價(jià)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況、盈利狀況。既可以就某個(gè)階段進(jìn)行分析，也可以將評(píng)價(jià)的內(nèi)容融入分析的項(xiàng)目中。在財(cái)務(wù)報(bào)表中，將企業(yè)財(cái)務(wù)工作中面臨的具體問(wèn)題一一列出，并給出逐個(gè)逐步解決的建議，提出的建議要具體而注重實(shí)際，不要抽象籠統(tǒng)，要以可行性為準(zhǔn)則。

　　2.完善財(cái)務(wù)報(bào)表分析的指標(biāo)體系。脫離了客觀的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，再完美的財(cái)務(wù)報(bào)表分析也形同虛設(shè)，因此，要根據(jù)標(biāo)準(zhǔn)財(cái)務(wù)比率和企業(yè)的實(shí)際情況，綜合設(shè)立一個(gè)的理想財(cái)務(wù)指標(biāo)體系，使其代表企業(yè)理想的財(cái)務(wù)狀況。標(biāo)準(zhǔn)的財(cái)務(wù)指標(biāo)體系需要嚴(yán)格的資料收集程序，即收集重要的、可行性強(qiáng)的資料，既要對(duì)各項(xiàng)指標(biāo)進(jìn)行動(dòng)態(tài)的修正，也要注重指標(biāo)的細(xì)分與控制，以期為財(cái)務(wù)報(bào)表分析奠定堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。

　　3.強(qiáng)化財(cái)務(wù)報(bào)表分析與財(cái)務(wù)預(yù)算指標(biāo)的對(duì)比分析。企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表提供了大量的一手資料，這些資料可以幫助找出實(shí)際達(dá)成指標(biāo)與財(cái)務(wù)預(yù)算指標(biāo)的差距，企業(yè)應(yīng)該從多角度、全方位地監(jiān)管分析過(guò)程，加強(qiáng)真實(shí)數(shù)據(jù)與行業(yè)內(nèi)其他企業(yè)的對(duì)比，尋求適合自身發(fā)展的財(cái)務(wù)工作方式，根據(jù)財(cái)務(wù)工作的實(shí)際進(jìn)展情況調(diào)整財(cái)務(wù)政策以及部署相關(guān)的財(cái)務(wù)執(zhí)行任務(wù)。

　　4.加強(qiáng)財(cái)務(wù)報(bào)表的綜合反饋能力。受通貨膨脹、信息時(shí)效性等方面因素的影響，企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的信息難免會(huì)存在不足、滯后等情況，這就要求在企業(yè)財(cái)務(wù)工作中要加強(qiáng)財(cái)務(wù)報(bào)表的綜合分析能力，不要片面地看重某項(xiàng)重要項(xiàng)目、不要過(guò)分重視單一的財(cái)務(wù)指標(biāo)，比如流動(dòng)比率、應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率等，更不要忽視各項(xiàng)附表的作用。財(cái)務(wù)報(bào)表分析是將相關(guān)的信息分門別類地統(tǒng)計(jì)，之后融合匯總的過(guò)程。

　　分析不是目的，通過(guò)分析來(lái)提高企業(yè)的財(cái)務(wù)工作效率、經(jīng)營(yíng)管理水平、綜合管理能力才是最終的目的。因而，財(cái)務(wù)報(bào)表分析在注重綜合性、科學(xué)性與合理性的同時(shí)，更要注重可行性。

　　財(cái)務(wù)報(bào)表碩士論文篇2

　　淺談財(cái)務(wù)報(bào)表的合并理論

　　合并財(cái)務(wù)報(bào)表，是當(dāng)前國(guó)際 會(huì)計(jì)的三大難題之一，也是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中最為復(fù)雜和充滿爭(zhēng)議的領(lǐng)域。在以控股關(guān)系為紐帶的 企業(yè)集團(tuán)內(nèi)，尤其是在 現(xiàn)代企業(yè)股權(quán)分散化的條件下，通?？毓晒?母公司)對(duì)被控股公司(子公司)所持有的股份并非100%，甚至不足50%。這樣，子公司還存在著非被控制性股權(quán)(少數(shù)股權(quán))，在這種情況下，三種不同的合并理論----所有權(quán)理論、 經(jīng)濟(jì)實(shí)體理論和母公司理論，對(duì)合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制將產(chǎn)生不同的影響，本文試對(duì)此進(jìn)行一些探討。

　　一、所有權(quán)理論

　　(一)主要思想與編制目的

　　所有權(quán)理論認(rèn)為會(huì)計(jì)主體與其終極所有者是一個(gè)完整且不可分割的整體，立足點(diǎn)是編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表的企業(yè)對(duì)另一企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和財(cái)務(wù)決策具有重大影響的所有權(quán)。因此，編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表的目的，是為了向母公司的股東報(bào)告其所擁有的資源，即滿足母公司股東的信息需求，而不是為合并主體的所有股東而編制。在所有權(quán)理論下，母公司和子公司之間是擁有與被擁有的關(guān)系，強(qiáng)調(diào)的是母公司實(shí)際所擁有而不是實(shí)際所控制的資源，這種過(guò)于穩(wěn)健的做法與控制的實(shí)質(zhì)背道而馳。但是，它解決了屬于兩個(gè)或兩個(gè)以上企業(yè)集團(tuán)公司合并財(cái)務(wù)報(bào)表編制的問(wèn)題。

　　(二)合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制

　　在只強(qiáng)調(diào)擁有關(guān)系的所有權(quán)理論下，采用的是比例合并法對(duì)被聯(lián)合控制主體的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行合并，即按投資比例將被投資者的資產(chǎn)、負(fù)債、收入和費(fèi)用等項(xiàng)目的金額納入相應(yīng)項(xiàng)目之中，不屬于控制者的部分在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中不予反映。因此：

　　1.既不出現(xiàn)少數(shù)股東權(quán)益，也不出現(xiàn)少數(shù)股東收益。

　　2.子公司凈資產(chǎn)的計(jì)價(jià)：按母公司購(gòu)買成本的公允價(jià)值，只將母公司對(duì)子公司權(quán)益的應(yīng)享份額納入合并報(bào)表。

　　3.商譽(yù)及其歸屬：在合并報(bào)表中，商譽(yù)等于母公司投資成本超過(guò)其對(duì)子公司凈資產(chǎn)應(yīng)享份額的公允價(jià)值的差額， 自然也只歸屬于母公司。

　　4.集團(tuán)內(nèi)部交易產(chǎn)生的損益：母公司與子公司之間交易的未實(shí)現(xiàn)損益按母公司的持股比例抵銷。

　　二、經(jīng)濟(jì)實(shí)體理論

　　(一)主要思想與編制目的

　　經(jīng)濟(jì)實(shí)體理論強(qiáng)調(diào)構(gòu)成母、子公司關(guān)系各獨(dú)立企業(yè)組織的 法律形式，故認(rèn)為少數(shù)股權(quán)股東也是合并主體的一部分，雖然和控股股東相比有投資多少和權(quán)利大小之分，但卻同屬于一個(gè)經(jīng)濟(jì)實(shí)體，應(yīng)當(dāng)一視同仁對(duì)待。因此，編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表的目的，是為了滿足合并主體所有股東的信息需求，而不單是為了滿足母公司股東，這一點(diǎn)與所有權(quán)理論有著明顯的區(qū)別。在經(jīng)濟(jì)實(shí)體理論下，合并財(cái)務(wù)報(bào)表是整個(gè)經(jīng)濟(jì)實(shí)體的財(cái)務(wù)報(bào)表，作用在于提供母公司及其子公司作為單一的個(gè)體開(kāi)展經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的信息，側(cè)重于單一管理部門對(duì)整個(gè)經(jīng)濟(jì)實(shí)體的控制，合并報(bào)表的使用者既包括多數(shù)股東又包括少數(shù)股東。

　　(二)合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制

　　1.少數(shù)股東權(quán)益：以子公司全部?jī)糍Y產(chǎn)所隱含的公允價(jià)值為基礎(chǔ) 計(jì)算，屬于合并所有者權(quán)益的一部分，應(yīng)在合并資產(chǎn)負(fù)債表中所有者權(quán)益項(xiàng)下單獨(dú)列示。

　　2.少數(shù)股東收益：屬于少數(shù)股權(quán)的凈收益，在合并收益表中是合并凈收益的組成部分，列示于合并凈收益項(xiàng)下。

　　3.子公司凈資產(chǎn)的計(jì)價(jià)：在用購(gòu)受法編制合并報(bào)表時(shí)，對(duì)于子公司凈資產(chǎn)，不論其屬于母公司還是屬于少數(shù)股權(quán)的部分，均按母公司所花代價(jià)隱含的公允價(jià)值加以反映。也就是說(shuō)，多數(shù)股權(quán)的凈資產(chǎn)和少數(shù)股權(quán)的凈資產(chǎn)在合并報(bào)表中的計(jì)價(jià)是相同的，對(duì)同一資產(chǎn)項(xiàng)目進(jìn)行的是單一計(jì)價(jià)----企業(yè)合并日的購(gòu)買價(jià)格。然而，在合并時(shí)母公司的凈資產(chǎn)仍按賬面價(jià)值反映，這樣，會(huì)存在合并資產(chǎn)負(fù)債表計(jì)價(jià)的雙重性問(wèn)題。

　　4.商譽(yù)及其歸屬：商譽(yù)通過(guò)母公司投資成本超過(guò)所取得的子公司凈資產(chǎn)公允價(jià)值的差異推斷而得。由于子公司的所有凈資產(chǎn)(包括商譽(yù))都按公允價(jià)值計(jì)價(jià)，因此，商譽(yù)應(yīng)歸屬于子公司，那么自然也應(yīng)分?jǐn)偟缴贁?shù)股權(quán)中，即商譽(yù)由全體股東共享。

　　5.集團(tuán)內(nèi)部交易產(chǎn)生的損益：企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部交易所產(chǎn)生的未實(shí)現(xiàn)損益或推定損益，應(yīng)當(dāng)全部予以抵銷或確認(rèn)，而不論是順?shù)N還是逆銷。

　　三、母公司理論

　　(一)主要思想與編制目的

　　母公司理論強(qiáng)調(diào)合并財(cái)務(wù)報(bào)表是母公司財(cái)務(wù)報(bào)表的擴(kuò)展，側(cè)重于母公司股東的利益。因此，合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制目的是為母公司股東服務(wù)，滿足母公司股東的信息需求。顯然，母公司理論依據(jù)了重要性原則，并假定任何報(bào)表都不能滿足所有使用者的一切要求，只能滿足其主要利益主體的主要需要。母公司理論認(rèn)為，在 企業(yè)集團(tuán)中，只要滿足了母公司股東這一主要使用者對(duì) 會(huì)計(jì)信息的主要要求，其他利益主體(包括少數(shù)股東)對(duì)會(huì)計(jì)信息的基本要求也會(huì)得到大體上的滿足。

　　(二)合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制

　　值得注意的是，母公司理論并沒(méi)有獨(dú)立、邏輯一致的理論基礎(chǔ)，而僅僅是所有者理論和 經(jīng)濟(jì)實(shí)體理論的折衷。具體到合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制，母公司理論繼承了所有者理論的合理內(nèi)核，吸收了經(jīng)濟(jì)實(shí)體理論的合理外延。因此，在合并財(cái)務(wù)報(bào)表編制的實(shí)務(wù)方面可操作性更強(qiáng)，在實(shí)務(wù)中廣為采用。

　　1.少數(shù)股東權(quán)益：以子公司全部?jī)糍Y產(chǎn)的賬面價(jià)值為基礎(chǔ) 計(jì)算。為使合并財(cái)務(wù)報(bào)表公允的反映單一經(jīng)濟(jì)實(shí)體的經(jīng)營(yíng)成果和財(cái)務(wù)狀況，少數(shù)股權(quán)的所有者權(quán)益性質(zhì)應(yīng)予忽略，因此，當(dāng)少數(shù)股權(quán)對(duì)子公司凈資產(chǎn)的要求權(quán)既不作為負(fù)債，也不作為所有者權(quán)益，而是作為一個(gè)單獨(dú)項(xiàng)目列示于負(fù)債與所有者權(quán)益之間，這使得合并財(cái)務(wù)報(bào)表的使用者對(duì)少數(shù)股東權(quán)益的性質(zhì)產(chǎn)生了困惑。

　　2.少數(shù)股東收益：作為合并收益表中凈收益的扣減項(xiàng)目。

　　3.子公司凈資產(chǎn)的計(jì)價(jià)：在用購(gòu)受法編制合并報(bào)表時(shí)，對(duì)子公司凈資產(chǎn)中屬于母公司的部分按公允價(jià)值反映，而屬于少數(shù)股權(quán)的部分則仍保持其賬面價(jià)值。這樣，對(duì)子公司可辯認(rèn)凈資產(chǎn)的計(jì)價(jià)充分體現(xiàn)了 歷史成本原則，即在子公司的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)價(jià)值中，屬于母公司權(quán)益的部分按權(quán)益取得日的歷史成本----當(dāng)日市價(jià)計(jì)量，而屬于少數(shù)股東的部分并未被購(gòu)買的，仍應(yīng)保持被購(gòu)買前的賬面價(jià)值。然而，造成了對(duì)子公司同一項(xiàng)目采用雙重計(jì)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，違背了一致性原則，同時(shí)信息的相關(guān)性也受到影響。

　　4.商譽(yù)及其歸屬：商譽(yù)是母公司投資成本超過(guò)購(gòu)入普通股所代表的凈資產(chǎn)公允價(jià)值的差額。商譽(yù)歸屬于母公司，即商譽(yù)僅列示屬于母公司的部分。

　　5.集團(tuán)內(nèi)部交易的損益：對(duì)公司間交易所發(fā)生的未實(shí)現(xiàn)損益或推定損益，只抵銷或確認(rèn)屬于母公司的份額。一般來(lái)說(shuō)，順?shù)N按100%抵銷，逆銷按母公司擁有的權(quán)益比例進(jìn)行抵銷，但實(shí)務(wù)中往往按100%予以抵銷，這是因?yàn)椋挥行惺箍毓蓹?quán)的母公司才能決定諸如集團(tuán)內(nèi)公司間的內(nèi)部銷售價(jià)格，并承擔(dān)公司間全部交易風(fēng)險(xiǎn)。

　　(三)母公司延伸理論

　　這也是較為常見(jiàn)的一種合并方式，是母公司理論的變形。母公司延伸理論認(rèn)為，即使是非完全被擁有的子公司，其全部可辨認(rèn)凈資產(chǎn)(包括少數(shù)股權(quán)部分)也應(yīng)按單一的基礎(chǔ)即公允價(jià)值計(jì)價(jià)，這與經(jīng)濟(jì)實(shí)體理論一致。因而少數(shù)股東權(quán)益按可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值計(jì)算;至于商譽(yù)，只有母公司購(gòu)入的部分才予確認(rèn)。因此母公司延伸理論克服了母公司理論對(duì)子公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)進(jìn)行雙重計(jì)價(jià)的缺陷，基本上保持了子公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)計(jì)價(jià)的一致性，也更為合理;但是也沒(méi)有完全避免子公司全部資產(chǎn)、負(fù)債的復(fù)合計(jì)價(jià)，如歸屬于母公司的商譽(yù)往往小于子公司所含有的全部商譽(yù)。