財(cái)務(wù)報(bào)表方面學(xué)年論文免費(fèi)

　　財(cái)務(wù)報(bào)表作為反映企業(yè)會(huì)計(jì)信息的重要載體,能夠給企業(yè)的經(jīng)營管理人員、投資人員以及其他利益相關(guān)者提供決策依據(jù)。下文是學(xué)習(xí)啦小編為大家整理的關(guān)于財(cái)務(wù)報(bào)表方面學(xué)年論文免費(fèi)下載的范文，歡迎大家閱讀參考!

　　財(cái)務(wù)報(bào)表方面學(xué)年論文免費(fèi)下載篇1

　　淺談審計(jì)人員發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)表的方法

　　許多人把審計(jì)失敗歸于復(fù)雜的財(cái)務(wù)工具，其實(shí)真正的原因是審計(jì)人員的 經(jīng)驗(yàn)不足，對(duì)于潛在 問題 的警覺性不夠。因此，要避免審計(jì)失敗，必須具備足夠的專業(yè)懷疑。

　　一、專業(yè)懷疑

　　規(guī)劃財(cái)務(wù)報(bào)表查核 工作時(shí)，審計(jì)人員之程式設(shè)計(jì)，應(yīng)能保證揭發(fā)財(cái)務(wù)報(bào)表中可能存在的重大不實(shí)表達(dá)。在執(zhí)行查核程序時(shí)，審計(jì)人員必須永遠(yuǎn)記住，雖然大部分財(cái)務(wù)報(bào)表不實(shí)表達(dá)是無意的錯(cuò)誤，但是有時(shí)卻是由于一般員工或 管理階層舞弊或不法行為所造成的。

　　審計(jì)人員固然不應(yīng)假設(shè)客戶管理階層是不誠實(shí)的，但也不應(yīng)絲毫不加懷疑。換句話說，審計(jì)人員對(duì)于管理階層蓄意對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表作不實(shí)表達(dá)的可能性，應(yīng)提高警惕。

　　審計(jì)人員應(yīng)客觀評(píng)估所觀察的情況及所搜集的證據(jù)，并對(duì)于任何潛在的負(fù)面指標(biāo)或跡象，進(jìn)行積極追查，以確定其是否導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表重大不實(shí)表達(dá)。

　　審計(jì)人員不僅應(yīng)了解會(huì)計(jì) 、審計(jì)問題，對(duì)于客戶的經(jīng)營性質(zhì)與風(fēng)險(xiǎn)及交易的 經(jīng)濟(jì) 實(shí)質(zhì)，也必須徹底了解。作為一個(gè)優(yōu)秀的審計(jì)人員，必須要有好奇心及敏銳的觀察力，對(duì)于看似無關(guān)實(shí)則相關(guān)的問題或線索，能鍥而不舍地追查下去。

　　二、溢列存貨

　　在國外，許多財(cái)務(wù)報(bào)表不實(shí)表達(dá)的 內(nèi)容 均與存貨有關(guān)。早在1938年，美國某公司總資產(chǎn)8700萬美元中，有1000萬元的存貨是虛列的。美國證管會(huì)調(diào)查之后要求：會(huì)計(jì)師專業(yè)團(tuán)體必須明確要求會(huì)計(jì)師將觀察客戶的存貨盤點(diǎn)作為必要的查核程序。

　　與其他的資產(chǎn)項(xiàng)目相比，存貨的查核較為復(fù)雜及費(fèi)時(shí)。其主要特點(diǎn)如下：

　　1.對(duì)一般制造業(yè)及商業(yè)而言，存貨是資產(chǎn)負(fù)債表的主要項(xiàng)目，約占20%～30%，而且也是營運(yùn)資金的最大組成項(xiàng)目。

　　2.存貨存放于不同處所(包括工廠及分支機(jī)構(gòu))，使得存貨的控制及盤點(diǎn)困難。

　　3.存貨的種類、項(xiàng)目繁多，差異性大，使審計(jì)人員觀察盤點(diǎn)時(shí)，產(chǎn)生觀察及鑒定之困難。

　　4.存貨可能因?yàn)闇N、過時(shí)、陳舊及受損而使其價(jià)值減損，審計(jì)人員常因?qū)蛻舢a(chǎn)銷活動(dòng)及業(yè)界趨勢(shì)認(rèn)知不夠，而難以做合理判斷。

　　5.存貨的成本 計(jì)算 繁瑣，不但要求計(jì)算正確，還要確保計(jì)算 方法 前后一致。此外，存貨后續(xù)評(píng)價(jià)(成本與市價(jià)孰低法)的相關(guān)資料搜集及核算，也常使審計(jì)人員疲于奔波。

　　存貨作弊不外虛增數(shù)量或單價(jià)。關(guān)于數(shù)量方面之溢計(jì)，會(huì)計(jì)師可以通過做好存貨盤點(diǎn)時(shí)的審核，有效加以防范。但是，審計(jì)人員盤點(diǎn)、觀察的做法如果不當(dāng)，也會(huì)導(dǎo)致無法發(fā)現(xiàn)存貨不實(shí)的問題，其原因包括：

　　1.觀察存貨盤點(diǎn)者是一些剛踏出校門的新手，觀察盤點(diǎn)的人缺乏連續(xù)性。

　　2.合伙人及經(jīng)理很少親赴現(xiàn)場(chǎng)觀察存貨盤點(diǎn)。

　　3.審計(jì)人員只抽點(diǎn)一小部分。

　　4.審計(jì)人員允許公司人員跟隨在旁邊并記錄查核人的抽點(diǎn)項(xiàng)目，使公司在事后有機(jī)會(huì)對(duì)抽點(diǎn)項(xiàng)目作假。

　　5.審計(jì)人員發(fā)現(xiàn)一種作弊情況，迫使公司不得不更正，但未警覺到公司可能有其他蓄意舞弊行為存在。

　　6.審計(jì)人員預(yù)先告知客戶他們要去觀察存貨盤點(diǎn)的地點(diǎn)，使客戶得以對(duì)未觀察地點(diǎn)的存貨做不實(shí)調(diào)整。

　　為搞好存貨盤點(diǎn)審核工作，審計(jì)人員應(yīng)注意下列事項(xiàng)：

　　1.存貨盤點(diǎn)觀察小組應(yīng)由熟悉客戶營運(yùn)情況的有經(jīng)驗(yàn)干部領(lǐng)導(dǎo)。風(fēng)險(xiǎn)愈大，要求的經(jīng)驗(yàn)愈高。對(duì)于較欠經(jīng)驗(yàn)的助理人員，應(yīng)給予適當(dāng)?shù)亩綄?dǎo)，并鼓勵(lì)他們將疑點(diǎn)問題告知現(xiàn)場(chǎng)合伙人員或其他領(lǐng)導(dǎo)。

　　2.如合伙人或領(lǐng)導(dǎo)無法親臨盤點(diǎn)現(xiàn)場(chǎng)，應(yīng)預(yù)留電話，以便助理人員遇到重大問題時(shí)聯(lián)絡(luò)。審核前預(yù)先召開會(huì)議，提示重點(diǎn)，可以幫助較欠經(jīng)驗(yàn)的助理人員注意到潛在的問題。

　　3.執(zhí)行盤點(diǎn)審核時(shí)：

　　(1)抽查的重點(diǎn)應(yīng)為高價(jià)值的項(xiàng)目。

　　(2)如果不是每一個(gè)地點(diǎn)均列入審核范圍，不要事先或太早告知客戶前往的地點(diǎn);如果采用循環(huán)盤點(diǎn)的方式，不要輕易讓客戶熟悉選樣的模式。

　　(3)對(duì)于重大或不尋常的盤點(diǎn)差異、客戶人員記錄核查人員抽查項(xiàng)目、客戶人員對(duì)查核程序過度關(guān)心等現(xiàn)象，核查人員均應(yīng)提高專業(yè)警覺性。

　　(4)對(duì)于好像很久未用的存貨項(xiàng)目，或存放的地點(diǎn)或方式不尋常的項(xiàng)目，應(yīng)保持警惕，弄清是否有受損、過時(shí)及過量的存貨。

　　(5)盤點(diǎn)時(shí)公司及工廠間的存貨調(diào)撥收發(fā)活動(dòng)，應(yīng)盡量避免或減少;如不可避免，應(yīng)做好適當(dāng)控制。

　　三、過度冒進(jìn)的 會(huì)計(jì) 處理

　　審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與客戶 管理階層的經(jīng)營理念及經(jīng)營者風(fēng)格有關(guān)。誠實(shí)正直的管理階層通常采取比較穩(wěn)健的經(jīng)營策略，包括對(duì)會(huì)計(jì)原則的采用。反之，有些公司最高經(jīng)營者，比較喜好冒險(xiǎn)，采用的會(huì)計(jì)原則也比較冒進(jìn)，諸如對(duì)收益的確認(rèn)、資本化與成本遞延、折舊與費(fèi)用的攤銷等 問題 ，均易采用比較冒進(jìn)的會(huì)計(jì)處理方式。管理階層喜好采用冒進(jìn)的會(huì)計(jì)原則，表示其十分在乎財(cái)務(wù)報(bào)表形式上好看，而不管它實(shí)質(zhì)上如何。換句話說，冒進(jìn)的管理階層把會(huì)計(jì)原則當(dāng)做美化財(cái)務(wù)報(bào)表的工具。

　　審計(jì)人員執(zhí)行查核 工作時(shí)，對(duì)于特殊會(huì)計(jì)原則之采用，應(yīng)注意其實(shí)質(zhì)及道理，尤其對(duì)于一些不尋常估計(jì)，應(yīng)注意其假設(shè)及 計(jì)算 過程。換言之，審計(jì)人員應(yīng)設(shè)法了解它所表達(dá)的信息是否有意義而且符合你的認(rèn)知與預(yù)期。

　　如果審計(jì)人員確認(rèn)管理階層的行為嚴(yán)重違反誠信原則，最好是敬而遠(yuǎn)之，終止接受審計(jì)委托，因?yàn)楣J(rèn)審計(jì)準(zhǔn)則并非為偵查管理階層陰謀而設(shè)計(jì)。對(duì)于可能導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表重大不實(shí)的現(xiàn)象，審計(jì)人員應(yīng)特別注意，例如：收益確認(rèn)不當(dāng)，損失提取準(zhǔn)備不當(dāng)，成本及費(fèi)用短列，關(guān)系人交易。

　　四、結(jié)語

　　許多財(cái)務(wù)報(bào)表的不實(shí)表達(dá)之所以未能被發(fā)現(xiàn)，是由于審計(jì)人員 經(jīng)驗(yàn)不足，且資深人員督導(dǎo)不足。通常助理人員可能太過于埋頭苦干，因而只見樹、不見林。對(duì)于可疑的線索，常視為當(dāng)然，而未能深求真相。由于商業(yè)經(jīng)營的復(fù)雜性及人性弱點(diǎn)，要想消除錯(cuò)誤及舞弊是不可能的。雖然如此，審計(jì)人員如能秉持專業(yè)懷疑的態(tài)度，并熟悉各種可能的舞弊跡象，完全有可能發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)表的不實(shí)表達(dá)。

　　執(zhí)行 分析 性程序并追查差異原因。此一程序宜由較具有經(jīng)驗(yàn)者擔(dān)任。

　　1.存貨匯總表包含不尋常的大量高單價(jià)項(xiàng)目。

　　2.會(huì)計(jì)期間歸屬不明確或不適當(dāng)，導(dǎo)致存貨中包括已售項(xiàng)目或已驗(yàn)收的進(jìn)貨未入賬。

　　3. 科技 進(jìn)步已改變市場(chǎng)狀況或銷售已急速下降，卻未提列適當(dāng)?shù)牡鴥r(jià)損失準(zhǔn)備。

　　4.存貨成本的計(jì)算 方法 或程序可疑，成本計(jì)算錯(cuò)誤或不當(dāng)。

　　5.毛利率較預(yù)期情況顯著偏高。

　　對(duì)于上述現(xiàn)象，要追查該項(xiàng)存貨抽點(diǎn)卡資料(如果未抽查則查明原因)。如果該項(xiàng)存貨有其他來源，要查明相關(guān)文件及理由。在某些情況下，要測(cè)試該項(xiàng)存貨當(dāng)期及期后銷售情況。

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　　淺析財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)及其規(guī)避

　　一、 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的 影響

　　隨著涉訴案件的一再發(fā)生，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)對(duì)注冊(cè) 會(huì)計(jì) 師行業(yè)的影響越來越受到重視。這種影響有不利的方面，也有有利的方面。不利的方面是注冊(cè)會(huì)計(jì)師及其所在的事務(wù)所因?qū)徲?jì)風(fēng)險(xiǎn)而承擔(dān)民事、刑事責(zé)任，對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師及其所在事務(wù)所的 經(jīng)濟(jì) 、品牌造成損失。有利的方面主要有三點(diǎn)：第一，增強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。在我國注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)恢復(fù)重建初期，注冊(cè)會(huì)計(jì)師身份類似于國家干部，事務(wù)所則是非盈利性的事業(yè)單位，在這一體制中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的個(gè)人利益和前途與執(zhí)業(yè)質(zhì)量沒有直接掛鉤，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí) 自然 不強(qiáng)，以致于不少審計(jì)都存在“走形式”現(xiàn)象。而如今，風(fēng)險(xiǎn)不僅關(guān)系到注冊(cè)會(huì)計(jì)師的經(jīng)濟(jì)利益，還關(guān)系到能否繼續(xù)在這一行業(yè)執(zhí)業(yè)的 問題 ，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)業(yè)過程中自然要三思而行，多了幾分謹(jǐn)慎，在 發(fā)表審計(jì)結(jié)論時(shí)，也多了敢說真話的勇氣。

　　其次，注冊(cè)會(huì)計(jì)師因風(fēng)險(xiǎn)影響，在執(zhí)業(yè)關(guān)注方面也發(fā)生了深刻的變化。過去，注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)關(guān)注主要集中于合法性、公允性和一貫性上面，而現(xiàn)在，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)業(yè)過程中，更多地關(guān)注風(fēng)險(xiǎn)的大小了。第三，審計(jì)質(zhì)量的內(nèi)涵發(fā)生了變化。過去，注冊(cè)會(huì)計(jì)師更多地是關(guān)注 工作底稿完備與“好看”上面，這種層面上的質(zhì)量往往只是出于行業(yè)主管部門的要求，而如今，審計(jì)質(zhì)量的內(nèi)涵已經(jīng)向風(fēng)險(xiǎn)控制傾斜，不再僅僅是底稿好不好看了。同時(shí)，提高審計(jì)質(zhì)量也由原來的行業(yè)主管部門的被動(dòng)要求轉(zhuǎn)化為注冊(cè)會(huì)計(jì)師自己的主動(dòng)要求了。

　　二、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生根源

　　我們認(rèn)為審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的根源主要來自于三個(gè)方面：

　　第一，會(huì)計(jì)報(bào)表編制不符合合法性、公允性和一貫性。這種現(xiàn)象出現(xiàn)的原因又有兩個(gè)方面，一是會(huì)計(jì)信息本身的不確定性導(dǎo)致編報(bào)者難以把握而致使編報(bào)出現(xiàn)重大錯(cuò)報(bào)、漏報(bào);二是會(huì)計(jì)人員的故意行為致使重大錯(cuò)報(bào)、漏報(bào)的出現(xiàn)。這樣的會(huì)計(jì)報(bào)表客觀上已經(jīng)存在了風(fēng)險(xiǎn)隱患，如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過測(cè)試未能發(fā)現(xiàn)其中的錯(cuò)報(bào)、漏報(bào)，風(fēng)險(xiǎn)就轉(zhuǎn)移到注冊(cè)會(huì)計(jì)師身上來了。

　　第二， 企業(yè) 未來經(jīng)營失敗。這種未來風(fēng)險(xiǎn)很大程度上決定于企業(yè)當(dāng)局的經(jīng)營能力。如果企業(yè)未來經(jīng)營失敗，依據(jù)會(huì)計(jì)信息作出投資決策的投資者就會(huì)遭受損失，為了挽回?fù)p失，投資者就可能把注冊(cè)會(huì)計(jì)師推上法庭。

　　第三，企業(yè) 管理當(dāng)局的欺詐行為也是注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的重要根源。管理當(dāng)局出于經(jīng)濟(jì)或 政治 目的，經(jīng)常采取多種手段粉飾會(huì)計(jì)報(bào)表，而且手段越來越高明，越來越隱蔽。這種管理當(dāng)局的欺詐行為如果沒有被注冊(cè)會(huì)計(jì)師識(shí)別出來，最終，投資者、 社會(huì) 公眾或有關(guān)部門就會(huì)追究注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任。

　　三、如何規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的規(guī)避，應(yīng)該標(biāo)本兼治，應(yīng)當(dāng)從理念、隊(duì)伍、機(jī)制、業(yè)務(wù)實(shí)施技術(shù)等層面上著手，其中前三個(gè)層面是治本，后兩個(gè)層面是治標(biāo)。

　　(一)從理念層面規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

　　這里所說的理念層，主要是涉及到事務(wù)所管理層的經(jīng)營思路和辦所方針。具體地要處理好幾個(gè)關(guān)系：

　　1.處理好出資人與非出資人的關(guān)系。事務(wù)所是人合企業(yè)，處理好人合問題涉及到事務(wù)所的前途。在脫鉤改制后，事務(wù)所出現(xiàn)了兩個(gè)階層：出資人和非出資人。兩個(gè)階層在利益上卻存在著一定的沖突，在風(fēng)險(xiǎn)控制理念上也存在著差距。作為事務(wù)所管理層，應(yīng)該找到一個(gè)平衡點(diǎn)，平衡兩個(gè)階層的關(guān)系，共同把事務(wù)所推向前進(jìn)。

　　2.處理好眼前利益與長(zhǎng)遠(yuǎn)利益的關(guān)系。應(yīng)該注重長(zhǎng)遠(yuǎn) 發(fā)展 ，不要為眼前一城一池之得失而給事務(wù)所長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展埋下風(fēng)險(xiǎn)隱患。

　　3.處理好占領(lǐng)市場(chǎng)與品牌塑造的關(guān)系。事務(wù)所占領(lǐng)市場(chǎng)是十分必要的，但更要注重市場(chǎng)的質(zhì)量，如果以高風(fēng)險(xiǎn)低收益為代價(jià)去占領(lǐng)就沒有必要了。我們要以品牌為重，如果面對(duì)的市場(chǎng)不利于品牌塑造甚至有損于品牌，我們就應(yīng)該放棄。

　　4.處理好積累與分配的關(guān)系?，F(xiàn)在一些事務(wù)所，存在“吃光分光”的現(xiàn)象，這極不利于事務(wù)所的發(fā)展。應(yīng)該在積累與分配上找到一個(gè)平衡點(diǎn)，既搞好員工福利待遇，同時(shí)又提高事務(wù)所抗風(fēng)險(xiǎn)的能力，增強(qiáng)事務(wù)所的經(jīng)濟(jì)實(shí)力。

　　5.處理好質(zhì)量與成本的關(guān)系。質(zhì)量與成本的矛盾，一直困擾著會(huì)計(jì)師事務(wù)所，尤其是在 目前 經(jīng)濟(jì)狀況下，按標(biāo)準(zhǔn)收費(fèi)十分困難，事務(wù)所經(jīng)常會(huì)在一些項(xiàng)目上出現(xiàn)虧損，面對(duì)這種情況，有的事務(wù)所便開始“偷工減料”。但我們認(rèn)為，這種作法是極不可取的，過分地注重成本而忽視質(zhì)量，可能在某一個(gè)項(xiàng)目上賺取一點(diǎn)錢，但卻可能在將來付出十倍、百倍乃至千倍的錢，更嚴(yán)重的還可能讓事務(wù)所倒閉。

　　(二)從隊(duì)伍建設(shè)層面來規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)

　　在很多人心目中，有這樣一種誤解，認(rèn)為隊(duì)伍素質(zhì)的提高，就是專業(yè)技術(shù)水平的提高。這種認(rèn)識(shí)至少是不全面的，素質(zhì)應(yīng)該是綜合素質(zhì)，包括“德”與“才”兩個(gè)方面。從德才方面來看，執(zhí)業(yè)人員可分為以下幾類人：第一類人德才兼?zhèn)?，這類人要重用;第二類人是有德但才不足，對(duì)這類人要極力創(chuàng)造條件，使他提高才能;第三類人是有才但德不足，對(duì)這部分人要做正確的引導(dǎo)、溝通工作;第四類人是無才無德人，這種人根本不能要。對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師而言，“德”主要是指好的人品、道德，以及對(duì)事務(wù)所的認(rèn)同度和忠誠度，“才”主要是指專業(yè)技術(shù)水平。我們要重用德才兼?zhèn)涞娜瞬牛绻粋€(gè)人只有德，他做不出成績(jī)，如果只有才，他可能做出好成績(jī)，但也可能會(huì)有不好的行為，甚至故意在執(zhí)業(yè)中埋些風(fēng)險(xiǎn)“地雷”。所以，我們事務(wù)所在隊(duì)伍建設(shè)上，一方面要加強(qiáng)專業(yè)技能的培訓(xùn)，另一方面要加強(qiáng)思想政治 教育 ，搞好 文化建設(shè)，要不間斷地灌輸 職業(yè)道德意識(shí)和事務(wù)所的文化理念，造就一支能打硬仗愿打硬仗的隊(duì)伍。

　　(三)從約束機(jī)制層面來規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

　　這里我要說的約束機(jī)制主要是利益約束機(jī)制。只要一個(gè)人的工作與其利益及前途掛上了鉤，他的責(zé)任心自然而然就強(qiáng)了，風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)自然也就濃了。合伙制是一種較好的利益約束機(jī)制(也可以說是一種運(yùn)作體制)，是注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的發(fā)展方向，合伙制可以讓每一個(gè)執(zhí)業(yè)者真正地成為風(fēng)險(xiǎn)主體，真正地珍惜自己的執(zhí)業(yè)資格。

　　(四)從實(shí)施層面來規(guī)避 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

　　這里說的實(shí)施層面，主要是對(duì)業(yè)務(wù)承接、審計(jì)、 報(bào)告簽發(fā)整個(gè)過程進(jìn)行監(jiān)控，掃除風(fēng)險(xiǎn)。

　　1.業(yè)務(wù)承接。我們提倡在事務(wù)所開展整合營銷或全員營銷，即全體員工都撲向市場(chǎng)承接業(yè)務(wù)，但我們也認(rèn)為，任何業(yè)務(wù)的承接，都應(yīng)該有出資人把關(guān)。非出資人為了掙錢，可能什么業(yè)務(wù)都要接，不管風(fēng)險(xiǎn)大小，也不管有沒有虧損。而出資人不一樣，他要全盤考慮事務(wù)所 發(fā)展 問題 ，他會(huì)在承接業(yè)務(wù)時(shí)考慮風(fēng)險(xiǎn)，衡量盈虧。在 實(shí)踐中，可以這樣，業(yè)務(wù) 聯(lián)系可以由任何人去，但涉及到收費(fèi)及風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估時(shí)，出資人則應(yīng)一道前往。

　　2.審計(jì)實(shí)施。在這一過程中，要嚴(yán)格按照三級(jí)復(fù)核來做，層層把關(guān)，層層落實(shí)責(zé)任，哪一環(huán)節(jié)出了質(zhì)量問題，就得由哪一環(huán)節(jié)的人員負(fù)責(zé)。

　　3.報(bào)告簽發(fā)。報(bào)告簽發(fā)權(quán)，一定要集中在事務(wù)所出資人手中。在程序上，一定要完善，包括起草、打印、加蓋印章等，而且簽發(fā)人只能是一個(gè)人，不能同時(shí)存在兩個(gè)人簽發(fā)。

　　(五)從技術(shù)層面規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

　　1.嚴(yán)格按照?qǐng)?zhí)業(yè)準(zhǔn)則開展 工作

　　執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則是 社會(huì) 衡量注冊(cè) 會(huì)計(jì) 師工作的“尺子”，在一定程度上它也是注冊(cè)會(huì)計(jì)師的一把保護(hù)傘。按照準(zhǔn)則執(zhí)業(yè)，導(dǎo)致的可能是過失責(zé)任，不按準(zhǔn)則執(zhí)業(yè)，就可能是故意欺詐了。

　　當(dāng)然，我們不能把按照準(zhǔn)則執(zhí)業(yè)僅僅理解為工作底稿的完備。工作底稿肯定要完備，但完備工作底稿并不是我們的唯一目的。而且，完備工作底稿也有很多手段，包括不正當(dāng)手段，所以，工作底稿完備與否并不是風(fēng)險(xiǎn)高低的標(biāo)志。注冊(cè)會(huì)計(jì)師的價(jià)值不在于把工作底稿做得如何好看，而是發(fā)揮自己的專業(yè)技術(shù)優(yōu)勢(shì)，對(duì)會(huì)計(jì)信息作出公正的鑒定。

　　2.重視符合性測(cè)試工作

　　國外會(huì)計(jì)師事務(wù)所相當(dāng)重視符合性測(cè)試，他們花在符合性測(cè)試上的精力甚至超過實(shí)質(zhì)性測(cè)試。而國內(nèi)很多事務(wù)所并不注重符合性測(cè)試，往往只是走走形式。我們不僅要做符合性測(cè)試，而且要做好做深入，要仔細(xì)調(diào)查 企業(yè) 背景和經(jīng)營狀況，把握企業(yè)內(nèi)控制度建立及運(yùn)作情況等，在做這些工作中，如果確定風(fēng)險(xiǎn)過高，寧可不接這項(xiàng)業(yè)務(wù)。

　　3.建立和使用事務(wù)所自身的“風(fēng)險(xiǎn)庫”

　　這里所說的風(fēng)險(xiǎn)庫包括基本審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)和審計(jì)案例。

　　基本審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)就是會(huì)計(jì)中容易出現(xiàn)舞弊而導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師風(fēng)險(xiǎn)增加的地方，我們可以在實(shí)踐中不斷積累和 總結(jié) ，將這些風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)存入風(fēng)險(xiǎn)庫，并且在審計(jì) 計(jì)劃中單獨(dú)列一個(gè)“風(fēng)險(xiǎn)關(guān)注計(jì)劃”，將這些風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)作為重要關(guān)注對(duì)象。當(dāng)然，具體問題還要具體 分析 ，關(guān)注的對(duì)象不能僅僅限于風(fēng)險(xiǎn)庫中列出的現(xiàn)有風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)。審計(jì)案例則主要作為培訓(xùn)用，這些案例可以來自相關(guān)報(bào)刊，也可以在工作中不斷總結(jié)。前車之鑒，后人之師，深入 研究 這些案例，可以提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師專業(yè)判斷能力。

　　4.在出具報(bào)告征求意見稿之前開展內(nèi)部會(huì)審會(huì)議

　　這種會(huì)審會(huì)議有點(diǎn)象專家會(huì)診。這個(gè)會(huì)議應(yīng)該有項(xiàng)目經(jīng)理、審計(jì)實(shí)施人員和質(zhì)量監(jiān)控人員共同參加，對(duì)審計(jì)中涉及到的重要方面一一會(huì)審，對(duì)遺漏的重要方面提出來，該實(shí)施補(bǔ)充程序的就要實(shí)施補(bǔ)充程序。