有關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表大學(xué)本科論文

　　財(cái)務(wù)報(bào)表使用者通過(guò)這些資料做出正確的決策，了解企業(yè)過(guò)去，評(píng)價(jià)企業(yè)的現(xiàn)在并且來(lái)預(yù)測(cè)企業(yè)的未來(lái)。下文是學(xué)習(xí)啦小編為大家整理的有關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表大學(xué)本科論文的范文，歡迎大家閱讀參考!

　　有關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表大學(xué)本科論文篇1

　　淺論現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)表的局限性

　　摘 要：財(cái)務(wù)分析的基本依據(jù)是財(cái)務(wù)報(bào)表，而財(cái)務(wù)報(bào)表是 企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告的核心，是反映企業(yè)一定時(shí)點(diǎn)的財(cái)務(wù)狀況和一定時(shí)期的經(jīng)營(yíng)成果、資金變動(dòng)情況的書(shū)面文件，它包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)及利潤(rùn)分配表、現(xiàn)金流量表和 會(huì)計(jì)報(bào)表附表及附注說(shuō)明，對(duì)內(nèi)對(duì)外都有著極其重要的地位。但是，財(cái)務(wù)報(bào)表及相關(guān)信息也是有其自身的局限性，這是在分析報(bào)表時(shí)應(yīng)注意的問(wèn)題，本文從不同角度分析了財(cái)務(wù)報(bào)表局限性的具體表現(xiàn)，謹(jǐn)供大家探討。

　　關(guān)鍵詞： 財(cái)務(wù)報(bào)表;局限性;財(cái)務(wù)報(bào)告模式

　　分析財(cái)務(wù)報(bào)表是各種會(huì)計(jì)信息使用者獲得企業(yè)會(huì)計(jì)信息的主要途徑，盡管企業(yè)在編制會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，遵循客觀、公允、公正的原則，但有時(shí)還是很難達(dá)到報(bào)表使用者的要求。而且，在市場(chǎng) 經(jīng)濟(jì)條件下，企業(yè)的經(jīng)濟(jì)環(huán)境和經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的復(fù)雜化，使得財(cái)務(wù)報(bào)表在諸如及時(shí)性、客觀性和重要性等方面的局限性越來(lái)越明顯。

　　一、財(cái)務(wù)報(bào)表的局限性

　　(一) 財(cái)務(wù)報(bào)表所反映的信息只是財(cái)務(wù)性的信息

　　即用貨幣計(jì)量的定量性、貨幣性信息，不能用貨幣計(jì)量的信息，如產(chǎn)品的競(jìng)爭(zhēng)力、人力資源的質(zhì)量和管理、企業(yè)家的能力和責(zé)任心、員工的合作精神和工作積極性、企業(yè)的綜合競(jìng)爭(zhēng)力、產(chǎn)品和技術(shù)的創(chuàng)新能力等，盡管這些信息都是觀察和評(píng)價(jià)一個(gè)企業(yè)時(shí)的重要信息，但由于這些信息無(wú)法用貨幣形式進(jìn)行描述，所以無(wú)法在財(cái)務(wù)報(bào)表中進(jìn)行列示。那么，對(duì)于一個(gè)投資者或者其他會(huì)計(jì)信息使用者來(lái)說(shuō)，就無(wú)法通過(guò)財(cái)務(wù)報(bào)表上的信息了解企業(yè)的真是情況，也就是說(shuō)，財(cái)務(wù)報(bào)表所提供信息的范圍還是很有限的。

　　(二)財(cái)務(wù)報(bào)表所反映的信息主要是 歷史性的信息

　　財(cái)務(wù)報(bào)告主要提供以歷史為主的財(cái)務(wù)信息，無(wú)法反映企業(yè)未來(lái)的經(jīng)營(yíng)成果及財(cái)務(wù)狀況。目前，除上市公司要求在年報(bào)中披露盈利預(yù)測(cè)的信息外，其他企業(yè)均未要求在報(bào)表中反映對(duì)將來(lái) 發(fā)展情況的前瞻性和預(yù)測(cè)性的信息。因此，目前的財(cái)務(wù)報(bào)表普遍缺少前瞻性信息和預(yù)測(cè)性信息，而許多信息使用者需要的恰恰是事業(yè)的前景狀況。歷史信息雖然在一定程度上可以預(yù)示未來(lái)，但決不能等同于代表將來(lái)。我們經(jīng)?？梢钥吹剑髽I(yè)提供的財(cái)務(wù)報(bào)表展示著過(guò)去輝煌的業(yè)績(jī)，但隨后經(jīng)營(yíng)狀況卻直線下降，此時(shí)投資者也往往受財(cái)務(wù)報(bào)表的蒙蔽而遭受損失。這個(gè)現(xiàn)象說(shuō)明，在會(huì)計(jì)信息的供給與需求上存在著供不應(yīng)求的矛盾。

　　(三)財(cái)務(wù)報(bào)表提供的信息存在個(gè)人判斷的差異性

　　在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算過(guò)程中，有一些內(nèi)容并不是通過(guò)很精確的 計(jì)算得出來(lái)的，例如壞賬的估計(jì)、收入的確認(rèn)、固定資產(chǎn)折舊年限和凈殘值率的估計(jì)、無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)年限的估計(jì)、在建工程和在產(chǎn)品完工程度的估計(jì)、損失的處理等，一般同一事項(xiàng)也都有兩種或兩種以上處理方法的選擇，這些都是根據(jù)以往的經(jīng)驗(yàn)和會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷能力估計(jì)出來(lái)的，其結(jié)果常常因時(shí)、因地、因人而異。此時(shí)，會(huì)計(jì)報(bào)表所反映的信息帶有一定的主觀性，缺乏精確的理論依據(jù)，一般都是近似值。換句話說(shuō)，在會(huì)計(jì)上絕對(duì)精確的數(shù)據(jù)是不存在的。

　　(四)財(cái)務(wù)報(bào)表提供的信息是缺乏可比性的信息

　　財(cái)務(wù)報(bào)表的信息來(lái)源于不同的會(huì)計(jì)主體，而不同的會(huì)計(jì)主體均可以在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和制度所允許的范圍內(nèi)選擇適合自己的會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)核算方法，可能導(dǎo)致相同報(bào)表里信息內(nèi)涵各不相同，例如，壞賬損失核算方法、存貨計(jì)價(jià)方法、固定資產(chǎn)折舊方法、所得稅費(fèi)用的確認(rèn)方法、對(duì)外投資收益的確認(rèn)方法等。即使在同一母公司下的子公司，執(zhí)行的會(huì)計(jì)政策也有所不同，使用的會(huì)計(jì)估計(jì)方法也有所不同，這樣，不同企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表往往不可比，這妨礙了潛在投資者挑選投資對(duì)象，潛在債權(quán)人挑選放貸對(duì)象，妨礙了現(xiàn)有的投資者和債權(quán)人對(duì)企業(yè)做出公允評(píng)價(jià)，缺乏可比性也成為會(huì)計(jì)走向國(guó)際化的障礙。

　　(五)財(cái)務(wù)報(bào)表提供的信息往往是滯后性的信息

　　財(cái)務(wù)報(bào)表對(duì)外披露的財(cái)務(wù)信息的有用性在很大程度上取決于它的及時(shí)性，對(duì)于會(huì)計(jì)信息的使用人來(lái)講，會(huì)計(jì)信息的披露和傳遞是越快越好，及時(shí)性是會(huì)計(jì)信息重要質(zhì)量特征。按照會(huì)計(jì)期間假設(shè)，財(cái)務(wù)報(bào)告是定期編制和對(duì)外披露的。我國(guó)《公開(kāi)發(fā)行股票公司信息披露實(shí)施細(xì)則》規(guī)定，中期財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)于每個(gè)會(huì)計(jì)年度前六個(gè)月結(jié)束后的兩個(gè)月內(nèi)編制完成并對(duì)外披露，年報(bào)于每個(gè)會(huì)計(jì)年度結(jié)束后的四個(gè)月內(nèi)編制并對(duì)外披露。然而，在信息瞬息萬(wàn)變的 現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)社會(huì)，這么長(zhǎng)的時(shí)間間隔內(nèi)，企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況會(huì)發(fā)生怎樣大的變化呢?最典型的例子是巴林銀行，1994年年底其賬面凈資產(chǎn)為500多億美元，而到1995年2月底，該銀行已進(jìn)入破產(chǎn)清算境地，此時(shí)其1994年的財(cái)務(wù)報(bào)告還未完成。

　　(六)財(cái)務(wù)報(bào)表的技術(shù)性弱化其信息的有用性

　　財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的分類(lèi)、匯總和排列，原本是為了更有效地實(shí)現(xiàn)其溝通職能，讓報(bào)表使用者理解明白，然而他們逐漸演變成純技術(shù)，以至于只有精通會(huì)計(jì)與報(bào)表規(guī)則的使用者才能理解財(cái)務(wù)報(bào)表所提供的信息。同時(shí)，許多會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)正是在分類(lèi)、匯總、確認(rèn)和計(jì)量過(guò)程中喪失了其本身涵義，從而弱化了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的有用性。

　　(七)財(cái)務(wù)報(bào)表的通用性與個(gè)體需求差異性的矛盾

　　現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)表是通用的，它假定能夠滿足所有信息使用者的需要，但是，不同使用者的具體決策及其模式是不相同的，必然決定他們需要的信息是不同的，通用財(cái)務(wù)報(bào)表顯然不能同時(shí)滿足所有使用者的信息需求。

　　除了以上提到的財(cái)務(wù)報(bào)表本身的局限性以外，還有一些其他方面的局限性，主要是由于 會(huì)計(jì)人員或者 企業(yè)管理當(dāng)局的原因產(chǎn)生的缺陷。比如，企業(yè)管理當(dāng)局更多地注重企業(yè)短期利益，盡量減少成本，追逐近期的最大化利潤(rùn)，人為粉飾報(bào)表;企業(yè)發(fā)生的交易或事項(xiàng)具有復(fù)雜性和多樣化，對(duì)賬務(wù)的會(huì)計(jì)處理更多地依賴會(huì)計(jì)職業(yè)判斷，可能給企業(yè)管理當(dāng)局留下可操作的空間等。無(wú)論是財(cái)務(wù)報(bào)表自身的局限性，或者是企業(yè)管理當(dāng)局的自由操縱，都會(huì)導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表的不真實(shí)性，給外部會(huì)計(jì)信息使用者帶來(lái)不利影響，因此，我們?cè)谑褂秘?cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行財(cái)務(wù)分析時(shí)，應(yīng)充分考慮到這些局限性，保證決策的有效性。

　　二、 改進(jìn)設(shè)想

　　對(duì)于以上提到的各種的局限性，已經(jīng)受到的人們的廣泛注意。長(zhǎng)期以來(lái)，財(cái)務(wù)報(bào)表所提供的信息滿足了社會(huì)要求企業(yè)真實(shí)公允地披露會(huì)計(jì)信息的需要。但隨著 現(xiàn)代 經(jīng)濟(jì)的 發(fā)展，會(huì)計(jì)所處的經(jīng)濟(jì)環(huán)境越來(lái)越復(fù)雜，僅僅按照現(xiàn)行的財(cái)務(wù)報(bào)表編制要求提供的報(bào)表已經(jīng)不能滿足信息使用者的需求，為此，必須改進(jìn)報(bào)表編制方法，提供更符合信息使用者要求的報(bào)表。

　　(一)多種計(jì)量基礎(chǔ)并用

　　改變過(guò)去主要以 歷史成本為計(jì)量基礎(chǔ)的計(jì)量方式，在可能的情況下更多的采用市場(chǎng)價(jià)值計(jì)量，使得會(huì)計(jì)信息更貼近于現(xiàn)行價(jià)值，但并不是放棄歷史成本的計(jì)量方式。

　　(二)財(cái)務(wù)與非財(cái)務(wù)信息并重

　　除現(xiàn)有報(bào)表中以貨幣計(jì)量的信息外，還應(yīng)披露其他非財(cái)務(wù)信息。例如，市場(chǎng)份額、用戶滿意程度、新產(chǎn)品開(kāi)發(fā)和服務(wù)、企業(yè)面臨的機(jī)會(huì)和風(fēng)險(xiǎn)、股東和主要管理人員的信息、企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)、資產(chǎn)范圍與內(nèi)容、主要競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手及與人力資源有關(guān)的無(wú)形資產(chǎn)的價(jià)值等。非財(cái)務(wù)信息的披露，有利于輿論信息使用者對(duì)企業(yè)的綜合分析評(píng)價(jià)及對(duì)企業(yè)前景的判斷。

　　(三)編制預(yù)測(cè)財(cái)務(wù)報(bào)表

　　由于報(bào)表使用者自身在經(jīng)驗(yàn)、技術(shù)和對(duì)企業(yè)的了解程度上存在欠缺，無(wú)法對(duì)企業(yè)的未來(lái)情況做出合理的預(yù)計(jì)，因此要求編制預(yù)測(cè)財(cái)務(wù)報(bào)表的呼聲越來(lái)越高。而目前，我國(guó)只要求上市公司在暮股說(shuō)明書(shū)和上市公告中公布盈利預(yù)測(cè)信息。另外，編制預(yù)測(cè)財(cái)務(wù)報(bào)告也是企業(yè)內(nèi)部管理的一種需要。預(yù)測(cè)信息雖然缺乏可靠的保證，但畢竟能克服歷史信息的不足，增強(qiáng)用戶決策與評(píng)價(jià)相關(guān)性，應(yīng)當(dāng)成為信息披露的一個(gè)重要方面。

　　(四)豐富財(cái)務(wù)報(bào)表附表及附注說(shuō)明

　　由于報(bào)表內(nèi)容日益復(fù)雜化，表內(nèi)已無(wú)法包容更多的信息，而表內(nèi)某些信息若不加以必要的說(shuō)明或補(bǔ)充又難以理解。因此，增加報(bào)表附表及表外附注說(shuō)明將成為更好的理解報(bào)表信息的解決途徑。這些附表及附注說(shuō)明可能反映的信息包括：有助于理解財(cái)務(wù)報(bào)表的重要信息;采用與報(bào)表不同基礎(chǔ)編制的信息;可以反映在報(bào)表內(nèi)，但基于有效交流的原因而披露在其他部分的信息;用于補(bǔ)充報(bào)表信息的統(tǒng)計(jì)信息等。

　　(五) 反映企業(yè)環(huán)境信息

　　一是環(huán)境本身對(duì)企業(yè)發(fā)展的影響，如資源的稀缺性等;二是因環(huán)境而引起社會(huì)原因?qū)ζ髽I(yè)生存和發(fā)展的影響，如環(huán)境污染等。

　　(六)改進(jìn)財(cái)務(wù)報(bào)告模式

　　改進(jìn)現(xiàn)行通用財(cái)務(wù)報(bào)告模式，引入事項(xiàng)會(huì)計(jì)和數(shù)據(jù)庫(kù)會(huì)計(jì)。具體運(yùn)用原則：一是使用者能夠按照事項(xiàng)重構(gòu)資產(chǎn)負(fù)債表中的匯總數(shù)據(jù)，并按照需求重新匯總數(shù)據(jù);二是在收益表中對(duì)事項(xiàng)的描述信息應(yīng)有助于使用者在設(shè)定外部變量變化的情況下，對(duì)未來(lái)發(fā)生的同類(lèi)事項(xiàng)的預(yù)測(cè)。

　　參考 文獻(xiàn)：

　　[1] 李心合,趙華.財(cái)務(wù)報(bào)表閱讀與分析.[M].立信會(huì)計(jì)出版社,2001.

　　[2] 戴新民.現(xiàn)代會(huì)計(jì)前沿問(wèn)題.[M].經(jīng)濟(jì)管理出版社,2003.

　　[3] 姚正海.關(guān)于財(cái)務(wù)報(bào)表表外信息的披露.[J].財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì),2002,(4).

　　[4] 王杰.對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表會(huì)計(jì)要素的再認(rèn)識(shí).[J].上海會(huì)計(jì),2002,(1).

　　[5] 周建華,丁亞猛.關(guān)于我國(guó)中期財(cái)務(wù)報(bào)告會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際比較.[J].上海會(huì)計(jì),2002,(11).

　　有關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表大學(xué)本科論文篇2

　　淺探企業(yè)合并財(cái)務(wù)報(bào)表

　　摘 要：2006年2月15日，財(cái)政部正式發(fā)布了新的 企業(yè) 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系，標(biāo)志著 中國(guó)會(huì)計(jì)事業(yè)進(jìn)入一個(gè)嶄新的 歷史階段。該準(zhǔn)則以國(guó)際上現(xiàn)在通用的實(shí)體理論為基礎(chǔ)，以控制理論確定合并范圍，對(duì)合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制做出了比較全面的規(guī)定。研究企業(yè)合并財(cái)務(wù)報(bào)表，對(duì)企業(yè)準(zhǔn)確執(zhí)行這一規(guī)定很有必要。

　　關(guān)鍵詞：合并財(cái)務(wù)報(bào)表;比較;研究

　　1 我國(guó)企業(yè)合并財(cái)務(wù)報(bào)表的歷史沿革

　　我國(guó)財(cái)政部1992年11月發(fā)布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定：“企業(yè)對(duì)外投資如占被投資企業(yè)資本半數(shù)以上，或者實(shí)質(zhì)上擁有被投資企業(yè)控制權(quán)的，應(yīng)當(dāng)編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表。”這是我國(guó)關(guān)于合并會(huì)計(jì)報(bào)表編制要求的最早規(guī)范性文件。1995年2月，財(cái)政部制定和頒布了《合并會(huì)計(jì)報(bào)表暫行規(guī)定》，為企業(yè)合并財(cái)會(huì)報(bào)表的編制提供了指南。1998年1月發(fā)布的《股份有限公司會(huì)計(jì)制度——會(huì)計(jì)科目和會(huì)計(jì)報(bào)表》和2000年12月頒布的《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》進(jìn)一步對(duì)《合并會(huì)計(jì)報(bào)表暫行規(guī)定》做了補(bǔ)充規(guī)定。

　　《合并會(huì)計(jì)報(bào)表暫行規(guī)定》實(shí)施以來(lái)，在指導(dǎo)合并會(huì)計(jì)報(bào)表編制的實(shí)踐方面發(fā)揮著相當(dāng)重要的作用，然而，隨著資本市場(chǎng)的 發(fā)展和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同步伐的加快，逐漸暴露出一些問(wèn)題，如合并范圍的確定、合并財(cái)務(wù)報(bào)表的理論依據(jù)等。同時(shí)，我國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)規(guī)范也發(fā)生了重大變化，如投資準(zhǔn)則、現(xiàn)金流量準(zhǔn)則、《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的頒布以及財(cái)政部關(guān)于股權(quán)購(gòu)買(mǎi)日確定和資產(chǎn)減值準(zhǔn)備等相關(guān)規(guī)定的貫徹實(shí)施，所有這些都要求我國(guó)重新制定有關(guān)合并會(huì)計(jì)報(bào)表方面的規(guī)定。2006年2月15日，財(cái)政部正式發(fā)布了新的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系，標(biāo)志著中國(guó)會(huì)計(jì)事業(yè)進(jìn)入一個(gè)嶄新的歷史階段。

　　新準(zhǔn)則以先進(jìn)的 科學(xué)理念為指導(dǎo)，立足中國(guó)的實(shí)際，在借鑒國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則基礎(chǔ)上充分考慮了中國(guó)的國(guó)情，較好地處理了會(huì)計(jì)的國(guó)際化和中國(guó)特色的關(guān)系，首次構(gòu)建了比較完整的有機(jī)統(tǒng)一體系，實(shí)現(xiàn)了我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則建設(shè)新的跨越和突破。新準(zhǔn)則自2007年1月1日起在上市公司率先施行，同時(shí)鼓勵(lì)其他企業(yè)執(zhí)行。新準(zhǔn)則制定頒布了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第33號(hào)——合并財(cái)務(wù)報(bào)表》，該準(zhǔn)則以國(guó)際上現(xiàn)在通用的實(shí)體理論為基礎(chǔ)，以控制理論確定合并范圍，對(duì)合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制做出了比較全面的規(guī)定。

　　2 新合并財(cái)務(wù)報(bào)表的特點(diǎn)

　　與1995年的《合并會(huì)計(jì)報(bào)表暫行規(guī)定》(下稱(chēng)《暫行規(guī)定》)相比，新準(zhǔn)則中《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第33號(hào)——合并財(cái)務(wù)報(bào)表》(下稱(chēng)《新準(zhǔn)則33號(hào)》)有以下特點(diǎn)：

　　2.1 理論依據(jù)由以母公司理論為主轉(zhuǎn)向?qū)嶓w理論為主

　　國(guó)際上通用的編制合并報(bào)表的理論主要有3種：即母公司理論、實(shí)體理論和所有權(quán)理論。在《暫行規(guī)定》中，主要是以母公司理論作為合并會(huì)計(jì)報(bào)表的編制的基礎(chǔ)。根據(jù)《暫行規(guī)定》，子公司所有者權(quán)益中不屬于母公司的份額，應(yīng)列示在負(fù)債與所有者權(quán)益之間;子公司當(dāng)期凈損益中屬于少數(shù)股東權(quán)益的份額，應(yīng)作為“少數(shù)股東本期收益”在合并利潤(rùn)表中列示，在 計(jì)算合并凈利潤(rùn)時(shí)作為費(fèi)用項(xiàng)目計(jì)價(jià)，對(duì)子公司的同一資產(chǎn)項(xiàng)目采用雙重計(jì)價(jià)，屬于母公司權(quán)益部分按公允價(jià)值計(jì)價(jià)，而屬于少數(shù)股東權(quán)益部分仍按歷史成本計(jì)價(jià)，合并商譽(yù)與子公司少數(shù)股權(quán)股東無(wú)關(guān)。

　　《新準(zhǔn)則33號(hào)》依據(jù)實(shí)體理論作為編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表的理論基礎(chǔ)。根據(jù)《新準(zhǔn)則33號(hào)》，子公司所有者權(quán)益中不屬于母公司的份額，應(yīng)作為“少數(shù)股東本期收益”在合并資產(chǎn)負(fù)債表所有者項(xiàng)目下單獨(dú)列示，而不是列示在負(fù)債與所有者權(quán)益之間;子公司當(dāng)期凈損益中屬于少數(shù)股東權(quán)益的份額，應(yīng)當(dāng)在合并利潤(rùn)表中凈利潤(rùn)項(xiàng)目下，以“少數(shù)股東損益”項(xiàng)目列示，而不是作為費(fèi)用項(xiàng)目在合并利潤(rùn)表中列示，凈利潤(rùn)反映的是整個(gè)企業(yè)集團(tuán)的凈利，包括少數(shù)股東損益。

　　但是無(wú)論是《暫行規(guī)定》還是《新準(zhǔn)則33號(hào)》，都不是單一的母公司理論或?qū)嶓w理論，而是母公司理論和實(shí)體理論的某種結(jié)合。如《暫行規(guī)定》中“所有集團(tuán)內(nèi)部交易產(chǎn)生的未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)無(wú)論順?shù)N還是逆銷(xiāo)均應(yīng)全額抵消”就是實(shí)體理論的做法，《新準(zhǔn)則33號(hào)》中對(duì)“子公司的同一資產(chǎn)項(xiàng)目采用雙重計(jì)價(jià)，屬于母公司權(quán)益部分按公允價(jià)值計(jì)價(jià)，而屬于少數(shù)股東權(quán)益部分仍按歷史成本計(jì)價(jià)，合并商譽(yù)與子公司少數(shù)股權(quán)股東無(wú)關(guān)”規(guī)定又是母公司理論的做法。

　　2.2 規(guī)定以控制為基礎(chǔ)確定合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍，在確定合并范圍時(shí)不再?gòu)?qiáng)調(diào)重要性原則

　　《新準(zhǔn)則33號(hào)》規(guī)定，合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍應(yīng)當(dāng)以控制為基礎(chǔ)加以確定。所謂控制是指一個(gè) 企業(yè)能夠決定其他企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策，并能據(jù)以從其他企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中獲取利益的權(quán)利。

　　《暫行規(guī)定》和《新準(zhǔn)則33號(hào)》對(duì)企業(yè)合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制范圍的規(guī)定基本一致，但是在新準(zhǔn)則中進(jìn)一步強(qiáng)調(diào)了控制為基礎(chǔ)確定合并范圍的基本理念。

　　如新準(zhǔn)則明確規(guī)定母公司應(yīng)該合并其所有的子公司，除非存在下列例外情況：(1)按照破產(chǎn)程序已宣告被清理整頓的子公司;(2)已宣告破產(chǎn)的子公司;(3)非持續(xù)經(jīng)營(yíng)的所有者權(quán)益為負(fù)數(shù)的子公司;(4)母公司不在控制的子公司;(5)聯(lián)合控制主體以及其他非持續(xù)經(jīng)營(yíng)的母公司不能控制的被投資單位等。新準(zhǔn)則所強(qiáng)調(diào)的是：控制是實(shí)際意義上的控制，而不僅僅是法律形式的控制。在某種情況下，雖然某一方具有形式上控制權(quán)，但是根據(jù)公司章程或其他協(xié)議合同規(guī)定，可能這一方并沒(méi)有實(shí)際的控制權(quán)，這時(shí)就不應(yīng)編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表;相反，雖然某一方?jīng)]有控制權(quán)，但根據(jù)公司章程的規(guī)定，對(duì)投資對(duì)象卻具有實(shí)際的控制權(quán)且能取得相應(yīng)的控制利益，也應(yīng)編制合并報(bào)表。

　　在《暫行規(guī)定》中曾經(jīng)明確規(guī)定：“對(duì)于子公司的資產(chǎn)總額、銷(xiāo)售收入及當(dāng)期凈利潤(rùn)小于母公司與其所有子公司相應(yīng)指標(biāo)合并數(shù)為10%時(shí)，該子公司可以不納入合并范圍，同時(shí)，對(duì)于銀行和保險(xiǎn)業(yè)等特殊行業(yè)的子公司，也可以不納入合并范圍。”但是，在新準(zhǔn)則中根據(jù)控制理論，規(guī)定母公司控制的所有子公司都納入合并范圍，從而使得合并報(bào)表是對(duì)由母公司和子公司所構(gòu)成的企業(yè)集團(tuán)經(jīng)營(yíng)成果和財(cái)務(wù)狀況信息的真實(shí)反映。

　　2.3 取消了比例合并法

　　2000年12月頒布的《企業(yè) 會(huì)計(jì)制度》第一百五十八條規(guī)定，企業(yè)在編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，應(yīng)當(dāng)將合營(yíng)企業(yè)合并在內(nèi)，并按照比例合并法予以合并。在新準(zhǔn)則中，考慮到控制實(shí)質(zhì)上意味著只有一方能夠?qū)α硪环綄?shí)施控制，而在聯(lián)合控制主體中，合同約定同時(shí)受兩方或多方控制的合營(yíng)企業(yè)不完全符合以上對(duì)控制的定義。因?yàn)槟腹痉矫鎸?shí)際上是控制不了的，如果合并到母公司報(bào)表中的話并不具有實(shí)際上的意義。因此在新的準(zhǔn)則中取消了合并比例法的適用，而是規(guī)定對(duì)合營(yíng)企業(yè)采用權(quán)益法進(jìn)行核算

　　2.4 明確了合并現(xiàn)金流量表正表和補(bǔ)表資料的編制方法

　　《新準(zhǔn)則33號(hào)》規(guī)定合并現(xiàn)金流量表的編制方法有兩種：(1)母公司可根據(jù)合并資產(chǎn)負(fù)債表和合并利潤(rùn)表，結(jié)合其他有關(guān)資料編制。這種編制方法與編制單個(gè)企業(yè)的現(xiàn)金流量表的方法基本一致。(2)合并現(xiàn)金流量表也可以母公司和子公司的現(xiàn)金流量表為基礎(chǔ)，在抵消母公司與子公司、子公司相互之間發(fā)生的內(nèi)部交易對(duì)合并現(xiàn)金流量表的影響后，由母公司合并編制。

　　合并現(xiàn)金流量表補(bǔ)表資料可以根據(jù)合并資產(chǎn)負(fù)債表和合并利潤(rùn)表編制。

　　現(xiàn)在我國(guó)的會(huì)計(jì)體系已經(jīng)基本和國(guó)際趨同，但是我們依然有很多具有 中國(guó)特色的問(wèn)題，是不能照搬國(guó)際準(zhǔn)則來(lái)用的。譬如說(shuō)關(guān)聯(lián)方交易，在國(guó)際通用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則里，所有的國(guó)有企業(yè)都是屬于政府所有的，而在我國(guó)就需要對(duì)此進(jìn)行重新界定。我們國(guó)家有很多自己的東西，是無(wú)法用國(guó)際準(zhǔn)則來(lái)解決的。但是隨著中國(guó)在世界 經(jīng)濟(jì)地位的越來(lái)越重要，我們?cè)谧龅脚c世界趨同的同時(shí)，也應(yīng)該增加我們?cè)谑澜鐣?huì)計(jì)體系中的作用，來(lái)影響世界準(zhǔn)則的建立。

　　參考文獻(xiàn)：

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