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財(cái)務(wù)報(bào)表作為企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營業(yè)績的重要反映，成為公司定期公布的法定資料，隨著資本市場(chǎng)的發(fā)展而日益受到人們的重視。下文是學(xué)習(xí)啦小編為大家整理的財(cái)務(wù)報(bào)表方面論文的內(nèi)容，歡迎大家閱讀參考!
財(cái)務(wù)報(bào)表方面論文篇1
淺談上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表分析
摘 要：上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表分析是公司會(huì)計(jì)工作的主要內(nèi)容之一，是投資者、股東、債權(quán)人、政府和普通大眾都想要關(guān)心和了解的。在財(cái)務(wù)報(bào)表分析的過程中一定要注意將各種不同的分析方法綜合運(yùn)用，在結(jié)合宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境、同行業(yè)的不同公司和本公司歷史業(yè)績的橫向、縱向的比較過程中，通過多種方法的應(yīng)用達(dá)到透過紛繁的財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)表象理解公司盈利能力的目的，為利益相關(guān)者的能夠做出正確決策提供幫助。
關(guān)鍵詞：上市公司;財(cái)務(wù)報(bào)表;分析
隨著中國國民經(jīng)濟(jì)的迅速發(fā)展和人們收入的不斷提高，如何理財(cái)日益成為大眾關(guān)注的焦點(diǎn)，而投向證券市場(chǎng)，尤其是購買上市公司的股票則是不少人投資理財(cái)?shù)氖走x。由于大眾普遍對(duì)各個(gè)上市公司缺乏足夠的了解，怎樣選擇具有良好升值前景的股票、基金并規(guī)避可能的投資風(fēng)險(xiǎn)自然成了大眾關(guān)心的迫切需要解決的問題。通過對(duì)上市公司必須向公眾發(fā)布的上市報(bào)告書、年度報(bào)告和中期報(bào)告等報(bào)告書中所披露的上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表的分析就可以對(duì)上市公司發(fā)行的股票的盈利前景等情況做出比較客觀的評(píng)判。當(dāng)然，對(duì)上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表的分析決不是只為了“炒股”這么簡單，它是了解上市公司過去、現(xiàn)在運(yùn)營的基本情況和未來發(fā)展前景的基本途徑，是投資者、股東、債權(quán)人和政府都要關(guān)心和了解的。
所謂財(cái)務(wù)報(bào)表分析就是通過一定的分析方法使報(bào)表中的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)、資金流轉(zhuǎn)、財(cái)務(wù)狀況和盈利水平以及公司的經(jīng)營情況和發(fā)展趨勢(shì)轉(zhuǎn)化成投資決策的依據(jù)，是了解上市公司基本面的重要途徑。它是運(yùn)用會(huì)計(jì)報(bào)表數(shù)據(jù)對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和成果及未來前景的一種評(píng)價(jià)。上市公司的財(cái)務(wù)報(bào)告分為季報(bào)、半年報(bào)、年報(bào)三種，具有公布集中、數(shù)量龐大、行業(yè)復(fù)雜的特點(diǎn)。它的經(jīng)營狀況是通過財(cái)務(wù)報(bào)表反映出來，因此分析和研究上市公司的財(cái)務(wù)報(bào)表是很重要的。了解上市公司的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成效及其股票價(jià)格漲落的影響是投資者進(jìn)行決策的重要依據(jù)，是債權(quán)人、投資者、股東和政府都關(guān)心的事情。
一、財(cái)務(wù)報(bào)表分析的主要內(nèi)容
(一)對(duì)上市公司盈利能力的分析
投資者為獲得滿意的投資回報(bào)，必須關(guān)心一個(gè)上市公司的盈利情況，因?yàn)橛麛?shù)額的大小、利潤率的高低是衡量公司管理績效的主要標(biāo)志。而公司股票價(jià)格的高低，股息發(fā)放的多少，也主要是由公司的盈利水平?jīng)Q定的?？梢姡居芰Φ拇笮∈枪善蓖顿Y中首先要考慮的因素，同時(shí)也是政府、債權(quán)人和股東方關(guān)心的主要方面。對(duì)公司盈利能力的分析，可根據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表和損益表提供的資料，計(jì)算以下主要指標(biāo)：
1.上市公司股票每股賬面價(jià)值。每股賬面價(jià)值是指股東權(quán)益總額與發(fā)行在外股份總數(shù)的比率。一般說來，每股賬面價(jià)值高的股票的“價(jià)值”較大。通常經(jīng)營狀況好、財(cái)務(wù)制度健全的公司，其股票的每股賬面值會(huì)高于每股票的面值。每股賬面值逐年提高則表明公司的資產(chǎn)結(jié)構(gòu)愈來愈健全。
2.上市公司股票普通股每股收益。普通股每股收益指企業(yè)凈收益減去優(yōu)先股股利后的余額與發(fā)行在外的普通股股數(shù)的比率。它表明每一普通股在公司所獲凈收益中享有的份額。每股收益對(duì)于股票價(jià)格、股利支付等存在著重要影響，是投資者最關(guān)心的重要指標(biāo)之一。在中國，每股收益一般在上市公司的“主要財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)與財(cái)務(wù)指標(biāo)”中給以披露。通過每股收益，投資者不僅可以了解公司的盈利能力而且可通過該指標(biāo)預(yù)測(cè)每股股息和股息增長率，并在這一基礎(chǔ)上推算出每一普通股的內(nèi)在價(jià)值。
3.上市公司凈資產(chǎn)收益率。凈資產(chǎn)收益率也叫股東權(quán)益報(bào)酬率，指凈收益與股東權(quán)益的比率。這是以股東投入的資本為計(jì)算基礎(chǔ)的投資利潤率，該比率越高說明企業(yè)運(yùn)用股東資本的績效越高，獲利能力越強(qiáng)。
4.上市公司市盈率。市盈率指股票每股市價(jià)與每股盈余間的比率。市盈率的單位是倍，表示按該種盈利水平需累積多少年盈利才能達(dá)到目前的股市市價(jià)。該指標(biāo)在分析個(gè)股風(fēng)險(xiǎn)中具有重要的參考價(jià)值。一般認(rèn)為，市盈率越高投資風(fēng)險(xiǎn)越大;市盈率越低投資風(fēng)險(xiǎn)越小。依實(shí)際分析，中國目前的股票其市盈率在15倍以下的一般就是安全區(qū)。
5.上市公司總資產(chǎn)報(bào)酬率。總資產(chǎn)報(bào)酬率是指企業(yè)利潤總額加利息支出之和與平均資產(chǎn)總額的比率。總資產(chǎn)報(bào)酬率可用于評(píng)價(jià)企業(yè)運(yùn)用全部資產(chǎn)獲利的能力，是衡量一個(gè)企業(yè)經(jīng)營業(yè)績的主要指標(biāo)。它的比率越高，說明企業(yè)的獲利能力越強(qiáng)，經(jīng)營業(yè)績?cè)胶谩?/p>
以上指標(biāo)是衡量上市公司盈利能力的主要指標(biāo)，其中凈資產(chǎn)收益率和每股收益更是評(píng)價(jià)公司盈利能力的最為通用的指標(biāo)。重要的是，需要將它們與公司以前各期以及同行業(yè)中其他公司的相應(yīng)指標(biāo)進(jìn)行比對(duì)，這樣才能判斷出公司實(shí)際盈利能力的強(qiáng)弱。
(二)對(duì)上市公司的資產(chǎn)負(fù)債表的分析
資產(chǎn)負(fù)債表是反映上市公司會(huì)計(jì)期末全部資產(chǎn)負(fù)債和所有者權(quán)益情況的報(bào)表，通過資產(chǎn)負(fù)債表能了解企業(yè)在報(bào)表日的財(cái)務(wù)狀況長短期的償債能力、資產(chǎn)負(fù)債權(quán)益和結(jié)構(gòu)等重要信息。對(duì)上市公司的資產(chǎn)負(fù)債表的分析主要包括如下內(nèi)容：
1.上市公司短期償債能力分析。短期償債能力的強(qiáng)弱直接影響一個(gè)企業(yè)短期的存活能力，是衡量企業(yè)是否健康的一項(xiàng)重要指標(biāo)。如果一個(gè)企業(yè)不能維持其短期償債能力，也就難以維持其長期償債能力，即使是一個(gè)盈利不錯(cuò)的企業(yè)，也會(huì)因?yàn)椴荒苈男袃攤x務(wù)而面臨破產(chǎn)的威脅。而且企業(yè)償債能力低就會(huì)喪失各種投資機(jī)會(huì)，這不僅給公司的競(jìng)爭(zhēng)能力造成嚴(yán)重?fù)p害，而且會(huì)使公司股票價(jià)格下跌以至提高投資人的風(fēng)險(xiǎn)。因此，不僅企業(yè)的債權(quán)人關(guān)心，企業(yè)的股東及潛在投資人同樣關(guān)心企業(yè)的短期償債能力。企業(yè)短期償債能力的強(qiáng)弱主要根據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表中的資料通過計(jì)算以下指標(biāo)進(jìn)行分析：
(1)流動(dòng)比率。流動(dòng)比率是說明企業(yè)每一元流動(dòng)負(fù)債有多少流動(dòng)資產(chǎn)可以用作支付保證，研究認(rèn)為，流動(dòng)比率為2∶1對(duì)于大部分企業(yè)來說是比較合適的比率[1]。這是因?yàn)榱鲃?dòng)資產(chǎn)中變現(xiàn)能力最差的存貨金額約占流動(dòng)資產(chǎn)總額的一半，剩下的流動(dòng)性較大的流動(dòng)資產(chǎn)至少要等于流動(dòng)負(fù)債，這樣企業(yè)的短期償債能力才會(huì)有保證。流動(dòng)比率過低，加大企業(yè)風(fēng)險(xiǎn);流動(dòng)比率過高，則減低企業(yè)經(jīng)營績效。
(2)速動(dòng)比率。速動(dòng)比率是指速動(dòng)資產(chǎn)對(duì)流動(dòng)負(fù)債額的比率。速動(dòng)比率是比流動(dòng)比率更為嚴(yán)謹(jǐn)?shù)谋碚鞫唐趦攤芰χ笜?biāo)。一般認(rèn)為， 企業(yè)的速動(dòng)比率至少應(yīng)維持在1∶1以上[2]。如果速動(dòng)比率偏高，說明企業(yè)有足夠的能力償還短期債務(wù)，同時(shí)也表示企業(yè)有較多的不能盈利的現(xiàn)款和應(yīng)收賬款，企業(yè)就失去了收益的機(jī)會(huì);如該指標(biāo)偏低，則企業(yè)表明將依賴出售存貨或舉新債來償還到期的債務(wù)，這就可能造成急需出售存貨帶來的削價(jià)損失或舉新債而形成的利息負(fù)擔(dān)。但這里同樣不能一概而論，速動(dòng)比率同樣存在行業(yè)差異。
2.上市公司長期償債能力分析。
首先，我們需要對(duì)資產(chǎn)負(fù)債率、權(quán)益比率和負(fù)債與所有者權(quán)益比率這三個(gè)比值進(jìn)行分析，因?yàn)樗鼈兪橇私馄髽I(yè)長期償債能力的基礎(chǔ)。資產(chǎn)負(fù)債率是負(fù)債總額與資產(chǎn)所提供的資本占全部資本的比例，這個(gè)指標(biāo)也被稱為舉債經(jīng)營比率。從股東的立場(chǎng)看，在全部資本利潤率高于借款利息率時(shí)，負(fù)債比例越大越好，否則相反。所有者權(quán)益比率是所有者權(quán)益總額與資產(chǎn)總額的比率，它反映所有者在企業(yè)資產(chǎn)中所占份額，所有者權(quán)益比率與資產(chǎn)負(fù)債率之和為1。負(fù)債與所有者權(quán)益比率是企業(yè)負(fù)債總額與股東權(quán)益總額之比率，也叫做債務(wù)股權(quán)比率。該指標(biāo)反映了由債權(quán)人提供的資本與股東提供的資本之間的相對(duì)關(guān)系，反映企業(yè)基本財(cái)務(wù)結(jié)構(gòu)是否穩(wěn)定。
一般來說，股東資本大于借入資本較好，但也不能一概而論。當(dāng)然，這三個(gè)比率只有在同行業(yè)不同時(shí)間段相比較才有一定價(jià)值。其次，需要對(duì)長期資產(chǎn)與長期資金比率進(jìn)行分析。長期資產(chǎn)與長期資金比率是資產(chǎn)總額與流動(dòng)資產(chǎn)之差除以長期負(fù)債與所有者權(quán)益之和。這一指標(biāo)主要用來反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和償債能力，該值應(yīng)該低于100%，如果高于100%，說明企業(yè)動(dòng)用了一部分短期債務(wù)來購置長期資產(chǎn)，這樣就會(huì)影響企業(yè)的短期償債能力，其經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)也將隨之加大。
3.長期負(fù)債與利息費(fèi)用分析。如果出現(xiàn)利息費(fèi)用相對(duì)于長期借款呈現(xiàn)大幅下降之勢(shì)，應(yīng)注意公司是否存在不正確地將利息費(fèi)用資本化，應(yīng)切實(shí)降低利息費(fèi)用以增加企業(yè)經(jīng)營利潤。
二、財(cái)務(wù)報(bào)表分析中的注意事項(xiàng)
1.在對(duì)上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行分析時(shí)，首先要了解和掌握上市公司執(zhí)行的 會(huì)計(jì)政策和核算方法，這樣才有利于掌握?qǐng)?bào)表中各個(gè)項(xiàng)目數(shù)據(jù)所反映的情況和變化的原因;其次在運(yùn)用財(cái)務(wù)指標(biāo)進(jìn)行分析時(shí)，不能用很少的指標(biāo)進(jìn)行分析以避免作出簡單、片面的判斷，使投資者陷入誤區(qū)，并影響政府、債權(quán)人及股東作出相關(guān)對(duì)策。
2.因?yàn)閷?duì)上市公司各項(xiàng)財(cái)務(wù)指標(biāo)分析的數(shù)據(jù)都是上市公司過去或 歷史的經(jīng)營業(yè)績，所以，用這些數(shù)據(jù)去精確分析和預(yù)測(cè)公司未來的 發(fā)展情況是不確實(shí)的，它僅僅是投資分析的一個(gè)方面，還必須根據(jù)行業(yè)背景、公司自身的特點(diǎn)、經(jīng)營條件和地區(qū)乃至國家的宏觀 經(jīng)濟(jì)形勢(shì)，采用連續(xù)的動(dòng)態(tài)分析才可能做出全面的判斷降低投資的潛在風(fēng)險(xiǎn)[3]。如2003年以來由于 中國經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，曾使被人們認(rèn)為“夕陽產(chǎn)業(yè)”的鋼鐵、煤炭、建材等產(chǎn)業(yè)就出現(xiàn)了強(qiáng)勁增長，給相關(guān)上市公司帶來了可觀的盈利水平。
3.以上內(nèi)容是互相聯(lián)系、相互補(bǔ)充的關(guān)系，同時(shí)也各有自身的局限性，在運(yùn)用時(shí)不能孤立的運(yùn)用一兩方面數(shù)據(jù)就據(jù)此作出投資判斷[4]。一般的投資者往往只根據(jù)每股收益的凈資產(chǎn)收益率等“單位化”后的指標(biāo)，或是僅僅依靠靜態(tài)的對(duì)比來決定投資策略，這樣做就很容易走入誤區(qū)。
4.采用以上分析方法時(shí)應(yīng)該從正反兩方面相結(jié)合的方法來進(jìn)行判斷。在分析上市公司的財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，我們不僅要尋找挖掘出其投資價(jià)值，同時(shí)也可以發(fā)現(xiàn)公司在經(jīng)營管理中存在的問題及其財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，并判斷它是屬于系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)還是非系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)以及企業(yè)的克服能力，從相反的方向來說明企業(yè)是否具備持續(xù)經(jīng)營的能力和是否具有投資的價(jià)值。
總之，對(duì)上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行分析時(shí)不能單一地對(duì)某些科目關(guān)注而應(yīng)將公司財(cái)務(wù)報(bào)表與宏觀經(jīng)濟(jì)一起進(jìn)行綜合判斷，與公司歷史進(jìn)行縱向比較，與同行業(yè)進(jìn)行橫向?qū)挾缺容^，并把其中偶然的、非本質(zhì)的東西舍棄掉，發(fā)掘出與決策相關(guān)的實(shí)質(zhì)性的信息以保證投資決策的正確性與準(zhǔn)確性。
參考 文獻(xiàn)：
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[2] 張新廣.合理利用財(cái)務(wù)報(bào)表對(duì)上市公司進(jìn)行財(cái)務(wù)分析[J].商業(yè)會(huì)計(jì),2005,(11).
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[4] 郭寧,沈劍飛.上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表分析研究[J]財(cái)經(jīng)管理,2005,(4).
財(cái)務(wù)報(bào)表方面論文篇2
淺析財(cái)務(wù)報(bào)表表內(nèi)信息分類列報(bào)
1 引言
21世紀(jì)初,安然、世通等全球著名公司爆出了駭人聽聞的財(cái)務(wù)丑聞,這些財(cái)務(wù)造假掀起了人們對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、財(cái)務(wù)報(bào)告的熱議和爭(zhēng)論。美國爆發(fā)的次貸危機(jī)再一次引發(fā)了全球?qū)?huì)計(jì)準(zhǔn)則的關(guān)注,在金融危機(jī)的影響下,2008年G20峰會(huì)也提出要建立全球高質(zhì)量的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,其中財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)便是重點(diǎn)之一。FASB和IASB在2001年各自啟動(dòng)了財(cái)務(wù)報(bào)告項(xiàng)目,2004年雙方開始合作,2005年完成第一階段的改革;2008年10月發(fā)布了《財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)初步意見(討論稿)》,對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)的方式作出了較大的改革。
2 國際財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)的改革
2.1 FASB/IASB財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)項(xiàng)目合作過程
2001年,FASB和IASB各自開始了財(cái)務(wù)報(bào)告的相關(guān)項(xiàng)目,到2004年4月,FASB和IASB開始聯(lián)合研究財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)項(xiàng)目,以期實(shí)現(xiàn)趨同。該項(xiàng)目分為三個(gè)階段:第一階段,構(gòu)建一套完整的財(cái)務(wù)報(bào)表和披露期間,2005年12月雙方完成了第一階段的討論,2007年修訂后的IAS1發(fā)布;第二階段,兩個(gè)委員會(huì)開始關(guān)注一些更為基本的問題和表內(nèi)信息的匯總、分解和分類列報(bào)等,并于2008年10月16日發(fā)布了《財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)初步意見(討論稿)》;第三階段,IASB和FASB將主要討論美國公認(rèn)會(huì)計(jì)原則關(guān)于中期財(cái)務(wù)信息披露和列報(bào)的問題。
2.2 《財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)初步意見(討論稿)》的主要內(nèi)容
該討論稿包括四章內(nèi)容,即適用范圍、列報(bào)目標(biāo)和原則、財(cái)務(wù)報(bào)表的具體運(yùn)用和財(cái)務(wù)報(bào)表附注說明;同時(shí)討論稿在附錄當(dāng)中以案例的方式列示了制造業(yè)和金融服務(wù)業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表及其附錄的具體編制。
討論稿提議,一個(gè)完整的財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)當(dāng)包括:財(cái)務(wù)狀況表、全面收益表、現(xiàn)金流量表和權(quán)益變動(dòng)表及附注,一整套財(cái)務(wù)報(bào)表必須是相互關(guān)聯(lián)的,其信息分類和列報(bào)的方式相一致。報(bào)告主體應(yīng)當(dāng)將主體創(chuàng)造價(jià)值的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)與融資活動(dòng)區(qū)分開來,同時(shí)再將創(chuàng)造價(jià)值的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)區(qū)分為經(jīng)營活動(dòng)和投資活動(dòng),信息分開列示;另外一方面還要將非持續(xù)經(jīng)營活動(dòng)的信息與持續(xù)經(jīng)營的信息(即前面所講的創(chuàng)造價(jià)值相關(guān)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和融資活動(dòng))分開列示;第三,在現(xiàn)金流量表和財(cái)務(wù)狀況表中將所得稅信息和其他信息分開列示;第四,報(bào)告主體應(yīng)當(dāng)將所得稅信息和其他信息分開列示。三張主要報(bào)表的結(jié)構(gòu)如下表1所示:
財(cái)務(wù)狀況表將資產(chǎn)和負(fù)債區(qū)分為經(jīng)營性資產(chǎn)和負(fù)債、投資性資產(chǎn)和負(fù)債、融資資產(chǎn)與負(fù)債分開列示,而所有者權(quán)益基本保持不變;全面收益表中區(qū)分經(jīng)營性收益和費(fèi)用、投資性收益和費(fèi)用、融資資產(chǎn)收益和融資資產(chǎn)費(fèi)用,收入、費(fèi)用基本還是按照性質(zhì)與來源劃分。現(xiàn)金流量表區(qū)分經(jīng)營性現(xiàn)金流量、投資性現(xiàn)金流量、融資資產(chǎn)和融資負(fù)債現(xiàn)金流量列示;此外所得稅相關(guān)信息和終止經(jīng)營相關(guān)信息在各表中均與其他信息分開列示。
3 初步意見討論稿與現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)的比較
3.1 財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)現(xiàn)行做法簡述及評(píng)價(jià)
3.1.1現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)方式
資產(chǎn)負(fù)債表主要是根據(jù)資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益三個(gè)會(huì)計(jì)要素進(jìn)行劃分。資產(chǎn)部分根據(jù)流動(dòng)性由強(qiáng)到弱的順序自上而下排列,區(qū)分流動(dòng)資產(chǎn)和非流動(dòng)資產(chǎn);負(fù)債部分則根據(jù)債務(wù)到期的先后順序進(jìn)行劃分,也即資產(chǎn)和負(fù)債按照流動(dòng)性劃分。所有者權(quán)益則區(qū)分實(shí)收資本(或股本)、資本公積、盈余公積、未分配利潤等。
利潤表根據(jù)收入和費(fèi)用兩大要素進(jìn)行劃分和列報(bào)。首先劃分收入和費(fèi)用,進(jìn)而根據(jù)收入的來源和業(yè)務(wù)性質(zhì)、費(fèi)用的功能和性質(zhì)進(jìn)行信息歸類列報(bào),最終核算出凈利潤。
現(xiàn)金流量表主要是根據(jù)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的性質(zhì)和現(xiàn)金流的渠道來源進(jìn)行分類,劃分為經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量、投資活動(dòng)以及籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量,信息匯總之后進(jìn)行列報(bào)。我國目前都是采用直接法編制現(xiàn)金流量表,而現(xiàn)金流量表補(bǔ)充資料則采用間接法進(jìn)行編制。美國GAAP則規(guī)定企業(yè)可以選擇直接法或間接法編制現(xiàn)金流量表。
3.1.2現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)方式評(píng)價(jià)
現(xiàn)行的財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)存在一些不可忽略的缺陷,影響了財(cái)務(wù)信息的有用性和相關(guān)性。
第一,在美國公認(rèn)會(huì)計(jì)原則(GAAP)和國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的規(guī)定中,企業(yè)在編制財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)存在可供選擇的列報(bào)方式。比如前面提到現(xiàn)金流量表的編制中企業(yè)可以根據(jù)自身的需求選擇直接法或者間接法來編制。這就影響了一致性,即不同報(bào)告主體選擇不同的方法會(huì)降低其報(bào)表的可比性。
第二,各張報(bào)表信息分類和列報(bào)的方式不同影響了報(bào)表間的內(nèi)在一致性。比如資產(chǎn)負(fù)債表按照資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益劃分,再根據(jù)其流動(dòng)性作進(jìn)一步劃分,而利潤表則根據(jù)收入和費(fèi)用的來源或功能與業(yè)務(wù)性質(zhì)劃分,同時(shí)現(xiàn)金流量表又區(qū)分了經(jīng)營活動(dòng)、投資活動(dòng)和融資活動(dòng),那么資產(chǎn)負(fù)債表中資產(chǎn)、負(fù)債或所有者權(quán)益的變動(dòng)對(duì)利潤表和現(xiàn)金流量表的影響就缺乏直觀的反應(yīng),非專業(yè)的信息使用者就難以理解各報(bào)表直接的內(nèi)在關(guān)聯(lián),這也同時(shí)影響了財(cái)務(wù)信息的有用性。
第三,現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)表會(huì)計(jì)信息的及時(shí)性不夠,側(cè)重于反應(yīng)過去的信息,并且有些項(xiàng)目的披露涉及到較多會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷卻作為確定性的項(xiàng)目進(jìn)行披露,這也掩蓋了一些不確定性的信息。第四,雖然現(xiàn)金流量表已經(jīng)被引入,但是財(cái)務(wù)報(bào)表還存在側(cè)重于核算利潤、重視成本核算而輕視現(xiàn)金流量、內(nèi)在價(jià)值的情況。
3.2 《財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)初步意見(討論稿)》的理念性變化
3.2.1進(jìn)一步強(qiáng)化了決策有用觀
財(cái)務(wù)報(bào)表和財(cái)務(wù)報(bào)告的使用者是股權(quán)投資者、債權(quán)人、潛在投資者、貸款人以及其他資源提供者等信息使用者,他們使用財(cái)務(wù)報(bào)告的目的是為了獲取有用信息以進(jìn)行投資決策、評(píng)估資源是否被管理者有效利用和管理者是否有效履行其受托責(zé)任等。這種決策有用觀的目標(biāo)導(dǎo)向面向資本市場(chǎng),討論稿提出財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)的三個(gè)目標(biāo)是,信息應(yīng)當(dāng)描述報(bào)告主體經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的財(cái)務(wù)圖像,并且其整體信息應(yīng)當(dāng)相互關(guān)聯(lián)并且具有內(nèi)聚性;要進(jìn)行合理有效的信息分解,以助于信息使用者做決策或評(píng)估;還要實(shí)現(xiàn)流動(dòng)性和財(cái)務(wù)彈性的目標(biāo)。另一方面,信息使用者也能夠通過具有相關(guān)性的財(cái)務(wù)信息評(píng)價(jià)管理層的履約責(zé)任,故FASB和IASB認(rèn)為決策有用性體現(xiàn)了受托責(zé)任觀,討論稿將決策有用觀和受托責(zé)任觀結(jié)合起來,并進(jìn)一步強(qiáng)化了決策有用觀。
3.2.2討論稿提出的財(cái)務(wù)報(bào)表是描述主體活動(dòng)的內(nèi)聚性的財(cái)務(wù)圖像
討論稿將資產(chǎn)負(fù)債表名稱改為“財(cái)務(wù)狀況表”,將資產(chǎn)和負(fù)債區(qū)分為經(jīng)營活動(dòng)、投資活動(dòng)、融資活動(dòng)、終止經(jīng)營以及與所得稅有關(guān)的資產(chǎn)和負(fù)債,并按照流動(dòng)性大小列示,更加清晰地披露了企業(yè)的經(jīng)營狀況和相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)利潤表和現(xiàn)金流量表也按照類似的方法分類列報(bào)財(cái)務(wù)信息。因此三大報(bào)表之間可以直接比較經(jīng)營活動(dòng)、投資活動(dòng)、籌資活動(dòng)、所得稅、非持續(xù)經(jīng)營活動(dòng)等的信息,報(bào)表的內(nèi)在一致性加強(qiáng)了。形成具有內(nèi)聚性的財(cái)務(wù)圖像,更好地為報(bào)表使用者提供了決策所需的信息。
3.2.3討論稿提出采用相互一致的方法細(xì)分、列報(bào)三大報(bào)表的財(cái)務(wù)信息
本文前面介紹了報(bào)告主體區(qū)分創(chuàng)造價(jià)值的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)與融資活動(dòng),同時(shí)再將創(chuàng)造價(jià)值的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)區(qū)分為經(jīng)營活動(dòng)和投資活動(dòng),信息分開列示;另外一方面還要將非持續(xù)經(jīng)營活動(dòng)的信息與持續(xù)經(jīng)營的信息(即創(chuàng)造價(jià)值相關(guān)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和融資活動(dòng))分開列示;第三,在現(xiàn)金流量表和財(cái)務(wù)狀況表中將所得稅信息和其他信息分開列示;第四,報(bào)告主體應(yīng)當(dāng)將所得稅信息和其他信息分開列示。這樣一致的分類方法與現(xiàn)行傳統(tǒng)報(bào)表列報(bào)方法有很大不同,但是其優(yōu)勢(shì)也是很明顯的。
3.2.4討論稿引入管理層意圖
經(jīng)營活動(dòng)、投資活動(dòng)、籌資活動(dòng)等的劃分在一定程度上要依賴管理層的決策,跟現(xiàn)行的財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)相比,管理層法得到了較大的運(yùn)用。這在一定程度上會(huì)削弱財(cái)務(wù)報(bào)表的可比性,因?yàn)榇嬖谳^多的管理層意圖,報(bào)表的主觀性會(huì)強(qiáng)于現(xiàn)行的列報(bào)方式。因此需要較強(qiáng)的外部審計(jì)和監(jiān)督,同時(shí)也要提高管理層和會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)。
4 結(jié)論和建議
總體來看,FASB和IASB這份討論稿具有較好的合理性,但是也存在一些需要進(jìn)一步改進(jìn)的地方。例如管理層意圖的引進(jìn)導(dǎo)致報(bào)表橫向可比性的降低,該列報(bào)方法的實(shí)施需要比較完善的社會(huì)監(jiān)督和審計(jì),同時(shí)對(duì)管理人員和會(huì)計(jì)人員等的要求也提高了,此外財(cái)務(wù)報(bào)表表內(nèi)信息分類列報(bào)的新方法也存在較高的摩擦成本和實(shí)施成本等,這些問題都需要進(jìn)一步的斟酌和考慮,以作出更好的修改。
我國很多學(xué)者,還有財(cái)政部發(fā)布的《中國企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則持續(xù)全面趨同路線圖(征求意見稿)》都指出,財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的改革應(yīng)該走漸進(jìn)式的路線,而不主張大幅度地改革中國現(xiàn)行的報(bào)表內(nèi)部結(jié)構(gòu)和列報(bào)方式,因?yàn)槠鋵?shí)行成本過高,過于強(qiáng)調(diào)決策有用性,并且它的實(shí)施涉及到對(duì)我國現(xiàn)行法律法規(guī)的修訂,具體實(shí)施存在較大的困難。另外,FASB和IASB所發(fā)布的這份討論稿較適合發(fā)達(dá)經(jīng)濟(jì)國家和地區(qū),他們的資本市場(chǎng)相對(duì)比較完善,外部監(jiān)督和內(nèi)部審計(jì)等的力度均比較高,而我國這樣的新興市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)國家資本市場(chǎng)不夠發(fā)達(dá),監(jiān)督機(jī)制也不夠完善,還有較多的問題需要考慮。
因此,我國一方面要積極參與到國際高質(zhì)量會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定過程中去,還要從完善市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)、提高會(huì)計(jì)人員素質(zhì)、制定合理完善的法律法規(guī)等等方面入手來改善整體的市場(chǎng)環(huán)境,進(jìn)而實(shí)行高質(zhì)量的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則?？傊?會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是應(yīng)該適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的,企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的列報(bào)也是服務(wù)于市場(chǎng)各類信息需求者的,應(yīng)當(dāng)綜合考慮各方面的需求與條件來做出相關(guān)準(zhǔn)則的改革。
參考文獻(xiàn):
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財(cái)務(wù)報(bào)表方面論文篇3
淺談財(cái)務(wù)報(bào)表分析在醫(yī)院財(cái)務(wù)管理中的應(yīng)用
一、引言
近年來，隨著我國社會(huì)的進(jìn)一步發(fā)展，醫(yī)療結(jié)構(gòu)的改革不斷深入，其中，醫(yī)院財(cái)務(wù)問題上的表現(xiàn)尤其顯著。新醫(yī)改的不斷深入，使得醫(yī)院財(cái)務(wù)管理受到了相關(guān)人員廣泛關(guān)注的對(duì)象，在醫(yī)院財(cái)務(wù)管理中，財(cái)務(wù)報(bào)表具有十分重要的作用，其不僅能夠真實(shí)反映醫(yī)院實(shí)際運(yùn)營能力與償債能力，還可為醫(yī)院資金結(jié)構(gòu)與經(jīng)濟(jì)效益的提高提供一定的指導(dǎo)。
二、醫(yī)院財(cái)務(wù)管理中財(cái)務(wù)報(bào)表的主要內(nèi)容
(一)償債能力
一般情況下，醫(yī)院的財(cái)務(wù)報(bào)表主要包括醫(yī)院的償債能力與資產(chǎn)的安全性問題，但無論是資產(chǎn)負(fù)債率，還是流動(dòng)比率，均能夠?qū)︶t(yī)院的實(shí)際償債能力進(jìn)行相應(yīng)的分析。在財(cái)務(wù)報(bào)表中，可依據(jù)“資產(chǎn)=負(fù)債+凈資產(chǎn)”公式，合理的排列醫(yī)院的資產(chǎn)、負(fù)債與凈資產(chǎn)，之后還可依據(jù)相關(guān)規(guī)則進(jìn)行合理的編制。此情況下，可依據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表中涉及的每一個(gè)資產(chǎn)項(xiàng)目分析醫(yī)院的實(shí)際償債能力。
此外，對(duì)于財(cái)務(wù)報(bào)表中包含的凈資產(chǎn)項(xiàng)目，其能夠真實(shí)的反映出醫(yī)院負(fù)擔(dān)的債務(wù)的實(shí)際數(shù)量，報(bào)表中包括的資產(chǎn)負(fù)債率主要是指負(fù)債與資產(chǎn)總額之間的比值，比值越高，醫(yī)院的負(fù)債情況就越嚴(yán)重，但如果比值較低，則表示醫(yī)院長期償債的能力較強(qiáng)。
(二)收入支出
就當(dāng)前情況來看，醫(yī)院的各項(xiàng)收入與支出均通過收入支出表的方式分析，例如業(yè)務(wù)收支的使用情況、支出所形成的比例等。在醫(yī)院各項(xiàng)成果開展過程中，收入支出表具有十分重要的意義，其能夠合理的分析、解決業(yè)務(wù)開展過程中存在的或是出現(xiàn)的問題，可有效提升醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)效益。
此外，醫(yī)院的收入主要來源于醫(yī)院自身的業(yè)務(wù)收入、財(cái)政補(bǔ)貼收入、上級(jí)補(bǔ)助收入，所以，在統(tǒng)計(jì)醫(yī)院的收支時(shí)，應(yīng)對(duì)醫(yī)院自身業(yè)務(wù)、財(cái)政補(bǔ)助收支進(jìn)行一定的分析，主要原因在于醫(yī)院的財(cái)務(wù)支出較簡單，且支出的重點(diǎn)為業(yè)務(wù)。
(三)醫(yī)院的營運(yùn)能力
醫(yī)院運(yùn)營能力的分析主要為存貨、流動(dòng)資產(chǎn)、固定資產(chǎn)利用率等方面的分析，大多數(shù)情況下，通過應(yīng)收款的平均天數(shù)與相對(duì)應(yīng)的收賬款周轉(zhuǎn)率，就可對(duì)醫(yī)院的實(shí)際運(yùn)營能力進(jìn)行有效的表示，其中，如果平均天數(shù)較短，則表示占用醫(yī)院的流動(dòng)資金較少。
所謂存貨周轉(zhuǎn)率，一般指醫(yī)院的停留時(shí)間，如果周轉(zhuǎn)天數(shù)較少，則表示其周轉(zhuǎn)速度較快。醫(yī)院的運(yùn)營能力是在有效結(jié)合醫(yī)院環(huán)境下所形成的一種因素，是其自身內(nèi)部生產(chǎn)資料與人力資源的相互整合，此情況下，通過準(zhǔn)確的定位醫(yī)院財(cái)務(wù)目標(biāo)，可為醫(yī)院的運(yùn)營能力提供真實(shí)的、良好的保障。
三、醫(yī)院財(cái)務(wù)管理中財(cái)務(wù)報(bào)表分析的作用
所謂財(cái)務(wù)報(bào)表分析，又可稱為財(cái)務(wù)分析，其主要是通過收集、整理醫(yī)院財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告中的相關(guān)數(shù)據(jù)，并在有效結(jié)合其他相關(guān)補(bǔ)充信息的基礎(chǔ)上，對(duì)醫(yī)院財(cái)務(wù)情況、經(jīng)營成果與現(xiàn)金流量情況進(jìn)行綜合比較與評(píng)價(jià)，以此來為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用人員提供管理決策與控制依據(jù)的一項(xiàng)管理工作。
在財(cái)務(wù)管理工作中，財(cái)務(wù)報(bào)表分析具有承上啟下的重要作用，其不僅是對(duì)過去工作的總結(jié)，是正確評(píng)價(jià)當(dāng)前財(cái)務(wù)狀況的重要依據(jù)，還可預(yù)測(cè)未來財(cái)務(wù)狀況，進(jìn)而為決策人員相關(guān)決策的正確性提供幫助，確保最終目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。
此外，財(cái)務(wù)報(bào)表分析的運(yùn)營需遵循一定的原則，主要是指各類報(bào)表使用人員在進(jìn)行財(cái)務(wù)分析工作中應(yīng)當(dāng)遵循的一般規(guī)范，一般包括目的明確原則、實(shí)事求是原則、全面分析原則、系統(tǒng)分析原則、動(dòng)態(tài)分析原則、定量分析與定性分析結(jié)合原則、成本效益原則。
(一)可預(yù)測(cè)醫(yī)院的整體財(cái)務(wù)運(yùn)作
一般情況下，醫(yī)院的財(cái)務(wù)管理工作較繁雜、系統(tǒng)，其通常包含醫(yī)院各方面的工作。近年來，隨著財(cái)務(wù)工作的不斷發(fā)展，當(dāng)前可采用財(cái)務(wù)工具對(duì)醫(yī)院各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行相應(yīng)的分析，并且還可采用分析結(jié)果的方式對(duì)醫(yī)院的整體運(yùn)作情況進(jìn)行控制，然后依據(jù)此來判斷醫(yī)院的大致經(jīng)濟(jì)發(fā)展趨勢(shì)。通過財(cái)務(wù)報(bào)表分析的運(yùn)用，可確保醫(yī)院財(cái)務(wù)管理工作的順利開展，但需對(duì)國家的經(jīng)濟(jì)政策保持良好的敏感度，并且還要深入了解醫(yī)院財(cái)務(wù)工作，然后在有效結(jié)合醫(yī)院財(cái)務(wù)工作相關(guān)關(guān)系的基礎(chǔ)上，采取針對(duì)性措施給予妥善的處理，為醫(yī)院的發(fā)展提供最佳的財(cái)務(wù)解決方案。
(二)可提高醫(yī)院管理水平
近年來，隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)改革的不斷深入，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)日益激烈，顧客為上帝的服務(wù)理念已深入人心，在當(dāng)前社會(huì)經(jīng)濟(jì)迅速發(fā)展階段，醫(yī)院管理部門在此方面也取得了良好的成績，這使得醫(yī)院管理水平的競(jìng)爭(zhēng)成為相關(guān)人員關(guān)注的重點(diǎn)。在當(dāng)前醫(yī)院管理工作中，醫(yī)院經(jīng)營的各方面細(xì)節(jié)均已融入了財(cái)務(wù)報(bào)表分析。通過財(cái)務(wù)報(bào)表分析，可提高醫(yī)院各部門之間的配合效率，從而提升醫(yī)院整體管理水平。因此，醫(yī)院管理部門應(yīng)高度重視醫(yī)院的管理工作，并且還要將醫(yī)院財(cái)務(wù)管理中的財(cái)務(wù)報(bào)表分析作為真正提高醫(yī)院整體管理水平的主要途徑。
(三)提高醫(yī)院收支管理水平
醫(yī)院是一個(gè)市場(chǎng)主體，在醫(yī)院管理工作中，收支的管理十分重要。通過財(cái)務(wù)報(bào)表分析，能夠?qū)︶t(yī)院的平衡狀況進(jìn)行有效的管理，可促進(jìn)醫(yī)院有關(guān)財(cái)務(wù)預(yù)算與發(fā)展計(jì)劃的落實(shí)與完成，但需在遵循收支管理客觀規(guī)律的基礎(chǔ)上，有針對(duì)性的節(jié)約成本，以全面提升醫(yī)院整體經(jīng)濟(jì)效益。此外，通過財(cái)務(wù)報(bào)表分析，還可對(duì)醫(yī)院的收支情況進(jìn)行分析，并且還要有效完善、優(yōu)化其中存在的不足，以提升醫(yī)院收支管理水平，促進(jìn)醫(yī)院社會(huì)效益與經(jīng)濟(jì)效益的提升。
四、財(cái)務(wù)報(bào)表分析在醫(yī)院財(cái)務(wù)管理中的應(yīng)用
(一)監(jiān)督醫(yī)院經(jīng)管活動(dòng)中的財(cái)務(wù)
通過財(cái)務(wù)報(bào)表分析工作的落實(shí)，能夠?yàn)獒t(yī)院的經(jīng)營管理活動(dòng)提供一定的指導(dǎo)，并且還可對(duì)醫(yī)院的日常經(jīng)營活動(dòng)進(jìn)行合理的監(jiān)督，之后還可通過所獲得的財(cái)務(wù)報(bào)表分析結(jié)果，對(duì)醫(yī)院活動(dòng)中存在的不足與缺陷進(jìn)行分析，然后及時(shí)的采用有效的處理措施，不斷優(yōu)化醫(yī)院的經(jīng)營活動(dòng)。同時(shí)，通過財(cái)務(wù)報(bào)表分析的應(yīng)用，還可對(duì)醫(yī)院經(jīng)營過程中涉及的各項(xiàng)工作進(jìn)行相應(yīng)的評(píng)價(jià)。
就當(dāng)前情況來看，在財(cái)務(wù)報(bào)表分析工作中，比率分析法是一種應(yīng)用最廣泛的方法，通過比率分析法，能夠?qū)︶t(yī)院經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的相關(guān)指標(biāo)及其比率進(jìn)行有效反應(yīng)，從而客觀的反映出醫(yī)院日后的經(jīng)營效率、發(fā)展前景與收入能力。
(二)監(jiān)督醫(yī)院獎(jiǎng)金分配情況
通過合理的獎(jiǎng)金分配，能夠有效提高醫(yī)院全體工作人員的工作積極性，對(duì)其進(jìn)行有效的正面激勵(lì)。但要想對(duì)獎(jiǎng)金進(jìn)行科學(xué)的、合理的分配，應(yīng)構(gòu)建完善的、不同科室的收入計(jì)算方式。在科室收入中，通常采用科學(xué)的比例對(duì)相關(guān)的費(fèi)用進(jìn)行計(jì)算，并對(duì)科室的受益情況、成本支出進(jìn)行一定的分析與考核，然后在充分考慮相關(guān)變動(dòng)費(fèi)用與固定費(fèi)用的基礎(chǔ)上，對(duì)科室成本進(jìn)行仔細(xì)的計(jì)算。同時(shí)，還可采用基數(shù)比率法對(duì)其進(jìn)行有效的控制。此外，還可運(yùn)用比率管理與定額管理等方式確定獎(jiǎng)金分配的會(huì)計(jì)監(jiān)督方法。
五、結(jié)語
綜上所述，醫(yī)院財(cái)務(wù)管理直接決定了醫(yī)院未來的經(jīng)濟(jì)發(fā)展，而醫(yī)院的財(cái)務(wù)分析是一種綜合性的財(cái)務(wù)管理，是醫(yī)院財(cái)務(wù)管理體系中的重要組成部分，主要涉及醫(yī)院內(nèi)外在各種管理因素。要想確保醫(yī)院財(cái)務(wù)管理工作的順利、有序開展，應(yīng)積極采用財(cái)務(wù)報(bào)表分析，以此來對(duì)醫(yī)院經(jīng)營情況進(jìn)行有效評(píng)價(jià)，預(yù)測(cè)經(jīng)營結(jié)果，科學(xué)調(diào)整醫(yī)院運(yùn)營財(cái)務(wù)問題，促進(jìn)醫(yī)院的良好發(fā)展。
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