會計審計發(fā)表論文
會計審計發(fā)表論文
隨著我國市場經(jīng)濟的快速發(fā)展,企業(yè)會計審計工作發(fā)揮的作用越來越不容忽視,當(dāng)前加強企業(yè)的會計審計工作,有助于企業(yè)提高經(jīng)濟效益,控制財務(wù)風(fēng)險。下面是學(xué)習(xí)啦小編為大家整理的會計審計發(fā)表論文，供大家參考。
會計審計發(fā)表論文范文一：會計審計關(guān)系影響
一、緒論
中國人凡事都講關(guān)系，譬如在找工作、打官司、調(diào)職、升遷、做生意等方面都很容易扯上關(guān)系。諸多西方公司更認(rèn)為，到中國做生意，想要順利成功，做好關(guān)系是主要的因素之一(HwangandStaley，2005)。中國人碰到挫折麻煩時，總嘆自己沒有“關(guān)系”，于是有人安慰說：“沒有關(guān)系你找關(guān)系，有了關(guān)系就沒關(guān)系!”于此可見關(guān)系在我們的事業(yè)及日常生活中的重要性了。中國在20世紀(jì)70年代晚期開始經(jīng)濟改革開放政策，引入了西方的市場經(jīng)濟。外國企業(yè)及中外合資企業(yè)猶如雨后春筍蓬勃發(fā)展。很多外國人初到中國即已發(fā)現(xiàn)關(guān)系在中國社會、政治、經(jīng)濟等層面的重要性。要確保生意成功，他們認(rèn)知了關(guān)系在這三個層面簡直要環(huán)環(huán)相扣，缺一不可。而關(guān)系在學(xué)術(shù)層面上的探討則在不斷深入中，20世紀(jì)60及70年代，學(xué)者大都把關(guān)系置于人類社會組織、社會行為、人際關(guān)系或社會心理的方向來研究。進入80年代，西方學(xué)者開始注意并研究在中國商場上關(guān)系是如何推動整個公司的經(jīng)營與銷售的。
自90年代起，關(guān)系的起源、維護與運作則受到學(xué)者的廣泛關(guān)注。戈登(Gordon，1990)甚至認(rèn)為，關(guān)系是中國式資本主義的精靈(thespiritofChinesecapitalism)。時間進入21世紀(jì)后，除了上述各議題仍受到關(guān)注外，學(xué)者開始關(guān)注關(guān)系對會計審計的影響。此外，文化因素(包括關(guān)系)對職業(yè)道德的影響也成了另一個研究主題。這里所稱的關(guān)系，是中國儒家文化下的產(chǎn)物，它源自孔子的五倫?？鬃訛榱松鐣暮椭C，制定了君臣、父子、夫妻、兄弟、朋友之間應(yīng)有的倫常與禮儀，從而界定了人類社會里人與人的基本關(guān)系。孔子的中心思想是忠恕與仁，其中，“仁者，人也”。換言之，成功的人就是“做人成功的人”，做人成功則包含了一定程度的自我修養(yǎng)和懂得與他人相處。于是，一個人的關(guān)系網(wǎng)可從家庭延伸到親戚、同事、朋友等，最終，親戚的親戚、同事的同事、朋友的朋友都可以成為關(guān)系網(wǎng)的一員。光是認(rèn)識，尚不足成為關(guān)系(HwangandStaley，2005)。中國人對關(guān)系有一種默契，有一種不必言宣的責(zé)任與義務(wù)。這個默契就是關(guān)系的雙方都有維持關(guān)系的意愿，平時會以問候、禮物交換，或以參加婚喪喜慶活動而維持。而義務(wù)就是在對方需要幫助時，會斟酌給予幫助。所以，關(guān)系是私人的(personal)，不可見(無形)的(intangible)，對等互惠的(reciprocal)，含有功利性的(utilitarian)，它同時是可以透過介紹或認(rèn)識而延伸擴大的(transferable)(Luo，1995)。中國人講“面子”和“義氣”，而關(guān)系也就在“面子”和“義氣”的摻和下在中國社會流行著，各種幫會、商會、同鄉(xiāng)會、家族企業(yè)、八行書也就應(yīng)運而生。
西方也有“關(guān)系學(xué)”(Relationology;Yeung，1996)、“關(guān)系管理”(RelationManagement;Masciarelli，1998)的立論與研究，但以討論企業(yè)的公共關(guān)系(PublicRelation)為主。另者，西方亦有“老友論”(Cronyism)及“近親論”(Nepo-tism)(Khatri，2006)之學(xué)說，與中國的關(guān)系有些類似，但沒有中國人講究的“面子”與“義氣”的文化內(nèi)涵與精神。在中國大陸，如周正毅與廈門遠華等案，用以作祟的關(guān)系脈絡(luò)可循。安徽省衛(wèi)生廳副廳長尚軍貪污一案里，她更坦承除了自己放松了政治學(xué)習(xí)、沒有樹立正確的人生觀及價值觀、拒腐防貪的能力不強之外，其犯案主因就是自己是本地干部，老鄉(xiāng)、老同事、老部下很多，抹不開情面，結(jié)果被“人情關(guān)系”一步步推進了犯罪的深淵。近年來，中國臺灣的許多弊案中都不乏不法與不道德地操作關(guān)系的例子，例如陳水扁弊案中牽扯其妻子、秘書、會計師、醫(yī)生、女婿、親家、兒子、媳婦等;博達公司能在數(shù)年中迅速虛增凈利，利用銀行套取巨額資金，急速膨脹，終至失控，緣于董事長葉素菲靠其夫婿林某與銀行界的良好關(guān)系;宏博公司則是CEO與CFO依賴妻女制作假交易、假舉債，并內(nèi)線買賣土地，掏空公司資產(chǎn)。在美國，安然(Enron)公司案牽扯進了其CEO、CFO、簽證會計師、投資銀行、律師、財務(wù)分析師及股票承銷商，儼然中國的關(guān)系網(wǎng)。政治上，布什總統(tǒng)喜用與自己關(guān)系良好的人，其執(zhí)政團隊被冠上了“MadeinTexas”的稱號。
二、關(guān)系對會計的影響
良好的關(guān)系在生意上可以迅速地推動銷售，使?fàn)I銷及利潤有了保障。同時，也可以大大節(jié)省成交時間及銷售成本。西方的商業(yè)慣例是彼此通過交易，感覺交易順暢，雙方才建立關(guān)系。但是在中國，很多時候，是先有關(guān)系，才建立交易。近年來，筆者以中國臺灣的民眾為研究樣本，頗多受訪者反映，在現(xiàn)代化的企業(yè)經(jīng)營中，價格、品質(zhì)及服務(wù)是銷售成功的主要因素，關(guān)系是個有利的觸媒，但不是現(xiàn)代企業(yè)成功的決定性因素。但是絕大多數(shù)的受訪者卻認(rèn)為關(guān)系影響個人的就業(yè)與升遷，也影響企業(yè)的交易與成敗(Hwangetal.，2008a，2008b)。綜上所述，關(guān)系是一項資產(chǎn)，它原是屬于個人的(person-al)。但在公司組織里，如果公司允許員工個人(上至董事長或CEO，下至一般員工)依靠自己的關(guān)系來幫助公司業(yè)務(wù)，那么關(guān)系也可以成為公司的資產(chǎn)。但這個建立關(guān)系的人如果離開公司了，關(guān)系可能也隨之離開了。然而，中國人所講的關(guān)系，是彼此互惠的，中國人愛面子，重義氣，“寧人負我，我不負人”，“滴水之恩，當(dāng)涌泉相報”，所以關(guān)系也是一個負債。但關(guān)系之為資產(chǎn)與負債，其何時會發(fā)生，量價又如何，卻十分難以估算。所以，它并不列于資產(chǎn)負債表上(Off-the-balance-sheet)。倘若該項資產(chǎn)與負債的價值很大，就有違“公允表達”(fairpresentation)的會計準(zhǔn)則了。
三、關(guān)系對審計的影響
依據(jù)筆者及研究小組成員在中國臺灣的研究顯示(Hwangetal.,2008a)，大多數(shù)的受訪者認(rèn)為，關(guān)系確會影響審計人員的獨立性(auditorindependence)，以1為非常不同意，以7為非常同意的尺度來測量時，受訪者回答的平均數(shù)為5.36。在該研究中(有效樣本數(shù)為439)，有會計師資格者為32位，占總數(shù)之7%。以會計師對非會計師來做因素分析時，會計師對該題答案的平均數(shù)則顯著低于非會計師的平均數(shù)，顯示會計師認(rèn)為他們的獨立性較少受關(guān)系所左右。筆者認(rèn)為會計師的教育過程、會計師的考試內(nèi)容以及會計師職業(yè)道德準(zhǔn)則對他們對此問題的思維與判斷有一定的影響。審計師的獨立是指在事實上(Infact)與在外觀上(Inap-pearance)均能客觀地及不偏不倚地執(zhí)行審計及會計的事務(wù)。因此，即使會計師自己認(rèn)為關(guān)系絕不影響自己的獨立、公正性，但只要在別人眼里認(rèn)為關(guān)系會影響會計師的獨立性，如該會計師仍對于自己有關(guān)系的公司執(zhí)行審計，就已違反“審計師獨立性”的道德規(guī)范了。
依據(jù)密寧頓(Millington,2005)與彼得遜(Pederson,2006)的研究，他們都認(rèn)為中國人的關(guān)系網(wǎng)里，普遍存在著禮物、恩惠及利益的交換，也普遍存在著不法或不合乎道德的款項支付。彼氏更認(rèn)為一些外國公司簡直是被迫在中國從事腐敗的活動以換取商業(yè)的存續(xù)與利潤。另者，筆者及研究小組(Hwangetal.,2008b)以中國臺灣受訪者為樣本的研究中，絕大多數(shù)的受訪者均認(rèn)為關(guān)系在中國臺灣的運用已影響社會正義(平均值為5.98，滿分值為7)，并且是貪污腐化的根源之一(平均值為5.94，滿分值為7)。美國對反貪腐反賄賂有十分完整的立法，如1977年的反海外賄賂法(TheForeignCorruptPracticesActof1977;revisedin1988)、1988的全面貿(mào)易與競爭法(OmnibusTradeandCompetitionActof1988)、1998年的國際反賄賂與公平競爭法(TheInternationalAnti-BriberyandFairCompetitionActof1998)以及2002的薩班斯•奧克斯利(SarbanesOxleyActof2002)。關(guān)系既然容易導(dǎo)致行賄、受賄與貪腐，則會計師在承擔(dān)審計事務(wù)時，對受審單位有無違反中美或他國有關(guān)反賄反貪法令，甚而自己及本事務(wù)所同事有無牽扯其中，均得詳予注意，俾以避免違法，從而降低審計風(fēng)險，提高審計品質(zhì)。
四、關(guān)系對揭弊意愿與職業(yè)道德的影響
揭弊(Whistle-blowing)已經(jīng)成為防治舞弊、浪費資源、權(quán)力濫用的一個好方法(Hwangetal.,2008a)，時代雜志(TimeMagazine)在2002風(fēng)云人物榜(PersonoftheYear)上的三名人物華特金斯(SherronWatkins，時任Enron副總)、庫泊(CynthiaCooper，時任世通WorldCom副總)以及樓雷(ColeenRowley，時任聯(lián)邦調(diào)查局FBI調(diào)查員)都是以揭弊而名登榜上。上述同一個研究(Hwanget.al，2008a)顯示，中國臺灣的受訪者認(rèn)為，如果舞弊涉案者與他們有良好關(guān)系時，他們揭弊的意愿確受影響(平均值為4.72,滿分值為7)。一般而言，個人的正義感、職業(yè)道德(professionalethics)、一般道德觀念(morality)、金錢或升遷的獎勵、法令或公司對揭弊的規(guī)定與保障及朋友同事的鼓勵對揭弊的意愿有正面的鼓勵作用;反之，引起媒體的注意、害怕公司或涉案人的報復(fù)則對揭弊意愿有負面的影響。關(guān)系是一項中華文化里特殊的產(chǎn)物，它對揭弊意愿的影響，特別值得人們關(guān)注與研究。
同樣的，文化也影響著商業(yè)道德(businessethics)。在西方的觀念里，影劇、文學(xué)藝術(shù)、電子軟件、發(fā)明等都是智慧的結(jié)晶，西方法律賦予創(chuàng)作者“智慧財產(chǎn)權(quán)”(intellectualpropertyright)。依據(jù)YangandSonmez(2007)的研究，受孔子思想影響的很多亞洲國家都把智慧財產(chǎn)認(rèn)為是一種公共財產(chǎn)(com-mongoods)，所以復(fù)制仿效也就被認(rèn)為是一種學(xué)習(xí)與共享的方法和途徑。創(chuàng)作是屬于大家的，物質(zhì)的獎賞或回報在整個創(chuàng)作過程中并不是一個明顯的激勵因素。YangandSonmez的論述確可反映為何中、韓、日等國家或中國香港、中國臺灣等地方都曾經(jīng)被歐美認(rèn)為是嚴(yán)重侵犯智慧財產(chǎn)權(quán)的地域。另者，依據(jù)Cherry(2006)的研究，在中國臺灣的中國人比之美國人對“賄賂”一事有較大的容忍度。而依據(jù)筆者及研究組(Hwangetal.,2008b)的研究，絕大多數(shù)的受訪者認(rèn)為，關(guān)系在臺灣已被濫用(平均值為6.16，滿分值為7)。同時，大多數(shù)的受訪者認(rèn)為關(guān)系是腐化及貪污的根源(平均值為5.94，滿分值為7)。綜上所述，關(guān)系在中國人的社會已是根深蒂固。要防止關(guān)系的誤用和濫用，并且減少貪污腐化，不僅各行各業(yè)及社會團體應(yīng)該制定并宣揚職業(yè)道德，而且社會各個層面都應(yīng)該注意關(guān)系所可能引起的不公平和不正義，從而，個人在關(guān)系的操作里有所制約。
五、結(jié)論
關(guān)系在中國人的社會源遠流長。從好的方面說，它是人類社會的潤滑劑，促進人與人之間的和諧。碰到困難時，靠著關(guān)系，困難得以疏通解決;生意上，靠它可以穩(wěn)固、保障原料來源、促進銷售，進而降低產(chǎn)銷成本，使?fàn)I運效率得以提高。但關(guān)系之為用，也如鴉片與醇酒，使用不當(dāng)或過度，則會成為禍患之源。譬如，關(guān)系里的禮物饋贈或宴飲，它與行賄和受賄又相差幾何?中國人愛面子、講義氣，關(guān)系著重的是彼此照顧與相互回報，首重的是“情”。難怪，俗話說：“鄉(xiāng)里鄉(xiāng)親，一杯酒一根煙，法理擱一邊”。如果關(guān)系的運作超過理法，不知有所節(jié)制，則關(guān)系所造成對非關(guān)系圈里的大眾所產(chǎn)生的不公不義，乃至對社會與國家可能造成的巨大傷害，自然不言而喻。關(guān)系是資產(chǎn)也是負債，但是它何時發(fā)生、其價值又如何衡量，兩者皆有嚴(yán)重的不確定性。
所以雖說它在中國社會和商務(wù)上實實在在地存在著，屬于無形及或有(contingent)形態(tài)，但因其發(fā)生時間及價值估算的不確定性，所以在資產(chǎn)負債表上無法估列表達。筆者認(rèn)為，如果一個企業(yè)的關(guān)系資產(chǎn)與負債數(shù)額巨大而足以影響報表使用者的決策時(materiality)，可以考慮以“附注”(footnote)方式予以揭露，這也可以突顯中國文化影響中國會計報表的一個特色。另外，如果會計師與受審計之企業(yè)(client)之間存有本文所稱的“關(guān)系”，該會計師應(yīng)自動回避這項審計。中國臺灣與中國大陸的審計準(zhǔn)則與職業(yè)道德規(guī)范目前都尚未重視關(guān)系存在的事實，所以尚未對此予以明文規(guī)定。然而，大家一般卻認(rèn)為關(guān)系會影響會計師的獨立性與揭弊意愿，筆者同樣認(rèn)為應(yīng)在會計師職業(yè)道德規(guī)范中予以點明規(guī)范，這對提升審計品質(zhì)、降低審計風(fēng)險有正面的作用。關(guān)系無疑如一刀之雙刃。關(guān)系如果運用過度或不當(dāng)而觸犯法令時，自有民刑商各有關(guān)法律予以管轄制裁。本文的研究偏重于違反社會道德及公平正義方面的。全面提升大眾的道德觀，讓公眾深切了解關(guān)系的使用也有其應(yīng)有的自我道德覺醒及自我制約作用，則情理法可以適當(dāng)平衡，中國社會更可走向“和諧社會”“、公平社會”與“文明社會”。
會計審計發(fā)表論文范文二：網(wǎng)絡(luò)會計審計問題思考
1計算機條件下的會計審計方法分析
基于手工會計的基礎(chǔ)，一般審計程序可分為四個階段，即準(zhǔn)備階段、實施階段、審計結(jié)論和執(zhí)行階段、異議和復(fù)審階段。按照《審計法》的規(guī)定，同時結(jié)合會計電算化的特點，筆者也將電算化會計審計分為這四個階段，對電算化會計系統(tǒng)進行評價。
1.1計算機審計的準(zhǔn)備在此階段主要是初步調(diào)查被審計單位會計電算化系統(tǒng)的基本狀況，并擬定科學(xué)、合理的計劃。一般包括以下主要工作。①調(diào)查、了解被審計單位電算化系統(tǒng)的基本情況。②與被審計單位簽訂審計業(yè)務(wù)約定書，明確彼此的責(zé)任、權(quán)利和義務(wù)。③初步評價被審計單位的內(nèi)部控制制度，以便確定符合性測試的范圍和重點。④確定審計重要性，確定審計范圍。⑤分析審計風(fēng)險。⑥制定審計計劃。
1.2計算機審計的方法實施階段是審計工作的核心，也是電算化審計的核心。實施階段的主要工作應(yīng)包括以下兩個方面的內(nèi)容。①符合性測試。進行符合性測試應(yīng)以系統(tǒng)安全可靠性的檢查結(jié)果為前提。在會計電算化系統(tǒng)的符合性測試項目中，主要內(nèi)容應(yīng)該是確認(rèn)輸入資料是否正確完整，計算機處理過程是否符合要求。②實質(zhì)性測試。實質(zhì)性測試應(yīng)該是對被審計單位會計電算化系統(tǒng)的程序、數(shù)據(jù)、文件進行測試，并根據(jù)測試結(jié)果進行評價和鑒定。
1.3審計結(jié)論的得出和執(zhí)行方法在這一階段，審計人員整理審計工作底稿，編制審計報告，作出審計結(jié)論，而且還要對被審單位的會計電算化系統(tǒng)的處理功能和內(nèi)部控制進行評價，提出改進意見。在征求被審單位的意見后報送審計機關(guān)和有關(guān)部門，并監(jiān)督被審單位執(zhí)行。
1.4審計中的異議及復(fù)核方法被審單位對審計結(jié)論和決定若有異議，可提出復(fù)審要求，特別是被審單位會計電算化系統(tǒng)有了新的改進時，還需組織后續(xù)審計。
2計算機會計的審計存在的問題
2.1缺少應(yīng)有的紙質(zhì)憑證在手工會計條件下，審計線索是紙質(zhì)的會計憑證、賬簿、報表等會計資料。然而，在會計電算化條件下，紙質(zhì)信息變成了只有計算機才能識別的磁質(zhì)代碼，這樣對審計人員而言，傳統(tǒng)的審計追蹤審查已不適用，導(dǎo)致檢查風(fēng)險增大。
2.2內(nèi)部控制轉(zhuǎn)變?yōu)閷θ撕蜋C器的雙重控制在手工會計條件下，內(nèi)部控制一般表現(xiàn)為對人的控制，采取的手段主要是利用紙質(zhì)信息進行手工核對和檢查，責(zé)任容易明確，結(jié)果也比較直觀?？墒?，在會計電算化條件下，內(nèi)部控制轉(zhuǎn)變?yōu)閷θ撕蜋C器的雙重控制，且以對計算機控制為主。若內(nèi)控制度不健全，計算機數(shù)據(jù)和程序的修改完全可以不留痕跡地進行，更說明了會計電算化條件下內(nèi)部控制的難度，這對審計工作而言，加大了審計風(fēng)險。
2.3來自計算機系統(tǒng)的風(fēng)險加大會計環(huán)境的變化改變了審計環(huán)境。在會計電算化環(huán)境下，審計人員需要花費大量的時間和精力去了解和熟悉被審單位電算化系統(tǒng)的功能、結(jié)構(gòu)，以證實該系統(tǒng)在業(yè)務(wù)處理方面的合法性、正確性、真實性和完整性。電算化軟件本身的完善性、計算機硬件的可靠性、電算化軟件內(nèi)控制度的嚴(yán)密性等均可造成的系統(tǒng)風(fēng)險以及會計電算化的操作人員、技術(shù)人員造成的操作風(fēng)險等，都會大大增加審計的難度，產(chǎn)生審計風(fēng)險。
3計算機條件下審計問題的預(yù)防及對策
3.1不斷完善計算機審計的標(biāo)準(zhǔn)與準(zhǔn)則計算機審計準(zhǔn)則是對電算化審計的標(biāo)準(zhǔn)化，是衡量審計工作的標(biāo)準(zhǔn)、提高審計質(zhì)量的保證。應(yīng)建立一系列與新情況相適應(yīng)的計算機審計準(zhǔn)則，包括系統(tǒng)設(shè)計、開發(fā)、運行、維護等標(biāo)準(zhǔn)，以及相適應(yīng)的內(nèi)部控制制度，規(guī)范計算機審計業(yè)務(wù)的發(fā)展，并逐步向國際審計準(zhǔn)則靠攏，將審計風(fēng)險降低到可以接受的水平。
3.2強化提高審計人員的電算化素質(zhì)加強對在職審計人員電算化應(yīng)用水平的培訓(xùn)，同時加快和財經(jīng)類高校聯(lián)合辦班，專門培養(yǎng)復(fù)合型知識結(jié)構(gòu)的審計系統(tǒng)開發(fā)人員，使他們成為電算化審計的專業(yè)技術(shù)人員。
3.3加強對企業(yè)內(nèi)部控制制度的審計一方面，評價企業(yè)的內(nèi)部控制能在多大程度上確保會計電算化系統(tǒng)中會計記錄的正確性和可靠性;另一方面，評價內(nèi)部控制的有效執(zhí)行能在多大程度上保護資產(chǎn)的完整性。通過以上兩方面的評價，可以判斷企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)能在何種程度上防止或發(fā)現(xiàn)會計報表中的錯誤及經(jīng)營過程的舞弊。對于已經(jīng)實現(xiàn)了會計電算化的企事業(yè)單位，審計人員必須通過調(diào)查信息系統(tǒng)的內(nèi)部控制和實施依據(jù)性試驗來查明會計控制和管理控制是否有效地發(fā)揮作用。審計人員在詢證經(jīng)辦人員和負責(zé)人，觀察運行狀況，查詢、研究有關(guān)系統(tǒng)和程序的文件等內(nèi)部控制情況時，都應(yīng)有記錄。在編寫審計工作底稿時，還應(yīng)利用系統(tǒng)流程圖和特制的“內(nèi)部控制情況問卷”。在對被審單位的內(nèi)部控制進行最終評定之前，要實施符合性測試。
3.4研究開發(fā)更加科學(xué)高效的審計軟件由于審計軟件可直接訪問被審系統(tǒng)的數(shù)據(jù)文件，故有助于審計人員對整個數(shù)據(jù)文件或經(jīng)選定的數(shù)據(jù)項目進行復(fù)核。在數(shù)據(jù)采集方面，特別需要專門從事數(shù)據(jù)采集的軟件。在數(shù)據(jù)分析方面，面向特定的領(lǐng)域，開發(fā)新的分析工具，如針對企業(yè)審計領(lǐng)域的固定資產(chǎn)折舊審計工具和產(chǎn)品利潤情況分析工具，針對金融審計領(lǐng)域的利率檢查工具等。同時，還要增加一些基于特定方法的分析工具，如賬戶分析、比較分析等。
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