會(huì)計(jì)審計(jì)論文范文參考
會(huì)計(jì)審計(jì)論文范文參考
隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展,企業(yè)會(huì)計(jì)審計(jì)工作發(fā)揮的作用越來越不容忽視,當(dāng)前加強(qiáng)企業(yè)的會(huì)計(jì)審計(jì)工作,有助于企業(yè)提高經(jīng)濟(jì)效益,控制財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。下面是學(xué)習(xí)啦小編為大家整理的會(huì)計(jì)審計(jì)論文，供大家參考。
會(huì)計(jì)審計(jì)論文范文一：國(guó)際會(huì)計(jì)審計(jì)及監(jiān)管思考
一、分享會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同經(jīng)驗(yàn),中國(guó)經(jīng)驗(yàn)備受推崇
G20峰會(huì)明確要求制定全球統(tǒng)一的高質(zhì)量會(huì)計(jì)準(zhǔn)則并希望其在全球范圍內(nèi)一致、有效地執(zhí)行?？梢灶A(yù)見,隨著后金融危機(jī)時(shí)代的到來,越來越多的國(guó)家或地區(qū)將加入到采用國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則或與之趨同的行列中,會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同步伐大大加快。已經(jīng)實(shí)現(xiàn)與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則趨同或者正在趨同過程中的國(guó)家或地區(qū)的經(jīng)驗(yàn),無疑對(duì)其他國(guó)家或地區(qū)有借鑒和啟示意義。會(huì)議首先邀請(qǐng)歐盟、中國(guó)、加拿大和巴西四個(gè)已經(jīng)實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同或者正在趨同的國(guó)家或地區(qū)介紹經(jīng)驗(yàn),以供全球分享,共同推進(jìn)國(guó)際金融市場(chǎng)透明度的提高。歐盟自2005年1月1日起,已連續(xù)5年按照國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則編制上市公司合并財(cái)務(wù)報(bào)表。歐盟證券監(jiān)管機(jī)構(gòu)委員會(huì)(CESR)財(cái)務(wù)信息組主席費(fèi)爾南多•雷斯托伊代表歐盟介紹了實(shí)施國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的經(jīng)驗(yàn)和挑戰(zhàn)。他在演講中表示,5年來國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則在歐盟各成員國(guó)的實(shí)施是平穩(wěn)的、成功的,主要基于以下四方面的原因:一是有相對(duì)較長(zhǎng)的過渡期;二是上市公司、注冊(cè)會(huì)計(jì)師和監(jiān)管機(jī)構(gòu)之間建立了經(jīng)常性的溝通機(jī)制;三是監(jiān)管部門及時(shí)給予操作指引和專業(yè)指導(dǎo);四是較高的透明度促使投資者及時(shí)做出調(diào)整,以適應(yīng)新準(zhǔn)則帶來的變化。他同時(shí)也對(duì)如何確保國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的高質(zhì)量提出了建議,他認(rèn)為,成功實(shí)施國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則,需要有科學(xué)的準(zhǔn)則制定程序和合理的IASB治理結(jié)構(gòu),IASB應(yīng)當(dāng)充分遵守應(yīng)循程序、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)當(dāng)有合理的穩(wěn)定期、準(zhǔn)則項(xiàng)目的立項(xiàng)和輕重緩急應(yīng)當(dāng)慎重決策等;新成立的國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)監(jiān)督理事會(huì)(MB)與受托人之間的職責(zé)需要明確區(qū)分,IASB的構(gòu)成應(yīng)當(dāng)更加多元化,應(yīng)吸收更多的國(guó)家或者地區(qū)(特別是歐洲市場(chǎng)監(jiān)管者)的代表加入理事會(huì)。加拿大已于2008年宣布:所有公共受托企業(yè)(PubliclyAccountableEnterprises,PAEs)自2011年1月1日起采用國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則,目前加拿大正在新舊準(zhǔn)則轉(zhuǎn)換過程中。
加拿大金融機(jī)構(gòu)監(jiān)督局(OSFI)會(huì)計(jì)政策部門負(fù)責(zé)人凱倫•斯通塞女士介紹了加拿大監(jiān)管部門為促進(jìn)準(zhǔn)則平穩(wěn)過渡所做的工作,包括比較加拿大會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的差異、建立優(yōu)秀的技術(shù)團(tuán)隊(duì)和若干工作組以提供技術(shù)支撐、舉辦網(wǎng)上培訓(xùn)、印制有關(guān)培訓(xùn)材料、保持與上市公司等有關(guān)方面的及時(shí)溝通等,同時(shí)對(duì)于證券化和資產(chǎn)負(fù)債表外實(shí)體、金融工具、保險(xiǎn)合同和貸款減值準(zhǔn)備等會(huì)計(jì)政策變化比較大的方面予以特別關(guān)注和指導(dǎo)。斯通塞女士表示,加拿大對(duì)于采用國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的態(tài)度是積極的,而且相信能夠做到全面實(shí)施。2010年1月28日,巴西聯(lián)邦會(huì)計(jì)委員會(huì)(CFC)和巴西會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)(CPC)與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)簽署備忘錄,宣布巴西爭(zhēng)取在2010年底前消除巴西會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的差異,并于2010年年報(bào)實(shí)現(xiàn)所有上市公司和金融機(jī)構(gòu)采用與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則趨同的巴西會(huì)計(jì)準(zhǔn)則編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表。巴西證監(jiān)會(huì)委員亞歷克斯桑德羅•布洛德爾•洛佩斯博士就巴西會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同有關(guān)情況做了介紹。他在演講中強(qiáng)調(diào),巴西會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同是一個(gè)長(zhǎng)期過程。巴西于2007年修訂公司法后單獨(dú)成立了巴西會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì),近幾年一直在制定并發(fā)布與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則趨同的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,同時(shí)又針對(duì)一些特殊問題制定了巴西特有的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則(如增值表)。巴西推進(jìn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同的經(jīng)驗(yàn)主要包括:一是及時(shí)修改相關(guān)法律以適應(yīng)準(zhǔn)則變化的需要;二是實(shí)現(xiàn)稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的分離;三是開展職業(yè)培訓(xùn),尤其是針對(duì)那些習(xí)慣于按照稅法進(jìn)行會(huì)計(jì)記錄的會(huì)計(jì)師進(jìn)行系統(tǒng)培訓(xùn);四是除上市公司外,也要求所有金融機(jī)構(gòu)在2010年底前執(zhí)行與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則相趨同的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。但是,巴西實(shí)現(xiàn)與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則完全趨同仍存在一定的法律障礙,比如按照現(xiàn)行法律,巴西企業(yè)個(gè)別報(bào)表仍然必須保留長(zhǎng)期股權(quán)投資核算的權(quán)益法和遞延資產(chǎn)核算項(xiàng)目,巴西的準(zhǔn)則趨同工作尚需繼續(xù)努力。
中國(guó)自2005年開始實(shí)施會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同戰(zhàn)略,2007年1月1日起先在上市公司和部分中央大型企業(yè)及金融企業(yè)實(shí)施與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則趨同的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,這一改革變化之大,影響之廣,世人矚目。財(cái)政部會(huì)計(jì)司劉玉廷司長(zhǎng)應(yīng)邀做了題為《中國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則建設(shè)、趨同、實(shí)施與等效的經(jīng)驗(yàn)》的演講,全面介紹了中國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定、實(shí)施、趨同、等效等方面的經(jīng)驗(yàn)和實(shí)際做法。劉玉廷司長(zhǎng)將中國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則建設(shè)與趨同的經(jīng)驗(yàn)歸納為五個(gè)方面:一是有明確的趨同目標(biāo)和原則;二是有周密的準(zhǔn)則體系規(guī)劃、嚴(yán)格的項(xiàng)目管理和開放的準(zhǔn)則制定程序;三是有一支專業(yè)功底深厚、國(guó)際化程度較高和熟悉中國(guó)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的準(zhǔn)則制定隊(duì)伍;四是有充分的企業(yè)實(shí)地模擬測(cè)試和前期準(zhǔn)備;五是有有效的與IASB的專業(yè)技術(shù)合作機(jī)制。在此過程中,中國(guó)證監(jiān)會(huì)、審計(jì)署、國(guó)資委、銀監(jiān)會(huì)、保監(jiān)會(huì)以及人民銀行等部門的積極配合與支持發(fā)揮了重要作用。劉玉廷司長(zhǎng)介紹說,中國(guó)充分認(rèn)識(shí)到企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則建設(shè)與趨同工作的關(guān)鍵是執(zhí)行,經(jīng)過3年的跟蹤分析,中國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)現(xiàn)了持續(xù)平穩(wěn)有效實(shí)施,得到了包括IASB、世界銀行等在內(nèi)的國(guó)際組織的充分肯定,世界銀行在其對(duì)中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施情況的評(píng)估報(bào)告中認(rèn)為,中國(guó)已經(jīng)成為其他國(guó)家效仿的典范。劉玉廷司長(zhǎng)向與會(huì)代表介紹了中國(guó)在確保會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施方面的四點(diǎn)經(jīng)驗(yàn):一是采取多種形式對(duì)1000多萬名會(huì)計(jì)從業(yè)人員開展了大規(guī)模的系統(tǒng)培訓(xùn);二是建立上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告分析系統(tǒng),采用“逐日盯市、逐戶分析”的方式對(duì)準(zhǔn)則實(shí)施情況進(jìn)行持續(xù)跟蹤和監(jiān)控,并及時(shí)提供專業(yè)指導(dǎo);三是財(cái)政部與有關(guān)監(jiān)管部門協(xié)調(diào)一致,合力監(jiān)管,保障準(zhǔn)則實(shí)施,尤其是財(cái)政部門建立了包括監(jiān)督檢查局、各地專員辦和地方財(cái)政部門在內(nèi)的龐大的監(jiān)管隊(duì)伍監(jiān)督準(zhǔn)則的實(shí)施工作;四是穩(wěn)步擴(kuò)大準(zhǔn)則實(shí)施范圍,提高準(zhǔn)則實(shí)施效果。劉玉廷司長(zhǎng)還向與會(huì)代表介紹了中國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則等效和進(jìn)一步推進(jìn)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則持續(xù)全面國(guó)際趨同的情況。
一是中國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則已經(jīng)實(shí)現(xiàn)了與香港、歐盟會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的等效,為雙邊國(guó)際資本流動(dòng)、國(guó)際貿(mào)易、技術(shù)轉(zhuǎn)移和跨境服務(wù)掃除了會(huì)計(jì)上的障礙;二是開展多元化會(huì)計(jì)合作與交流,中美、中日韓會(huì)計(jì)合作持續(xù)深入,亞洲—大洋洲會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)組(AOSSG)在中國(guó)倡議下成立并成功運(yùn)行;三是積極應(yīng)對(duì)國(guó)際金融危機(jī),全面參與IASB重大準(zhǔn)則項(xiàng)目修訂工作;四是發(fā)布《中國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則持續(xù)全面趨同路線圖》征求意見稿,明確中國(guó)完善會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的改革目標(biāo),根據(jù)國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的最新變化,于2010年啟動(dòng)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的修訂工作,爭(zhēng)取2011年年底前完成,計(jì)劃從2014年起逐步在所有大中型企業(yè)全面實(shí)施。同時(shí)建立與IASB的準(zhǔn)則長(zhǎng)期趨同機(jī)制,確保中國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)現(xiàn)與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則持續(xù)全面趨同。劉玉廷司長(zhǎng)的演講全面、系統(tǒng)、嚴(yán)謹(jǐn)、務(wù)實(shí),內(nèi)容翔實(shí),經(jīng)驗(yàn)寶貴,有理有據(jù),針對(duì)性強(qiáng)。中國(guó)經(jīng)驗(yàn)受到了與會(huì)代表的極大關(guān)注和充分肯定,贏得了會(huì)場(chǎng)陣陣掌聲。IASB國(guó)際活動(dòng)總監(jiān)韋恩•奧普頓先生在評(píng)論中認(rèn)為,中國(guó)在準(zhǔn)則建設(shè)中進(jìn)行實(shí)地測(cè)試和大規(guī)模培訓(xùn)等經(jīng)驗(yàn),非常值得其他國(guó)家和地區(qū)學(xué)習(xí),認(rèn)為中國(guó)能夠做到,其他國(guó)家為什么不能,中國(guó)已經(jīng)成為標(biāo)桿。歐盟市場(chǎng)與服務(wù)總司副總司長(zhǎng)大衛(wèi)•懷特在最后做大會(huì)總結(jié)時(shí),首先對(duì)劉玉廷司長(zhǎng)的演講給予高度評(píng)價(jià),認(rèn)為中國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定、實(shí)施、趨同與等效所取得的成就是非凡的、卓越的,中國(guó)對(duì)1000多萬會(huì)計(jì)人員進(jìn)行大規(guī)模的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則培訓(xùn),甚至通過電視媒體和會(huì)計(jì)知識(shí)大賽來普及會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,說明中國(guó)實(shí)施會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是認(rèn)真的、扎實(shí)的,中國(guó)已經(jīng)走在了世界前列,給其他國(guó)家樹立了榜樣,值得歐盟借鑒和學(xué)習(xí)。歐盟內(nèi)部市場(chǎng)與服務(wù)總司資本流動(dòng)、公司法和公司治理司司長(zhǎng)皮埃爾•德爾索克斯在會(huì)后專門致信劉玉廷司長(zhǎng),對(duì)劉玉廷司長(zhǎng)的精彩演講和積極參會(huì)表示感謝,認(rèn)為如果沒有中國(guó)代表團(tuán)的積極參與,大會(huì)就不可能如此成功。俄羅斯、土耳其等國(guó)家和地區(qū)的代表在會(huì)后紛紛和劉玉廷司長(zhǎng)會(huì)談,希望到中國(guó)取經(jīng)。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同的中國(guó)模式,贏得了世界的矚目、認(rèn)可與肯定,中國(guó)會(huì)計(jì)改革為世界會(huì)計(jì)國(guó)際趨同事業(yè)做出了貢獻(xiàn)!
二、美俄等國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同進(jìn)展緩慢,受到質(zhì)疑
眾所周知,美國(guó)公認(rèn)會(huì)計(jì)原則與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則之間仍然存在較大差異,而美國(guó)又是當(dāng)今世界第一大經(jīng)濟(jì)大國(guó)和本次金融危機(jī)的發(fā)源地,其會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同的方向與進(jìn)展一直令世界關(guān)注。美國(guó)證券交易委員會(huì)(SEC)曾經(jīng)于2006年就推出了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同的項(xiàng)目計(jì)劃;2008年11月又發(fā)布了趨同路線圖征求意見稿,符合一定條件的美國(guó)上市公司將在2009年12月15日之后開始的會(huì)計(jì)年度財(cái)務(wù)報(bào)告采用國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則;2011年決定是否強(qiáng)制采用國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則,如果強(qiáng)制采用國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則,再根據(jù)上市公司類型分步實(shí)施。但是,該征求意見稿發(fā)布后實(shí)際行動(dòng)緩慢。在本次大會(huì)上,美國(guó)SEC副首席會(huì)計(jì)師茱莉•俄哈德特介紹了美國(guó)有關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同的程序和存在的實(shí)質(zhì)性問題,并表示最終決定需要政治決策。她介紹說,由于美國(guó)政府的換屆,美國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同路線圖有所遲延,但是美國(guó)SEC的委員們都表示了對(duì)美國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同的支持。從實(shí)際工作情況看,美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)(FASB)和IASB的準(zhǔn)則趨同項(xiàng)目一直在進(jìn)行,尤其是2009年11月兩個(gè)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)再次重申雙方準(zhǔn)則趨同的目標(biāo)。但是茱莉•俄哈德特的發(fā)言始終沒有明確美國(guó)何時(shí)正式發(fā)布會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同的路線圖,也沒有提出美國(guó)實(shí)現(xiàn)其會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則趨同或者采用國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的具體時(shí)間表。這表明,美國(guó)盡管一再聲稱要求建立全球統(tǒng)一的高質(zhì)量會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,也倡導(dǎo)其他國(guó)家或者地區(qū)采用國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則,但是在自身行動(dòng)上依然我行我素,躊躇不前①。
俄羅斯財(cái)政部公共財(cái)務(wù)控制、審計(jì)和會(huì)計(jì)司司長(zhǎng)列昂尼德•斯尼德曼應(yīng)邀參會(huì),并就俄羅斯在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同方面的進(jìn)展作了介紹。根據(jù)介紹,俄羅斯高層盡管有擬采用國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則或者與之趨同的長(zhǎng)期規(guī)劃,但是俄羅斯現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則仍然是傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)體制下遺留下來的、主要服務(wù)于稅收目的的會(huì)計(jì)制度,與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則差距甚遠(yuǎn)。俄羅斯目前還沒有明確的采用國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則或者與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則趨同的時(shí)間安排。斯尼德曼先生介紹,俄羅斯要實(shí)現(xiàn)與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則趨同或者采用國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則存在許多挑戰(zhàn):一是必須修改現(xiàn)行的法律和監(jiān)管框架;二是缺乏國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則應(yīng)用經(jīng)驗(yàn);三是國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則培訓(xùn)和職業(yè)判斷能力薄弱;四是監(jiān)管相對(duì)滯后。要確保國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則在俄羅斯得到一致、有效實(shí)施存在困難。美俄是當(dāng)今世界兩個(gè)舉足輕重的國(guó)家,但是在G20峰會(huì)一再呼吁建立和實(shí)施全球統(tǒng)一的高質(zhì)量會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的背景下,美國(guó)和俄羅斯推進(jìn)本國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則趨同的態(tài)度不明和行動(dòng)遲緩,無疑對(duì)G20峰會(huì)的呼吁和承諾提出了嚴(yán)峻挑戰(zhàn),也引起了大會(huì)代表的質(zhì)疑,四大國(guó)際會(huì)計(jì)公司的代表和歐盟有關(guān)國(guó)家的代表均要求美國(guó)和俄羅斯盡快出臺(tái)有關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同或者采用國(guó)際準(zhǔn)則的路線圖,為提高全球金融市場(chǎng)的透明度和促進(jìn)金融穩(wěn)定做出貢獻(xiàn)。歐盟內(nèi)部市場(chǎng)與服務(wù)總司副總司長(zhǎng)大衛(wèi)•懷特在大會(huì)總結(jié)時(shí)特別呼吁:“我們作為歐方,殷切希望美國(guó)和俄羅斯能夠盡快加入到與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則趨同的行列中”。
三、審計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同和獨(dú)立審計(jì)公共監(jiān)管成效顯著,跨境審計(jì)監(jiān)管成為爭(zhēng)論焦點(diǎn)
在健康、健全的金融體系中,高質(zhì)量的會(huì)計(jì)信息必須有高質(zhì)量的審計(jì)作保證,高質(zhì)量的審計(jì)又在很大程度上依賴于高質(zhì)量的審計(jì)準(zhǔn)則和有效的審計(jì)公共監(jiān)管。會(huì)計(jì)、審計(jì)、監(jiān)管三者之間密不可分,相互依賴,構(gòu)成金融市場(chǎng)的幾大基礎(chǔ)支柱。在會(huì)議上,IAASB主席阿諾德•希爾德教授代表國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)介紹了審計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同的情況。他發(fā)言說,迄今為止,全球已經(jīng)有125個(gè)國(guó)家或地區(qū)采用了國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則,世界銀行、證監(jiān)會(huì)國(guó)際組織、巴塞爾委員會(huì)、聯(lián)合國(guó)貿(mào)發(fā)會(huì)議、世界交易所聯(lián)合會(huì)等國(guó)際組織均對(duì)國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則表示了認(rèn)可和支持。從國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則全球執(zhí)行情況來看,前期的規(guī)劃和準(zhǔn)備工作十分重要。IAASB為了確保國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則的執(zhí)行做了大量工作:一是成立國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施監(jiān)管項(xiàng)目,收集早期實(shí)施者的經(jīng)驗(yàn)和教訓(xùn),評(píng)估準(zhǔn)則執(zhí)行效果;二是提供準(zhǔn)則翻譯支持;三是建立準(zhǔn)則指導(dǎo)中心,提供準(zhǔn)則講解視頻、有關(guān)操作指引和問題解答等;四是保持與監(jiān)管部門的溝通與協(xié)調(diào)。獨(dú)立審計(jì)公共監(jiān)管及其國(guó)際合作是本次大會(huì)討論的另一熱點(diǎn)問題。自2001年美國(guó)安然事件發(fā)生和安達(dá)信國(guó)際會(huì)計(jì)公司倒閉后,美國(guó)通過了《薩班斯法案》,獨(dú)立審計(jì)的監(jiān)管模式開始由注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)自律管理轉(zhuǎn)向公共監(jiān)管,美國(guó)為此成立了公眾公司會(huì)計(jì)監(jiān)管理事會(huì)(PCAOB),單獨(dú)行使對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的監(jiān)管職能,世界許多國(guó)家或地區(qū)也紛紛跟進(jìn),進(jìn)入了強(qiáng)化獨(dú)立審計(jì)公共監(jiān)管的時(shí)代。
本次會(huì)議邀請(qǐng)了克羅地亞、南非、韓國(guó)介紹本國(guó)建立獨(dú)立審計(jì)公共監(jiān)管體系的經(jīng)驗(yàn)。從介紹情況來看,克羅地亞、南非專門成立了獨(dú)立審計(jì)公共監(jiān)管機(jī)構(gòu),即克羅地亞審計(jì)公共監(jiān)管委員會(huì)(APOC)和南非審計(jì)師獨(dú)立監(jiān)管理事會(huì)(IRBA),韓國(guó)沒有專門成立獨(dú)立審計(jì)公共監(jiān)管機(jī)構(gòu),而是由韓國(guó)金融監(jiān)管服務(wù)局(FSS)行使,FSS是韓國(guó)金融服務(wù)委員會(huì)(FSC)下設(shè)的證券與期貨委員會(huì)(SFC)的下屬機(jī)構(gòu),屬于準(zhǔn)政府機(jī)構(gòu)。從介紹的監(jiān)管經(jīng)驗(yàn)來講,主要有以下特點(diǎn):一是法律保障先行,克羅地亞于2005年通過了審計(jì)法(2008年12月又作了修訂),南非也于2005年制定了審計(jì)職業(yè)法,依法建立獨(dú)立的審計(jì)公共監(jiān)管機(jī)構(gòu),履行監(jiān)管職責(zé);二是對(duì)監(jiān)管者的構(gòu)成、人員素質(zhì)和任命程序有嚴(yán)格要求,以確保監(jiān)管的獨(dú)立性?？肆_地亞審計(jì)公共監(jiān)管委員會(huì)由7名委員組成,所有委員均由財(cái)政部負(fù)責(zé)任命,委員必須具備較高的教育背景和職業(yè)道德水平,具有較豐富的工作經(jīng)歷等,絕大多數(shù)委員必須是非審計(jì)職業(yè)界人士,南非也做出了類似的要求,韓國(guó)規(guī)定會(huì)計(jì)職業(yè)界人士一律不允許擔(dān)任FSS、SFC、FSC的高級(jí)職位;三是強(qiáng)化對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師和會(huì)計(jì)師事務(wù)所的公共監(jiān)管,并對(duì)違法或者違規(guī)行為及時(shí)進(jìn)行處罰。會(huì)議還邀請(qǐng)了獨(dú)立審計(jì)監(jiān)管機(jī)構(gòu)國(guó)際論壇(IFIAR)主席斯蒂夫•梅杰和PCAOB國(guó)際部主任朗達(dá)•施奈爾介紹有關(guān)獨(dú)立審計(jì)公共監(jiān)管國(guó)際合作問題。IFIAR梅杰主席認(rèn)為在當(dāng)今世界全球化的背景下,審計(jì)服務(wù)日益國(guó)際化,大的審計(jì)公司網(wǎng)絡(luò)遍布全球各地,加上與獨(dú)立審計(jì)相關(guān)的會(huì)計(jì)審計(jì)準(zhǔn)則等日益趨同或者相同,推動(dòng)獨(dú)立審計(jì)監(jiān)管國(guó)際合作日顯重要。在審計(jì)監(jiān)管國(guó)際合作過程中,各國(guó)或地區(qū)之間相互交換信息、交流經(jīng)驗(yàn)、相互倚重的要求已經(jīng)越來越迫切,IFIAR作為由各國(guó)獨(dú)立審計(jì)公共監(jiān)管機(jī)構(gòu)組成的國(guó)際非政府組織,可以作為一個(gè)國(guó)際平臺(tái)來實(shí)現(xiàn)這一目標(biāo)。PCAOB國(guó)際部主任朗達(dá)•施奈爾就獨(dú)立審計(jì)跨境監(jiān)管問題作了大會(huì)演講。
按照美國(guó)薩班斯法案,美國(guó)對(duì)于在PCAOB注冊(cè)的、非美國(guó)本土?xí)?jì)師事務(wù)所有權(quán)進(jìn)行跨境監(jiān)管。這一條款已經(jīng)在全世界引起了較大的爭(zhēng)議。施奈爾女士介紹說,關(guān)于美國(guó)獨(dú)立審計(jì)跨境監(jiān)管政策問題,美國(guó)至今沒有放松。美國(guó)正在探索和其他國(guó)家或地區(qū)監(jiān)管機(jī)構(gòu)聯(lián)合監(jiān)管的方式,比如美國(guó)和韓國(guó)已經(jīng)實(shí)施了聯(lián)合監(jiān)管。根據(jù)美國(guó)PCAOB的統(tǒng)計(jì),截止2009年12月31日,美國(guó)PCAOB已經(jīng)對(duì)33個(gè)國(guó)家或者地區(qū)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所實(shí)施了跨境監(jiān)管,但是在2009年年初PCAOB擬定的27個(gè)受檢國(guó)家或者地區(qū)中,中國(guó)、芬蘭、法國(guó)、德國(guó)、希臘、愛爾蘭、荷蘭、挪威、葡萄牙、瑞士、瑞典和英國(guó)則明確不同意美國(guó)PCAOB的跨境監(jiān)管。盡管如此,施奈爾女士仍然表示,美國(guó)獨(dú)立審計(jì)跨境監(jiān)管的政策將延續(xù)。美國(guó)的強(qiáng)硬姿態(tài)引起了與會(huì)代表們的質(zhì)疑。財(cái)政部會(huì)計(jì)司劉玉廷司長(zhǎng)利用提問的機(jī)會(huì),明確闡述了中國(guó)政府不同意美國(guó)入境檢查中國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的基本立場(chǎng)。劉玉廷司長(zhǎng)指出,經(jīng)濟(jì)全球化和國(guó)際資本流動(dòng)客觀上需要加強(qiáng)國(guó)家之間的審計(jì)跨境監(jiān)管合作,但跨境監(jiān)管合作不等于一個(gè)國(guó)家直接進(jìn)入另一個(gè)國(guó)家對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行監(jiān)督檢查,在相互尊重主權(quán)和平等協(xié)商的基礎(chǔ)上,雙方可以對(duì)對(duì)方的審計(jì)公共監(jiān)管體系進(jìn)行評(píng)估,按照完全依賴的原則實(shí)現(xiàn)國(guó)際監(jiān)管合作。中國(guó)的審計(jì)行政監(jiān)管體系是健全、有效的,希望美國(guó)充分尊重他國(guó)主權(quán)和法律規(guī)定,通過完全依賴的原則實(shí)現(xiàn)獨(dú)立審計(jì)公共監(jiān)管國(guó)際合作。
美國(guó)PCAOB應(yīng)當(dāng)改變工作思路和合作方式,否則,與中國(guó)或其他國(guó)家和地區(qū)的監(jiān)管合作很難推進(jìn)。這一立場(chǎng)得到了與會(huì)代表的高度認(rèn)同。歐盟、俄羅斯等紛紛對(duì)劉玉廷司長(zhǎng)的觀點(diǎn)表示支持。歐盟內(nèi)部市場(chǎng)與服務(wù)總司副總司長(zhǎng)大衛(wèi)•懷特在大會(huì)總結(jié)中特別提到:“在我們的經(jīng)濟(jì)聯(lián)系越來越緊密之時(shí),必須承認(rèn)各國(guó)存在文化差異,只有相互尊重文化和法律差異,我們?cè)讵?dú)立審計(jì)公共監(jiān)管國(guó)際合作方面才能取得成功,尤其是對(duì)于各國(guó)監(jiān)管部門來說,相互尊重主權(quán)和法律差異至關(guān)重要。歐盟認(rèn)為,在獨(dú)立審計(jì)公共監(jiān)管上,最佳出路是相互依賴對(duì)方的監(jiān)管,這樣可以有效避免雙重監(jiān)管和浪費(fèi)寶貴的公共資源。歐盟內(nèi)部的審計(jì)監(jiān)管就是這樣做的,而且言必行,行必果,效果良好,希望全球?qū)徲?jì)監(jiān)管也采用這種相互依賴的模式”。懷特先生的總結(jié)很好地呼應(yīng)了劉玉廷司長(zhǎng)的觀點(diǎn),說明中方的立場(chǎng)順應(yīng)了歷史潮流,代表了絕大多數(shù)國(guó)家和地區(qū)的立場(chǎng)。2010年2月9日,中國(guó)代表團(tuán)就中歐審計(jì)公共監(jiān)管等效問題,與歐盟內(nèi)部市場(chǎng)與服務(wù)總司進(jìn)行了卓有成效的會(huì)談。會(huì)談?dòng)韶?cái)政部會(huì)計(jì)司劉玉廷司長(zhǎng)主持,財(cái)政部監(jiān)督檢查局郜進(jìn)興副局長(zhǎng)向歐方系統(tǒng)介紹了中國(guó)以財(cái)政部為主導(dǎo)、各有關(guān)部門聯(lián)動(dòng)的會(huì)計(jì)審計(jì)行政監(jiān)管體系,全面闡述了中國(guó)會(huì)計(jì)審計(jì)監(jiān)管有關(guān)法律法規(guī)、中國(guó)會(huì)計(jì)審計(jì)政府監(jiān)管的機(jī)構(gòu)及其職責(zé)、中國(guó)會(huì)計(jì)審計(jì)政府監(jiān)管的具體做法和中國(guó)會(huì)計(jì)審計(jì)政府監(jiān)管的主要成效等內(nèi)容。
中國(guó)證監(jiān)會(huì)周忠惠首席會(huì)計(jì)師就證券市場(chǎng)監(jiān)管相關(guān)問題進(jìn)行了補(bǔ)充和介紹。歐方對(duì)中國(guó)獨(dú)立審計(jì)公共監(jiān)管體系予以高度評(píng)價(jià),認(rèn)為在一定程度上中國(guó)比歐盟的監(jiān)管還要嚴(yán)格、全面、細(xì)致。歐方同時(shí)承諾,基于中國(guó)目前的審計(jì)監(jiān)管現(xiàn)狀和成就,將盡最大努力爭(zhēng)取在今年6月底前將中國(guó)納入第一批審計(jì)公共監(jiān)管等效名單,從而實(shí)現(xiàn)中歐雙方審計(jì)公共監(jiān)管相互依賴的目標(biāo)。會(huì)議期間,財(cái)政部會(huì)計(jì)司劉玉廷司長(zhǎng)還就中歐雙方開展會(huì)計(jì)專業(yè)技術(shù)合作問題,與歐盟內(nèi)部市場(chǎng)與服務(wù)總司德爾索克斯司長(zhǎng)進(jìn)行了交流,雙方同意簽署有關(guān)專業(yè)合作備忘錄,以建立雙邊交流與合作長(zhǎng)效機(jī)制,共同推進(jìn)全球統(tǒng)一的高質(zhì)量會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定和應(yīng)用?？傊?中國(guó)代表團(tuán)此次赴歐盟參加國(guó)際會(huì)計(jì)審計(jì)發(fā)展大會(huì)取得了圓滿成功,起到了相互交流、擴(kuò)大影響、維護(hù)國(guó)家利益的目的,成效顯著,成果豐碩。這是針對(duì)復(fù)雜多變的國(guó)際新形勢(shì)新格局,中國(guó)會(huì)計(jì)審計(jì)全方位參與國(guó)際事務(wù)、提升國(guó)際地位、增強(qiáng)國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力的有力舉措,對(duì)今后全面推進(jìn)我國(guó)會(huì)計(jì)審計(jì)及其監(jiān)管各項(xiàng)工作具有十分重要的意義。
一是中國(guó)在會(huì)計(jì)審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)建設(shè)、國(guó)際趨同、實(shí)施與等效以及會(huì)計(jì)審計(jì)公共監(jiān)管方面已經(jīng)取得了顯著成就,形成了具有中國(guó)特色的典型經(jīng)驗(yàn)和做法,可以認(rèn)真總結(jié),廣為宣傳,多做交流,切實(shí)提升中國(guó)會(huì)計(jì)審計(jì)和監(jiān)管的國(guó)際影響力。二是要充分利用后金融危機(jī)時(shí)代世界經(jīng)濟(jì)格局重構(gòu)、國(guó)際金融監(jiān)管框架重大改革的有利時(shí)機(jī),借勢(shì)發(fā)力,順勢(shì)而為,全面參與國(guó)際會(huì)計(jì)、審計(jì)和監(jiān)管規(guī)則的修改與制定,維護(hù)、保護(hù)和爭(zhēng)取對(duì)中國(guó)有利的新局面。三是要以開放、務(wù)實(shí)、主動(dòng)、互信的姿態(tài)廣泛開展國(guó)際交流與合作工作,要與主要的會(huì)計(jì)、審計(jì)和監(jiān)管國(guó)際組織保持密切聯(lián)系和溝通,要與歐盟、美國(guó)等國(guó)家或地區(qū)保持經(jīng)常性的溝通渠道,建立長(zhǎng)效合作機(jī)制,協(xié)調(diào)立場(chǎng),為中國(guó)企業(yè)走出去和參與全球競(jìng)爭(zhēng)創(chuàng)造良好的國(guó)際環(huán)境,為維護(hù)全球金融穩(wěn)定和發(fā)展做出應(yīng)有的貢獻(xiàn)。四是要順應(yīng)我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和融入世界經(jīng)濟(jì)的大勢(shì),繼續(xù)扎扎實(shí)實(shí)、謙虛謹(jǐn)慎、積極穩(wěn)妥地做好我國(guó)會(huì)計(jì)審計(jì)準(zhǔn)則建設(shè)和國(guó)際趨同工作,繼續(xù)強(qiáng)化注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的行政監(jiān)管,積極做好會(huì)計(jì)信息質(zhì)量監(jiān)督檢查工作,全面提升我國(guó)會(huì)計(jì)審計(jì)質(zhì)量,為我國(guó)資本市場(chǎng)和國(guó)民經(jīng)濟(jì)長(zhǎng)期平穩(wěn)可持續(xù)發(fā)展奠定基礎(chǔ)。
會(huì)計(jì)審計(jì)論文范文二：會(huì)計(jì)審計(jì)誠(chéng)信價(jià)值與競(jìng)爭(zhēng)
一、會(huì)計(jì)審計(jì)中的誠(chéng)信價(jià)值
注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)誠(chéng)信是開展獨(dú)立會(huì)計(jì)審計(jì)業(yè)務(wù),確保會(huì)計(jì)審計(jì)質(zhì)量,并使注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)得以健康發(fā)展的重要保證。誠(chéng)信是立業(yè)之本,沒有注冊(cè)會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)誠(chéng)信,獨(dú)立的會(huì)計(jì)審計(jì)也就喪失了存在的意義,特別是在我國(guó)目前經(jīng)濟(jì)體制轉(zhuǎn)軌過程中,會(huì)計(jì)師事務(wù)所等社會(huì)中介組織人員為攬取業(yè)務(wù),肆意迎合被審計(jì)人或評(píng)估方的要求,故意高估或低估、或出具虛假的驗(yàn)資證明文件和會(huì)計(jì)審計(jì)報(bào)告,其目的都是出于自身利益考慮,為獲得眼前利益而損失國(guó)家、社會(huì)和自身的長(zhǎng)遠(yuǎn)利益。注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)誠(chéng)信的缺失又往往得到了大多數(shù)被審計(jì)人的鼓勵(lì)和認(rèn)可,這是因?yàn)樽?cè)會(huì)計(jì)師提供的虛假會(huì)計(jì)信息是有利于被審計(jì)人的。要知道,任何一個(gè)企業(yè)和單位組織的發(fā)展都離不開各種利益相關(guān)者的參與。會(huì)計(jì)信息失真,實(shí)質(zhì)上源于各方利益相關(guān)者為了各自利益而進(jìn)行的重復(fù)博弈,在這種博弈中,一部份利益相關(guān)者會(huì)因?yàn)闀?huì)計(jì)信息失真而受益,而另外一些利益相關(guān)者則可能因會(huì)計(jì)信息失真而利益受損。由此可見在實(shí)際操作中,很難做到企業(yè)或單位的所有利益相關(guān)主體利益都最大化,因?yàn)楦骼嫦嚓P(guān)主體的利益是相互矛盾的。從經(jīng)濟(jì)學(xué)角度講,誠(chéng)信是社會(huì)需求的產(chǎn)物,是社會(huì)生活中主客體雙方不斷選擇、磨合、認(rèn)同和檢驗(yàn)的結(jié)果。
一方面,誠(chéng)信生成的價(jià)值基礎(chǔ)是交易主體雙方擁有共同一致的利益,獲取大于投入成本的利益是人們交易的根本動(dòng)機(jī),并且雙方之間的交易總是在利益一致或相似的基礎(chǔ)上進(jìn)行的,利益愈趨于一致,交易愈容易達(dá)成[1]。因?yàn)橹挥薪灰字黧w雙方擁有共同的利益才有機(jī)會(huì)和動(dòng)力去信任對(duì)方,并相信對(duì)方能夠?yàn)樽陨韼黹L(zhǎng)期的和最大的收益?？梢?利益的一致或相似促使了交易的形成和誠(chéng)信的發(fā)生,這樣其誠(chéng)信價(jià)值也得到了確認(rèn)和提升。正如美國(guó)社會(huì)學(xué)家羅伯特D.帕特南所述:“信任水平越高,誠(chéng)信價(jià)值就越大,交易主體合作的可能性就越大。[2]”另一方面,誠(chéng)實(shí)守信的人容易獲得與其他人更多的經(jīng)濟(jì)交往機(jī)會(huì),其個(gè)人財(cái)富會(huì)隨著個(gè)人誠(chéng)信的提高而增加。在會(huì)計(jì)審計(jì)關(guān)系中,誠(chéng)信既可以增加注冊(cè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師的業(yè)務(wù)收入,同樣也可以減少其交易成本和費(fèi)用。由此可見,一個(gè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師如果能在委托審計(jì)市場(chǎng)中保持良好的誠(chéng)信,則其可以在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中獲得財(cái)務(wù)利益上增加收益與減少費(fèi)用的“雙贏”局面。從微觀經(jīng)濟(jì)學(xué)中的收益—成本曲線分析可知,高誠(chéng)信的交易成本總是低于正?；蚍钦５某杀?而其總收益總是高于正?；蚍钦５目偸杖?。這充分說明了誠(chéng)信可以提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師的收益水平,其誠(chéng)信價(jià)值也隨之相應(yīng)提高。
二、會(huì)計(jì)審計(jì)中的博弈分析
在一個(gè)講究誠(chéng)信價(jià)值的環(huán)境里,對(duì)誠(chéng)實(shí)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師或?qū)徲?jì)人所承擔(dān)的執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)和責(zé)任是很低的或者說是有限的[3]。注冊(cè)會(huì)計(jì)師或?qū)徲?jì)人的誠(chéng)信可以在一定程度上削弱被審計(jì)人不誠(chéng)實(shí)所帶來的風(fēng)險(xiǎn),從而相對(duì)降低了交易費(fèi)用。在會(huì)計(jì)審計(jì)關(guān)系中,當(dāng)誠(chéng)信價(jià)值為正時(shí),行為主體才能承受實(shí)施道德行為的物質(zhì)成本;當(dāng)誠(chéng)信價(jià)值無窮大時(shí),行為主體所能承受的行為成本也越大,其所實(shí)施的誠(chéng)信行為也越廣泛越經(jīng)常。反之,行為主體實(shí)施欺騙或非誠(chéng)信,將為其自身帶來精神和經(jīng)濟(jì)上的負(fù)效用,即受到他人的批評(píng)和指責(zé),自身良心的譴責(zé)以及行為成本的巨額增加,經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益大幅減少。因此,一個(gè)社會(huì)或組織中每個(gè)個(gè)體的誠(chéng)信水平和誠(chéng)信價(jià)值越高,在重復(fù)博弈中得到的帕累托效應(yīng)就越優(yōu),范圍也就越廣,該社會(huì)或組織的運(yùn)行效率也就越高[4]。從以上分析可知,誠(chéng)信價(jià)值的形成是交易雙方主體在會(huì)計(jì)審計(jì)中不斷重復(fù)博弈的過程。
(一)模型假設(shè)假設(shè)在會(huì)計(jì)審計(jì)關(guān)系中,市場(chǎng)主體之間隨機(jī)進(jìn)行搭配以形成可能的交易合作,搭配會(huì)出現(xiàn)兩種類型:一是陌生的市場(chǎng)交易主體之間的第一次博弈;二是交易主體間的重復(fù)博弈。前者在博弈次數(shù)很少情況下,失信將成為博弈參與人雙方的納什均衡;后者在博弈次數(shù)很多的情況下,守信將成為博弈參與人雙方的納什均衡。下面探討市場(chǎng)交易主體雙方之間的誠(chéng)信價(jià)值博弈,圖1為在會(huì)計(jì)審計(jì)中,審計(jì)人(注冊(cè)會(huì)計(jì)師)與被審計(jì)人(企業(yè)、公司或個(gè)人)之間的誠(chéng)信博弈情況。已知E為當(dāng)博弈對(duì)手采取誠(chéng)信合作策略時(shí),參與人采取誠(chéng)信合作的成本,也可以理解為參與人放棄失信可能給對(duì)方帶來的收益;H為當(dāng)參與對(duì)手采取失信策略時(shí),參與人采取合作的成本。當(dāng)給定A采取誠(chéng)信合作策略時(shí),B若采取誠(chéng)信合作的策略將獲得R;若采取失信策略將獲得R+E,兩者之差E表示A采取誠(chéng)信合作策略時(shí),B也采取誠(chéng)信合作的凈損失或成本;H也可以做同樣的解釋。
(二)審計(jì)人與被審計(jì)人博弈的誠(chéng)信價(jià)值分析
由于博弈結(jié)構(gòu)的對(duì)稱性,在會(huì)計(jì)審計(jì)關(guān)系中,在審計(jì)人與被審計(jì)人的交易合作中,由圖1分析可知,審計(jì)人與被審計(jì)人在博弈中的誠(chéng)信價(jià)值有三種情況:
1.當(dāng)審計(jì)人A采取守信合作,被審計(jì)人B采取失信合作的情況,則A獲得的效用為(A+E)。在實(shí)際操作過程中,審計(jì)人要求被審計(jì)人提供給審計(jì)人的會(huì)計(jì)資料信息必須符合國(guó)家法律及會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則》的規(guī)定,并且不存在“重大的錯(cuò)誤和遺漏”。如果被審計(jì)人B不誠(chéng)信,其會(huì)計(jì)報(bào)表信息中存在重大錯(cuò)誤與遺漏,這將使誠(chéng)實(shí)的審計(jì)人受騙,則將使另一個(gè)受害者———審計(jì)委托人(審計(jì)機(jī)關(guān))也遭受欺騙,審計(jì)人A會(huì)將此信息告知審計(jì)委托人,自己遵守了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和審計(jì)準(zhǔn)則中誠(chéng)實(shí)守信原則,不必承擔(dān)自身守信而帶來的執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)。可見,對(duì)于誠(chéng)實(shí)的審計(jì)人———注冊(cè)會(huì)計(jì)師,其所承擔(dān)的責(zé)任是有限的。審計(jì)人A的誠(chéng)信可以在一定程度上削弱被審計(jì)人B由于不誠(chéng)信所帶來的風(fēng)險(xiǎn),從而相對(duì)降低了其交易費(fèi)用或交易合作成本。
2.當(dāng)被審計(jì)人B采取守信合作,審計(jì)人A采取失信合作的情況,則B獲得的最大效用為H。在實(shí)際會(huì)計(jì)審計(jì)操作過程中,當(dāng)被審計(jì)人B誠(chéng)信時(shí),審計(jì)人A的失信一般是不易被發(fā)現(xiàn)的。這是因?yàn)楸粚徲?jì)人B的誠(chéng)信需要由審計(jì)人A來審計(jì)監(jiān)督。如果要發(fā)現(xiàn)審計(jì)人A的不誠(chéng)信,只有社會(huì)環(huán)境給注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)以外部壓力,將其外部監(jiān)督內(nèi)部化,通過會(huì)計(jì)師行業(yè)或?qū)徲?jì)師行業(yè)內(nèi)部的同業(yè)互查和行業(yè)協(xié)會(huì)監(jiān)督來解決審計(jì)人A的不誠(chéng)信問題。由此可知,審計(jì)人的失信不易被社會(huì)公眾和被審計(jì)人所察覺,但給國(guó)家和社會(huì)公眾利益帶來會(huì)計(jì)信息失真的危害是巨大的,損害了會(huì)計(jì)審計(jì)的職業(yè)道德,增加了交易主體的交易成本和交易費(fèi)用。
3.當(dāng)審計(jì)人A與被審計(jì)人B均不采取誠(chéng)信合作,則交易雙方獲得最大效用為0,這樣的納什均衡是不會(huì)產(chǎn)生誠(chéng)信的,雙方利益的獲取路徑也隨之停止。即雙方零個(gè)誠(chéng)信收益的納什均衡,而不是雙方誠(chéng)信價(jià)值的帕雷托最優(yōu)狀態(tài),這樣的后果是一個(gè)社會(huì)最不愿意看到的。因此,在實(shí)際會(huì)計(jì)審計(jì)操作過程中,審計(jì)人對(duì)自己的失信負(fù)審計(jì)責(zé)任,被審計(jì)人對(duì)自己的失信行為負(fù)管理責(zé)任;受損害或欺騙的審計(jì)委托人(審計(jì)機(jī)關(guān))以及社會(huì)公眾都可能向?qū)徲?jì)人(注冊(cè)會(huì)計(jì)師)要求賠償,則審計(jì)人將承擔(dān)巨大的交易費(fèi)用。包括會(huì)計(jì)師事務(wù)所支付的違約賠償、應(yīng)訴費(fèi)用、客戶流失、聲譽(yù)和損失的價(jià)值,甚至解散或注銷注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)證書等退出行業(yè)的無法估量的損失。
三、結(jié)語(yǔ)
在會(huì)計(jì)審計(jì)博弈中,誠(chéng)實(shí)守信受到多種因素的制約,它與許多經(jīng)濟(jì)因素緊密相關(guān)。在博弈分析中需要審計(jì)人與被審計(jì)人交易雙方主體不斷進(jìn)行多重博弈,才能保證整個(gè)市場(chǎng)有效進(jìn)行和互惠互利,交易雙方誠(chéng)信的充足供給足夠使人們消除相互的戒心,用誠(chéng)信接納誠(chéng)信,使誠(chéng)信惠顧到各方,從而使交易在誠(chéng)信的博弈中,其滿意度維系在一個(gè)較為恒定的位置上趨向利益均衡[5]。如果審計(jì)人與被審計(jì)人的交易行為非誠(chéng)信,其結(jié)果會(huì)損失第三方的利益,增加失信的成本、費(fèi)用,減少守信的收益,其所帶來的外部性是誠(chéng)信交易的負(fù)外部性,這是各方交易主體所不愿意看到的情況。因此,尋求交易雙方理性的整體最優(yōu)化,必然要求交易雙方做到相信和誠(chéng)實(shí)守信的邏輯契約,而不是非誠(chéng)信和失信的不利傾向,這種相互誠(chéng)信的支持勢(shì)必給雙方帶來長(zhǎng)期合作的收益?？傊?誠(chéng)信的不斷形成和強(qiáng)大,則需要交易雙方重復(fù)博弈,而且重復(fù)博弈愈持久,雙方的誠(chéng)信合作基礎(chǔ)就愈加牢固和緊密,雙方的誠(chéng)信交易成本就日趨下降,誠(chéng)信交易收益也就日趨增加。
綜上所述,在會(huì)計(jì)審計(jì)博弈中,注冊(cè)會(huì)計(jì)師作為審計(jì)人既要公平獨(dú)立進(jìn)行審計(jì),又要維護(hù)國(guó)家、社會(huì)公眾和被審計(jì)人的合法利益,因此,加強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的誠(chéng)信建設(shè)就顯得尤為迫切和重要。從宏觀方面建設(shè),一要加大全社會(huì)的誠(chéng)信建設(shè);二要完善會(huì)計(jì)法律制度;三要加大失信懲罰力度;四要理清會(huì)計(jì)師事務(wù)所各個(gè)監(jiān)管機(jī)構(gòu)的職責(zé)。從微觀方面建設(shè),一是完善注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的自律體制;二是實(shí)施注冊(cè)會(huì)計(jì)師誠(chéng)信檔案管理;三是加強(qiáng)行業(yè)協(xié)會(huì)培訓(xùn)和提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師隊(duì)伍的整體素質(zhì);四是加大對(duì)會(huì)計(jì)從業(yè)人員的誠(chéng)信教育和會(huì)計(jì)職業(yè)道德教育建設(shè)。
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