審計專業(yè)畢業(yè)論文
審計專業(yè)畢業(yè)論文
隨著社會經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,企業(yè)的經(jīng)營環(huán)境逐漸復(fù)雜,組織管理方式不斷變化,經(jīng)營風(fēng)險不斷增加,提高風(fēng)險管理水平對企業(yè)來說至關(guān)重要。下面是學(xué)習(xí)啦小編為大家整理的審計專業(yè)畢業(yè)論文，供大家參考。
審計專業(yè)畢業(yè)論文范文一：企業(yè)內(nèi)部審計問題研究
摘要：
隨著我國的企業(yè)的快速發(fā)展，企業(yè)內(nèi)部審計在企業(yè)發(fā)展中發(fā)揮著重要作用。本文利用企業(yè)內(nèi)部審計的特點進(jìn)行研究說明，分析其財務(wù)審計方面遇到的各種現(xiàn)實問題和可能出現(xiàn)的情況，并提供對應(yīng)的增加財務(wù)審計效果的處理方法。本文分為六個部分，第一部分前言對企業(yè)內(nèi)部審計的研究背景與發(fā)展現(xiàn)狀做了簡要說明;第二部分對內(nèi)部審計問題進(jìn)行概述;第三部分對影響內(nèi)部審計的各種因素進(jìn)場分析;第四部分對內(nèi)部審計存在的主要問題概括講解;第五部分得出相應(yīng)企業(yè)內(nèi)部審計的對策;第六部分是文章的結(jié)語。
關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計;會計信息;獨(dú)立性;內(nèi)部控制
一、前言
內(nèi)部審計已經(jīng)是現(xiàn)代企業(yè)管理中極其重要的一個有機(jī)組成部分。內(nèi)部審計是監(jiān)督和評價活動，是組織內(nèi)部的活動，具有客觀獨(dú)立性。想要完成企業(yè)價值的最大化，需要通過內(nèi)部審計進(jìn)行評價，對企業(yè)經(jīng)營活動和內(nèi)部控制采取合法有效的審核，以此促進(jìn)組織目標(biāo)完成，提供給企業(yè)管理部門管理方案?？蓮纳鐣w來看，我國大部分企業(yè)的內(nèi)部審計都存在嚴(yán)重的問題，有一系列急需解決的問題，對企業(yè)的持續(xù)發(fā)展有嚴(yán)重的影響，因此企業(yè)必須明確內(nèi)部審計存在的問題，改善企業(yè)內(nèi)部審計方式方法，將企業(yè)內(nèi)部制約與防護(hù)能力最大程度發(fā)揮出來，如此才可以把內(nèi)部審計變成真正為企業(yè)服務(wù)的有效內(nèi)控機(jī)制。
二、企業(yè)內(nèi)部審計概述
內(nèi)部審計是在經(jīng)營管理分權(quán)制形式下產(chǎn)生的，利用受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系，由于對經(jīng)濟(jì)監(jiān)督的需求得以發(fā)展。在經(jīng)濟(jì)全球化影響下，傳統(tǒng)的內(nèi)部審計范圍無法達(dá)到公司持續(xù)發(fā)展的要求，公司想要得到更好的發(fā)展和治理必須要有更先進(jìn)的內(nèi)部審計模式。國際內(nèi)部審計師協(xié)會出現(xiàn)之后，不斷改進(jìn)內(nèi)部審計的概念已經(jīng)是第七次進(jìn)行再次定義，任何一次定義都是有極大意義的，為內(nèi)部審計迎來更多的發(fā)展空間。內(nèi)部審計理念從最開始的消極防弊逐步發(fā)展到積極興利，直至如今的價值增值，為企業(yè)取得更多的價值。內(nèi)部審計概念變化展示出人們對內(nèi)部審計理論理解的逐步深入，是社會對內(nèi)部審計作用與職能進(jìn)行深度挖掘的體現(xiàn)。1999年，國際內(nèi)部審計師協(xié)會制定的《國際內(nèi)部審計專業(yè)實務(wù)框架》開始正式運(yùn)行，這是內(nèi)部審計概念發(fā)展一個具有革命性的事件，IIA(國際內(nèi)部審計師協(xié)會)把內(nèi)部審計重新定義：內(nèi)部審計是一種保證與咨詢活動，具有獨(dú)立性和客觀性，改善組織經(jīng)營狀況和提高企業(yè)價值是其存在的意義，它利用規(guī)范化與系統(tǒng)化兩種方法，對治理過程與風(fēng)險管理及控制的成果進(jìn)行評價并給予改進(jìn)，為組織達(dá)成目的提供便利。這次定義是內(nèi)部審計發(fā)展的一個重要節(jié)點，對其發(fā)展產(chǎn)生了及其深遠(yuǎn)的影響，有以下三個方面：第一，提供咨詢服務(wù)功能。將內(nèi)部審計改變?yōu)榉e極以客戶為重點的活動，其看中的重點問題是風(fēng)險管理、控制及其治理，力爭更好的提供內(nèi)部審計的咨詢服務(wù)職能，提高風(fēng)險管理水平，提高企業(yè)內(nèi)部控制與治理過程，體現(xiàn)增值服務(wù)功能。第二，提出內(nèi)部審計著力點。將內(nèi)部審計范圍進(jìn)行擴(kuò)大，將其工作范圍發(fā)展至涵蓋風(fēng)險管理、控制與程序治理等多個方面，將內(nèi)部審計職能的著力點放在“風(fēng)險管理、控制和治理”這些內(nèi)容上。第三，提高內(nèi)部審計目標(biāo)。把組織目標(biāo)融入內(nèi)部審計目標(biāo)中去，對兩種進(jìn)行統(tǒng)一，把內(nèi)部審計增值及其改善組織運(yùn)營方面的重點方式方法進(jìn)行明確說明，展示內(nèi)部審計對組織的必要作用，即“運(yùn)用規(guī)范的方法和相應(yīng)的應(yīng)用系統(tǒng)的，對風(fēng)險管理、控制與治理的具體細(xì)節(jié)和產(chǎn)生的效果進(jìn)行評價之后進(jìn)行改善，為組織達(dá)成目標(biāo)努力”。
三、影響企業(yè)內(nèi)部審計的因素分析
(一)企業(yè)內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的設(shè)置
如今我國大部分企業(yè)的內(nèi)審部門實施企業(yè)內(nèi)審工作時缺乏自身的獨(dú)立性，因為有些企業(yè)內(nèi)部審計部門受另外部門的領(lǐng)導(dǎo)管理，如此必然造成企業(yè)內(nèi)部審計無法真正的獨(dú)立辦公。領(lǐng)導(dǎo)可以直接對內(nèi)部審計人員的工資和相關(guān)待遇進(jìn)行調(diào)整，這種情況必然造成實行監(jiān)督以及對其他職能部門進(jìn)行評價的時候?qū)徲嬚吆茈y公正對待，存在較多顧慮，無法足夠客觀的進(jìn)行經(jīng)濟(jì)監(jiān)督及其檢查活動，也無法較好的運(yùn)用內(nèi)審機(jī)構(gòu)應(yīng)有的職能，對企業(yè)內(nèi)部審計工作的獨(dú)立性產(chǎn)生非常惡劣的影響。
(二)外部環(huán)境的影響
我國企業(yè)中內(nèi)審人員的工資待遇等和企業(yè)自身各方面息息相關(guān)，一般來說企業(yè)內(nèi)審的對象也是企業(yè)內(nèi)部部門，極有可能是在同一領(lǐng)導(dǎo)下工作的同事。這時企業(yè)的人際關(guān)系就可能影響企業(yè)的內(nèi)部審計工作，如果在審計時，存在有人說情、打招呼甚至有領(lǐng)導(dǎo)對審計人員公開施壓等問題，必然影響審計的獨(dú)立性。另外如果當(dāng)審計決定已經(jīng)下達(dá)之后，一些部門故意推脫不按規(guī)定完成，決定無法進(jìn)行落實，這種情況同樣對企業(yè)內(nèi)部審計工作的獨(dú)立性產(chǎn)生極其惡劣的影響。
(三)企業(yè)內(nèi)審計人員的素質(zhì)因素
企業(yè)的內(nèi)審部門往往缺乏真正的獨(dú)立性，一般有兩個方面原因，一是企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)沒有給予審計部門應(yīng)有的權(quán)利，二是企業(yè)其他部門同樣擠壓審計部門權(quán)限，在方方面面對其進(jìn)行限制。此外，作為內(nèi)部審計人員審計過程中很容易引起他人反感，也無法獲得企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的足夠重視，這些情況造成大部分素質(zhì)好且有較強(qiáng)業(yè)務(wù)能力的審計人員不愿再進(jìn)行審計工作。還有一部分審計人員業(yè)務(wù)能力較差，自身素質(zhì)不高，造成工作質(zhì)量低下，無法將審計工作的本應(yīng)存在的意義合理展現(xiàn)，無法表現(xiàn)出企業(yè)內(nèi)部審計工作的必要性和對企業(yè)的積極作用。
(四)審計法律的環(huán)境因素
我國審計相關(guān)的法律法規(guī)還存在缺失，《審計法》與《注冊會計師法》是當(dāng)前已頒布的主要審計法律，其他法律還存在欠缺，《審計法》主要對國家相關(guān)審計問題進(jìn)行規(guī)范，《注冊會計師法》主要對民間審計問題進(jìn)行規(guī)范。而內(nèi)部審計對應(yīng)的法律法規(guī)還是2003頒布的《審計署關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》，僅僅是規(guī)定，還沒有真正的法律對其進(jìn)行規(guī)范，這些都造成企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)對內(nèi)部審計工作并沒有足夠的重視，對內(nèi)審人員是否起到作用也并不關(guān)心。
四、企業(yè)內(nèi)部審計中存在的問題
(一)會計信息失真
第一，聘請素質(zhì)較高的會計人才需要企業(yè)提供較高的工資待遇，而企業(yè)自身資金不充足，只能雇用一些較低專業(yè)水平和業(yè)務(wù)能力的會計人員，無法合理的對會計信息進(jìn)行處理，無法將一些會計憑證進(jìn)行準(zhǔn)確并規(guī)范的填寫，勢必引起財務(wù)狀況問題，會計信息不能展示企業(yè)的真實生產(chǎn)經(jīng)營情形。第二，企業(yè)業(yè)主有意想要脫離國家管控，主動要求會計人員采取一些不合規(guī)定的方法進(jìn)行偷稅漏稅，以此提高企業(yè)利潤。在運(yùn)用合理的人力、時間以及費(fèi)用之內(nèi)審計人員必須取得足夠的信息，同時憑借已知信息給出正確有效的結(jié)論，這些都需要財務(wù)報表中可以得到正確真實的財務(wù)數(shù)據(jù)。如果被審計單位利用規(guī)范外的方法沒有提供正確的會計信息，僅僅依靠審計程序無法得出真實有效的審計結(jié)論，審計人員無法履行自己的職責(zé)，以上情況都是提高了財務(wù)審計的困難，增加了審計的風(fēng)險性。
(二)企業(yè)內(nèi)部會計控制薄弱
如今我國大部分企業(yè)特別是一些私營企業(yè)只是幾個人搭伙甚至是個人建立的，企業(yè)的所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)并未像其他企業(yè)那樣分離，因此這種企業(yè)具有極強(qiáng)的主觀性，企業(yè)發(fā)展主要受到企業(yè)主影響。還有一部分企業(yè)僅僅把目光放在業(yè)務(wù)增長之上，并未將企業(yè)內(nèi)部控制認(rèn)為是必須的部分，市場營銷部門才是這些企業(yè)的重點關(guān)注部門，財務(wù)與內(nèi)審部門都僅僅為了營銷增長服務(wù)，并沒有形成實際的企業(yè)監(jiān)督控制，內(nèi)控缺失導(dǎo)致企業(yè)辦事沒有正規(guī)的流程和方式。此外還有一部分小規(guī)模企業(yè)無法將內(nèi)控制度建立起來，更無從談起內(nèi)控制度的其他問題。
(三)審計程序簡化質(zhì)量較低
我國注冊會計師制度得以再次建立，提高了注冊會計師行業(yè)的發(fā)展速度。同時也導(dǎo)致中小事務(wù)所間的市場競爭變大，更多的事務(wù)所只能以降低價格的方式來促進(jìn)業(yè)務(wù)增長。有些事務(wù)所甚至僅收取市場價格的50%，以此來獲得更多的客戶。如果想減少成本投入，那么就只能利用抽查的方法來進(jìn)行盤點，這樣僅僅是庫存的一小部分，存在較大的誤差，還有的甚至不進(jìn)行盤點，僅把賬表和期末存貨盤點表對照查看一下，沒有問題就確認(rèn)財務(wù)報表上的存貨金額。這樣給出的審計結(jié)果必然存在質(zhì)量低下問題。
(四)內(nèi)部審計人員素質(zhì)不高
雖然大部分企業(yè)真正建立了企業(yè)的內(nèi)部審計部門，而且也是對應(yīng)自身企業(yè)情況按照相關(guān)的審計法規(guī)制定的，規(guī)范了內(nèi)部審計工作的相應(yīng)規(guī)章制度，可仍然與完成高質(zhì)量的審計目標(biāo)有著極大的差距。當(dāng)前內(nèi)部審計工作中排在前三位的集中在財務(wù)審計(占93.5%)、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(占85.5%)和經(jīng)濟(jì)效益審計(占80.6%)，這種制度層面的問題導(dǎo)致高水平、高素質(zhì)的人才很難真正利用企業(yè)內(nèi)部審計部門完成相應(yīng)的審計工作?？僧?dāng)前大部分企業(yè)在職的內(nèi)部審計人員都缺乏這種高素質(zhì)人才，因此審計工作很難達(dá)到預(yù)期要求，沒有可以真正勝任內(nèi)部審計工作的人員肯定會造成內(nèi)部審計效果無法達(dá)到規(guī)定要求。
五、完善企業(yè)內(nèi)部審計的對策
(一)提高會計信息真實性
會計信息的真實性以及完整性是財務(wù)審計工作想要達(dá)到目標(biāo)的基礎(chǔ)。企業(yè)必須改善財務(wù)組織構(gòu)成，完善企業(yè)財務(wù)管理制度，提高執(zhí)行力，對全部資金的支出、回收進(jìn)行重點監(jiān)控，采取一定方法加快資金回籠速度，降低資金流失風(fēng)險。必須遵守國家法律法規(guī)，提高監(jiān)督力度，確保法律對企業(yè)給出的會計報表與相關(guān)會計資料的監(jiān)管。不同的利益相關(guān)者對內(nèi)部審計部門提供的信息需求程度不同，而且內(nèi)部審計部門提供的信息和信息使用者的需求也不同。根據(jù)2014年對500家企業(yè)的調(diào)查顯示，如表1、表2：從上面兩個表可以看出，總經(jīng)理、部門負(fù)責(zé)人對內(nèi)部審計部門提供的有關(guān)內(nèi)部控制的信息需求程度最大，對舞弊信息的需求程度最小。而內(nèi)部審計提供的財務(wù)信息最多、內(nèi)部控制信息次之，績效信息最少。所以要加強(qiáng)內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的信息真實性，滿足信息使用者對信息的需求。
(二)加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部審核控制
內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)應(yīng)該可以提供企業(yè)管理規(guī)范和組織的一些經(jīng)濟(jì)活動現(xiàn)有的問題，用來提高會計信息真實性，加強(qiáng)企業(yè)管理，增加企業(yè)利潤。一些小規(guī)模企業(yè)沒有能力建立內(nèi)審機(jī)構(gòu)，但應(yīng)該依靠注冊會計師來對賬目進(jìn)行審核，發(fā)現(xiàn)存在的問題降低風(fēng)險，增強(qiáng)內(nèi)部管理力度。有內(nèi)審機(jī)構(gòu)的企業(yè)也可以定期或不定期尋求外部審計，對關(guān)鍵業(yè)務(wù)活動進(jìn)行嚴(yán)格審計，消除可能存在的隱患。企業(yè)內(nèi)部審計工作必須按相關(guān)法律法規(guī)和組織規(guī)定進(jìn)行，只有這樣才能建立完善的企業(yè)內(nèi)部控制和內(nèi)部審計制度，提高審計能力。
(三)完善財務(wù)審計程序
一些企業(yè)存在缺乏內(nèi)部控制制度、雇員分工隨意、崗位設(shè)置不合理等問題，但因為企業(yè)主對企業(yè)資產(chǎn)的保護(hù)意識，在企業(yè)經(jīng)營重要部分建立了監(jiān)督控制日常情況，建立了一些可用的內(nèi)部控制機(jī)制。審計人員想要對企業(yè)進(jìn)行審計之前，首要是對內(nèi)部控制存在合理性和應(yīng)用程度進(jìn)行分析判斷，如果并未存在真實的內(nèi)部控制，想要降低檢查風(fēng)險到可以被接受的范圍，審計人員必須得到真實審計信息，可以利用實質(zhì)性測試來完成信息獲取。實際審計時，必須將審計方法采取部分改善，提高審計的水平，擴(kuò)大審計的范圍，將工作效率最大化。想要提高財務(wù)審計的精確度可以利用統(tǒng)計抽樣和判斷抽樣對樣本進(jìn)行調(diào)整。
(四)提高財務(wù)人員素質(zhì)
企業(yè)內(nèi)部審計人員的審查范圍不但包括財務(wù)領(lǐng)域，還包括企業(yè)經(jīng)營管理的其他部分，審查的目的主要是為企業(yè)內(nèi)部管理與決策提供幫助，并非僅是對以前的“查錯防弊”。財務(wù)審計人員必須按照審計范圍和目的改變自身工作內(nèi)容，不能只是將自身放在監(jiān)督、檢查的角色，應(yīng)該更多的向服務(wù)和協(xié)助角色靠攏，提高企業(yè)內(nèi)部職能相互協(xié)作能力，加強(qiáng)工作職能，保證審計工作的順利完成。
六、結(jié)語
隨著我國企業(yè)結(jié)構(gòu)的持續(xù)發(fā)展和完善，企業(yè)內(nèi)部審計成為企業(yè)發(fā)展的主要內(nèi)部檢查促進(jìn)機(jī)構(gòu)，要保證不受任何外在因素影響其獨(dú)立性，確立其客觀性和權(quán)威性，最終確保給出真實的會計信息。提高財務(wù)人員的基本素質(zhì)，使企業(yè)面對市場競爭風(fēng)險擁有更強(qiáng)的抵抗力，提高企業(yè)利潤。未來企業(yè)內(nèi)部審計制度的建立會越來越完善，促進(jìn)企業(yè)高效率的發(fā)展。
參考文獻(xiàn)：
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審計專業(yè)畢業(yè)論文范文二：價值鏈視角下內(nèi)部審計職能定位
【摘要】
價值鏈理論是將企業(yè)的業(yè)務(wù)流程看成價值增值的鏈?zhǔn)浇Y(jié)構(gòu)，而現(xiàn)代內(nèi)部審計旨在增加價值和改善組織的運(yùn)營，因而將內(nèi)部審計與價值鏈理論相結(jié)合是研究現(xiàn)代內(nèi)部審計的創(chuàng)新思路。文章基于價值鏈視角將內(nèi)部審計在價值鏈活動中的職能進(jìn)行重新定義，進(jìn)一步探討內(nèi)部審計在企業(yè)中所發(fā)揮的價值增值作用。
【關(guān)鍵詞】價值鏈;內(nèi)部審計;職能定位：價值增值
一、引言
華爾街爆發(fā)的金融危機(jī)引發(fā)了全球金融海嘯，隨之而來的是漫長的經(jīng)濟(jì)衰退期，其后中國內(nèi)部審計協(xié)會與德勤永華會計師事務(wù)所聯(lián)合發(fā)布的《2009年內(nèi)部審計熱點問題調(diào)查報告》顯示，金融危機(jī)的爆發(fā)促使內(nèi)部審計受到企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的普遍重視。內(nèi)部審計作為現(xiàn)代企事業(yè)單位不可或缺的職能部門之一，在此次金融危機(jī)中充分暴露了當(dāng)前模式下其職能定位難以滿足現(xiàn)代企業(yè)的需求，內(nèi)部審計轉(zhuǎn)型迫在眉睫。國際內(nèi)部審計師協(xié)會(IIA)在2009年1月修訂的《國際內(nèi)部審計專業(yè)實務(wù)框架》中將內(nèi)部審計定義為：“內(nèi)部審計是一種獨(dú)立、客觀的確認(rèn)和咨詢活動，旨在增加價值和改善組織的運(yùn)營。通過應(yīng)用系統(tǒng)化、規(guī)范化的方法，評價并改善風(fēng)險管理、控制和治理過程的效果，幫助組織實現(xiàn)其目標(biāo)。”傳統(tǒng)的內(nèi)部審計職能所推崇的“監(jiān)督主導(dǎo)型”已隨著經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化被摒棄，IIA在此次修訂的內(nèi)部審計定義中強(qiáng)調(diào)了內(nèi)部審計價值增值的重要性，提出內(nèi)部審計目的在于價值的增值和組織運(yùn)營的改善，須起到風(fēng)險管理、控制和治理的作用。邁克爾•波特在《競爭優(yōu)勢》中指出價值鏈?zhǔn)?ldquo;企業(yè)用以進(jìn)行設(shè)計、生產(chǎn)、銷售、交貨以及對產(chǎn)品起輔助作用的各種活動的集合體，所有這些活動都可以用價值鏈表現(xiàn)出來”。價值鏈作為現(xiàn)代企業(yè)管理中的“流水線”，從產(chǎn)品研發(fā)設(shè)計開始，經(jīng)過生產(chǎn)加工直至到達(dá)顧客實現(xiàn)價值，將各種活動串聯(lián)起來最終使企業(yè)價值增值。其核心思想體現(xiàn)了企業(yè)創(chuàng)造價值增值各個業(yè)務(wù)流程部分的相對獨(dú)立性與相互關(guān)聯(lián)性。企業(yè)管理運(yùn)用價值鏈理論，體現(xiàn)了運(yùn)用系統(tǒng)性方法考慮企業(yè)的所有業(yè)務(wù)活動，有助于分析企業(yè)的競爭優(yōu)勢，并通過開發(fā)、生產(chǎn)、營銷、管理等價值活動進(jìn)行合理整合，最終實現(xiàn)價值最大化。內(nèi)部審計的價值增值職能正是企業(yè)價值最大化目標(biāo)實現(xiàn)的組成部分，因此將內(nèi)部審計置身于企業(yè)價值鏈中，以價值鏈視角觀察內(nèi)部審計實現(xiàn)價值增值，能有效地分析現(xiàn)代內(nèi)部審計實現(xiàn)旨在增加價值和改善組織運(yùn)營目標(biāo)的職能定位。
二、基于價值鏈視角的內(nèi)部審計要求
波特提出的價值鏈理論將企業(yè)的價值活動劃分為基本活動與輔助活動，其中基本活動是直接形成企業(yè)或者用戶價值的活動，輔助活動是對基本活動提供支持的活動。在任何產(chǎn)業(yè)內(nèi)競爭所涉及的各種輔助活動又可以分為四種基本類型：采購、人力資源管理、技術(shù)開發(fā)以及企業(yè)基礎(chǔ)設(shè)施。在每一類基本和輔助活動中，基于對競爭優(yōu)勢起作用的程度不同，可將其劃分為三種類型：
(1)直接活動，即直接涉及為買方創(chuàng)造價值的各種活動;
(2)間接活動，使直接活動的持續(xù)進(jìn)行成為可能的各種活動;
(3)質(zhì)量保證，即確保其他活動質(zhì)量的各種活動。在價值鏈中，基本活動與直接活動是能直接為企業(yè)創(chuàng)造價值的活動，而輔助活動、間接活動以及質(zhì)量保證是為基本活動與直接活動的順利展開提供保障服務(wù)的。傳統(tǒng)的內(nèi)部審計工作重心屬于“經(jīng)濟(jì)監(jiān)督”范疇，其更多地關(guān)注價值鏈上基本活動與直接活動。然而隨著供求關(guān)系的變化，價值鏈中輔助活動的重要性日益凸現(xiàn)。因此基于價值鏈視角的內(nèi)部審計要求應(yīng)著眼于以下兩個方面。
(一)公司戰(zhàn)略的價值增值
市場的不穩(wěn)定性以及多元化要求企業(yè)能敏銳地洞察環(huán)境的變化，迅速作出調(diào)整，這樣才能搶占市場的先機(jī)，因此企業(yè)戰(zhàn)略的制定及其及時性與預(yù)判性就顯得尤為重要。然而企業(yè)決策層往往受制于信息源以及環(huán)境的干擾，無法準(zhǔn)確及時地把握企業(yè)戰(zhàn)略方向。此時內(nèi)部審計作為現(xiàn)代企業(yè)的“指南針”與“報警器”，其獨(dú)特的視角能為決策層在宏觀經(jīng)濟(jì)決策中敏銳地發(fā)現(xiàn)歧異性方面的競爭優(yōu)勢，并為決策層提供咨詢與建議，從而發(fā)揮內(nèi)部審計的“價值增值”作用，為企業(yè)贏得先機(jī)，實現(xiàn)價值增值。
(二)風(fēng)險管理和內(nèi)部控制的價值增值
內(nèi)部審計作為企業(yè)的“免疫系統(tǒng)”，應(yīng)該不僅能在出現(xiàn)問題時及時解決，更應(yīng)該對企業(yè)可能面臨的各種風(fēng)險進(jìn)行識別、衡量、評價并為企業(yè)提供最優(yōu)化的風(fēng)險應(yīng)對及處理方案。內(nèi)部審計從風(fēng)險管理的角度對企業(yè)價值鏈的各個環(huán)節(jié)進(jìn)行監(jiān)督和評價，幫助企業(yè)完善和改進(jìn)風(fēng)險管理的控制體系，從而從整體上將經(jīng)營風(fēng)險降到可接受的水平，為企業(yè)獲取優(yōu)勢，實現(xiàn)價值增值。另外，企業(yè)需要內(nèi)部審計通過內(nèi)部控制來推進(jìn)企業(yè)價值增值，內(nèi)部控制作為企業(yè)自身“免疫系統(tǒng)”的核心環(huán)節(jié)，是保證會計信息質(zhì)量以及自我控制、自我約束的有效程序，同時也是降低企業(yè)成本、獲取成本競爭優(yōu)勢的重要環(huán)節(jié)。企業(yè)要求內(nèi)部審計可以和內(nèi)部控制相輔相成，共同發(fā)揮作用，從內(nèi)部完善企業(yè)的管理機(jī)制與控制機(jī)制，實現(xiàn)價值增值。
三、內(nèi)部審計在企業(yè)價
值鏈中職能的重新定位根據(jù)以上分析，內(nèi)部審計在現(xiàn)代企業(yè)中應(yīng)處于“公司戰(zhàn)略”的高度并且能完善企業(yè)風(fēng)險管理和內(nèi)部控制機(jī)制。因此，基于價值鏈分析，內(nèi)部審計應(yīng)在企業(yè)價值鏈中有著不同于以往的定位。內(nèi)部審計是企業(yè)價值鏈的一個環(huán)節(jié)，其從屬于輔助活動中的企業(yè)基礎(chǔ)設(shè)施活動。基礎(chǔ)設(shè)施活動與其他輔助活動不同，它是通過整個價值鏈而不是單個活動起輔助作用。企業(yè)基礎(chǔ)設(shè)施有時被視為間接費(fèi)用，但它卻是競爭優(yōu)勢的一個重要來源。從競爭優(yōu)勢角度考慮，內(nèi)部審計從屬于質(zhì)量保證活動。質(zhì)量保證活動常常影響到其他活動的效率，內(nèi)部審計對組織管理活動的有效性、適當(dāng)性進(jìn)行評價、測試和控制，這將有助于價值鏈其他間接活動諸如決策、進(jìn)度安排、組織等活動提高質(zhì)量，同時也對直接活動產(chǎn)生一定的作用。也就是說內(nèi)部審計在價值鏈的定位是歸屬于質(zhì)量保證活動，同時對競爭優(yōu)勢起作用的直接活動與間接活動都產(chǎn)生影響。因此在波特價值鏈圖的基礎(chǔ)上，筆者對內(nèi)部審計在價值鏈環(huán)節(jié)中進(jìn)行進(jìn)一步的細(xì)分解。內(nèi)部審計為了體現(xiàn)價值增值應(yīng)將其劃分為在風(fēng)險管理、內(nèi)部控制方面和公司戰(zhàn)略層面的價值活動，其中風(fēng)險管理、內(nèi)部控制方面的價值活動與公司戰(zhàn)略層面的價值活動也不是完全獨(dú)立的，而是相互影響相互促進(jìn)的關(guān)系。在風(fēng)險管理以及內(nèi)部控制層面獲得的信息可以作為內(nèi)部審計公司戰(zhàn)略層面的有效信息源，從而為決策層提供更及時、準(zhǔn)確的決策建議，同時戰(zhàn)略層面的信息反饋也對內(nèi)部審計風(fēng)險管理以及內(nèi)部控制的調(diào)整有積極的作用。新形勢下內(nèi)部審計職能的定位必須有助于企業(yè)核心競爭力的提升以及對企業(yè)的競爭優(yōu)勢有貢獻(xiàn)?；谝陨戏治觯髽I(yè)內(nèi)部審計應(yīng)將其定位于三方面的職能：評價職能、控制職能、咨詢職能。內(nèi)部審計的三方面職能共同作用于公司戰(zhàn)略層面與管理控制層面，并最終實現(xiàn)企業(yè)在內(nèi)部審計環(huán)節(jié)的價值增值。
(一)評價職能
評價職能也就是通常我們所說的內(nèi)部審計人員根據(jù)被審計對象的結(jié)果進(jìn)行綜合性的評估與鑒定，比如評價被審計對象的計劃、預(yù)算以及決策是否可行等，并且在此基礎(chǔ)上分析其中存在的問題以及預(yù)防措施。在基于價值鏈視角的評價職能時，內(nèi)部審計針對的審計對象則是價值鏈上的增值活動。由于內(nèi)部審計在企業(yè)價值鏈上歸屬于企業(yè)基礎(chǔ)設(shè)施活動，其在輔助活動中有著相對宏觀且獨(dú)立的特殊地位，因此內(nèi)部審計不僅將增值活動中諸如研究開發(fā)、生產(chǎn)營銷等的基礎(chǔ)活動部分納入評價范圍，從而致力于企業(yè)營運(yùn)的效率與效果，而且將自身所處的價值鏈輔助活動的相關(guān)管理也納入了評價范圍，從而致力于管理的效率與效果。由此內(nèi)部審計的評價職能可以貫穿于企業(yè)價值鏈的內(nèi)外，將企業(yè)營運(yùn)水平與管理水平進(jìn)行綜合評價，獲得企業(yè)價值鏈直接活動與間接活動的信息反饋與支持，也將企業(yè)整個價值鏈上的活動緊密聯(lián)系，優(yōu)化價值鏈，實現(xiàn)價值增值的目的。
(二)控制職能
眾所周知，審計的基本職能在于監(jiān)督，受托責(zé)任產(chǎn)生的信息不對稱導(dǎo)致內(nèi)部審計作為內(nèi)部委托人的監(jiān)督控制機(jī)制而存在。然而在IIA頒布《內(nèi)部審計責(zé)任書》NO.5之前，內(nèi)部審計控制職能的效用集中在協(xié)助管理層加強(qiáng)內(nèi)部管控，在此之后，內(nèi)部審計的控制職能拓展到整個組織，內(nèi)部審計控制職能的效用也隨之發(fā)生變化，由原先的內(nèi)部管控轉(zhuǎn)變?yōu)橹貙φw組織的風(fēng)險識別和規(guī)避上。因此，基于價值鏈視角的內(nèi)部審計應(yīng)對價值鏈整體的價值進(jìn)行思考之后以風(fēng)險作為導(dǎo)向，以價值增值作為目標(biāo)通過控制企業(yè)的各項價值活動以期降低風(fēng)險。隨著企業(yè)經(jīng)營環(huán)境的不斷變化，企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險也大大增加，內(nèi)部審計的控制職能要求其對可能面臨的風(fēng)險進(jìn)行識別、評價以及制定方案措施，以將風(fēng)險降低在可接受范圍之內(nèi)。對于風(fēng)險的識別與評價需要建立在整個價值鏈的角度上，內(nèi)部審計評價職能致力于營運(yùn)與管理雙層次，能從較高的高度宏觀上把握企業(yè)風(fēng)險;控制職能使內(nèi)部審計可以從風(fēng)險管理的角度對企業(yè)價值鏈各個環(huán)節(jié)進(jìn)行監(jiān)督和評價，以規(guī)避可能出現(xiàn)的風(fēng)險。
(三)咨詢職能
內(nèi)部審計的咨詢職能在2004年被IIA定義為：“為客戶提供建議及相關(guān)的服務(wù)活動，這種服務(wù)的性質(zhì)和范圍與客戶協(xié)商確定，它的目的是在內(nèi)部審計人員不承擔(dān)管理層職責(zé)的前提下，增加組織價值并改進(jìn)組織的治理、風(fēng)險管理以及控制過程。”內(nèi)部審計的咨詢職能已不再是以往評價職能之后的“附屬品”，而是體現(xiàn)價值增值的“關(guān)鍵”，這凸顯了現(xiàn)代內(nèi)部審計“重咨詢重增值”的發(fā)展方向。咨詢職能作為協(xié)助高級管理層及各階層管理層對公司戰(zhàn)略規(guī)劃而提供的增值服務(wù)，其在公司戰(zhàn)略與公司治理層面起著相當(dāng)大的作用。首先在公司戰(zhàn)略層面，面對復(fù)雜多變的環(huán)境和日益激烈的市場競爭，以價值鏈為視角的內(nèi)部審計作為企業(yè)價值鏈中相對特殊的輔助環(huán)節(jié)，能夠?qū)ζ髽I(yè)整體價值鏈各個部分都有足夠的了解和評價，加之審計的獨(dú)立性又會給其增加一個獨(dú)特的對企業(yè)整體價值鏈的觀察視角，內(nèi)部審計人員應(yīng)該以“參謀”抑或是“顧問”的身份，站在整個價值鏈的宏觀角度對管理層制定的目標(biāo)、決策、計劃以及在經(jīng)營過程中出現(xiàn)的問題和漏洞提出改進(jìn)建議，幫助企業(yè)實現(xiàn)價值創(chuàng)造;其次在公司治理層面，內(nèi)部審計被視為企業(yè)價值增值的載體，其咨詢職能作用在于能使管理層有效識別威脅其所規(guī)劃的戰(zhàn)略方向和使其產(chǎn)生偏差的風(fēng)險，并提示必要的修正。這與前述的內(nèi)部審計控制職能密切聯(lián)系。公司治理所面臨的風(fēng)險與威脅來自于內(nèi)部機(jī)制與外部環(huán)境，而內(nèi)部審計通過控制職能將影響對企業(yè)價值鏈內(nèi)部的風(fēng)險進(jìn)行有效識別，通過整體價值鏈將外部反思形成的信息反饋于企業(yè)管理層，并提供合理化建議，達(dá)到價值增值的目的。
四、內(nèi)部審計職能在企業(yè)價值鏈中增值的實現(xiàn)路徑
總體來說，評價和控制作用于企業(yè)內(nèi)部控制以及風(fēng)險管理的價值活動以實現(xiàn)價值增值;咨詢則有助于宏觀的公司戰(zhàn)略規(guī)劃以及公司治理以實現(xiàn)企業(yè)的價值增值。在評價、控制方面，內(nèi)部審計作為從屬于企業(yè)質(zhì)量保證的重要環(huán)節(jié)，其在企業(yè)競爭優(yōu)勢的形成以及企業(yè)價值鏈活動中的地位都是舉足輕重的。其對企業(yè)創(chuàng)造價值的直接活動與增加價值的間接活動都產(chǎn)生直接或間接的影響，而內(nèi)部審計增值的方式表現(xiàn)為對直接活動與間接活動進(jìn)行評價與控制以獲得合理保證。簡言之，內(nèi)部審計的評價、控制方面的增值作用體現(xiàn)在關(guān)注價值鏈持續(xù)改進(jìn)的同時給管理層提供有關(guān)組織目標(biāo)實現(xiàn)起決定性作用的程序及反饋系統(tǒng)的執(zhí)行情況及建議。在咨詢方面，內(nèi)部審計人員會根據(jù)組織管理的需要，針對價值鏈中基本活動、直接和間接活動中存在的問題提供解決方案，提出改進(jìn)性建議，從而提高經(jīng)營管理的效率。在更高的層面，內(nèi)部審計人員根據(jù)以往對價值鏈各個環(huán)節(jié)的評價以及站在統(tǒng)籌分析價值鏈的基礎(chǔ)上，為管理層提供必要的建議和支持性依據(jù)。與此同時，本文認(rèn)為，評價、控制與咨詢職能之間也不存在完全的獨(dú)立。根據(jù)以上可以看出，評價職能統(tǒng)籌企業(yè)營運(yùn)及管理方面的效率與效果，而控制職能則在風(fēng)險管理以及內(nèi)部控制方面規(guī)避風(fēng)險、降低成本，兩者之間存在相互促進(jìn)、相互依托的關(guān)系;咨詢職能則是建立在評價與控制之上的宏觀層次的控制與信息反饋。三者結(jié)合使審計目標(biāo)與公司戰(zhàn)略目標(biāo)相一致，最終實現(xiàn)價值增值。隨著我國改革的不斷深化，企業(yè)競爭不再是單一環(huán)節(jié)的競爭，而是將企業(yè)作為整體的競爭，如何保持競爭優(yōu)勢將是每個企業(yè)存續(xù)發(fā)展的命脈。企業(yè)價值鏈理論是以企業(yè)價值增值為目標(biāo)的有效管理工具，而內(nèi)部審計同樣是具有業(yè)務(wù)整合、優(yōu)化資源配置的特殊部門，以價值鏈的視角定義企業(yè)的內(nèi)部審計職能能體現(xiàn)新形勢下內(nèi)部審計價值增值的實現(xiàn)。因此基于價值鏈的視角分析內(nèi)部審計，有助于內(nèi)部審計貫穿于企業(yè)運(yùn)作的各個方面，可以降低企業(yè)的成本、經(jīng)營風(fēng)險(評價、控制)，并為企業(yè)提供決策方面的相關(guān)服務(wù)(咨詢)以達(dá)到企業(yè)價值增值之目的，實現(xiàn)企業(yè)在當(dāng)前對信息的需求。通過對內(nèi)部審計依據(jù)價值鏈理論進(jìn)行職能重新定位，使其能為組織保持競爭優(yōu)勢。競爭優(yōu)勢來源于企業(yè)為客戶創(chuàng)造超過其成本的價值，競爭優(yōu)勢體現(xiàn)在低成本與歧異性兩個方面。其中低成本是指“從事價值活動中，取得低于競爭者的累積成本”;而歧異性在于“區(qū)別于其他同類產(chǎn)品的競爭優(yōu)勢”。通過對企業(yè)的價值鏈進(jìn)行分析，以判斷當(dāng)前價值鏈的規(guī)模以及架構(gòu)是否能為企業(yè)帶來核心競爭優(yōu)勢，也就是說是否具有核心競爭力。核心競爭力即為比競爭者更低的成本與更快的速度提供出人意料的產(chǎn)品的能力。在發(fā)現(xiàn)價值鏈存在冗余部分以及無效甚至是高耗費(fèi)低效率環(huán)節(jié)時應(yīng)將其從價值鏈中去除，這也就是流程再造。內(nèi)部審計在宏觀角度對價值鏈競爭優(yōu)勢的保持進(jìn)行整體掌控與整合，在競爭優(yōu)勢的“低成本”與“歧異性”上發(fā)揮作用。內(nèi)部審計在價值鏈上發(fā)揮其評價及控制職能以保持企業(yè)的競爭優(yōu)勢，當(dāng)企業(yè)的競爭優(yōu)勢得以保持時，企業(yè)價值增值的目標(biāo)將得以實現(xiàn)。在咨詢職能方面，內(nèi)部審計將評價與控制獲得的信息整合并反饋于管理層與董事會，這意味著咨詢是現(xiàn)代內(nèi)部審計為“增值服務(wù)”的核心職能。然而此職能在改善公司治理，發(fā)揮其價值增值作用的同時應(yīng)基于以下幾方面的考慮。
(一)內(nèi)部審計的機(jī)構(gòu)定位
以往的內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)定位處于企業(yè)的“邊緣化”狀態(tài)，內(nèi)部審計因工作重心集中在“經(jīng)濟(jì)監(jiān)督”上而無法獲取提供增值服務(wù)所需的信息，現(xiàn)代內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)應(yīng)該盡快調(diào)整這種局面。胡繼榮(2009)認(rèn)為內(nèi)部審計主要是滿足董事會(審計委員會)、高級管理層、運(yùn)營層這三個不同層次需要，以實現(xiàn)服務(wù)價值的最大化。內(nèi)部審計在價值鏈中處于基礎(chǔ)設(shè)施中較為特殊的部門，應(yīng)享有一定的權(quán)限使其能在宏觀層面獲得相關(guān)信息，然而Hermanson(2002)認(rèn)為內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)隸屬于董事會并不合理。內(nèi)部審計應(yīng)該保持其相對的獨(dú)立性，因此，內(nèi)部審計的咨詢職能應(yīng)作為企業(yè)管理層合作伙伴的方式而存在。
(二)內(nèi)部審計重心應(yīng)以價值增值為導(dǎo)向
當(dāng)前經(jīng)濟(jì)形勢變化迅速，企業(yè)之間競爭異常激烈。隨著企業(yè)不斷挖掘，產(chǎn)品邊際效益喪失殆盡，若對企業(yè)價值鏈中每個環(huán)節(jié)都給予相同的關(guān)注明顯是不合適的。競爭優(yōu)勢的產(chǎn)生來源于低成本和歧異性，以價值增值為導(dǎo)向有助于內(nèi)部審計深入了解組織的業(yè)務(wù)流程，并合理區(qū)分組織增值過程中的關(guān)鍵環(huán)節(jié)以及輔助環(huán)節(jié)，進(jìn)而對企業(yè)價值鏈進(jìn)行有效識別。在識別價值鏈并區(qū)分關(guān)鍵環(huán)節(jié)及輔助環(huán)節(jié)(是否具有核心競爭力)之后，應(yīng)進(jìn)一步實施具體審計計劃，針對其具有核心競爭力的關(guān)鍵環(huán)節(jié)分配更多的審計資源，進(jìn)行重點審計。比如在特定企業(yè)中，內(nèi)部審計應(yīng)該將工作重心由常規(guī)控制項目諸如材料入庫、存貨出庫等流轉(zhuǎn)活動向新形勢下具有核心競爭力的如人力資源、計劃、質(zhì)量管理等基礎(chǔ)設(shè)施活動轉(zhuǎn)移。企業(yè)核心競爭力的體現(xiàn)是與高價值分不開的，這也是內(nèi)部審計應(yīng)以價值增值為導(dǎo)向的。然而高價值往往伴隨著高風(fēng)險，作為以風(fēng)險規(guī)避為目標(biāo)的內(nèi)部審計更應(yīng)該著重關(guān)注此區(qū)域。企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營是一個具有高度協(xié)調(diào)性的整體，價值鏈存在的薄弱環(huán)節(jié)也是需要格外注意的。在價值鏈的薄弱環(huán)節(jié)往往伴隨著冗余以及規(guī)模不經(jīng)濟(jì)、效率低下的情況，對此內(nèi)部審計應(yīng)該綜合考慮時間成本進(jìn)行分配資源，識別其中的冗余、低效環(huán)節(jié)并刪除或業(yè)務(wù)流程再造。
(三)內(nèi)部審計應(yīng)著重于風(fēng)險管理與公司治理
企業(yè)的風(fēng)險防范應(yīng)基于整個價值鏈來考慮，因為風(fēng)險雖可能產(chǎn)生于一個環(huán)節(jié)，但是由于企業(yè)各部門整體上是一個鏈?zhǔn)降慕Y(jié)構(gòu)，風(fēng)險會隨著產(chǎn)業(yè)鏈逐步擴(kuò)散。內(nèi)部審計本身并不參與經(jīng)營業(yè)務(wù)活動，其在價值鏈上處于相對特殊的輔助活動環(huán)節(jié)，因此內(nèi)部審計相較之其他業(yè)務(wù)部門更具有宏觀性與相對獨(dú)立性，這種特殊性有利于內(nèi)部審計對風(fēng)險進(jìn)行有效識別。內(nèi)部審計應(yīng)以風(fēng)險為導(dǎo)向?qū)φw的價值鏈進(jìn)行控制與監(jiān)督評價，并及時反饋信息。在公司治理層面，內(nèi)部審計能夠?qū)︼L(fēng)險進(jìn)行管控又不存在身處管理層的諸多信息不對稱，內(nèi)部審計的風(fēng)險管控能有效促進(jìn)企業(yè)公司治理機(jī)制的完善與優(yōu)化，而良好的公司治理環(huán)境也是內(nèi)部審計工作的前提，兩者目標(biāo)一致，都是最終實現(xiàn)企業(yè)價值增值。
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