審計碩士論文范文精選
審計碩士論文范文精選
歷史證明,經(jīng)濟越發(fā)展越需要審計,審計風(fēng)險隨著審計環(huán)境日趨復(fù)雜而日漸增大。下面是學(xué)習(xí)啦小編為大家整理的審計碩士論文，供大家參考。
審計碩士論文范文一：建筑工程項目管理的控制審計分析
實際應(yīng)用中,管理控制是內(nèi)部控制重要組成成分,體現(xiàn)了人控制的重要性,管理控制在實例實驗中通過測試和評價內(nèi)部控制進行控制審計工作,控制過程是一個積極的過程，也體現(xiàn)出控制過程是一個完善的過程[1]。在建筑工程實施過程中對于審計控制活動要用報告和資料進行復(fù)核和審查，防止實施過程中出現(xiàn)紕漏，其中就包括審計報告和管理建議書，在工程項目實施過程中檢查是否發(fā)生了情況變化的監(jiān)控，是工程管理控制審計是關(guān)注著工程項目的進程與績效相關(guān)手段，例如：在項目的實施中項目的優(yōu)先級是否發(fā)生了變化?在項目實施過程中各個項目是否還有聯(lián)系?根據(jù)實際工程建筑中過程，做出符合實際的趨向預(yù)測，以便保障各個工程活動乃至整體項目按照計劃書和合同有效地、經(jīng)濟地實施[2]。多種條件因素在項目實施中引起變化，其中主觀條件尤甚，它是絕對變化的，用唯物辯證關(guān)系不變則是相對的，同理可證，平衡時暫時的，反之，不平衡是永恒;因此，在建筑工程實施過程中，管理控制人員必須隨著施工情況的變化而調(diào)整方案，進行動態(tài)的控制，才能保障項目實施的正常有序的進行，驗證了工程項目管理程序是一個動態(tài)的程序。
一、工程項目實施中進度控制的審計
分析工程建筑項目除工期外，需要從多角度，多因素方面進行綜合性分析，其中包括工作量，資源消耗等多種的影響，因此對于工程進度的審計，也不能片面的考量，必須從多角度、綜合性的審計，故工程項目是一個綜合得概念。管理控制人員在工程項目實施過程中透過調(diào)查、審核工程項目的總戰(zhàn)略目標(biāo)以及工程項目的周邊環(huán)境，來實現(xiàn)工程項目工期、進度控制審計，其中包括以下三個環(huán)境(政治、經(jīng)濟、自然等三個環(huán)境)。工程項目定制施工計劃和招標(biāo)方案時國家有相應(yīng)的準(zhǔn)則，必須在國家相關(guān)建筑規(guī)定的定額范圍內(nèi)，同時不得違反當(dāng)?shù)卣块T的的建筑法規(guī)和政策，對于工程的工期國家也有相應(yīng)的規(guī)定，且允許工程工期在一定范圍內(nèi)波動，因此要求相關(guān)工作人員在鑒定項目工期時是否在國家定規(guī)范圍內(nèi)，是否在實施工程時違反了當(dāng)?shù)亟ㄖ嘘P(guān)政策，要以完成工程目的為總目標(biāo);為了能給項目決策提供科學(xué)的可行的技術(shù)信息，工期與工程不能脫離當(dāng)?shù)亟?jīng)濟，要與當(dāng)?shù)亟?jīng)濟結(jié)合并保持一致性，計劃進度、工程實務(wù)、勞動消耗也需綜合考量。
二、工程項目成本管理控制審計
在建筑領(lǐng)域中，經(jīng)濟效益最大化=盈利最大-成本最小化，追求效益的最大化是工程建設(shè)目標(biāo)之一，所以成本管理是管理控制重要手段，故成本控制就是在到達(dá)預(yù)期的工程功能和工期要求時，同時減少工程實施中的開支，優(yōu)化成本開支，將總成本控制在成本預(yù)算計劃內(nèi)，以達(dá)到經(jīng)濟效益的最大化。
1.目的
在建筑項目實施中，與實際情況相結(jié)合，減少成本管理中存在的漏洞，查漏補缺，以實現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)的前提下，促使經(jīng)濟效益最大化，是成本管理控制審計的總目標(biāo)。
2.成本目標(biāo)
在建筑活動中，工程項目成本目標(biāo)要想體現(xiàn)它的價值，需在審計工程中與質(zhì)量目標(biāo)、進度目標(biāo)、效率、工作量要求、消耗等因素相結(jié)合，片面強調(diào)目標(biāo)成本，會使審計結(jié)果出現(xiàn)錯誤，造成誤導(dǎo)，所以必須同時分析進度、效率、質(zhì)量狀況。
三、項目質(zhì)量控制的審計
工程項目實施工程中，各個環(huán)節(jié)都至關(guān)重要，無論哪一環(huán)節(jié)出現(xiàn)問題，都會導(dǎo)致后期施工問題，進而影響工程質(zhì)量，無法到達(dá)工程質(zhì)量目標(biāo)，所以工程項目是個漸進過程。工程建設(shè)完遵循循序漸進的過程，遵循的過程包含以下四部分：人工、資料、設(shè)備、施工工藝等，分步分項完成以下四步驟：分部工程、單位工程、單項工程、整個工程。管理控制中的質(zhì)量控制要直接滲透到材料的采購、供應(yīng)、儲存、使用過程中，并著眼于與各個要素和各個分項工程的施工過程中。工程建設(shè)實施中由不同環(huán)節(jié)組成，這就需要不同的單位參與各個環(huán)節(jié)項目的建設(shè)中，這就要求質(zhì)量控制必須做到重視人以及人工作的管理控制。目的—質(zhì)量控制。質(zhì)量控制也是要達(dá)到一定目的，質(zhì)量管理的目的是為了提供高品質(zhì)的工程和服務(wù)，使得該項目的客戶及相關(guān)使用者滿意，在保證客戶滿意度的前提下，最終的產(chǎn)品質(zhì)量必須滿足該項目目標(biāo)。而工程項目的質(zhì)量和客戶滿意度最終會體現(xiàn)在該項目的運行功能和使用效果上，這是一個重要的指標(biāo)。工程質(zhì)量管理是追求符合預(yù)定目標(biāo)、符合要求的工程，而不是追求最高的質(zhì)量和最完美的工程。工程質(zhì)量的設(shè)計應(yīng)該根據(jù)客戶需求結(jié)合當(dāng)?shù)丨h(huán)境而設(shè)計的，但在功能設(shè)計上除了與當(dāng)?shù)亟?jīng)濟相結(jié)合外，還需根據(jù)工期、費用優(yōu)化確定設(shè)計方案，且必須符合工程整體效益目標(biāo)。在實際工程項目實施中，追求高質(zhì)量是所以工程項目的目的，但是在追求過程中，也需要通過質(zhì)量管理控制的審計，在符合工程項目功能、工期和費用要求的前提下，減少或者避免不必要的損失和浪費，不出質(zhì)量事故;質(zhì)量管理工作的相關(guān)人員，盡量做到工作合理化，提前預(yù)測并規(guī)避可能出現(xiàn)的質(zhì)量問題，這是工程質(zhì)量管理審計的主要目標(biāo)。根據(jù)該項目的類型以及作用、性質(zhì)等來選擇工程質(zhì)量管理控制的審計方法。對一些國家重點的基礎(chǔ)設(shè)施、戰(zhàn)略設(shè)施，明確戰(zhàn)略目標(biāo)是首位，重點工程的的對質(zhì)量的審計高于工期和造價的審計，例如大型水力發(fā)電、戰(zhàn)備糧倉庫等。
四、項目實例介紹—工程管理內(nèi)部控制審計
1.內(nèi)部控制審計項目
結(jié)合實例為了了解和評價某建筑公司內(nèi)部控制現(xiàn)狀，審計組對該公司進行了內(nèi)部控制審計和測試，并對該公司提出了合理化管理建議，該公司需要加強開展內(nèi)部審計項目，實現(xiàn)內(nèi)部審計由傳統(tǒng)財務(wù)收支審計向內(nèi)部控制審計轉(zhuǎn)型。
2.工程管理內(nèi)部控制審計實施
(1)確定評價類型。本次工程管理內(nèi)部控制審計評價為工程建設(shè)的專項內(nèi)部控制評價。
(2)審計評價計劃和方案的制定。工程管理內(nèi)部審計要明確工程項目：審計目的、時間、內(nèi)容和相關(guān)人員分工等。
(3)調(diào)查。審計組詢問工程項目相關(guān)人員，填寫審計調(diào)查表，并簽字保證真實有效;
五、測試
本次測試，在所有項目中抽取樣本n，并對n個樣本進行全程業(yè)務(wù)控制，測試過程中，樣本n的業(yè)務(wù)控制必須符合內(nèi)控評價體系的要求，因此，工程建設(shè)過程中必須對樣本的各個環(huán)節(jié)的關(guān)鍵點進行全面、有效的測試，測試報告如下：
1.項目立項控制點，
如要分析可行性報告的深度是否達(dá)到要求，需詢問，翻閱該項目竣工檔案中可行性研究報告，并了解報告是如何編制和審批的。評價意見：本環(huán)節(jié)完善的內(nèi)控度，較好的執(zhí)行力度，為可行性研究報告提供了良好參考資料。由權(quán)威的設(shè)計機構(gòu)編制完成的極具深度的可行性報告，并經(jīng)由相應(yīng)主管部門批準(zhǔn)，審批手續(xù)完備。
2.抽樣測試初步設(shè)計與概算控制點，
(1)相關(guān)人員通過查閱該工程的竣工檔案，第一，審查初步設(shè)計的招標(biāo)文書、設(shè)計委托和設(shè)計單位資料;第二，核實初步的審查。
(2)審計人員要做到
1)審查設(shè)計委托合同有關(guān)條款，
2)了解合同是否符合要求;
(3)審計人員需審查項目工程，
1)是否有初步設(shè)計和概算的會審記錄，
2)會審參加人員是否符合資質(zhì)，
3)會審記錄是否完整;
(4)在國家規(guī)定范圍內(nèi)，概算的編制是否符合規(guī)定，審查編制人員是否有資質(zhì)。評價意見：良好，由專業(yè)人員編制可行性研究報告，通過了相關(guān)部門的會審審批。概算編制人員也是由設(shè)計院專業(yè)人員完成，編制和審批手續(xù)完備。
3.施工圖設(shè)計和預(yù)算控制點
(1)審查施工圖紙及相關(guān)記錄是否完整，核實圖紙的審批過程是否符合要求;
(2)審計人員查看初步設(shè)計圖和施工圖，要求兩圖保持一致。如查出不一樣的地方，還需審查施工圖是否得到相應(yīng)部門的調(diào)整批復(fù);
(3)審計人員審查預(yù)算書的編制，按照相關(guān)規(guī)定審核預(yù)算書，重點排查預(yù)算與概算的差異，并按相關(guān)規(guī)定審核差異部分的處理程序是否符合要求。評價意見：重點委托專業(yè)設(shè)計院設(shè)計完成，符合國家及當(dāng)?shù)叵嚓P(guān)規(guī)定，具有相應(yīng)的審核程序，故本環(huán)節(jié)內(nèi)控制度執(zhí)行情況良好。
4.項目招投標(biāo)管理控制點
(1)測試環(huán)節(jié)中，根據(jù)該公司相關(guān)工程項目招投標(biāo)的有關(guān)制度規(guī)定，審核抽取的n個樣本有沒有按照相關(guān)規(guī)定進行投標(biāo)。重點檢查評標(biāo)和定標(biāo)人員的資質(zhì)，以及與參加評標(biāo)單位相關(guān)人員分離情況，且重點檢查評標(biāo)和定標(biāo)的程序是否符合相關(guān)規(guī)定;
(2)對抽取的樣本n進行審查，按照國家相關(guān)法規(guī)和規(guī)定，重點檢查招標(biāo)與投標(biāo)的文件是否符合要求，合同和中標(biāo)結(jié)果是否保持一致。工程的承包分為總包和分包，如有單位分包，須按國家及當(dāng)?shù)卣?guī)定，被分包單位須檢查分包單位的審批手續(xù)是否齊全;
(3)建設(shè)單位審查抽取的樣本n，對所有項目進行重點排查，看是否有遺漏的項目未進行招標(biāo)，尤其土建與電氣項目的施工單位是否都進行了招標(biāo)，并監(jiān)查勘察、設(shè)計和監(jiān)理單位的招標(biāo)情況。
(4)招標(biāo)文件必須由專人保管，并時常檢查招標(biāo)文件的完整性。評價意見：該環(huán)節(jié)內(nèi)控制度執(zhí)行情況一般。本測試中公司有著嚴(yán)格的管理規(guī)定，對所有工程項目的招標(biāo)和投標(biāo)都嚴(yán)格遵守公司規(guī)章制度，公司本著公平、公正的原則對施工單位實行公開招標(biāo)，但是因勘測、設(shè)計和監(jiān)理單位未經(jīng)公開的招投標(biāo)程序，且施工單位都是以邀標(biāo)的形式進行招標(biāo)，故透明度有所降低。按照規(guī)定，施工單位招標(biāo)部門必須手續(xù)齊全，招標(biāo)符合流程，做到了相關(guān)招標(biāo)人員的分離，防止受賄，合同符合國家及相關(guān)部門規(guī)定，合同金額與中標(biāo)結(jié)果相一致。招標(biāo)和投標(biāo)檔案由專人保管，且保管完整。
六、結(jié)論
建筑工程項目管理的控制審計是近年來我國學(xué)術(shù)界、企業(yè)界及政府都十分關(guān)注的問題，結(jié)合學(xué)術(shù)理論的在現(xiàn)有的觀點系統(tǒng)、深入的對工程管理內(nèi)部控制進行探索分析，并借鑒其經(jīng)驗與實際工作相結(jié)合。工作實踐中本人對目前工程審計進行了思考和總結(jié),發(fā)現(xiàn)很多工程審計中存在的問題,就是在工程審計工作中比較看重工程造價,輕視工程管理,根據(jù)此問題本人提出開展控制審計、成本控制審計、質(zhì)量控制審計內(nèi)部控制審計模塊，再結(jié)合本文中實例測試，對其運用和效果進行很好的說明。借由本文提供了工程管理的內(nèi)部控制審計的思路和審計模式，希望能更好的促進進工程管理內(nèi)部控制審計項目的開展。
審計碩士論文范文二：責(zé)任雙重性下的經(jīng)濟責(zé)任審計研究
一、文獻綜述
經(jīng)濟責(zé)任審計是我國特有的一種審計監(jiān)督制度，國外沒有相同的成果可以借鑒。我國的經(jīng)濟責(zé)任審計與西方國家績效審計的最大區(qū)別是，績效審計著重于評估使用公共資源的經(jīng)濟性、效益性和效率性，側(cè)重于“事”。而我國的經(jīng)濟責(zé)任審計強調(diào)評價領(lǐng)導(dǎo)干部在任期內(nèi)的經(jīng)濟責(zé)任，側(cè)重于“人”。從國內(nèi)學(xué)者的研究而言，對被審計領(lǐng)導(dǎo)干部履職的合法合規(guī)性審計評價研究較多，也形成了較為成熟的觀點。但是從責(zé)任履行的雙重性角度對經(jīng)濟責(zé)任審計進行研究的還較少，也沒有動態(tài)地對履職的效益性進行考核。也有部分學(xué)者提出新的經(jīng)濟責(zé)任審計內(nèi)涵，但是沒有明確相應(yīng)的具體內(nèi)容，也沒有提出切實可行的評價體系與評價方法，不僅增加了經(jīng)濟責(zé)任審計的難度，而且加大了經(jīng)濟責(zé)任審計的風(fēng)險，在一定程度上影響了經(jīng)濟責(zé)任審計的結(jié)果及利用價值。近年來，我國學(xué)者對經(jīng)濟責(zé)任審計的研究主要體現(xiàn)在以下幾個方面。
(一)經(jīng)濟責(zé)任審計評價內(nèi)容
周云平和陳通(2006)，呂荊海(2005)，樊晶玉(2008)等都認(rèn)為黨政主要負(fù)責(zé)人任期經(jīng)濟責(zé)任審計的內(nèi)容是地方財政、財務(wù)收支等經(jīng)濟活動的真實性、合法性，資產(chǎn)、負(fù)債情況，執(zhí)行國家財經(jīng)政策和法規(guī)情況，重大事項的決策情況及個人的廉潔自律情況等，并提出了粗略的評價指標(biāo)體系。劉穎斐和余玉苗(2007)認(rèn)為黨政領(lǐng)導(dǎo)干部的經(jīng)濟責(zé)任審計應(yīng)當(dāng)主要評價履職過程是否符合社會公眾利益，是否符合法律法規(guī)要求，是否符合上級行政機關(guān)的指示和命令。阮瀅(2008)，黃溶冰等(2010)認(rèn)為應(yīng)在環(huán)境保護的基礎(chǔ)上開展經(jīng)濟責(zé)任審計，評價領(lǐng)導(dǎo)干部在履行經(jīng)濟責(zé)任時的環(huán)境管理責(zé)任。加強經(jīng)濟指標(biāo)的真實性審計和政績成本分析。李純琳(2011)認(rèn)為對黨政領(lǐng)導(dǎo)人的經(jīng)濟責(zé)任審計應(yīng)當(dāng)以黨委和政府應(yīng)履行的經(jīng)濟職能和所承擔(dān)的經(jīng)濟責(zé)任為主要內(nèi)容。對黨委書記的審計側(cè)重于經(jīng)濟決策和宏觀管理方面，對政府主要領(lǐng)導(dǎo)干部的審計側(cè)重于重大經(jīng)濟決策事項的執(zhí)行情況。周榮青(2012)，劉更新(2012)認(rèn)為對黨委和政府領(lǐng)導(dǎo)人的經(jīng)濟責(zé)任同步審計包括政策責(zé)任、經(jīng)濟管理及績效責(zé)任、社會責(zé)任和個人廉政責(zé)任。吳秋生(2012)認(rèn)為，經(jīng)濟責(zé)任具有積極面和消極面兩個方面。積極經(jīng)濟責(zé)任是需要主動努力才能完成的經(jīng)濟責(zé)任，主要表現(xiàn)為崗位職責(zé)、任期工作目標(biāo)等。消極經(jīng)濟責(zé)任是指在履行積極經(jīng)濟責(zé)任的過程中違法亂紀(jì)、弄虛作假、危害環(huán)境、危及國家經(jīng)濟安全等，依照法律法規(guī)應(yīng)承擔(dān)相應(yīng)的責(zé)罰。
(二)經(jīng)濟責(zé)任審計評價指標(biāo)
王曉慧(2006)認(rèn)為，對國有企業(yè)負(fù)責(zé)人的經(jīng)濟責(zé)任評價應(yīng)重點關(guān)注財務(wù)責(zé)任、管理責(zé)任、法紀(jì)責(zé)任和社會責(zé)任，提出了四個責(zé)任方面的評價指標(biāo)體系。阮瀅(2008)提出了評價黨政領(lǐng)導(dǎo)人經(jīng)濟責(zé)任的“四E”性指標(biāo)體系，即社會經(jīng)濟總體評價指標(biāo)、地方財政預(yù)算管理情況指標(biāo)、重大決策及經(jīng)營業(yè)務(wù)管理評價指標(biāo)、可持續(xù)發(fā)展能力指標(biāo)。鄭穎(2009)從問責(zé)角度分析了當(dāng)前經(jīng)濟責(zé)任審計在政府問責(zé)制中的作用不足及原因，并提出了相應(yīng)對策。黃溶冰等(2010)提出將環(huán)保投資指數(shù)、單位GDP能耗下降率、“三廢”處理率、水質(zhì)達(dá)標(biāo)率、環(huán)境事故發(fā)生率等納入到評價指標(biāo)體系。李江濤等(2011)通過實證研究發(fā)現(xiàn)增加經(jīng)濟責(zé)任審計業(yè)務(wù)量對提高其運行效果并無明顯效果，提出應(yīng)當(dāng)構(gòu)建經(jīng)濟責(zé)任審計監(jiān)控機制，明確目標(biāo)責(zé)任，完善履行報告體系。于邁和談華(2012)提出經(jīng)濟發(fā)展類、民生改善類和生態(tài)文明類共12項指標(biāo)評價體系。
二、我國經(jīng)濟責(zé)任審計存在的主要問題
(一)經(jīng)濟責(zé)任履行效益性考察較少
現(xiàn)階段，我國的經(jīng)濟責(zé)任審計仍停留在檢查獲取、使用公共資源時的真實性、合法性層面，更多的是以衡量被審計領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任是否履行為主的、靜態(tài)的審計。著重于檢查財政收支、財務(wù)收支的真實性、合法性，重大項目決策的程序性、合規(guī)性及項目的管理情況，國有資產(chǎn)的管理和使用情況，重要經(jīng)濟事項管理制度的建立和執(zhí)行情況，有無違紀(jì)違規(guī)行為等。審計的內(nèi)容相對單一，較多地以數(shù)據(jù)列示及陳述說明被審計單位的財政(財務(wù))收支狀況，關(guān)注被審計領(lǐng)導(dǎo)干部是否履行了應(yīng)盡的經(jīng)濟責(zé)任，是否有違紀(jì)違規(guī)行為的發(fā)生，但是對經(jīng)濟責(zé)任的履行效果如何卻較少查證、分析和評價。在審計實施過程和審計報告中，很少體現(xiàn)經(jīng)濟責(zé)任履行所付出的成本與獲得的收益配比情況，責(zé)任的目標(biāo)是否實現(xiàn)，重大決策結(jié)果的效益性和效率性如何，獲得的經(jīng)濟效益是否以損失環(huán)境效益為代價等情況。審計報告強調(diào)數(shù)據(jù)、就事論事的部分較多，對數(shù)據(jù)背后的原因分析較少、不夠深刻，定性的問題較多，定量的問題較少。因此，審計結(jié)論較為簡單、籠統(tǒng)，缺少全局性和科學(xué)性，對被審計領(lǐng)導(dǎo)干部的個人評價也因此而不夠客觀和全面。
(二)經(jīng)濟責(zé)任評價體系規(guī)范性較差
我國的經(jīng)濟責(zé)任審計發(fā)展時間不長，理論研究滯后于實踐操作。盡管國家、地方在不斷完善審計相關(guān)法規(guī)，但是規(guī)定比較模糊，審計內(nèi)容不夠明確，評價體系還不夠規(guī)范。對經(jīng)濟責(zé)任履行的情況進行評價時，除了經(jīng)濟發(fā)展、財政、財務(wù)收支等內(nèi)容引用統(tǒng)計或會計報表數(shù)據(jù)外，其他方面的評價多以定性為主，往往泛泛而談。目前的審計評價還是以問題為導(dǎo)向，主要是針對查出的問題做出評價，缺少對責(zé)任履行效益性的考察。由于不能站在較高高度上對被審計單位查出的問題從管理、體制的缺陷等方面進行深刻地剖析，審計建議流于表象，針對性不強，造成審計結(jié)果的運用不盡人意。
三、基于責(zé)任雙重性的經(jīng)濟責(zé)任審計基本內(nèi)容
(一)經(jīng)濟責(zé)任的雙重性
根據(jù)2010年印發(fā)的《黨政主要領(lǐng)導(dǎo)干部和國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟責(zé)任審計規(guī)定》，經(jīng)濟責(zé)任審計中的“經(jīng)濟責(zé)任”是以領(lǐng)導(dǎo)干部任職期間本地區(qū)、本部門(系統(tǒng))、本單位財政收支、財務(wù)收支以及有關(guān)經(jīng)濟活動應(yīng)當(dāng)履行的職責(zé)。這里的職責(zé)不僅包含履行職責(zé)時應(yīng)當(dāng)而且必須承擔(dān)的義務(wù)，即經(jīng)濟活動的真實性、合法性、合規(guī)性，還應(yīng)當(dāng)包括經(jīng)濟活動的效益性，即花費一定的成本所帶來的收益配比。效益的大小受多種因素的影響，也不可能用單一標(biāo)準(zhǔn)就能衡量。由于影響效益的因素經(jīng)常處于不斷變化中，因此，效益也會表現(xiàn)出動態(tài)性地不斷變化。根據(jù)經(jīng)濟學(xué)假設(shè)，每一個行為個體都是“經(jīng)濟人”，都追求自身利益的最大化。在履行經(jīng)濟責(zé)任時，如果領(lǐng)導(dǎo)干部為求自保只做到了“廉政”而未能做到“優(yōu)政”，即僅僅履行了合法性、合規(guī)性責(zé)任而忽視了效益性責(zé)任，這樣的領(lǐng)導(dǎo)干部雖然沒有違紀(jì)違規(guī)行為，但浪費了社會公共資源，仍然是一個不稱職的干部。同樣的，如果領(lǐng)導(dǎo)干部一味追求效益而忽視了自身應(yīng)盡的合法性、合規(guī)性責(zé)任，也為腐敗埋下了可乘之機。因此，充分認(rèn)識經(jīng)濟責(zé)任的雙重性，將“廉政”與“優(yōu)政”有機地結(jié)合起來，才能對經(jīng)濟責(zé)任的履行效果給予全面、科學(xué)的評價。
(二)經(jīng)濟責(zé)任的審計內(nèi)容
由于經(jīng)濟責(zé)任的雙重性，經(jīng)濟責(zé)任審計不僅僅局限于財政、財務(wù)收支、經(jīng)濟活動的真實性、合法性以及經(jīng)濟決策的合規(guī)性，還要審核效益性。對于不同類型、不同級別的領(lǐng)導(dǎo)干部而言，效益性也有著不同的定義。具體而言，經(jīng)濟責(zé)任審計應(yīng)當(dāng)包含的主要內(nèi)容包括：第一，地方經(jīng)濟及社會事業(yè)發(fā)展責(zé)任。根據(jù)國內(nèi)生產(chǎn)總值、國內(nèi)生產(chǎn)總值增速、人均國內(nèi)生產(chǎn)總值、固定資產(chǎn)投資額增長、居民人均可支配收入、物價指數(shù)變動等統(tǒng)計數(shù)據(jù)，與歷年發(fā)展趨勢及地方所在區(qū)域的平均水平進行對比，評價地方經(jīng)濟發(fā)展績效;根據(jù)第一、第二、第三產(chǎn)業(yè)產(chǎn)值占國內(nèi)生產(chǎn)總值比重、第三產(chǎn)業(yè)從業(yè)人員比重、人均能源消費、單位GDP能耗等指標(biāo)，與歷年發(fā)展趨勢及地方所在區(qū)域的平均水平進行對比，評價地方產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)情況;根據(jù)基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)、居民養(yǎng)老、醫(yī)療等保險覆蓋率數(shù)據(jù)與歷年發(fā)展趨勢及地方所在區(qū)域的平均水平進行對比，評價地方社會事業(yè)發(fā)展情況。第二，重大經(jīng)濟決策及項目投資管理責(zé)任。主要關(guān)注三個方面。一是重大經(jīng)濟決策及項目投資內(nèi)容的合法性，二是重大經(jīng)濟決策及項目投資程序的合規(guī)性，三是重大經(jīng)濟決策及項目投資執(zhí)行的效益性。在合法性審查時，關(guān)注重大決策內(nèi)容是否符合國家規(guī)定，項目投資資金籌集是否合法合規(guī)。如項目建設(shè)是否符合國家的產(chǎn)業(yè)政策、環(huán)境保護政策，有無盲目建設(shè)、重復(fù)建設(shè)等問題。合規(guī)性審查主要關(guān)注決策的程序是否規(guī)范，是否集體決策通過。如重大投資項目計劃和審批、政府性債務(wù)融資計劃及審批、土地出讓、大額資金使用決策等程序是否規(guī)范。項目建設(shè)前期是否進行科學(xué)論證，是否執(zhí)行公開招投標(biāo)，項目資金的使用和管理是否符合國家財經(jīng)法規(guī)和紀(jì)律。效益性的審查主要關(guān)注重大決策的執(zhí)行是否達(dá)到了預(yù)期目標(biāo)，是否促進了地區(qū)經(jīng)濟發(fā)展。重大投資項目是否獲得了預(yù)期收益，已花費資源是否取得了應(yīng)有的成果。第三，財政財務(wù)收支管理責(zé)任。主要審查財政預(yù)算管理的規(guī)范性，是否將各類財政資金納入預(yù)算管理，是否執(zhí)行收支兩條線的規(guī)定，是否有為了完成收入考核指標(biāo)而調(diào)節(jié)收入的情況，有無違規(guī)收入。審查本級財政預(yù)算的批復(fù)、調(diào)整和財政決算情況，財政支出是否真實合法，有無虛列支出，公務(wù)支出公款消費是否符合國家規(guī)定。財政支出對就業(yè)的影響，對農(nóng)業(yè)、科技、教育等重點領(lǐng)域投入情況。審查上下級財政結(jié)算是否符合規(guī)定，計算依據(jù)是否正確，預(yù)算往來款項是否及時清理，預(yù)算調(diào)撥收支是否真實合規(guī)。預(yù)算外收支項目是否符合規(guī)定，收支決算是否真實，各種預(yù)算外資金項目是否經(jīng)過批準(zhǔn)，有無執(zhí)行收支兩條線，有無自行設(shè)立收費項目，擅自擴大收費范圍，提高收費標(biāo)準(zhǔn)。審查地方政府執(zhí)行國家財稅政策情況，有無擅自減免稅、擴大退稅范圍等情況。第四，政府債務(wù)及國有資產(chǎn)管理責(zé)任。審查政府債務(wù)規(guī)模、債務(wù)結(jié)構(gòu)及變化，統(tǒng)計還款的集中時段，分析可能出現(xiàn)的還款高峰期，以及地方政府的償債能力和存在的潛在風(fēng)險。審查有無超過實際還款能力的舉債。審查政府借款的實際使用是否符合審批用途，是否投向違反國家產(chǎn)業(yè)政策的高能耗、高污染的違反國家產(chǎn)業(yè)政策的相關(guān)產(chǎn)業(yè)，是否違規(guī)進入資本市場。了解地方國有資產(chǎn)管理體制和模式，審查國有企業(yè)改制方案的審批情況，清產(chǎn)核資和資產(chǎn)評估情況，著重審查在土地出讓和房產(chǎn)轉(zhuǎn)讓中是否存在國有資產(chǎn)流失情況。第五，環(huán)境治理責(zé)任。主要審查政府在項目建設(shè)或招商引資過程中是否進行了對環(huán)境影響的評價、項目的選址論證等，是否為了單純追求經(jīng)濟增長而引進高能耗、高污染的項目，環(huán)境治理的有效性，治理目標(biāo)的實現(xiàn)情況等。第六，廉潔自律責(zé)任。審查個人的遵紀(jì)守法情況。關(guān)注領(lǐng)導(dǎo)干部是否如實申報收入，是否依法納稅。根據(jù)《中國共產(chǎn)黨黨員領(lǐng)導(dǎo)干部廉政從政若干準(zhǔn)則》，審查領(lǐng)導(dǎo)干部在住房、交通工具配備等方面是否符合規(guī)定，有無利用職務(wù)之便侵占國家利益，或為他人謀取不當(dāng)利益。
四、基于責(zé)任雙重性的經(jīng)濟責(zé)任審計指標(biāo)體系構(gòu)建
(一)基于責(zé)任雙重性的經(jīng)濟責(zé)任審計原則
(1)界定經(jīng)濟責(zé)任原則。在經(jīng)濟責(zé)任審計實施的過程中，經(jīng)濟責(zé)任范圍的確定對審計質(zhì)量有著很大的影響。在審計實踐中，應(yīng)當(dāng)準(zhǔn)確界定以下兩種責(zé)任。界定前任責(zé)任與現(xiàn)任責(zé)任。經(jīng)濟活動的連續(xù)性和效果顯現(xiàn)的滯后性會導(dǎo)致出現(xiàn)有些領(lǐng)導(dǎo)干部任期內(nèi)所取得的成績很大程度上是由于前任領(lǐng)導(dǎo)干部扎實的基礎(chǔ)性工作，而有些則是由于前任領(lǐng)導(dǎo)偏好于“形象工程”，使后任領(lǐng)導(dǎo)陷于償還政績債而無法在任期內(nèi)實現(xiàn)較好的經(jīng)濟發(fā)展。因此準(zhǔn)確界定前后任的經(jīng)濟責(zé)任非常重要。被審計領(lǐng)導(dǎo)干部任職期內(nèi)的經(jīng)濟活動，及那些投資效果顯現(xiàn)滯后于任期的經(jīng)濟活動所產(chǎn)生的經(jīng)濟責(zé)任屬于現(xiàn)任責(zé)任，而前任的遺留問題或造成的損失則屬于前任責(zé)任。在審計實踐中，可以從以下幾方面操作：首先，對前任造成的損失不予評價。其次，對前任遺留的隱患問題可能會給接任者造成損失的應(yīng)予以說明，必須歸還的借款和利息根據(jù)對現(xiàn)任的影響程度確定承擔(dān)部分。最后，前任造成損失的資產(chǎn)變價收入不作為現(xiàn)任收益。在審計實務(wù)中，“現(xiàn)任不管前任賬”的現(xiàn)象非常普遍，即現(xiàn)任本來可以對前任遺留的問題采取一些補救措施進行處理的，但是卻置之不理。比如對前任遺留的債權(quán)、債務(wù)不加催收、清理等。如果現(xiàn)任對前任的責(zé)任采取措施積極挽回?fù)p失的，在評價時應(yīng)當(dāng)予以肯定。界定主觀責(zé)任和客觀責(zé)任。市場經(jīng)濟條件下，任何單位、組織的經(jīng)濟活動都與外部市場緊密相連。國家宏觀經(jīng)濟政策的變化會給不同地區(qū)、部門、行業(yè)的經(jīng)濟活動造成不同的影響。對被審計單位而言，這種外部因素的影響是難以預(yù)見和不可抗拒的。在審計實踐中，如果被審計領(lǐng)導(dǎo)干部貪污舞弊、濫用職權(quán)或獨斷專行造成損失，無論是出于什么目的，都屬于主觀責(zé)任。而如果國家政策調(diào)整、自然情況發(fā)生變化等，比如國家稅收政策的變化、發(fā)生自然災(zāi)害等外部原因造成的影響、損失，屬于客觀責(zé)任。要明確客觀原因?qū)Ρ粚徲嬵I(lǐng)導(dǎo)干部的責(zé)任履行結(jié)果的影響，在審計報告中加以說明。
(2)經(jīng)濟責(zé)任審計評價原則。一是獨立性原則。經(jīng)濟責(zé)任審計是反映被審計領(lǐng)導(dǎo)干部任職期間的履職情況，審計人員應(yīng)當(dāng)保持審計的獨立性，以保證審計結(jié)果的客觀性。二是客觀性原則?？陀^性要求審計人員在審計時要以客觀事實為依據(jù)，以經(jīng)過查實的材料作為評價證據(jù)，實事求是，既不夸大成績，也不隱瞞失職。三是重要性原則。審計人員在審計時需要對重點項目、重大決策、國家宏觀調(diào)控政策的執(zhí)行、大額資金的使用等對經(jīng)濟責(zé)任、審計結(jié)論有重要影響的經(jīng)濟活動作為重點。四是可比性原則?？v向可比指評價的指標(biāo)在同一地區(qū)的不同時期具有可比性。橫向可比指評價的指標(biāo)在同一時期的不同地區(qū)間相互比較。通過對比，可以有效地發(fā)現(xiàn)差距，進行綜合評價。
(二)基于責(zé)任雙重性的經(jīng)濟責(zé)任審計指標(biāo)體系
基于責(zé)任的雙重性思想，把領(lǐng)導(dǎo)干部任職期間經(jīng)濟活動的合規(guī)性審查與效益性審查有機地結(jié)合在一起。我國地域廣闊，各地區(qū)的經(jīng)濟發(fā)展水平和特點也各有多有不同，不可能建立一個放之四海而皆準(zhǔn)的經(jīng)濟責(zé)任審計評價指標(biāo)體系。各地區(qū)應(yīng)當(dāng)根據(jù)不同的經(jīng)濟發(fā)展特色，確定各自的評價重點，并隨著國家經(jīng)濟政策調(diào)整、宏觀經(jīng)濟形勢變化、管理水平提高而不斷完善。本文以經(jīng)濟發(fā)達(dá)、城鎮(zhèn)化水平較高的地區(qū)為例，構(gòu)建地方黨政領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任審計評價指標(biāo)體系。在進行審計時，還要注意審查地方執(zhí)行國家經(jīng)濟政策情況。主要審查是否根據(jù)國家的經(jīng)濟政策，結(jié)合本地區(qū)的實際情況制定適合本地區(qū)經(jīng)濟形勢的具體規(guī)定。規(guī)定的內(nèi)容有無違反國家政策以及該規(guī)定的執(zhí)行情況和執(zhí)行效果。在本地區(qū)為地方利益自行制定的規(guī)定中，還要關(guān)注有無違反國家財政經(jīng)濟政策的現(xiàn)象。例如國家針對房地產(chǎn)市場的調(diào)控政策，地方有沒有遵照執(zhí)行，有沒有在政策、資金方面向保障房等傾斜;在救濟物、救濟款項的分配中，有沒有挪用、克扣和貪污行為;有沒有違反國家規(guī)定擅自設(shè)立收費項目;在地方財政預(yù)算分配中對教育、農(nóng)業(yè)、科技等重點資金的投入是否符合國家規(guī)定;在執(zhí)行對國有企業(yè)、外企、私營企業(yè)及事業(yè)單位的稅收制度執(zhí)行是否符合國家規(guī)定等。
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