淺談審計學(xué)研究專業(yè)論文
淺談審計學(xué)研究專業(yè)論文
審計作為一種職業(yè),它必須具備一定的條件,在得到社會和公眾的認可的同時,必須承當起重大的社會責(zé)任,必須面對和接受種種戒律,如若越軌,便會受到某種形式的懲罰,遭受經(jīng)濟和其他方面的損失。下面是學(xué)習(xí)啦小編為大家整理的審計學(xué)研究專業(yè)論文，供大家參考。
審計學(xué)研究專業(yè)論文范文一：審計模式視角下審計獨立性問題探討
獨立性是民間審計的精髓所在，沒有獨立性，也就沒有審計的權(quán)威性。然而，通過大量的民間審計失敗案例，筆者發(fā)現(xiàn)，我們往往忽視了一個影響?yīng)毩⑿缘闹匾蛩?mdash;—審計模式。無效的審計委托模式往往會導(dǎo)致不恰當?shù)膶徲嬯P(guān)系模式，它是審計人員自身難以克服的。
一、審計模式對審計獨立性的影響
(一)最初的審計業(yè)務(wù)委托模式
最初的審計模式是審計業(yè)務(wù)委托模式。在這種模式下，委托人(股東)、代理人(企業(yè)經(jīng)營者)以及注冊會計師(審計實施者)形成此模式下的三方審計關(guān)系。
在此委托模式下，三方審計關(guān)系人均有獨立的法律地位，都是平等的契約簽訂者身份。最重要的是，審計委托人掌握注冊會計師的選聘權(quán)，注冊會計師接受企業(yè)股東委托，審查監(jiān)督被審計人即企業(yè)代理人的業(yè)績并向委托人如實報告。在這里，審計委托人付費，需要的是注冊會計師在完成鑒證工作后如實向?qū)徲嬑腥藞蟾娌⒊鼍呦嚓P(guān)審計意見，然后接受報酬。這時的審計委托人與注冊會計師目標一致，注冊會計師不會因為代理人的業(yè)績不佳而影響自己的工作績效或是報酬，他只要如實報告就行了。因此，上述審計業(yè)務(wù)委托關(guān)系中，注冊會計師沒有動機替代理人瞞報或謊報信息，審計質(zhì)量通常可以得到保證，這種情況下注冊會計師的獨立性一般不會受到影響。
(二)現(xiàn)實經(jīng)濟中的審計關(guān)系模式
在現(xiàn)代市場環(huán)境下，企業(yè)內(nèi)外部環(huán)境使公司治理結(jié)構(gòu)不利于審計獨立性的維護和提高。管理層內(nèi)部人控制和控股股東超強控制引發(fā)委托代理關(guān)系異化，注冊會計師的聘任和解聘等權(quán)力實質(zhì)上落到了內(nèi)部控制人和控股股東手中，管理者或者控股股東操控審計意見。隨著企業(yè)所有權(quán)的分散化，企業(yè)逐步成為公眾公司(上市公司)，所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)分離，所有者淡出企業(yè)的經(jīng)營管理層，并極度分散。市場上除了現(xiàn)行投資者外，潛在的投資者亦擴散到社會的每一個層面，社會大眾均可能成為潛在投資者。在資本市場進行投資的人數(shù)眾多并且分散的結(jié)果是，個人行動的力量薄弱，集體行動中固有的“搭便車”問題導(dǎo)致他們很難開展有效一致的行動，注冊會計師的選聘權(quán)被自然讓渡給企業(yè)管理人。因此，審計委托模式在制度發(fā)展進程中發(fā)生了重要變化，改變了固有的業(yè)務(wù)委托關(guān)系。經(jīng)理人充當審計委托人同時又作為被審計對象，審計關(guān)系由穩(wěn)定的三角形關(guān)系變?yōu)槭Ш獾闹本€形關(guān)系，審計獨立性也因此大打折扣。
二、提高審計獨立性的建議
(一)從審計模式的宏觀環(huán)境來看，需要改善注冊會計師與審計委托者博弈環(huán)境
從我國注冊會計師行業(yè)的現(xiàn)狀看，注冊會計師在與上市公司博弈中地位并不平等，處于被動局面。注冊會計師不僅面臨與市場激烈競爭相對應(yīng)的來自客戶的威逼利誘和較小舞弊成本的誘惑，而且面臨與提供優(yōu)質(zhì)審計服務(wù)需要承擔較高審計成本相對應(yīng)的卻是喪失客戶的潛在風(fēng)險，這足以削弱注冊會計師抵制賄賂的能力。再加之我國目前的資本市場尚不發(fā)達，信息需求方的動力明顯不足，上市公司的財務(wù)報告大多是按照法律和制度的要求被動地接受審計服務(wù)，低價格、易合作的注冊會計師備受歡迎，堅持原則、重視信譽的注冊會計師反而受到客戶的遺棄，這種不良的博弈環(huán)境無疑助長了企業(yè)的造假行為。
用博弈論的術(shù)語來講就是，制度安排既能對當事人起到激勵作用，又能對當事人的行為起到約束作用。同時，制度安排又是博弈的結(jié)果，不合理的或不完善的制度安排會在不斷進行的動態(tài)博弈中不斷演進、完善，最后達到一種新的均衡，也就是說，制度設(shè)計者和制度執(zhí)行者之間進行的是一個動態(tài)博弈，一個好的制度安排應(yīng)該能夠不斷完善。要想改變這種現(xiàn)狀，除加強注冊會計師的自身建設(shè)外，制定合理的博弈規(guī)則非常重要，尤其是對會計師事務(wù)所的聘任、續(xù)聘、解聘等規(guī)則，要盡可能降低注冊會計師對管理當局的依賴。
(二)改革現(xiàn)行審計委托模式——引入第四方
限定審計委托主體——政府。解決的辦法是要將審計委托人與被委托人嚴格區(qū)分，使注冊會計師與被審計單位管理層脫離關(guān)系，增強注冊會計師的獨立性，使其免受管理當局的影響。在現(xiàn)代市場經(jīng)濟條件下，審計委托人和被審計人合二為一的現(xiàn)象客觀存在，注冊會計師不僅要對委托方(所有者)負責(zé)，還要向受益第三方負責(zé)，注冊會計師的職責(zé)是以向委托方負責(zé)為主線，進而擴大到社會公眾。這個契約網(wǎng)必然含有提供公共信息產(chǎn)品的約定，在這個約定中，利益相關(guān)者們應(yīng)當推薦一個代表共同利益的代理人，這個代理人最合適的就是政府，因為政府具有其他組織和個人所不具備的天然優(yōu)勢。首先，政府是社會公眾的代表;其次，政府具有獨一無二的強制力。政府部門可以組織成立“審計委派處”，由該機構(gòu)負責(zé)委托會計師事務(wù)所和注冊會計師對企業(yè)進行審計，由該機構(gòu)向企業(yè)收取審計費，并由其轉(zhuǎn)付給執(zhí)行審計業(yè)務(wù)的會計師事務(wù)所。目前我國的非股份有限公司，特別是國有企業(yè)，存在“所有者缺位”現(xiàn)象。因此，在市場經(jīng)濟條件下，政府不但要履行傳統(tǒng)的政治職能，而且要承擔經(jīng)濟職能，所以，有必要建立一種以政府審計部門為主、利益相關(guān)人為輔并區(qū)別于原來事務(wù)所與行政機構(gòu)掛靠關(guān)系的外部審計委托人機制。另外，“審計委派處”還對每個注冊會計師設(shè)置執(zhí)業(yè)信用檔案，專門負責(zé)會計師事務(wù)所的選聘和報酬事項， 由被審計單位按照一定的標準向該機構(gòu)繳納審計費用。事務(wù)所的報酬由該機構(gòu)支付，從而解決審計人員對被審計單位管理當局經(jīng)濟上的依賴，并有利于該機構(gòu)對事務(wù)所的監(jiān)管。
(三)改革會計師事務(wù)所組織形式
注冊會計師能否保持獨立性，抵御企業(yè)管理當局的壓力和誘惑，很大程度上取決于會計師事務(wù)所的組織形式和規(guī)模。目前，有限責(zé)任合伙制已經(jīng)成為當今注冊會計師職業(yè)界組織形式發(fā)展的一大趨勢。這種形式的會計師事務(wù)所，既融入了合伙制和股份有限公司制會計師事務(wù)所的優(yōu)點，又擯棄了它們的不足;既有利于組成大型所，承辦大型業(yè)務(wù)，又使得每個合伙人都要對其他合伙人的業(yè)務(wù)活動負責(zé)，從而構(gòu)筑了合伙人之間的相互監(jiān)督機制，降低了某一個注冊會計師屈從于企業(yè)管理當局壓力和誘惑的概率，提高了注冊會計師整體的獨立性。我國也應(yīng)適時通過修訂《注冊會計師法》，完善我國會計師事務(wù)所的組織形式，努力提高注冊會計師保持審計獨立性的能力。當前，我國會計師事務(wù)所規(guī)?；潭炔桓?，眾多中、小型會計師事務(wù)所不僅難以勝任大型客戶的審計需求，而且抵御客戶壓力，保持獨立性的能力也很差，因此，我國會計師事務(wù)所必須做大做強，走規(guī)?；l(fā)展道路。
此外，事務(wù)所還要加強對注冊會計師的培訓(xùn)和教育，不斷擴大其知識面;加強注冊會計師的職業(yè)道德建設(shè)，保證獨立審計在實質(zhì)上和形式上的獨立。
(四)優(yōu)化公司治理結(jié)構(gòu)
作為審計對象的管理層有強烈的舞弊動機，從已公開的資料可以看出，幾乎所有公司財務(wù)舞弊案件都或多或少地與公司管理層的報酬相關(guān)。因為作為經(jīng)濟人的管理層，他們總是期望在現(xiàn)有規(guī)則內(nèi)實現(xiàn)自身利益的最大化，這就必然導(dǎo)致管理層在現(xiàn)有政策范圍內(nèi)尋找一切可能的空間。如果管理當局有意欺詐舞弊而不遵守會計準則，注冊會計師即使嚴格執(zhí)行審計準則也未必能夠發(fā)現(xiàn)舞弊行為?；诖?，需要改革公司的治理結(jié)構(gòu)，完善公司的內(nèi)部控制制度，以防范企業(yè)管理層提供虛假會計信息。同時，將企業(yè)的財務(wù)指標與非財務(wù)指標結(jié)合作為績效考核標準，避免單一財務(wù)指標的弊端。另外，對于那些會計基礎(chǔ)工作乏力，會計人員業(yè)務(wù)素質(zhì)不高的企業(yè)，應(yīng)該注重其企業(yè)會計制度的構(gòu)建和會計從業(yè)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)的提高。
審計學(xué)研究專業(yè)論文范文二：淺談如何通過現(xiàn)金流量表鎖定審計重點
現(xiàn)金流量表是以現(xiàn)金或現(xiàn)金等價物為基礎(chǔ)反映現(xiàn)金流入、現(xiàn)金流出及現(xiàn)金的期末期初存量狀況的財務(wù)報表。對企業(yè)現(xiàn)金流量表進行審計，不僅能夠?qū)ζ髽I(yè)的支付能力、償債能力、盈利能力等財務(wù)狀況做出整體評價，而且能夠通過對企業(yè)在經(jīng)營活動、投資活動、籌資活動等經(jīng)濟活動引起的現(xiàn)金流量變化及各種現(xiàn)金流量占現(xiàn)金流量總額的比重變化的分析得到相關(guān)審計信息，發(fā)現(xiàn)企業(yè)在各種經(jīng)濟活動中存在的問題，從現(xiàn)金流動的角度評價企業(yè)的財務(wù)管理水平、確定審計的重點內(nèi)容、發(fā)現(xiàn)需要進一步審計的線索。
一、現(xiàn)金流量表審計需要注意的問題
(一)現(xiàn)金流量表的審計要與其他會計報表相結(jié)合?，F(xiàn)金流量表與其他各種會計報表有著以現(xiàn)金流動為主線的內(nèi)在聯(lián)系，所以在對現(xiàn)金流量表進行審計時，要結(jié)合資產(chǎn)負債表、利潤表等相關(guān)會計報表提供的各種信息，從而得出比較全面、客觀的審計評價。
(二)注意對現(xiàn)金流量的變化過程進行審計。現(xiàn)金流量表反映的主要信息是當期期末與期初現(xiàn)金流量的凈變化量。對任何企業(yè)而言，現(xiàn)金流量凈變化量不外乎大于零、小于零和等于零三種情況。但僅以此來評價企業(yè)的財務(wù)狀況不然是主觀和片面的。期末與期初現(xiàn)金流量的簡單對比是不足以說明復(fù)雜的財務(wù)問題。要了解企業(yè)現(xiàn)金流量變動的原因，必須分析各種因素對現(xiàn)金流量的影響。因此，在審計現(xiàn)金流量表的過程中，必須分清哪些現(xiàn)金流量的變動是預(yù)算或計劃中已有安排的，哪些是偶發(fā)性因素引起的。審計實際現(xiàn)金流量與預(yù)算或計劃現(xiàn)金流量之間產(chǎn)生差異的原因是否合理。對現(xiàn)金流量變化過程的審計要比對現(xiàn)金流量結(jié)果審計更重要，由此得出得審計結(jié)論才能較為客觀，取得的審計信息也更有價值。
(三)要注重審計企業(yè)各部分現(xiàn)金流量的比重與其從事的經(jīng)濟活動是否相適應(yīng)。引起企業(yè)現(xiàn)金流量變化的三個主要因素包括經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量、投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量和籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。一般來說，處于正常經(jīng)營期間的企業(yè)，其供、產(chǎn)、銷活動是引起其現(xiàn)金流量變化的主要原因，經(jīng)營活動對企業(yè)現(xiàn)金流量的變化應(yīng)占較大比重;現(xiàn)時屬于企業(yè)理財活動的投資活動與籌資活動應(yīng)占較小的比重，而處于開業(yè)初期的企業(yè)則與此相反。理財活動越多，企業(yè)的財務(wù)風(fēng)險越大。審計中要注意企業(yè)是否存在處于正常經(jīng)營期間而理財活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量卻很大的情況，如果存在，就要進一步分析企業(yè)的理財活動是否正常合規(guī)，是否存在資金使用的低效和投資失誤的情況，評價其財務(wù)風(fēng)險。
(四)審計企業(yè)現(xiàn)金流量的狀況與不涉及現(xiàn)金收支的理財活動是否相適應(yīng)。不涉及現(xiàn)金收支的理財活動不會引起企業(yè)現(xiàn)金流量的變化，但在一定程度上反映了企業(yè)面臨的現(xiàn)流轉(zhuǎn)困難。在一般情況下，企業(yè)以其固定資產(chǎn)償還債務(wù)，如果審計現(xiàn)金流量表發(fā)現(xiàn)，企業(yè)有足夠的現(xiàn)金償債，就要對這一經(jīng)濟活動做進一步審計。
二、對經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的審計
(一)通過對企業(yè)現(xiàn)金流量凈額穩(wěn)定性的審計，評價企業(yè)對財務(wù)危機的應(yīng)付能力。 幾個會計期間內(nèi)企業(yè)現(xiàn)金流量凈額的絕對數(shù)值或增長率的穩(wěn)定性越高，企業(yè)從經(jīng)營中產(chǎn)生或吸收到的現(xiàn)金就越可靠，企業(yè)所面臨的不確定性因素就越少，企業(yè)在進行財務(wù)支付安排時就越靈活。審計企業(yè)現(xiàn)金流量凈額的穩(wěn)定性：可發(fā)單間地通過最近幾個會計期間經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流入、現(xiàn)金流出及其凈額在相應(yīng)時期內(nèi)的標準差來計算，標準差越少，穩(wěn)定性就越大。還可以從經(jīng)營活動中產(chǎn)生的現(xiàn)金流入流出比率，即經(jīng)營性評價，這一比率越高，企業(yè)通過經(jīng)營活動創(chuàng)造現(xiàn)金流入的能力就越強，對與經(jīng)營成本相應(yīng)的現(xiàn)金流出控制得越好。需要注意的是，對企業(yè)現(xiàn)金流量凈額穩(wěn)定性的審計，是要在經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額為正數(shù)時才能夠進行，如果該凈額為負值，則說明企業(yè)經(jīng)營活動出現(xiàn)了問題，容易導(dǎo)致財務(wù)危機，可進一步審計企業(yè)在經(jīng)營中是否存在重大問題。
(二)通過對企業(yè)經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量和負債狀況的審計，評價企業(yè)的償債能力。企業(yè)的償債能力分為短期償債能力、長期償債能力。審計評價企業(yè)的經(jīng)營能力，應(yīng)通過現(xiàn)金流量表中經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額與流動負債、長期負債、負債總額三者的比值來確定其短期償債能力，長期償債能力和綜合償債能力。顯然，比值越大，其相應(yīng)的償債能力就越高。通過審計可以初步確定企業(yè)負債審計的重點部分。
(三)通過對企業(yè)經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量和企業(yè)利潤及分配情況的審計，評價企業(yè)的盈利能力和股利支付能力。企業(yè)的凈收益由應(yīng)計收益和現(xiàn)金收益組成。應(yīng)計收益的形成是在權(quán)責(zé)發(fā)生制下通過應(yīng)計、遞延、分攤及估計等方法得出的。所以企業(yè)的利潤的形成與現(xiàn)金流入不是同步的。如果企業(yè)的應(yīng)計收益在利潤中占的比重很大，即每期的現(xiàn)金流入較少，那么即使企業(yè)的利潤總額很大，也無法改善企業(yè)的財務(wù)狀況，盈利能力也不能評價為高水平。在這種情況下，應(yīng)對企業(yè)的應(yīng)計收益按照客觀的收入與費用確認標準進行分析性復(fù)核，再對其盈利能力進行評價。企業(yè)的股利支付能力可以通過經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額與支付的現(xiàn)金股利的比值即股利支付保障倍數(shù)來評價，比值越高，股利支付能力越強，盈利能力與股利支付能力具有較高的相關(guān)性。
三、對投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的審計
企業(yè)的投資活動具有投入的一次性，和回報的持續(xù)性特點，因此，企業(yè)投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量具有發(fā)生一次大規(guī)模的現(xiàn)金流出和持續(xù)的現(xiàn)金流入的特征。在正常情況下，投資活動在現(xiàn)金流量表中反映為一次大額的現(xiàn)金流出后，連續(xù)數(shù)期出現(xiàn)相對穩(wěn)定的現(xiàn)金流入。如果只有大規(guī)?，F(xiàn)金流出而無相應(yīng)的現(xiàn)金流入，則可能存在投資決策的失誤或其他問題。因此，對投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量審計，應(yīng)著重對現(xiàn)金流出、現(xiàn)金流入和現(xiàn)金流量凈額的各個時期的比較。如果現(xiàn)金流出金額持續(xù)較大，或現(xiàn)金流入波動較大，或現(xiàn)金流量凈額持續(xù)為負值時，則說明情況異常，需要對相關(guān)投資情況進行進一步審計。
四、對融資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的審計
融資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的特征與投資活動恰好相反：發(fā)生一次性大規(guī)?，F(xiàn)金流入和持續(xù)的現(xiàn)金流出。這是因為資金籌集一般是一次性的，而支付利息、發(fā)放股利等融資成本往往會持續(xù)較長一段時間。一般情況下，融資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量在第一期間資金籌集出現(xiàn)較大規(guī)模的現(xiàn)金流入后，會連續(xù)數(shù)期出現(xiàn)相對穩(wěn)定的現(xiàn)金流出。審計中，在企業(yè)沒有進行連續(xù)的發(fā)行股票或舉債等融資活動，如果發(fā)現(xiàn)融資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量變動異常，則應(yīng)對企業(yè)的融資活動進行進一步的審計。
對融資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量進行審計，首先要對本期的現(xiàn)金流出、現(xiàn)金流入和現(xiàn)金流量凈額與前期比較，如發(fā)現(xiàn)有異常變動，則須進一步查明原因;其次應(yīng)審計本期的融資活動對企業(yè)財務(wù)結(jié)構(gòu)和資本結(jié)構(gòu)的影響，可結(jié)合資產(chǎn)負債率、權(quán)益負債率等，如果這些比率趨好或有所改善，說明本期融資活動是比較成功的，否則需查原明;最后還應(yīng)注意對股利發(fā)放和利息支付的現(xiàn)金來源進行審計，如果來源于經(jīng)營活動則較正常，如果來源于舉債等融資活動本身，則需進一步審計企業(yè)是否存在虧損或潛虧因素，發(fā)放現(xiàn)金股利對企業(yè)產(chǎn)生什么樣的影響等。
需要說明的是，現(xiàn)金流量表的審計是從現(xiàn)金流量的角度對企業(yè)的財務(wù)狀況進行分析和掌握，從而確定符合性測試或?qū)嵸|(zhì)性測試的重點內(nèi)容，對基于現(xiàn)金流量表的審計評價也只能是對財務(wù)狀況的一些基本的認識，在審計工作中，需要將現(xiàn)金流量表審計中的疑點或線索與內(nèi)控制度的測評結(jié)果及相關(guān)業(yè)務(wù)資料檔案等信息相結(jié)合，從不同角度進行審計分析，取得審計信息利用價值的最大化。
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