政府審計的分析論文
政府審計的分析論文
政府審計的本質(zhì)決定著政府審計的目標(biāo)、方法、職能及其發(fā)展的內(nèi)在規(guī)律。下面是學(xué)習(xí)啦小編為大家整理的政府審計的分析論文，供大家參考。
政府審計的分析論文篇一
《 政府投資審計中工程審計與財務(wù)審計的結(jié)合運用探討 》
為改善投資環(huán)境，拉到經(jīng)濟發(fā)展，各級政府固定資產(chǎn)投資規(guī)模動輒上億，在發(fā)展經(jīng)濟的同時也帶來了一些工程腐敗等問題。雖然原有的工程審計在解決這些問題的過程中起過一定作用，但是工程審計往往忽略了資金違規(guī)劃撥等內(nèi)容，而財務(wù)審計能對其進行補充。在這種情況下，就應(yīng)該將工程審計和財務(wù)審計結(jié)合起來，以便更好的解決政府投資項目審計中出現(xiàn)的問題。
一、政府投資審計中工程審計和財務(wù)審計區(qū)別
1.工程審計概況
所謂的工程審計就是根據(jù)審計法中的相關(guān)規(guī)定，對工程概算、預(yù)算進行分析，看其有無超支、藏匿資金、建筑結(jié)余及建筑違紀(jì)行為等。工程審計的主體是建筑項目，從業(yè)人員主要是以預(yù)算工程師、造價工程師和測量工程師等人員為主。工程審計主要包括兩方面，一方面是工程造價審計，另一方面是財務(wù)決算審計。一般情況下，工程造價審計整個項目中，并不是將所有的工程造價都計入工程審計之中的，只有工程竣工工程審計是計入政府投資審計之中的，平時只是針對單向、單位工程造價工程量套定額。這里的審計是將工程審定和工程造價師將所有支出的項目加在一起來運算的，預(yù)算之后看其最終支出，是否符合相應(yīng)的規(guī)定，有沒有違法的行為，經(jīng)過仔細核算后，交由注冊會計師，會計師負責(zé)完成最后的工作。
2.財務(wù)審計概況
財務(wù)審計是審計機關(guān)按照國家的相應(yīng)規(guī)定、條列及國家財務(wù)審計準(zhǔn)則規(guī)定的相關(guān)程序和方法對國有企業(yè)資產(chǎn)、負債、損益的真實、合法、效益進行審計監(jiān)督。被審計企業(yè)的財務(wù)報表中的相關(guān)信息依法的客觀、公正評價也是由財務(wù)會計作出的，在此基礎(chǔ)上形成審計報告可以為企業(yè)初級審計提供相應(yīng)的依據(jù)。財務(wù)審計的主要目的是揭露和反映企業(yè)資產(chǎn)、負債和盈虧的真實情況，對企業(yè)財務(wù)收支中各種違法違規(guī)問題進行查處，以維護國家所有者權(quán)益，促進廉政建設(shè)，避免國有資產(chǎn)流失。
二、工程審計和財務(wù)審計結(jié)合在政府投資審計中的應(yīng)用
1.現(xiàn)階段政府基建投資審計的不足
政府投資項目是由資金管理、財務(wù)支出、建設(shè)管理、概預(yù)算執(zhí)行、工程造價管理及竣工結(jié)算管理構(gòu)成的。就目前來看，政府對基建投資的審計主要對資金來源、基建計劃、前期工程、土地征用、勘探設(shè)計、建設(shè)實施進行投資審計，而審計往往在工程竣工決算后才進行。對工程建設(shè)過程中的資金使用及損益情況的審核一般是聘請社會上的會計師事務(wù)所進行，而會計師事務(wù)所的往往缺乏懂得工程方面知識的專業(yè)人才。從中可以看出，政府工程審計和財務(wù)審計并沒有有效的結(jié)合在一起。在這種情況下，容易出現(xiàn)一些問題，如對某項基建工程的審計懂工程的專業(yè)人員往往從自身專業(yè)出發(fā)，只對該工程從立項到?jīng)Q算過程中涉及的招投標(biāo)、結(jié)算清單及工程變更等工程造價進行審核。而對工程建設(shè)過程中的違規(guī)資金劃撥，資金閑置、虛假發(fā)票套取工程款等現(xiàn)象重視不夠，特別是對工程建設(shè)管理費的使用方面甚至忽略不計。會計師事務(wù)所的審計由于缺乏專業(yè)人員，對工程項目審計過程中涉及的造價問題一般只是簡單匯總，對于工程造價的真實合理性不做進一步的追究。可見，政府基建投資針對工程造價的審計與對工程項目的財務(wù)審計有時是脫節(jié)的，如何將兩者很好地結(jié)合值得我們思考。
2.工程審計和財務(wù)審計結(jié)合優(yōu)勢
要想解決政府投資審計中出現(xiàn)的一系列問題，就不能僅依靠政府投資審計中的工程審計，畢竟工程審計只是針對工程質(zhì)量、控制工程進度、降低工程成本、提高投資效益的。企業(yè)資金、負債、損益及效益還是需要財務(wù)審計的。就目前政府投資審計現(xiàn)狀來看，將工程審計和財務(wù)審計結(jié)合在一起，已經(jīng)成為工程投資項目亟待解決的問題。只有將工程審計和財務(wù)審計綜合起來，才能更好的解決違法違紀(jì)行為。將二者結(jié)合起來，能對整個工程項目活動進行審計，最終實現(xiàn)全面的政府投資審計。工程審計和財務(wù)審計能在概算、預(yù)算、工程造價等方面進行配合，實現(xiàn)全面審計，以解決原有投資審計中無法解決問題，以提高審計效率;將財務(wù)審計和工程審計結(jié)合起來，不僅能實現(xiàn)政府投資全面審計，同時二者也能以不同的專業(yè)角度對審計中出現(xiàn)的問題進行分析，最后將審計的結(jié)果綜合起來，以解決單獨運用某種審計手段無法解決的事情，這樣做能達到事半功倍的效果。將工程審計和財務(wù)審計結(jié)合起來，各自的審計人員可以發(fā)揮各自的優(yōu)勢解決審計中的難點問題，政府投資審計中，如果遇到財務(wù)中的難點問題，財務(wù)人員就可以發(fā)揮其優(yōu)勢解
決本領(lǐng)域的問題，如果在工程領(lǐng)域中遇到問題，工程造價 審計人員就可以發(fā)揮自身的優(yōu)勢對其進行解決。有問題是需要財務(wù)審計人員和工程審計人員結(jié)合起來才能實現(xiàn)的。在這種情況下，財務(wù)審計人員和工程審計人員就應(yīng)該相互交流、溝通，以解決政府投資審計中遇到的難點問題。只有將財務(wù)審計和工程審計結(jié)合在一起，才能更好的解決政府投資審計中出現(xiàn)的問題。也只有這樣，才能做到互相取長補短，避免出現(xiàn)審 計盲點。
3.工程審計和財務(wù)審計相結(jié)合在政府投資工程中的體現(xiàn)
工程審計和財務(wù)審計相結(jié)合在政府投資審計中體現(xiàn)在工程決策階段審計、工程施工階段審計和工程竣工階段審計。決策階段是工程項目造價重要階段，也是工程招投標(biāo)階段，在這一過程中常會出現(xiàn)一些問題。如何保證工程招標(biāo)過程中不出現(xiàn)圍標(biāo)、虛假投標(biāo)等違法行為，這就需要工程審計審計人員和財務(wù)審計人員密切配合，同時也是工程技術(shù)審計人員大顯身手的機會，審查政府工程中的預(yù)算是否按照國家相應(yīng)的規(guī)定進行編制，程序是否經(jīng)過報批，設(shè)計內(nèi)容與相關(guān)規(guī)定是否吻合，有沒有擅自提高 建筑標(biāo)準(zhǔn)或是擴大規(guī)模的現(xiàn)象發(fā)生。只有將二者結(jié)合起來，才能保證工程決策階段項目的合法合規(guī);工程施工階段是做好審計 工作的關(guān)鍵，是上級單位做好事中控制重要的一環(huán)，在此階段，工程審計和財務(wù)審計互相配合能大大提高審計的有效性。工程審計人員主要負責(zé)對單個工程項目的結(jié)算進行審核，同時對施工過程中涉及的工程變更、簽證等進行復(fù)核。財務(wù)審計人員主要對施工過程中的資金劃撥及建設(shè) 管理費的使用情況進行審核。在審計的過程中，工程審計人員和財務(wù)審計人員應(yīng)該經(jīng)常交流，并交換彼此專業(yè)意見，以保證政府投資工程的專項資金得到有效利用;竣工階段是整個工程結(jié)束階段，在這一階段主要的任務(wù)就是對工程決算進行審計。這一階段的審計工作相對較復(fù)雜且又是整個工程造價的重點，需要將工程審計和財務(wù)審計結(jié)合起來。工程竣工后的審計，工程審計人員根據(jù)自身專業(yè)知識，對工程涉及的圖紙、結(jié)算清單， 合同等資料結(jié)合現(xiàn)場勘察和測量，對整個建設(shè)項目的工程造價情況提出專業(yè)意見。財務(wù)審計人員根據(jù)工程審計人員的審計結(jié)果，對整個項目的投資回報，資金使用效率等出具專業(yè)的審計意見，只有這樣的審計 報告才能令人信服。
三、結(jié)束語
隨著政府投資工程規(guī)模的加大，原有的工程審計已經(jīng)無法滿足現(xiàn)代化政府投資項目審計的需求。要想保證政府投資項目順利進行，就應(yīng)該在原有工程審計的基礎(chǔ)上，融入財務(wù)審計，并將二者結(jié)合在一起，以實現(xiàn)政府投資全面審計，解決政府投資審計中工程審計無法解決的問題。
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政府審計的分析論文篇二
《 社會審計行業(yè)政府監(jiān)管模式創(chuàng)新 》
我國的經(jīng)濟已經(jīng)發(fā)展到了一個新的階段，市場經(jīng)濟體制也已基本建立。經(jīng)濟越發(fā)展，社會審計行業(yè)就越重要。目前我國的社會審計行業(yè)普遍的特點是：規(guī)模小、人員素質(zhì)低、經(jīng)驗不豐富、市場規(guī)模狹小、獨立性差、市場分割嚴(yán)重、鑒證報告質(zhì)量低劣、內(nèi)部治理混亂、執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)和法律規(guī)章不健全。因此，需要在管理體制、管理方法和發(fā)展模式上有所突破，來加快社會審計行業(yè)的發(fā)展。
一、社會審計行業(yè)政府監(jiān)管現(xiàn)狀分析
(一)政府監(jiān)管的目標(biāo)錯位?！蹲詴嫀煼ā芬?guī)定國務(wù)院財政部門和省、自治區(qū)、直轄市人民政府的財政部門依法對注冊會計師協(xié)會進行監(jiān)督和指導(dǎo)，實際上財政部卻成了注冊會計師協(xié)會的主管部門，注冊會計師協(xié)會成了財政部的一個下屬事業(yè)單位。在轉(zhuǎn)軌經(jīng)濟中，政府一方面是企業(yè)的所有者;另一方面是社會的管理者，這就會存在深刻的角色沖突，政府就可能利用它作為社會管理者的壟斷性權(quán)力來謀取它作為所有者的利益。
(二)政府監(jiān)管下行業(yè)服務(wù)的惡性循環(huán)。由于社會審計行業(yè)大多數(shù)服務(wù)都是在政府監(jiān)管的推動下產(chǎn)生的，市場有效需求不足，那么注冊會計師或會計師事務(wù)所就會千方百計地去迎合政府的監(jiān)管需求，而不是真正的提高社會審計行業(yè)的執(zhí)業(yè)質(zhì)量來滿足廣大投資者的信息要求。注冊會計師或會計師事務(wù)所只要符合了政府監(jiān)管的需求或取得了政府部門頒發(fā)的各種執(zhí)業(yè)資格，獲得政府部門的認(rèn)可，就能分的相應(yīng)的市場份額，而且搞單一的政府比對付成千上萬的投資者要容易得多，這樣必然導(dǎo)致社會審計行業(yè)執(zhí)業(yè)質(zhì)量的低下，造假之風(fēng)盛行，各種執(zhí)業(yè)質(zhì)量的注冊會計師和會計師事務(wù)所參差不齊，魚目混珠。這又進一步加劇了政府部門加強社會審計行業(yè)監(jiān)管的決心，引起社會審計行業(yè)監(jiān)管的惡性循環(huán)。
(三)政府多頭監(jiān)管的體制混亂。財政部、證監(jiān)會、中國注冊會計師協(xié)會等部門都有對社會審計行業(yè)的監(jiān)管權(quán)，但社會審計行業(yè)的執(zhí)業(yè)質(zhì)量仍沒有很好地解決。雖然政府在我國社會審計行業(yè)的迅速發(fā)展過程中發(fā)揮了重要作用，而政府監(jiān)管模式的效率缺陷愈來愈明顯：首先是注重對會計師事務(wù)所的處罰，輕視對注冊會計師的處罰，結(jié)果是會計師事務(wù)所被撤銷，注冊會計師易所執(zhí)業(yè)，老問題照樣出現(xiàn)。其次是重視行政處罰，輕視刑事處罰。許多注冊會計師和會計師事務(wù)所并沒有意識到違反《注冊會計師法》的嚴(yán)重后果以及法律處罰的嚴(yán)肅性。再次是重視行政處罰措施，輕視制度建設(shè)防范措施，即對注冊會計師違法執(zhí)業(yè)事后一罰了之，輕視事前的主動防范。第四是注重本部門信息來源，輕視其他部門信息來源。盡管目前對社會審計行業(yè)監(jiān)管的機構(gòu)很多，但是各部門之間很少進行信息的溝通和交流，導(dǎo)致每個監(jiān)管機構(gòu)的信息來源極為有限，結(jié)果是很多應(yīng)該查處的問題沒有被查出來。最后是部門之間協(xié)調(diào)成本高，各監(jiān)管機構(gòu)的監(jiān)管權(quán)限不一樣，在監(jiān)管過程中，往往需要多個部門進行溝通，導(dǎo)致部門之間協(xié)調(diào)成本高昂。
(四)政府監(jiān)管下行業(yè)協(xié)會的角色沖突。《注冊會計師法》確立了我國社會審計行業(yè)政府監(jiān)督下的注冊會計師協(xié)會受托代管的監(jiān)管模式，注冊會計師協(xié)會受托進行社會審計行業(yè)的行政管理工作。然而，這一受托代管的監(jiān)管方式擺脫不了注冊會計師協(xié)會集行政管理和行業(yè)自律于一身的角色沖突。一方面注冊會計師協(xié)會是由全體注冊會計師組成的社會團體，注冊會計師協(xié)會應(yīng)該代表行業(yè)整體的利益，為廣大注冊會計師服務(wù)，遵循行業(yè)的整體意志;另一方面注冊會計師協(xié)會受財政部門的委托進行行業(yè)的行政管理工作，又要遵循政府部門的意志，為維護國家利益服務(wù)。
注冊會計師協(xié)會的角色錯位，影響了協(xié)會的獨立性和在行業(yè)自律中的地位。由于協(xié)會隸屬于財政部門，就使其喪失了與政府部門平等對話的獨立身份，也不利于與有關(guān)方面溝通和協(xié)調(diào)行業(yè)發(fā)展中出現(xiàn)的重大問題。
二、社會審計行業(yè)政府監(jiān)管創(chuàng)新模式研究
(一)從建立健全行業(yè)監(jiān)管的法律機制方面去創(chuàng)新。要建立完善的社會審計行業(yè)監(jiān)管模式，必須有法律的支持，否則任何監(jiān)管措施將流于形式，不能真正起到監(jiān)督管理的職能。
首先，應(yīng)當(dāng)及時總結(jié)我國社會審計行業(yè)監(jiān)管的經(jīng)驗教訓(xùn)，大膽吸收借鑒國外社會審計行業(yè)監(jiān)管的實踐，并參照國際規(guī)范，重點明確政府各部門的監(jiān)督權(quán)限及協(xié)調(diào)機制，注冊會計師協(xié)會的性質(zhì)、職能、自我監(jiān)管范圍，市場準(zhǔn)入條件及限制、市場競爭，注冊會計師及會計師事務(wù)所的賠償責(zé)任等。并賦予注冊會計師協(xié)會對會員管理方面的高度權(quán)力，如規(guī)定會員的注冊條件、不予注冊的情形、暫停注冊會計師執(zhí)行部分或全部業(yè)務(wù)、吊銷注冊會計師證書(撤銷注冊)的情形等均必須授予注冊會計師協(xié)會，法律只需做出原則性規(guī)定即可;再如應(yīng)將注冊復(fù)議管轄權(quán)賦予注冊會計師協(xié)會理事會。從目前對注冊會計師和會計師事務(wù)所的行政處罰種類來說，財政部門只需保留對會計事務(wù)所給予吊銷有關(guān)執(zhí)業(yè)許可證和撤銷事務(wù)所兩項即可。
其次，當(dāng)前必須建立健全民事賠償機制，使受侵害的中小投資者可向違法的會計師事務(wù)所及其相關(guān)責(zé)任人員提出損害賠償?shù)脑V訟，使造假的注冊會計師為其行為付出高昂的經(jīng)濟代價，使受欺詐的投資者得到財產(chǎn)上的補償。由于目前我國缺乏民事賠償制度，現(xiàn)在很多注冊會計師對于警告、暫停執(zhí)業(yè)甚至吊銷資格之類的處罰都持一種無所謂的態(tài)度，但就怕民事賠償和罰款。在警告無效的情況下，罰是一種最有效的辦法。而罰款也是行政處罰中最有效、最直接的手段。但是這種手段在全國各地都應(yīng)用得很少，這也是目前社會審計行業(yè)較亂的原因之一。
(二)從建立健全行業(yè)監(jiān)管的協(xié)調(diào)機制方面去創(chuàng)新。注冊會計師作為代理人接受投資者的委托，應(yīng)當(dāng)切實保護投資者，使其利益免遭上市公司“圈錢”的侵蝕。所以，行業(yè)監(jiān)管機構(gòu)應(yīng)該挑起這個重擔(dān)，將保護社會公眾的利益放在首位。社會審計行業(yè)作為受所有者委托鑒證、審核經(jīng)營者——上市公司的業(yè)績，整個行業(yè)的監(jiān)管目標(biāo)應(yīng)該是：切實保護委托人即社會公眾的利益。
政府在對社會審計行業(yè)進行監(jiān)管的問題上，可以說不具有信息優(yōu)勢、專業(yè)優(yōu)勢和靈活應(yīng)對的能力，加上政府的運作效率一般都低于民間機構(gòu)，對社會審計行業(yè)的監(jiān)管僅是靠經(jīng)常性的“清理整改搞運動”的方式來直接干預(yù)，置行業(yè)自律于不顧，監(jiān)管效果必將是事倍功半，根本達不到監(jiān)管的目的。在市場經(jīng)濟環(huán)境中，政府部門是裁判員不是運動員，主要任務(wù)是建立游戲規(guī)則，而不應(yīng)再扮演運動員的角色來充當(dāng)行業(yè)監(jiān)管的主體。因此，在對社會審計行業(yè)的監(jiān)管中，為了提高監(jiān)管效率，防止政府監(jiān)管失靈和不當(dāng)監(jiān)管行為的發(fā)生，必須對政府監(jiān)管權(quán)力加以有效制衡，明確政府部門的執(zhí)法權(quán)限，清楚劃分政府部門可為與不可為的行為界限。這是建立社會審計行業(yè)公正市場秩序的根本。
三、我國審計委托路徑重構(gòu)
通過分析我國審計行業(yè)的監(jiān)管現(xiàn)狀，綜合發(fā)揮其優(yōu)勢，回避其劣勢，我們推導(dǎo)出適合我國國情的審計鑒證交易所模式：由審計鑒證交易所介入公司的會計報表審計業(yè)務(wù)，從公司收取審計費用，然后委托注冊會計師對公司的會計報表進行審計，是一種通過改變現(xiàn)行的審計委托模式，使審計人員和被審計單位保持真正獨立的新思路。這種新的審計委托模式解決了審計委托人和被審計人是同一個主體的矛盾，解決了由于審計費用支付方式的不合理而影響注冊會計師審計獨立性的問題。
(一) 審計鑒證交易所模式構(gòu)建的目標(biāo)。 社會審計應(yīng)建立科學(xué)的審計鑒證交易所模式，其目標(biāo)是通過設(shè)立專門的政府委托機構(gòu)——審計鑒證交易所對公司的審計進行委托、監(jiān)督和統(tǒng)一 管理。所謂審計鑒證交易所制度，就是由政府出面成立一個專門的審計委托機構(gòu)——審計鑒證交易所，所有社會審計需求必須通過該交易所用招投標(biāo)的方式選擇 會計師事務(wù)所來進行，從而用政府的強制力量從根本上切斷公司與會計師事務(wù)所的直接 聯(lián)系，防止公司與會計師事務(wù)所的合謀作弊，保證審計 報告的公允性。
在這種全新的審計委托模式下，審計委托人不再是被審計單位本身，注冊會計師和被審計單位之間沒有直接的 經(jīng)濟利益關(guān)系，注冊會計師被上市公司管理層收買的機會變小了，但是不能完全排除這種可能性，在經(jīng)濟利益的驅(qū)動下可能會有人鋌而走險，做出違法的行為。在這種新的審計委托模式下，審計鑒證交易所通過公開的招投標(biāo)聘請會計師事務(wù)所，建立一種公開的、公平的、自由競爭的市場機制，會計師事務(wù)所不會冒這么大的風(fēng)險和被審計單位勾結(jié)。因為，一旦出現(xiàn)問題，在以后的招投標(biāo)中，審計鑒證交易所可以將它排除在外，他將失去在市場上競爭的機會。這種機會成本太大，會計師事務(wù)所一般不會冒這么大的風(fēng)險和被審計單位勾結(jié)舞弊。
(二)審計鑒證交易所的組成與職能設(shè)計。審計鑒證交易所具有以下兩個特點：一是非營利性。公共產(chǎn)品具有非排他性和非競爭性的特點，為公共產(chǎn)品服務(wù)的機構(gòu)必須不以營利為目的，所以應(yīng)是非營利性 組織;二是政府干預(yù)性。適當(dāng)?shù)恼深A(yù)有利于增強其權(quán)威性，可形成高效的制衡關(guān)系網(wǎng)。
這一制度的兩個關(guān)鍵點是委托方式與收費方式的問題。對于委托方式問題，目前最佳的就是招投標(biāo)制度。招投標(biāo)制為實現(xiàn)審計市場的公平競爭提供了平臺，推動了注冊會計師行業(yè)的優(yōu)勝劣汰，可以為審計委托人以較低 的價格選擇 信譽較好、質(zhì)量較高的會計師事務(wù)所提供便利。對于收費問題，應(yīng)由審計鑒證交易所按一定規(guī)則確定上市公司審計服務(wù)所需費用，向上市公司收取，再視會計師事務(wù)所完成審計業(yè)務(wù)的情況進行支付。委托機構(gòu)的審計經(jīng)費可以采用個量融資的方法，利用政府的強制力直接向上市公司籌集資金，然后由委托機構(gòu)選擇注冊會計師并支付報酬，從而保證注冊會計師的自身利益與委托人利益相一致。實際上，這并沒有增加上市公司的額外成本，只是將上市公司的付費方式由上市公司直接支付改為由獨立的審計交易鑒證所進行支付，從而徹底擺脫上市公司對注冊會計師的經(jīng)濟控制，保持注冊會計師的經(jīng)濟獨立性，避免惡性競爭和購買審計報告。
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3.國家審計論文