民間審計(jì)研究論文
獨(dú)立性是審計(jì)的靈魂,民間審計(jì)作為審計(jì)的一部分,同樣需要獨(dú)立性,沒(méi)有獨(dú)立性,民間審計(jì)工作就沒(méi)有價(jià)值,這一點(diǎn)毋庸置疑,已成為國(guó)內(nèi)外專家和注冊(cè)會(huì)計(jì)師的共識(shí),其存在的理由與重大意義不言而喻。下面是學(xué)習(xí)啦小編為大家整理的民間審計(jì)研究論文，供大家參考。
民間審計(jì)研究論文篇一
《 民間審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的分析 》
摘要：民間審計(jì)是政府審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)之外的一種重要審計(jì)形式，它有助于監(jiān)督被審計(jì)單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，為社會(huì)公眾提供投資決策的依據(jù)。在民間審計(jì)發(fā)揮重要作用的同時(shí)，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也相伴而生。深入了解民間審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，有助于避免和化解不必要的風(fēng)險(xiǎn)。民間審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)分為固有風(fēng)險(xiǎn)、控制風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)三種表現(xiàn)形式。而民間審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因則可以分為主體、客體和環(huán)境三方面。本文針對(duì)民間審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的成因，提出了若干防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的措施，以減少審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。
關(guān)鍵詞：民間審計(jì) 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn) 表現(xiàn)形式 成因分析
民間審計(jì)是指會(huì)計(jì)師事務(wù)所和審計(jì)師事務(wù)所，接受當(dāng)事人的委托，對(duì)其經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)進(jìn)行審計(jì)查證咨詢服務(wù)活動(dòng)，即由注冊(cè)會(huì)計(jì)師、審計(jì)師組成的會(huì)計(jì)、審計(jì)咨詢機(jī)構(gòu)開展的審計(jì)業(yè)務(wù)。隨著經(jīng)濟(jì)體制改革的深入，民間審計(jì)范圍更加廣泛，承擔(dān)的責(zé)任更加重要。無(wú)論是政府對(duì)市場(chǎng)的監(jiān)管，還是企業(yè)經(jīng)營(yíng)發(fā)展戰(zhàn)略，甚至廣大投資者的投資決策都依賴于民間審計(jì)提供的真實(shí)可靠的審計(jì)報(bào)告。尤其是隨著資本市場(chǎng)的快速發(fā)展，民間審計(jì)通過(guò)對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)的審查，能夠提高企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，保護(hù)投資者的利益，確保經(jīng)濟(jì)秩序有效進(jìn)行。民間審計(jì)在發(fā)揮重大作用的同時(shí)，其審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也隨之增加。所謂的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指會(huì)計(jì)報(bào)表中存在重大錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)后發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見(jiàn)的可能性。因此，有必要深入地分析審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的表現(xiàn)形式、產(chǎn)生原因，并提出防范和化解審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的措施。
一、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的表現(xiàn)形式
審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)具有客觀性，不隨個(gè)人的主觀意志轉(zhuǎn)移。審計(jì)人員在審計(jì)過(guò)程中需要做出職業(yè)判斷，如果判斷失誤則被要求承擔(dān)責(zé)任。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)貫穿于審計(jì)工作的全過(guò)程：第一，在選擇客戶時(shí)，除老客戶之外，審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)制度和內(nèi)控制度是否有效并不了解，存在信息不對(duì)稱的現(xiàn)象，影響了審計(jì)人員能否得出客觀真實(shí)的審計(jì)結(jié)論，這也是產(chǎn)生審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的源頭。第二，在審計(jì)準(zhǔn)備階段，如果未對(duì)被審計(jì)單位進(jìn)行全面了解便開始制定工作計(jì)劃，會(huì)出現(xiàn)計(jì)劃不全面的問(wèn)題，進(jìn)而產(chǎn)生審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。第三，在審計(jì)執(zhí)行階段，審計(jì)證據(jù)是支持審計(jì)意見(jiàn)的基礎(chǔ)，如果所依據(jù)的審計(jì)證據(jù)是錯(cuò)誤、失真的，則會(huì)導(dǎo)致審計(jì)人員依據(jù)錯(cuò)誤、失真的證據(jù)做出錯(cuò)誤判斷，得出片面、不可靠的審計(jì)結(jié)論，這也導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生;在選擇審計(jì)方法和抽取樣本時(shí)可能存在誤差，由于方法選取的差異和抽取樣本的局限性容易導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。第四，在審計(jì)報(bào)告階段，如果審計(jì)人員不能準(zhǔn)確判斷項(xiàng)目性質(zhì)或者在出具報(bào)告時(shí)用詞不當(dāng)，可能會(huì)造成信息使用者的誤解，產(chǎn)生審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
具體來(lái)說(shuō)，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)分為固有風(fēng)險(xiǎn)、控制風(fēng)險(xiǎn)、檢查風(fēng)險(xiǎn)。首先，固有風(fēng)險(xiǎn)是指假設(shè)不存在相關(guān)內(nèi)部控制時(shí)，會(huì)計(jì)信息產(chǎn)生重大錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的可能性。這種風(fēng)險(xiǎn)主要是指被審計(jì)單位人為偽造或者無(wú)意識(shí)的疏忽所導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)。固有風(fēng)險(xiǎn)存在于審計(jì)過(guò)程之外，是客觀存在的。第二，控制風(fēng)險(xiǎn)是指交易信息發(fā)生錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)卻未能被內(nèi)部控制防范、發(fā)現(xiàn)或糾正的可能性。這種風(fēng)險(xiǎn)主要是被審計(jì)單位尚未健全內(nèi)控制度或者雖然建立了內(nèi)控制度但尚未嚴(yán)格執(zhí)行所造成的風(fēng)險(xiǎn)。第三，檢查風(fēng)險(xiǎn)是指交易賬戶發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)但未被實(shí)質(zhì)性檢查發(fā)現(xiàn)的可能性。這種風(fēng)險(xiǎn)主要因?qū)徲?jì)主體人員素質(zhì)水平局限性所形成的風(fēng)險(xiǎn)。
二、民間審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的成因分析
審計(jì)活動(dòng)涉及審計(jì)主體、審計(jì)客體、審計(jì)環(huán)境等要素，無(wú)論是固有風(fēng)險(xiǎn)、控制風(fēng)險(xiǎn)亦或是檢查風(fēng)險(xiǎn)，都與這三種要素密不可分。審計(jì)主體能力和素質(zhì)有限性、審計(jì)客體的復(fù)雜多變性、審計(jì)環(huán)境的多樣性等是民間審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)形成的主要原因。具體來(lái)說(shuō)：
(一)審計(jì)主體能力和素質(zhì)有限性
審計(jì)工作的開展有賴于專業(yè)的知識(shí)和經(jīng)驗(yàn)，但我國(guó)民間審計(jì)人員的專業(yè)經(jīng)驗(yàn)不足，技術(shù)水準(zhǔn)不高，使其職業(yè)判斷有待提高，較低層面上的職業(yè)判斷能力導(dǎo)致審計(jì)人員不能全面把握企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)，審計(jì)工作質(zhì)量不能有效地得到保證。審計(jì)活動(dòng)要求獨(dú)立、客觀、公正地做出判斷，但在實(shí)際操作中，在利益驅(qū)動(dòng)的條件下，審計(jì)人員為追逐經(jīng)濟(jì)利益，采取私下交易、討好客戶等方法，使得從業(yè)人員缺乏客觀公正的態(tài)度，不能嚴(yán)格遵守職業(yè)道德，導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的增加。現(xiàn)階段，我國(guó)審計(jì)方法不能與時(shí)俱進(jìn)，當(dāng)計(jì)算機(jī)技術(shù)廣泛應(yīng)用時(shí)，我國(guó)的審計(jì)人員主要依靠手工操作，這也使其面臨更高的風(fēng)險(xiǎn)。民間審計(jì)機(jī)構(gòu)在成本收益前提下，為追求更多的利益，審計(jì)人員通過(guò)縮小審計(jì)范圍、減少審計(jì)程序等手段減少審計(jì)成本，增加利潤(rùn)，在此過(guò)程中隱藏著審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。此外，審計(jì)人員由于不了解被審單位的生產(chǎn)特點(diǎn)、產(chǎn)品特性、經(jīng)營(yíng)環(huán)境等容易產(chǎn)生審計(jì)意見(jiàn)錯(cuò)誤，發(fā)生審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
(二)審計(jì)客體的復(fù)雜多變性
企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)是審計(jì)的主要對(duì)象。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中，企業(yè)經(jīng)營(yíng)面臨的內(nèi)外部環(huán)境復(fù)雜，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)激烈，交易對(duì)象日趨復(fù)雜，業(yè)務(wù)活動(dòng)多變，會(huì)計(jì)核算中可能出現(xiàn)工作人員的疏忽造成的信息記錄不準(zhǔn)確，在審計(jì)中由于是抽樣檢查，所以容易造成審計(jì)結(jié)論與實(shí)際不一致。另外，被審計(jì)單位為達(dá)到某種美化業(yè)績(jī)的不良目的，在會(huì)計(jì)資料中弄虛作假，提供虛假的會(huì)計(jì)憑證，導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真，使得審計(jì)人員無(wú)法逐一排查造成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。此外，近年來(lái)隨著資本市場(chǎng)的快速發(fā)展，信息技術(shù)和金融創(chuàng)新工具得到廣泛的應(yīng)用，造成企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)復(fù)雜化和多樣化，加上企業(yè)改組、兼并、重組等，這些都提高了財(cái)務(wù)核算的難度，在會(huì)計(jì)核算不完善的企業(yè)，容易造成賬目混亂，這也為審計(jì)工作帶來(lái)困難。
(三)審計(jì)環(huán)境的多樣性
審計(jì)環(huán)境是指被審計(jì)單位的內(nèi)部控制制度、管理人員的素質(zhì)、管理水平、行業(yè)性質(zhì)等以及會(huì)計(jì)法律、社會(huì)公眾等對(duì)被審計(jì)單位產(chǎn)生影響的環(huán)境。被審計(jì)單位內(nèi)部控制制度不完善或者執(zhí)行不力，加上外部面臨的壓力，容易導(dǎo)致管理層舞弊的現(xiàn)象發(fā)生，審計(jì)人員由于條件限制不能發(fā)現(xiàn)舞弊行為，甚至無(wú)法根據(jù)審計(jì)證據(jù)提供恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)報(bào)告，此時(shí)則面臨著很大的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。如果被審計(jì)單位人員變動(dòng)頻繁，資金流量大，則會(huì)削弱內(nèi)部控制能力，增加錯(cuò)誤不被發(fā)現(xiàn)的可能性。如果被審計(jì)單位屬于高風(fēng)險(xiǎn)行業(yè)，其經(jīng)營(yíng)失敗的可能性高，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也會(huì)隨之增加。如果審計(jì)人員為素質(zhì)不高的客戶或者較低管理水平的單位提供服務(wù)時(shí)，審計(jì)人員的職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)將會(huì)增加。隨著社會(huì)公眾對(duì)審計(jì)意見(jiàn)的依賴性越來(lái)越多，審計(jì)報(bào)告的影響力越來(lái)越大。審計(jì)的實(shí)際成果與社會(huì)公眾對(duì)審計(jì)的期望存在的差距也會(huì)導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)大大提高。此外，不健全的法律法規(guī)導(dǎo)致審計(jì)工作缺乏統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)，給審計(jì)帶來(lái)巨大風(fēng)險(xiǎn)。 三、民間審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范
民間審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)貫穿于審計(jì)工作承接、計(jì)劃、準(zhǔn)備、執(zhí)行、報(bào)告的全過(guò)程，并且審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是客觀存在的，不能消除。但能夠采取適當(dāng)?shù)拇胧婪逗突獠槐匾娘L(fēng)險(xiǎn)：
(一)提高審計(jì)人員自身素質(zhì)
民間審計(jì)人員素質(zhì)高低關(guān)系著審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的大小。審計(jì)人員應(yīng)加強(qiáng)專業(yè)知識(shí)學(xué)習(xí)和經(jīng)驗(yàn)積累，主動(dòng)參加相關(guān)的職業(yè)培訓(xùn)和后續(xù)教育工作，嚴(yán)格遵守職業(yè)道德，強(qiáng)化其風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，謹(jǐn)慎地處理審計(jì)工作，客觀公正地出具審計(jì)意見(jiàn)，最大限度的避免審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。此外，審計(jì)人員應(yīng)遵循審計(jì)工作準(zhǔn)則，做好審計(jì)前的計(jì)劃準(zhǔn)備工作，在審計(jì)過(guò)程中做到程序依法合規(guī)、方法恰當(dāng)，審計(jì)全面，避免違法違規(guī)的發(fā)生。
(二)完善注冊(cè)會(huì)計(jì)師制度建設(shè)
建立健全注冊(cè)會(huì)計(jì)師制度建設(shè)，建立有效的激勵(lì)約束機(jī)制，提高審計(jì)人員的積極性和主動(dòng)性。健全完善審計(jì)工作的責(zé)任追究制，強(qiáng)化審計(jì)隊(duì)伍的責(zé)任意識(shí)，提高審計(jì)人員的使命感，有助于審計(jì)工作權(quán)責(zé)明晰，責(zé)任到人，保證審計(jì)人員盡職盡責(zé)，客觀的開展工作，盡可能的降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
(三)加強(qiáng)被審計(jì)單位的內(nèi)部控制
完善被審計(jì)單位的內(nèi)部控制制度，建立有效的激勵(lì)制度，有利于會(huì)計(jì)工作的及時(shí)有效開展，確保會(huì)計(jì)信息的合法、完整、真實(shí)，防范和化解審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。強(qiáng)化被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)責(zé)任，加大會(huì)計(jì)弄虛作假的懲罰力度，確保會(huì)計(jì)工作真實(shí)的反映經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，為審計(jì)工作提供準(zhǔn)確的會(huì)計(jì)信息。
(四)健全審計(jì)法規(guī)制度
民間審計(jì)工作范圍廣、涉及的利害關(guān)系復(fù)雜。健全相關(guān)的審計(jì)法律法規(guī)制度有利于規(guī)范審計(jì)人員的職業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，為審計(jì)工作的順利開展提供良好的環(huán)境。同時(shí)，健全的審計(jì)法規(guī)加大了審計(jì)司法力度，能夠有效打擊審計(jì)人員與被審計(jì)單位的舞弊行為，也使得審計(jì)人員在審計(jì)工作中強(qiáng)化法律精神，提高風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，做到有法可依，避免審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的出現(xiàn)。
(五)按照審計(jì)程序進(jìn)行審計(jì)
嚴(yán)格按照審計(jì)程序進(jìn)行審計(jì)，有助于避免在審計(jì)過(guò)程中產(chǎn)生審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。在受托階段，審計(jì)人員要了解委托人目的，受托內(nèi)容，對(duì)可能產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行預(yù)測(cè)和分析，明確雙方職責(zé)范圍。在準(zhǔn)備階段，選派合適的人員組成審計(jì)組，制定好審計(jì)的內(nèi)容、方法、目標(biāo)、任務(wù)等審計(jì)計(jì)劃。在實(shí)施階段，收集證據(jù)要通過(guò)嚴(yán)格論證，確保真實(shí)有效。在報(bào)告階段，做到審計(jì)文字簡(jiǎn)練、措辭恰當(dāng)、事實(shí)清楚。
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民間審計(jì)研究論文篇二
《 淺析民間審計(jì)獨(dú)立性 》
【摘要】審計(jì)的獨(dú)立性是審計(jì)的本質(zhì)屬性，缺少了獨(dú)立性就表示審計(jì)失去了意義。審計(jì)獨(dú)立性既有形式上的獨(dú)立，又有實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立。獨(dú)立性具體體現(xiàn)在組織上、人員上、經(jīng)濟(jì)上和工作上，這四方面的任何一方面沒(méi)有做好，都會(huì)影響審計(jì)的獨(dú)立性。民間審計(jì)是我國(guó)審計(jì)監(jiān)督體系的重要組成部分，近年來(lái)我國(guó)民間審計(jì)有了很大的發(fā)展，但是依然存在很多問(wèn)題。通過(guò)改革會(huì)計(jì)師事務(wù)所的組織體制，加強(qiáng)對(duì)審計(jì)人員的職業(yè)道德教育等措施可以提高我國(guó)民間審計(jì)的獨(dú)立性。本文從審計(jì)獨(dú)立性的含義入手，重點(diǎn)對(duì)我國(guó)民間審計(jì)獨(dú)立性的現(xiàn)狀、影響民間審計(jì)獨(dú)立性的因素進(jìn)行了闡述，最后在如何提高民間審計(jì)獨(dú)立性方面提出了建議。
【關(guān)鍵詞】審計(jì)獨(dú)立性 現(xiàn)狀 影響因素
一、審計(jì)獨(dú)立性的概述
審計(jì)是指由專門的機(jī)構(gòu)和人員，依法對(duì)被審計(jì)單位的財(cái)政財(cái)務(wù)收支及其經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)性、合法性、效益性進(jìn)行審查和評(píng)價(jià)的獨(dú)立的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動(dòng)。審計(jì)的含義中明確規(guī)定了要進(jìn)行獨(dú)立的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動(dòng)，就證明了獨(dú)立性在審計(jì)整個(gè)工作中具有十分重要的意義。
(一)獨(dú)立性的含義
審計(jì)獨(dú)立性是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師不受那些削弱注冊(cè)會(huì)計(jì)師做出公正審計(jì)決策能力的壓力及其他因素的影響。我國(guó)出臺(tái)了許多相關(guān)的法律政策，來(lái)主動(dòng)地保障和維護(hù)審計(jì)的獨(dú)立性原則。審計(jì)的獨(dú)立性包括實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立性與形式上的獨(dú)立性這兩層含義。實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立性也叫做事實(shí)上的獨(dú)立性，它是要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師與被審計(jì)單位之間必須實(shí)實(shí)在在地沒(méi)有任何的利害關(guān)系。而形式上的獨(dú)立性，是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須呈現(xiàn)出一種獨(dú)立于被審計(jì)單位的身份，具體是指審計(jì)人員必須與被審計(jì)單位之間沒(méi)有任何的經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系。
(二)獨(dú)立性的體現(xiàn)
審計(jì)的獨(dú)立性具體體現(xiàn)在審計(jì)的組織上、人員上、工作上以及經(jīng)濟(jì)上這幾個(gè)方面。
第一方面，組織上的獨(dú)立性。它是指審計(jì)機(jī)構(gòu)必須是獨(dú)立的機(jī)構(gòu)，必須要單獨(dú)設(shè)置，要與被審計(jì)單位沒(méi)有組織上的隸屬關(guān)系，確保審計(jì)單位可以依法獨(dú)立地對(duì)被審計(jì)單位進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督工作。第二方面，人員上的獨(dú)立性。它是指審計(jì)人員與被審計(jì)單位應(yīng)當(dāng)不存在任何經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系，審計(jì)人員不參與被審計(jì)單位的任何經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)，確保審計(jì)人員能夠?qū)嵤虑笫堑貦z查，客觀公正地做出審計(jì)報(bào)告。第三方面，經(jīng)濟(jì)上的獨(dú)立性。它是指審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)有自己一定的經(jīng)濟(jì)收入，以保證有足夠的經(jīng)費(fèi)獨(dú)立自主地進(jìn)行審計(jì)工作，順利完成各項(xiàng)審計(jì)任務(wù)，不會(huì)因?yàn)槿鄙賹徲?jì)經(jīng)費(fèi)而受到被審計(jì)單位的制約。第四方面，工作上的獨(dú)立性。它是指審計(jì)人員要依法獨(dú)立行使審計(jì)監(jiān)督權(quán)，做出審計(jì)判斷，表達(dá)審計(jì)意見(jiàn)，提出審計(jì)報(bào)告，不受其他行政機(jī)關(guān)，社會(huì)團(tuán)體或個(gè)人的干涉，并受到國(guó)家相關(guān)法律法規(guī)的保護(hù)。
二、我國(guó)民間審計(jì)獨(dú)立性的現(xiàn)狀
美佳公司是我國(guó)的一家綜合性公司，在2001年宣告破產(chǎn)之前，美佳公司擁有約21000名雇員，在2000年的總收入高達(dá)1010億元，收入非?？捎^，美佳股票是一支上市股票，這支股票是所有的證券公司都極力推薦的績(jī)優(yōu)股。但是，這個(gè)收入十分可觀的公司2002年在幾周內(nèi)迅速破產(chǎn)，這一切是如此的短暫，當(dāng)美佳公司發(fā)表2001年第三季度虧損的財(cái)務(wù)報(bào)表后，美佳公司就開始走向了衰敗。
從美佳公司成立時(shí)起，華琛會(huì)計(jì)師事務(wù)所就開始為美佳公司進(jìn)行審計(jì)工作。1995年，華琛事務(wù)所與美佳公司簽署了一項(xiàng)協(xié)議，協(xié)議規(guī)定華琛事務(wù)所包攬美佳公司的所有外部審計(jì)以及內(nèi)部審計(jì)工作。不僅這樣，美佳公司的非審計(jì)服務(wù)也全部由華琛事務(wù)所包攬。接下來(lái)，由華琛事務(wù)所的前職員開始在美佳公司從事財(cái)務(wù)部門的工作，不僅這樣，之后又有許多華琛事務(wù)所的前職員到美佳公司擔(dān)任高層管理人員。從此以后，華琛事務(wù)所與美佳公司結(jié)成了極為親密的關(guān)系。
在美佳事件中，除了美佳公司的責(zé)任外，人們開始關(guān)注、質(zhì)疑華琛事務(wù)所對(duì)美佳公司的所作所為。美佳公司在社會(huì)大眾強(qiáng)大的輿論壓力下承認(rèn)自2000年以來(lái)通過(guò)非法手段虛報(bào)利潤(rùn)達(dá)5.86億元，在與其他公司的內(nèi)部交易中不斷隱藏債務(wù)和損失，做出虛假財(cái)務(wù)報(bào)表，使得公司的高級(jí)管理人員從中非法獲利。而負(fù)責(zé)對(duì)美佳公司提供審計(jì)服務(wù)的華琛事務(wù)所，人們開始紛紛指責(zé)其沒(méi)有盡到自己應(yīng)有的職責(zé)，對(duì)事務(wù)所的獨(dú)立性產(chǎn)生了質(zhì)疑。
從上述事件可以影射出我國(guó)民間審計(jì)獨(dú)立性的現(xiàn)狀：
同時(shí)提供了審計(jì)與非審計(jì)服務(wù)的問(wèn)題
在我國(guó)，除了一般的審計(jì)服務(wù)，非審計(jì)服務(wù)也越來(lái)越多地被會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)用，而且業(yè)務(wù)范圍也在逐漸擴(kuò)大。非審計(jì)服務(wù)主要包括有代理記賬、代編財(cái)務(wù)報(bào)表、代理納稅、擔(dān)任會(huì)計(jì)顧問(wèn)、企業(yè)投資籌資咨詢、納稅申報(bào)、可行性研究及評(píng)估和企業(yè)管理診斷等多種服務(wù)。非審計(jì)服務(wù)發(fā)展十分迅速，主要是因?yàn)闀?huì)計(jì)師事務(wù)所看到了非審計(jì)服務(wù)帶來(lái)的巨大的交易收入，以及相對(duì)于審計(jì)責(zé)任而言非審計(jì)服務(wù)幾乎不需要承擔(dān)任何的風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所而言是一項(xiàng)既不需要承擔(dān)太多的風(fēng)險(xiǎn)又可以從中獲得高額利潤(rùn)的雙重美差。高額的非審計(jì)服務(wù)收入會(huì)導(dǎo)致會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)被審計(jì)單位形成經(jīng)濟(jì)上的過(guò)分依賴，從而導(dǎo)致審計(jì)人員在與被審計(jì)單位人員發(fā)生意見(jiàn)分歧時(shí)往往會(huì)放棄審計(jì)獨(dú)立性原則，趨從于被審計(jì)單位的意見(jiàn)。
華琛會(huì)計(jì)師事務(wù)所在為美佳公司提供審計(jì)服務(wù)的同時(shí)，還為其提供了大量的非審計(jì)服務(wù)，非審計(jì)服務(wù)的收費(fèi)高達(dá)2700萬(wàn)元，而為美佳提供審計(jì)服務(wù)的收費(fèi)只有2500萬(wàn)元，非審計(jì)服務(wù)的收費(fèi)比審計(jì)性收費(fèi)整整高出200萬(wàn)元。這種高額的非審計(jì)收入，使得美佳公司開始財(cái)務(wù)造假之后，華琛不但不及時(shí)反映，還為其做出虛假的審計(jì)報(bào)告，隱瞞欺騙社會(huì)公眾。另外華琛還有100多名雇員專門為美佳公司提供其他的各種服務(wù)，每周從美佳公司收取100多萬(wàn)元的服務(wù)費(fèi)用。如此巨額的收入，使得華琛的審計(jì)人員在進(jìn)行審計(jì)工作時(shí)會(huì)因?yàn)槠涫杖攵鼜挠诿兰压?，影響審?jì)的獨(dú)立性。
(二)注冊(cè)會(huì)計(jì)師定期輪換制問(wèn)題
注冊(cè)會(huì)計(jì)師定期輪換制度包含兩層含義：一是審計(jì)合伙人的定期輪換;二是會(huì)計(jì)師事務(wù)所實(shí)行定期輪換，以避免與被審計(jì)單位長(zhǎng)期的合作關(guān)系導(dǎo)致審計(jì)獨(dú)立性的缺失。美佳公司成立十幾年以來(lái)，其審計(jì)工作一直都是由華琛事務(wù)所負(fù)責(zé)，而且一直由指定的專人進(jìn)行審計(jì)工作。這種長(zhǎng)期的合作關(guān)系會(huì)“日久生情”，從而影響華琛事務(wù)所注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的獨(dú)立性。所以，要對(duì)審計(jì)合伙人和會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行定期輪換，以使其能正確合理的發(fā)揮審計(jì)的獨(dú)立性。 (三)審計(jì)人員獨(dú)立性的不足
雖然我國(guó)法律明確規(guī)定審計(jì)人員不能與被審單位之間存在任何的經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系，但是，違反規(guī)定的情況依舊存在。美佳公司的許多高層管理人員為華琛事務(wù)所的前雇員，美佳公司的首席財(cái)務(wù)主管、首席會(huì)計(jì)主管和公司發(fā)展部副總經(jīng)理等許多人員都是美佳公司從華琛事務(wù)所招聘過(guò)來(lái)的。還有從華琛事務(wù)所辭職，到美佳公司擔(dān)任較低級(jí)別管理人員的更是很多。華琛事務(wù)所與美佳公司的這種在人員上的親密關(guān)系，使得他們?cè)诠餐睦婷媲皶?huì)達(dá)成一致，這種情況嚴(yán)重?fù)p害了審計(jì)人員的獨(dú)立性。
(四)缺少職業(yè)道德，存在舞弊行為
審計(jì)行業(yè)對(duì)審計(jì)人員的綜合素質(zhì)要求很高，審計(jì)人員不僅要具備會(huì)計(jì)、審計(jì)、稅務(wù)、法律等方面的專業(yè)素質(zhì)，還要具有良好的職業(yè)道德。職業(yè)道德十分關(guān)鍵，不容小覷，如果缺少職業(yè)道德，就會(huì)出現(xiàn)違法亂紀(jì)現(xiàn)象，影響審計(jì)的獨(dú)立性。審計(jì)人員不僅要能勝任審計(jì)工作，還要完成好自己的工作職責(zé)，高尚的職業(yè)道德是保障和維護(hù)審計(jì)獨(dú)立性的重要工具。美佳公司長(zhǎng)時(shí)間虛構(gòu)企業(yè)利潤(rùn)，以及隱藏?cái)?shù)億元的債務(wù)和損失，作為十多年來(lái)一直為美佳公司提供審計(jì)服務(wù)的華琛事務(wù)所不可能不知曉。華琛事務(wù)所的一名合伙人在得知證監(jiān)會(huì)將對(duì)美佳公司展開全面調(diào)查后，私自下令銷毀為數(shù)不少有關(guān)美佳公司的文件資料和電子郵件，存在嚴(yán)重的舞弊行為，這種做法違反了審計(jì)人員的職業(yè)道德，而且涉嫌妨礙司法工作，這對(duì)審計(jì)的獨(dú)立性產(chǎn)生了影響。
三、影響民間審計(jì)獨(dú)立性的因素分析
(一)審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性
追求企業(yè)價(jià)值最大化是每個(gè)公司的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，但是非法盈利就會(huì)損害企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)狀況。很多審計(jì)單位由于自身的利益關(guān)系，對(duì)被審計(jì)單位經(jīng)濟(jì)上過(guò)分依賴，對(duì)審計(jì)機(jī)構(gòu)獨(dú)立性產(chǎn)生了嚴(yán)重影響。企業(yè)管理者是審計(jì)費(fèi)用的支付者，他們可以以此來(lái)影響審計(jì)工作的質(zhì)量。美佳公司是華琛會(huì)計(jì)師事務(wù)所的第二大客戶，2000年度，華琛事務(wù)所向美佳公司收取了高達(dá)5200萬(wàn)元的費(fèi)用，收費(fèi)非常之高，美佳公司對(duì)華琛高額的審計(jì)費(fèi)用構(gòu)成了華琛事務(wù)所總收入的大部分，這就使得華琛事務(wù)所對(duì)美佳公司經(jīng)濟(jì)上過(guò)分依賴，影響審計(jì)的公正進(jìn)行，對(duì)審計(jì)的獨(dú)立性產(chǎn)生了影響。
(二)審計(jì)人員的獨(dú)立性
審計(jì)人員與被審計(jì)單位之間存在經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系會(huì)影響審計(jì)人員的獨(dú)立性。美佳公司的大部分職員都是從華琛事務(wù)所招聘過(guò)來(lái)的，在經(jīng)濟(jì)上存在利益關(guān)系，嚴(yán)重影響了審計(jì)工作正常有序的進(jìn)行。對(duì)美佳公司資料的保密是審計(jì)人員應(yīng)該遵循的工作原則，但華琛事務(wù)所明知美佳公司存在賬務(wù)作假情況而未予以披露，又私自銷毀文件，妨礙司法機(jī)關(guān)執(zhí)法，審計(jì)人員缺少職業(yè)原則，嚴(yán)重違反了審計(jì)的獨(dú)立性。
(三)審計(jì)關(guān)系的獨(dú)立性
審計(jì)關(guān)系的不平衡會(huì)影響審計(jì)的獨(dú)立性。美佳公司與華琛事務(wù)所工作人員的合二為一現(xiàn)象，嚴(yán)重打亂了審計(jì)關(guān)系正常有序的進(jìn)行，這使華琛事務(wù)所在審計(jì)關(guān)系中處于明顯的從屬與被動(dòng)地位。在這種審計(jì)關(guān)系下，當(dāng)華琛會(huì)計(jì)師事務(wù)所揭露美佳公司的舞弊行為，而要承擔(dān)被解聘，喪失巨額收入的風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，華琛事務(wù)所就會(huì)屈從于美佳公司，為其出具虛假的審計(jì)報(bào)告，進(jìn)行欺瞞行為，進(jìn)行舞弊。這種審計(jì)關(guān)系的失衡，影響和破壞了事務(wù)所注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的獨(dú)立性。
四、提高民間審計(jì)獨(dú)立性的建議
民間審計(jì)獨(dú)立性十分重要，只有民間審計(jì)獨(dú)立性得到了提高，才能保障我國(guó)民間審計(jì)工作可以依法順利的進(jìn)行。我們應(yīng)做好如下幾方面建議：
(一)改革會(huì)計(jì)師事務(wù)所的組織體制
近年來(lái)我國(guó)民間會(huì)計(jì)師事務(wù)所迅速發(fā)展，這些事務(wù)所漸漸從政府機(jī)構(gòu)中分離出來(lái)，在此基礎(chǔ)上我們應(yīng)該建立跨地區(qū)、跨部門的大型會(huì)計(jì)師事務(wù)所。因?yàn)檫@樣可以極大地改善和提高會(huì)計(jì)師事務(wù)所抵御外來(lái)環(huán)境的壓力，增強(qiáng)其自身的經(jīng)濟(jì)實(shí)力和市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力，有利于保持獨(dú)立性。華琛事務(wù)所與美佳公司如果沒(méi)有任何經(jīng)濟(jì)、人員等的復(fù)雜關(guān)系，則華琛就會(huì)對(duì)美佳公司公正、獨(dú)立、客觀的進(jìn)行審計(jì)工作，就會(huì)保持好審計(jì)的獨(dú)立性原則。所以改制會(huì)計(jì)師事務(wù)所，讓它不僅僅只依賴于被審計(jì)單位就顯得尤為重要。
(二)開展同業(yè)復(fù)查，強(qiáng)制輪換崗位
我國(guó)會(huì)計(jì)師行業(yè)的制度還不健全，監(jiān)管制度還不完善，無(wú)法使會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行有效的自約、自律。針對(duì)我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的現(xiàn)狀，我們應(yīng)該實(shí)行有效的機(jī)制。借鑒國(guó)外的先進(jìn)制度經(jīng)驗(yàn)，我國(guó)也需大力開展同業(yè)復(fù)查制度，實(shí)行對(duì)事務(wù)所工作人員定期強(qiáng)制性的輪換崗位。當(dāng)華琛事務(wù)所年復(fù)一年的審計(jì)美佳公司時(shí)，華琛的注冊(cè)會(huì)計(jì)師們就會(huì)和美佳公司的管理當(dāng)局建立起一種“和諧”的關(guān)系，這就會(huì)損害華琛事務(wù)所注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)工作客觀、獨(dú)立的進(jìn)行。對(duì)事務(wù)所審計(jì)人員的強(qiáng)制輪換制度在一定程度上可以改善注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性。
(三)分離審計(jì)和非審計(jì)業(yè)務(wù)，拓展服務(wù)范圍
華琛事務(wù)所不應(yīng)對(duì)美佳公司同時(shí)既提供審計(jì)業(yè)務(wù)，又提供非審計(jì)業(yè)務(wù)。華琛事務(wù)所因?yàn)槭聦?shí)上參與了美佳公司的經(jīng)營(yíng)管理決策，這就加大了華琛事務(wù)所同美佳公司的合作舞弊行為，這違背了審計(jì)的獨(dú)立性。華琛會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)該分離對(duì)美佳公司的審計(jì)和非審計(jì)業(yè)務(wù)，華琛事務(wù)所可以充分利用自己的知識(shí)資源優(yōu)勢(shì)，拓展服務(wù)范圍，為其他眾多的委托公司提供代理記賬、代編財(cái)務(wù)報(bào)表、代理納稅、擔(dān)任會(huì)計(jì)顧問(wèn)、企業(yè)投資籌資咨詢、納稅申報(bào)、可行性研究及評(píng)估和企業(yè)管理診斷等多種服務(wù)。拓寬以上服務(wù)領(lǐng)域，就可以減輕過(guò)分依賴被審計(jì)單位，降低屈從于被審計(jì)單位的程度，提高自身的綜合實(shí)力，不在只受被審計(jì)單位的任意擺布而喪失審計(jì)的獨(dú)立性。
五、結(jié)束語(yǔ)
我們要正確認(rèn)識(shí)審計(jì)的獨(dú)立性，只有這樣，審計(jì)工作才能順利進(jìn)行。我國(guó)要不斷健全和完善有關(guān)審計(jì)獨(dú)立性的法律法規(guī)，這樣就會(huì)更客觀準(zhǔn)確公允地體現(xiàn)審計(jì)是獨(dú)立性的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動(dòng)，有效地為社會(huì)經(jīng)濟(jì)的良好發(fā)展提供監(jiān)督和服務(wù)平臺(tái)，更好地開創(chuàng)審計(jì)事業(yè)的新局面。
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