新環(huán)境下的企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理與風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)
在企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)不斷加劇的環(huán)境下,企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的作用與影響日益受到普遍關(guān)注,據(jù)安永會(huì)計(jì)師事務(wù)所2006年3月公布的一份全球調(diào)查顯示,投資者非常關(guān)心企業(yè)在風(fēng)險(xiǎn)管理方面的情況,避免投資那些風(fēng)險(xiǎn)管理不力的企業(yè)。接近2/3的投資者對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)管理不力的企業(yè),在投資策略上采取非常抵觸態(tài)度,近五萬(wàn)的投資者表示曾因這一原因拋售了有關(guān)的投資產(chǎn)品??梢?jiàn),企業(yè)如何有效地進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理,已成為公司治理層所面臨的一個(gè)嚴(yán)峻的課題。
二、企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理
?。ㄒ唬┤蚧髽I(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理發(fā)展現(xiàn)狀與趨勢(shì)
如今的西方多數(shù)大中型企業(yè)均已實(shí)施了不同程度的風(fēng)險(xiǎn)管理。根據(jù)德勤2003年的調(diào)查,80%以上的世界性金融機(jī)構(gòu)已設(shè)立了風(fēng)險(xiǎn)管理師(CRO)工作職位,CRO職位比例居首位的為南美洲金融機(jī)構(gòu),已達(dá)95%,居末位的為亞洲金融機(jī)構(gòu),僅為29%.在目前歐美的部分金融機(jī)構(gòu)中CRO的職位職能仍然由企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理委員會(huì)行使。普華永道2004年對(duì)全球1 400位CEO進(jìn)行了調(diào)查,其中70%的CEO將發(fā)展與提高企業(yè)的整體化風(fēng)險(xiǎn)管理能力提高到他們當(dāng)前工作內(nèi)容的首位。調(diào)查還顯示38%CEO認(rèn)為,企業(yè)已經(jīng)建立了行之有效的企業(yè)整體化風(fēng)險(xiǎn)管理體系,另有46%的CEO表示將在1-3年內(nèi)建立與發(fā)展企業(yè)整體化風(fēng)險(xiǎn)管理體系。
?。ǘ┪覈?guó)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理存在的問(wèn)題
我國(guó)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理普遍處在比較低的水平上,雖然近年來(lái)取得了長(zhǎng)足的進(jìn)步,但就總體而言,與飛速發(fā)展的客觀經(jīng)濟(jì)形勢(shì)仍不相適應(yīng),呈滯后狀態(tài)。有人認(rèn)為,我國(guó)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理落后是因?yàn)槠髽I(yè)管理者的風(fēng)險(xiǎn)管理觀念比較落后,筆者認(rèn)為,現(xiàn)在國(guó)內(nèi)大多數(shù)企業(yè)之所以沒(méi)有進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理,是因?yàn)槿狈σ环N與企業(yè)整體狀況相適應(yīng)并指導(dǎo)企業(yè)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理的系統(tǒng)框架。這種框架可以幫助企業(yè)在事件發(fā)生前預(yù)測(cè)風(fēng)險(xiǎn)、事件發(fā)生時(shí)應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)、事件發(fā)生后評(píng)估與監(jiān)控風(fēng)險(xiǎn)。
近年來(lái)國(guó)內(nèi)外上市公司出現(xiàn)的誠(chéng)信危機(jī),有力地推動(dòng)了我國(guó)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的進(jìn)程。企業(yè)管理當(dāng)局已經(jīng)意識(shí)到現(xiàn)在的社會(huì)也是一個(gè)風(fēng)險(xiǎn)全球化的社會(huì)。因此迫切需要建立起一套適合我國(guó)企業(yè)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理的指導(dǎo)框架。
三、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)與企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理
(一)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)
內(nèi)部審計(jì)的新發(fā)展是將評(píng)價(jià)和管理風(fēng)險(xiǎn)作為重要服務(wù)領(lǐng)域。內(nèi)部審計(jì)要檢查財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)信息的可靠性和完整性,并做出報(bào)告,確定對(duì)本組織經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和報(bào)告有關(guān)政策、計(jì)劃、程序、法律和條例的遵循情況,評(píng)價(jià)資源利用的經(jīng)濟(jì)性和有效性,還對(duì)組織內(nèi)部控制的健全性、有效性和遵循情況進(jìn)行評(píng)價(jià)等。這正是與我國(guó)新出臺(tái)的以系統(tǒng)論為基礎(chǔ)的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)具有相同的思想。因此我們將這種系統(tǒng)的內(nèi)部審計(jì)方法稱為風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)。
本文所指風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)是指內(nèi)部審計(jì)人員在審計(jì)全過(guò)程自始至終都要關(guān)注風(fēng)險(xiǎn),根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)度選擇項(xiàng)目,以降低風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向,進(jìn)行內(nèi)部控制制度的符合性測(cè)試、實(shí)質(zhì)性測(cè)試,并進(jìn)行監(jiān)督檢查和評(píng)價(jià),提出建設(shè)性意見(jiàn)和建議。其審計(jì)報(bào)告可以作為提示風(fēng)險(xiǎn)、防范風(fēng)險(xiǎn)以及信息交流的預(yù)警信號(hào)。因此,風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)既是基于降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),又是為降低企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn),進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理的一種有效工具。
(二)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理中的作用
1.幫助企業(yè)管理當(dāng)局了解風(fēng)險(xiǎn)信息。將工作的重點(diǎn)放在重要風(fēng)險(xiǎn)上,使得年度計(jì)劃與組織治理層的戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)相一致,具體審計(jì)計(jì)劃與具體經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)相一致,還運(yùn)用一定的方法進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理。在實(shí)施審計(jì)過(guò)程中,使治理層隨時(shí)了解企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)信息,這就可以在風(fēng)險(xiǎn)和機(jī)遇中尋求均衡點(diǎn),使企業(yè)在風(fēng)險(xiǎn)來(lái)臨時(shí)從被動(dòng)受損到主動(dòng)控制和排除風(fēng)險(xiǎn),從而能夠謹(jǐn)慎而又快速地在風(fēng)險(xiǎn)環(huán)境中生存、壯大。
2.幫助企業(yè)管理當(dāng)局識(shí)別與評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)。以系統(tǒng)論為基礎(chǔ)產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì),要求內(nèi)部審計(jì)人員不但要檢查本企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)情況,還要觀察同行業(yè)內(nèi)其他企業(yè)的經(jīng)營(yíng)情況及整個(gè)市場(chǎng)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)水平,站在一個(gè)較高的角度識(shí)別企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)。另一方面,在了解了其他企業(yè)內(nèi)部控制程序之后,可對(duì)本企業(yè)的內(nèi)部控制制度有全新的認(rèn)識(shí),更容易評(píng)價(jià)本企業(yè)的內(nèi)控制度是否合適,并采取更佳的內(nèi)控制度來(lái)管理企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)。
3.幫助企業(yè)管理當(dāng)局進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)的管理與協(xié)調(diào)。從評(píng)價(jià)各部門內(nèi)部控制制度入手,在各領(lǐng)域查找管理漏洞,幫助企業(yè)管理當(dāng)局識(shí)別并防范風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)無(wú)處不在,不但各部門有內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn),而且各管理部門還有共同承擔(dān)的綜合風(fēng)險(xiǎn),內(nèi)部審計(jì)人員作為獨(dú)立的第三方,可協(xié)調(diào)各部門共同管理企業(yè),以防范宏觀決策帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)。
四、基于風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理框架的構(gòu)建設(shè)想
(一)完善內(nèi)審委員會(huì)
實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)對(duì)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行管理的基礎(chǔ),就是必須具備完善的內(nèi)審委員會(huì)結(jié)構(gòu)。按照國(guó)家有關(guān)要求,我國(guó)國(guó)有大型集團(tuán)、跨國(guó)公司和上市公司大都設(shè)置了內(nèi)審委員會(huì),對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)控;許多中、小型企業(yè)還沒(méi)有設(shè)立相應(yīng)的內(nèi)審機(jī)構(gòu)。審計(jì)委員會(huì)是董事會(huì)下設(shè)的專業(yè)委員會(huì),內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)該具備專業(yè)的知識(shí)、較強(qiáng)的業(yè)務(wù)能力、良好的職業(yè)道德水平,并保持其獨(dú)立性和客觀性。其職責(zé)主要是負(fù)責(zé)聘任和解聘外部審計(jì)師,并輔助外部審計(jì)師的工作,解決公司外部審計(jì)師與管理層有關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)告的爭(zhēng)議意見(jiàn);審查公司財(cái)務(wù)報(bào)告、內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理制度;監(jiān)督、指導(dǎo)審計(jì)工作,協(xié)調(diào)內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)的關(guān)系,為公司董事會(huì)使用財(cái)務(wù)信息及向公眾披露財(cái)務(wù)信息的真實(shí)性和可靠性提供保障。完善的內(nèi)審機(jī)構(gòu)應(yīng)該做到成本費(fèi)用合理、工作過(guò)程獨(dú)立,才能在風(fēng)險(xiǎn)管理中真正發(fā)揮作用。
(二)了解外部環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)
企業(yè)的外部環(huán)境是企業(yè)生存的基礎(chǔ),外部環(huán)境變化對(duì)企業(yè)蘊(yùn)涵著越來(lái)越多的風(fēng)險(xiǎn)。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)要求審計(jì)人員不僅要了解本企業(yè)的經(jīng)營(yíng)情況,還要了解:1.同行業(yè)其他企業(yè)的經(jīng)營(yíng)情況;2.市場(chǎng)波動(dòng)風(fēng)險(xiǎn);3.政策環(huán)境變動(dòng)的風(fēng)險(xiǎn);4.科技進(jìn)步風(fēng)險(xiǎn);5.自然災(zāi)害帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)等外部環(huán)境的風(fēng)險(xiǎn)?,F(xiàn)代企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制必須要隨時(shí)了解環(huán)境的變化,并能夠適應(yīng)環(huán)境的變化,有效利用環(huán)境的變化,才能得到長(zhǎng)足的發(fā)展。
?。ㄈ┐_定風(fēng)險(xiǎn)容忍度
風(fēng)險(xiǎn)容忍度是企業(yè)在實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)的過(guò)程中對(duì)差異的可接受程度,是在風(fēng)險(xiǎn)偏好的基礎(chǔ)上設(shè)定的對(duì)相關(guān)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)過(guò)程中所出現(xiàn)差異的可容忍限度。風(fēng)險(xiǎn)容忍度較大,說(shuō)明企業(yè)承受風(fēng)險(xiǎn)的能力較強(qiáng),在容忍度范圍內(nèi)的小風(fēng)險(xiǎn)可以采取通常日常應(yīng)對(duì)措施。內(nèi)部審計(jì)人員可以根據(jù)本企業(yè)的經(jīng)營(yíng)環(huán)境、經(jīng)營(yíng)規(guī)范、資本結(jié)構(gòu)等確定風(fēng)險(xiǎn)容忍度,在風(fēng)險(xiǎn)事件來(lái)臨時(shí)采取不同的措施加以應(yīng)對(duì)。在市場(chǎng)環(huán)境下,企業(yè)會(huì)面臨各種風(fēng)險(xiǎn)。內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)結(jié)合企業(yè)內(nèi)外環(huán)境,找出所有會(huì)給企業(yè)帶來(lái)威脅的風(fēng)險(xiǎn),并從中確定幾個(gè)最主要的風(fēng)險(xiǎn)。再對(duì)這幾個(gè)關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行容忍度的量化分析,確定可以接受的風(fēng)險(xiǎn)范圍。
?。ㄋ模┳R(shí)別風(fēng)險(xiǎn)
風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別是風(fēng)險(xiǎn)管理框架中的關(guān)鍵。是對(duì)企業(yè)潛在的風(fēng)險(xiǎn)加以判斷、歸類和鑒定風(fēng)險(xiǎn)性質(zhì)的過(guò)程。也就是說(shuō),從潛在的事件及其產(chǎn)生的原因和后果來(lái)檢查風(fēng)險(xiǎn),收集、整理可能的風(fēng)險(xiǎn)并充分征求各方意見(jiàn)以形成風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控列表。
風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別首先是對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行定性研究,內(nèi)部審計(jì)人員熟悉公司的經(jīng)營(yíng)管理過(guò)程,以風(fēng)險(xiǎn)分析為起點(diǎn)開(kāi)展工作,有效識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)??梢愿鶕?jù)自身的實(shí)際情況,制定風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)計(jì)劃,包括制訂財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理、生產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)管理、市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)管理、會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理、人事風(fēng)險(xiǎn)管理和其他風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)計(jì)劃,確定風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)的位置和背景。最后,審計(jì)委員會(huì)還要關(guān)注已識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)的完整性,即企業(yè)所面臨的主要風(fēng)險(xiǎn)是否均已被識(shí)別出來(lái),并找出未被識(shí)別的主要風(fēng)險(xiǎn)。
其次是對(duì)識(shí)別出的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行定量評(píng)估,通過(guò)對(duì)所搜集的大量的詳細(xì)損失資料,應(yīng)用各種管理科學(xué)技術(shù),采用定性與定量相結(jié)合的方式,評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)事件發(fā)生的可能性和頻繁度,風(fēng)險(xiǎn)事件的潛在影響及其成本的高低。針對(duì)企業(yè)制定的詳細(xì)風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)計(jì)劃,分別評(píng)估每一計(jì)劃的風(fēng)險(xiǎn),再綜合各方面因素,確定企業(yè)總體風(fēng)險(xiǎn)的大小。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的目的是確定每個(gè)風(fēng)險(xiǎn)要素的影響大小,一般是對(duì)已經(jīng)識(shí)別出來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行量化估計(jì)。在此過(guò)程中,內(nèi)部審計(jì)委員會(huì)要對(duì)已有的評(píng)估結(jié)果進(jìn)行再檢驗(yàn),以確定其是否恰當(dāng),對(duì)不恰當(dāng)?shù)墓烙?jì)予以更正。對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)缺乏充分的控制措施的情況,提出改進(jìn)措施和建議,以強(qiáng)化企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理,降低風(fēng)險(xiǎn)損失。風(fēng)險(xiǎn)分析中不僅要關(guān)注風(fēng)險(xiǎn)的數(shù)量方面,而且要關(guān)注風(fēng)險(xiǎn)的屬性方面或其他承載價(jià)值的后果。
?。ㄎ澹?yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)
根據(jù)本企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)容忍度,制定風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略:可規(guī)避性、可轉(zhuǎn)移性、可緩解性、可接受性。內(nèi)審委員會(huì)對(duì)有關(guān)部門針對(duì)風(fēng)險(xiǎn)所采取的行動(dòng)進(jìn)行檢查,檢查其是否充分、得當(dāng)。對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)缺乏充分的控制措施的情況,內(nèi)審委員會(huì)可以根據(jù)不同的情況,提出避免風(fēng)險(xiǎn)、接受風(fēng)險(xiǎn)、還是降低風(fēng)險(xiǎn)的具體措施和建議,協(xié)助完善風(fēng)險(xiǎn)的反應(yīng)方案,以強(qiáng)化企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)防范管理,降低風(fēng)險(xiǎn)損失。
(六)監(jiān)督風(fēng)險(xiǎn)發(fā)展?fàn)顩r
風(fēng)險(xiǎn)不是靜態(tài)的,風(fēng)險(xiǎn)的數(shù)量和可能性會(huì)隨內(nèi)外部環(huán)境的變化而變化,持續(xù)的監(jiān)控對(duì)有效地管理風(fēng)險(xiǎn)是最基本的。內(nèi)審委員會(huì)可以通過(guò)持續(xù)的監(jiān)控,使企業(yè)明確在下一步的風(fēng)險(xiǎn)處理中應(yīng)當(dāng)改進(jìn)的問(wèn)題。通過(guò)這個(gè)環(huán)節(jié)可以明確企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理可以給企業(yè)帶來(lái)的利益與價(jià)值,了解風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的正確性,為下次評(píng)估提供經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn),明確風(fēng)險(xiǎn)回應(yīng)決策的有效性,同時(shí)還有助于控制成本費(fèi)用。
(七)評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)帶來(lái)的影響
一個(gè)風(fēng)險(xiǎn)事件結(jié)束后,審計(jì)委員會(huì)應(yīng)將此次事件所帶來(lái)的影響進(jìn)行歸納、總結(jié),成為以后風(fēng)險(xiǎn)管理的經(jīng)驗(yàn)。在風(fēng)險(xiǎn)總結(jié)中應(yīng)包含對(duì)以下內(nèi)容的評(píng)價(jià):1.風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別是否完整;2.風(fēng)險(xiǎn)衡量是否準(zhǔn)確;3.應(yīng)對(duì)措施是否有效;4.監(jiān)控手段是否合理;5.風(fēng)險(xiǎn)事件的后果。經(jīng)過(guò)這個(gè)環(huán)節(jié),可以總結(jié)工作的經(jīng)驗(yàn)與教訓(xùn),使風(fēng)險(xiǎn)管理框架更加完善。
五、結(jié)論
本文提出企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理框架是一種以風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)為指導(dǎo)思想的企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理方法,同時(shí)明確了內(nèi)部審計(jì)在風(fēng)險(xiǎn)管理過(guò)程中所負(fù)擔(dān)的職責(zé),為內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展提供了指導(dǎo)方向??傊?,一個(gè)理想的建立在風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)基礎(chǔ)上的企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理框架能夠有效地控制和管理企業(yè)風(fēng)險(xiǎn),在現(xiàn)有的條件下使企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)達(dá)到最小。隨著我國(guó)企業(yè)融入經(jīng)濟(jì)全球化的趨勢(shì),企業(yè)充分借鑒風(fēng)險(xiǎn)管理框架下的內(nèi)部審計(jì)理論、技術(shù)和方法,使企業(yè)管理決策更加科學(xué)化,增強(qiáng)企業(yè)的生存能力與發(fā)展能力,實(shí)現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)的根本保證。