內(nèi)部審計在金融資產(chǎn)管理公司治理的作用
關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計、資產(chǎn)管理公司、公司治理結(jié)構(gòu)、作用、對策
我國的金融資產(chǎn)管理公司（以下簡稱資產(chǎn)公司）是指經(jīng)國務院決定設立的，對現(xiàn)有已產(chǎn)生的金融不良資產(chǎn)的專門處置機構(gòu)，內(nèi)部審計在資產(chǎn)公司七年的發(fā)展道路上已發(fā)揮了重要的作用，并將在今后的戰(zhàn)略轉(zhuǎn)型與市場化業(yè)務發(fā)展中發(fā)揮更深遠的作用。本文僅就資產(chǎn)公司的治理結(jié)構(gòu)和內(nèi)部審計應發(fā)揮的作用作以下探討：
一、資產(chǎn)公司的治理結(jié)構(gòu)與內(nèi)部審計
公司治理結(jié)構(gòu)也叫法人治理結(jié)構(gòu)，它是指所有者對經(jīng)營者的一種監(jiān)督與制衡機制，即通過一種制度安排來合理配置所有者與經(jīng)營者之間的權(quán)利與責任關(guān)系。完善的公司治理應保持良好的內(nèi)部控制制度、不斷檢查內(nèi)部控制的有效性、對外如實披露內(nèi)部控制狀況、保持強有力的內(nèi)部審計。資產(chǎn)公司的治理結(jié)構(gòu)現(xiàn)狀是：
1、資產(chǎn)公司的運作機制：作為特殊時期成立的政策性金融機構(gòu)，與國外資產(chǎn)公司比，我國的資產(chǎn)公司也是獨立法人，是非銀行金融機構(gòu)，但它不以盈利為目的，其目標是在處置不良資產(chǎn)時要最大限度的保全資產(chǎn)和減少損失。在稅收和費用上享受政府給予的特殊減免待遇，可以綜合運用多種專業(yè)化手段，進行不良資產(chǎn)的管理和處置。
2、資產(chǎn)公司的內(nèi)部治理：資產(chǎn)公司沒有設立三會，但其治理結(jié)構(gòu)總體是按制度設置的，法定代表人即公司總裁由國務院直接任命，其機構(gòu)設置是公司和辦事處形式的二級運營模式，并按照前臺、后臺和支持保障三個系統(tǒng)設立相關(guān)職能部門。資產(chǎn)公司管理的資產(chǎn)數(shù)額巨大，業(yè)務種類繁多。資產(chǎn)處置涉及的方面多種多樣，故公司實施有效的內(nèi)部監(jiān)控，采取資產(chǎn)管理和處置的業(yè)務是操作授權(quán)、決策權(quán)限上移，職能部門對辦事處垂直管理，辦事處職能部門分工負責的管理格局。資產(chǎn)公司現(xiàn)在實行的激勵考核辦法，不管是財政對公司的考核還是公司內(nèi)部的考核，都是以現(xiàn)金回收考核為主。
資產(chǎn)公司的內(nèi)部審計是指公司和辦事處兩級設置的審計部門和審計人員，依據(jù)國家、法規(guī)及公司規(guī)章制度，以加強內(nèi)部控制、防范風險、提高資產(chǎn)回收率為核心、以各項業(yè)務經(jīng)營管理活動為對象，對公司收購、管理和處置的不良資產(chǎn)、資金財務等經(jīng)營管理活動進行檢查監(jiān)督的一種行為。資產(chǎn)公司實行的內(nèi)部審計制度，是在公司總裁和辦事處總經(jīng)理的領(lǐng)導下獨立開展工作，其目標就是為了在加強管理、提高效益、建立良好的秩序方面發(fā)揮作用。資產(chǎn)公司的審計部門是重要的內(nèi)部監(jiān)督部門，獨立于其他業(yè)務部門，向公司總裁負責并報告工作，在業(yè)務上接受財政部、銀監(jiān)會及公司監(jiān)事會的指導。
3、資產(chǎn)公司的外部治理：我國實現(xiàn)的是由多家監(jiān)管機構(gòu)和政府部門參與的混合型監(jiān)管體制，即行政管理由財政部、中國銀行業(yè)監(jiān)督管理委員會（原為中國人民銀行和中央金融工委）、國有資產(chǎn)管理委員會（原為國家經(jīng)貿(mào)委）、中國證券監(jiān)督管理委員會、審計署、財政部駐各地財政專員辦等機構(gòu)負責，每一個管理機構(gòu)都有自己的管理職責和權(quán)限：財政部作為惟一的出資人，負責對資產(chǎn)公司的預決算管理，制定目標考核方案，規(guī)定債權(quán)資產(chǎn)處置的時限和進度，擬定現(xiàn)金回收率、現(xiàn)金費用率等考核指標，并決定資產(chǎn)公司經(jīng)營管理中的重大事項。銀監(jiān)會通過非現(xiàn)場監(jiān)管和現(xiàn)場檢查方式，審批資產(chǎn)公司的業(yè)務范圍，核準其高級管理人員的任職資格，查處不良資產(chǎn)處置和管理過程中的違法違規(guī)，督促防范和化解資產(chǎn)處置過程中的風險，推動公司治理機制的完善。中國人民銀行在資產(chǎn)公司收購不良資產(chǎn)時發(fā)放了大量再貸款，是最大的債權(quán)人，對其經(jīng)營行為有監(jiān)管職責。證監(jiān)會負責證券業(yè)務的審批和監(jiān)管。國資委負責組織、指導、協(xié)調(diào)企業(yè)債權(quán)轉(zhuǎn)股權(quán)工作。審計署依法可對資產(chǎn)公司進行審計監(jiān)督。財政專員辦負責對各辦事處的財務狀況進行監(jiān)管。
4、資產(chǎn)公司的監(jiān)事會：資產(chǎn)公司現(xiàn)在都未設股東會和董事會，其監(jiān)事會由國務院派出，對國務院負責。監(jiān)事會代表國家對資產(chǎn)公司的資產(chǎn)管理、資產(chǎn)處置和財務收支狀況實施監(jiān)督，它不參與也不干預經(jīng)營決策和經(jīng)營管理，以財務監(jiān)督為核心，對財務活動及總裁等主要負責人的經(jīng)營管理行為進行監(jiān)督，確保國有資產(chǎn)及其權(quán)益不受侵犯，監(jiān)事會對資產(chǎn)公司的內(nèi)部審計和監(jiān)察工作負有指導職責。
二、內(nèi)部審計在資產(chǎn)公司治理結(jié)構(gòu)中的作用
資產(chǎn)公司是一個高風險行業(yè)，為完成既定工作目標和防范風險，對各職能部門及其工作人員從事的業(yè)務活動進行風險控制、制度管理和相互制約是必要的。內(nèi)部審計是資產(chǎn)公司經(jīng)營管理的重要組成部分，具有服務、監(jiān)督和評價三項基本職能，更是公司內(nèi)部控制的組成部分；通過審計、檢查和督促被審計單位的活動在規(guī)定范圍內(nèi)沿著正常的軌道健康運行，檢查受托經(jīng)濟責任人忠實履行經(jīng)濟責任的情況，借以揭露違法、違紀、違規(guī)行為，進而確定和追究經(jīng)濟責任；同時內(nèi)部審計對被審計單位的資料及經(jīng)濟活動進行審查，依據(jù)相應的標準對所查明的事實做出和判斷，肯定成績，揭露矛盾，總結(jié)經(jīng)驗，從而改善經(jīng)營管理，尋求提高效率和效益的途徑。事實說明，內(nèi)部審計在為公司的發(fā)展和部門的加強管理、提高效益、建立良好的秩序方面發(fā)揮了重要的作用。
1、內(nèi)部審計在公司治理中有利于風險管理和防范風險。內(nèi)部審計針對風險管理、控制及治理過程的有效性進行評價和改善是公司治理所必需的，資產(chǎn)公司從不良資產(chǎn)的收購、管理到處置及資本金運作的整個過程，都伴隨著大量的不確定因素，主要包括政策性風險、信用風險、市場風險、經(jīng)營風險和道德風險；尤其是在不良資產(chǎn)處置過程中，圍繞資產(chǎn)定價可能遇到的風險更多更復雜；內(nèi)部審計作為風險管理的一種和手段，而風險管理則是內(nèi)部審計的一項新的內(nèi)容和領(lǐng)域。面對風險，內(nèi)審人員可以運用自己在風險管理方面的專業(yè)知識，從獨立客觀的角度為管理層提供有價值的咨詢服務、分析識別和評估控制作用。
2、內(nèi)部審計在公司治理中有利于合規(guī)處置不良資產(chǎn)。資產(chǎn)處置跟進審計是資產(chǎn)公司一項重要的基礎(chǔ)性審計工作，做好這項審計對規(guī)范資產(chǎn)處置行為、防范資產(chǎn)處置過程中的道德風險具有重要意義。對逐個項目出具審計報告的跟進審計為遵循性審計，即合規(guī)性審計；其目的是通過對處置項目的合法合規(guī)性審查，并對審計結(jié)果予以客觀、準確的披露，對存在的不合規(guī)情況提出改進建議，促進資產(chǎn)處置依法合規(guī)操作。其目標是審查和評價資產(chǎn)處置方式的公開性、處置程序的合規(guī)性和處置方案的優(yōu)化過程及結(jié)果。由于不良資產(chǎn)處置量大戶多，內(nèi)審人員日常工作有相當大的工作量，其對促進依法合規(guī)處置不良資產(chǎn)的作用勿容置疑。
3、內(nèi)部審計在公司治理中有利于規(guī)范資金財務管理。內(nèi)部審計具有經(jīng)濟監(jiān)督、評價與鑒證的職能，是強化內(nèi)部會計監(jiān)督不可或缺的制衡機制，資產(chǎn)公司的內(nèi)部審計采取定期審計和專項審計相結(jié)合的方式進行財務審計，在資產(chǎn)公司的發(fā)展中起著制約與促進性的作用。財務審計是指審計部門對財務部門的會計資料及其他經(jīng)濟資料所反映的財務狀況和經(jīng)營業(yè)績的真實性、合法性、合規(guī)性、效益性以及執(zhí)行會計政策的一致性進行審查和評價。其目的是維護國家財經(jīng)法紀和公司財務制度，改善經(jīng)營管理，提高經(jīng)濟效益，促進公司業(yè)務的健康發(fā)展。
4、內(nèi)部審計在公司治理中有利于建章建制，開展內(nèi)部控制測評。資產(chǎn)公司內(nèi)部控制是公司為實現(xiàn)經(jīng)營目標，根據(jù)經(jīng)營環(huán)境變化，通過制定和實施一系列制度、程序和辦法，對經(jīng)營與管理過程中的風險進行事前防范、事中控制、事后監(jiān)督和糾正的動態(tài)過程和機制。其含義應該是公司機構(gòu)內(nèi)部為完成既定工作目標和防范風險，對各職能部門及其工作人員從事業(yè)務活動進行風險控制、制度管理和相互制約的、辦法和程序的總稱，是由不同部門、不同人員和不同操作環(huán)節(jié)相互交織、緊密的動態(tài)過程，是按照一定控制目的而由有關(guān)控制所組成的控制體系。加強內(nèi)控機制的建設，是資產(chǎn)公司實現(xiàn)安全穩(wěn)健經(jīng)營所得到，內(nèi)部審計通過對內(nèi)部控制系統(tǒng)的健全性、有效性進行測評，揭露內(nèi)部控制系統(tǒng)的薄弱環(huán)節(jié)，提出改進建議，對完善公司內(nèi)部控制，形成內(nèi)部責任分明、相互制約的機制，增強管理意識，提高管理水平，防范經(jīng)營風險，都會產(chǎn)生十分重要的作用。
5、內(nèi)部審計在公司治理中有利于對經(jīng)營管理人員的監(jiān)督管理。資產(chǎn)公司的任期責任（含離任）審計，是指對資產(chǎn)公司高層經(jīng)營管理人員在資產(chǎn)收購、管理和處置，資金營運和財務管理，信息管理、上市承銷、投資理財?shù)雀黜棙I(yè)務經(jīng)營中應當負有的主管責任和直接責任進行的審計。這項工作有效地拓寬了對高級經(jīng)營管理人員的監(jiān)管渠道，為干部管理部門客觀公正地評價和運用干部提供了重要依據(jù)，同時也有效地促進了其他在職干部的廉潔和自律。
三、發(fā)揮內(nèi)部審計在公司治理結(jié)構(gòu)中作用的對策
資產(chǎn)公司的政策性業(yè)務已宣告完成，正處在向商業(yè)化轉(zhuǎn)型的轉(zhuǎn)軌階段，尚未完全建立規(guī)范的公司治理結(jié)構(gòu)和實現(xiàn)有效的公司治理，內(nèi)外部治理機制還很不完善。在公司治理結(jié)構(gòu)中，內(nèi)部審計是一個不容忽視的，是對決策層（股東會、董事會）負責還是對執(zhí)行層（總裁）負責，直接決定內(nèi)部審計的身份或角色，也決定作用的發(fā)揮。要真正發(fā)揮資產(chǎn)公司內(nèi)部審計的作用，特提以下建議：
1、資產(chǎn)公司應盡快完善公司治理結(jié)構(gòu)。黨的十六屆三中全會決議提出要“完善資產(chǎn)管理公司運營機制”，這為資產(chǎn)公司的提供了新的機遇。在新的挑戰(zhàn)面前，資產(chǎn)公司要按制度的框架，建立起精簡、高效、靈活運作的組織結(jié)構(gòu)，以利于增強資產(chǎn)處置決策機制的科學性和促進建立符合市場化績效掛鉤的激勵機制，同時要建立相對獨立健全有效的內(nèi)部審計體系，建議按《公司法》的要求盡快完善公司治理結(jié)構(gòu)。
2、資產(chǎn)公司應建立審計委員會領(lǐng)導下的內(nèi)部審計管理模式。從我國現(xiàn)在公司內(nèi)部審計機構(gòu)的隸屬關(guān)系看，有隸屬財務副總（財務總監(jiān)）、總裁（總經(jīng)理）、監(jiān)事會、董事會和董事會領(lǐng)導的審計委員會等五種管理模式。資產(chǎn)公司的內(nèi)部審計機構(gòu)包括審計委員會都由總裁（經(jīng)理層）領(lǐng)導，屬于執(zhí)行、監(jiān)督職能為一體，自己監(jiān)督、自己執(zhí)行的現(xiàn)象，是公司法人治理結(jié)構(gòu)不健全的表現(xiàn)；為有效避免資產(chǎn)公司內(nèi)部審計管理模式存在的自己監(jiān)督審計自己的不合理現(xiàn)象，更符合審計需要雙向獨立原則，建議資產(chǎn)公司的審計部門應隸屬于董事會領(lǐng)導下的審計委員會，直接對董事會負責，向?qū)徲嬑瘑T會報告，接受監(jiān)事會的指導，對行政方面的要向總經(jīng)理負責并報告工作。辦事處審計人員由公司審計委員會統(tǒng)管，人事勞資關(guān)系全部集中總公司，切斷現(xiàn)行人員關(guān)系同所在辦事處利益掛鉤做法。
3、資產(chǎn)公司應加強對經(jīng)營者有效激勵和監(jiān)督約束的審計。資產(chǎn)公司的內(nèi)部審計不僅要在財務信息的確認方面發(fā)揮作用，而且要在經(jīng)營領(lǐng)域發(fā)揮作用，最終降低交易成本和代理成本，更要能夠及時發(fā)現(xiàn)并糾正經(jīng)理層違反內(nèi)部控制的行為，使內(nèi)部審計有利于國家對經(jīng)營者的監(jiān)督，使公司的每個層次都能保證公司財產(chǎn)的安全和經(jīng)營決策的執(zhí)行。
4、進一步提高內(nèi)部審計工作質(zhì)量。審計人員要提高工作質(zhì)量，能夠及時發(fā)現(xiàn)資產(chǎn)公司經(jīng)營中的問題，及時掌握各類員工的行為動態(tài)，找準風險部位，根據(jù)風險點具體防范辦法，重點關(guān)注對資產(chǎn)處置項目盡職調(diào)查、雙人談判、評估定價、信息公開、處置權(quán)限、時效管理和維權(quán)、處置方案實施及協(xié)議履行等重要風險領(lǐng)域和關(guān)鍵環(huán)節(jié)，加大審計深度，從源頭上去研究和尋找預防和治理的對策，標本兼治的抓好和建章建制，通過管理和監(jiān)督打消有私心、謀私利人員的念頭，使處置中的不當行為能被甄別和曝光，從而有所畏懼并受到控制。
5、拓寬審計覆蓋面，加強對公司治理環(huán)境的審計和對治理結(jié)構(gòu)的監(jiān)督?，F(xiàn)在資產(chǎn)公司的內(nèi)部審計已經(jīng)包括了對企業(yè)的經(jīng)營管理活動、財務會計活動和內(nèi)部控制制度等方面的審計，隨著改革的深入，財政部出臺了資產(chǎn)公司有關(guān)投資、委托代理和商業(yè)化收購等業(yè)務的風險管理辦法，資產(chǎn)公司的業(yè)務面將更寬，內(nèi)部審計業(yè)務也應從財務審計到內(nèi)部管理審計，再擴展到內(nèi)部治理審計，除原來的內(nèi)部控制審計，還應向公司治理環(huán)境審計和風險管理審計與戰(zhàn)略審計方向延伸。
6、配足審計專業(yè)人員，提高內(nèi)部審計人員的素質(zhì)和專業(yè)水平。公司治理環(huán)境下的內(nèi)部審計要求更高，現(xiàn)在資產(chǎn)公司內(nèi)部審計隊伍不穩(wěn)定，人員大多是財務會計、金融和審計專業(yè)出身，其他專業(yè)人員較少，尚未達到公司治理環(huán)境下內(nèi)部審計人員應具備的素質(zhì)，難于適應財務審計和資產(chǎn)處置以外的其他審計。公司治理環(huán)境下，審計人員要具備廣博的知識和多元化的技能，建議配備足夠數(shù)量和能勝任審計專業(yè)工作的人員，逐步做好人員結(jié)構(gòu)調(diào)整和現(xiàn)有審計人員的培訓，建立相應的激勵約束機制，明確報告路線，進一步強化內(nèi)部審計的職責和權(quán)限，不斷提高內(nèi)部審計工作的質(zhì)量和水平。
參考資料：
[1]高英、何鈞，《我國金融資產(chǎn)管理公司現(xiàn)行治理的制度安排及評價》，《北京工商大學學報》，2005年第6期
[2]盧小兵，《對我國金融資產(chǎn)管理公司治理結(jié)構(gòu)的考察》，《金融教學論文與研究》，2005年第6期
[3]徐政旦、謝榮、朱榮恩、唐清亮主編，《審計研究前沿》，（上海財經(jīng)大學出版社），2002年10月