風險基礎審計是戰(zhàn)略管理理論和系統(tǒng)理論在審計實踐中的運用所推動的審計方法的新發(fā)展。下文是學習啦小編為大家整理的關于風險基礎審計論文的范文，歡迎大家閱讀參考!

　　風險基礎審計論文篇1

　　風險基礎審計模式及其運用

　　【摘 要】 風險基礎審計是在賬項基礎審計、制度基礎審計基礎上發(fā)展、完善而成的。風險基礎審計是立足于對審計風險進行系統(tǒng)的分析和評價，并以此作為出發(fā)點，制定審計戰(zhàn)略，制定與企業(yè)狀況相適應的多樣化審計計劃，使審計工作適應社會發(fā)展的要求。本文就我國審計實踐中如何運用風險基礎審計模式提出了四點具體思路，即：了解被審計單位的基本情況，評估固有風險;評價被審計單位的內(nèi)部控制，評估控制風險;充分利用分析性測試，降低審計風險;合理確定實質(zhì)性測試的性質(zhì)、時間、范圍和抽樣方法，確保審計證據(jù)的客觀性。

　　【關鍵詞】 風險基礎審計; 審計模式; 審計風險

　　一、風險基礎審計的內(nèi)涵

　　隨著社會和經(jīng)濟的發(fā)展，越來越多的人越來越需要依靠、利用審計工作成果，以正確作出各種決策和判斷，進行更為有效的投資和管理。同時，人們對審計工作的要求也越來越高，既要注冊會計師盡快出報告，以保證會計信息的時效，又要注冊會計師盡可能保證審計報告的正確性，使注冊會計師面臨的審計風險越來越高，而財務報表使用者追究注冊會計師審計責任的意識也越來越強，審計風險嚴峻地擺在審計人員面前。在這種情況下，如果仍然只注重對被審計單位內(nèi)部控制的評審，不注意被審計單位的總體情況、審計服務對象周圍的環(huán)境，不注意識別和評估所面臨的審計風險，就可能接受錯了審計委托，掉入“審計陷阱”;就可能將審計重點搞錯，使審計風險失控。因此，風險基礎審計便應運而生。

　　所謂風險基礎審計，是指以審計風險的分析、評估為基礎，規(guī)劃審計工作，確定審查會計賬簿的重點和抽查規(guī)模，以獲取具有充分證明力的審計證據(jù)，查明財務報表是否真實公允的審計程序模式。風險基礎審計體現(xiàn)的審計思路是以項目的審計風險為質(zhì)量控制依據(jù)，首先研究理解企業(yè)經(jīng)營及所從事經(jīng)濟活動、企業(yè)的內(nèi)部控制及其運行;然后，通過對有關數(shù)據(jù)、信息的分析與檢查，由概括到具體，由表及里地認識財務報表披露的信息與企業(yè)實際狀況的關系，確定會計準則的遵循狀況。審計全過程所搜集到的證據(jù)、信息構成審計意見的合理保證。

　　二、風險基礎審計的特點

　　風險基礎審計作為在賬項基礎審計和制度基礎審計模式上發(fā)展起來的新一代的審計模式，除了吸收前兩代審計模式的優(yōu)點外，在適應經(jīng)濟業(yè)務復雜化和合理規(guī)避審計人員風險的要求下，形成了自身的特色，這些特色體現(xiàn)在風險基礎審計以下的方面：

　　(一)風險基礎審計可以避免接受風險過高的審計項目

　　風險基礎審計強調(diào)受托前要對客戶的固有風險特別是其中的客戶經(jīng)營風險進行評估，并對比審計能力，決策是否受托。它拓展了固有風險的評估內(nèi)容，增加了受托前對固有風險的評價內(nèi)容，使注冊會計師接受審計委托工作更加明智、主動，能從受托之前就開始防范審計風險，真正做到了防患于未然。

　　(二)風險基礎審計可以使審計計劃編制的依據(jù)更加全面和可靠

　　風險基礎審計改變了制度基礎審計編制審計計劃時，只依據(jù)對內(nèi)部控制政策和程序的健全、有效進行評估的局面。在編制審計計劃時，其依據(jù)不僅增加了固有風險的評估結果，而且拓展了固有風險和控制風險的評估內(nèi)容。它使固有風險的評估從受托后拓展到受托前，從賬戶層次拓展到報表整體、客戶整體、甚至全社會;使控制風險的評估從局限于控制政策和程序，拓展到客戶的控制環(huán)境、客戶風險評估、客戶整個信息系統(tǒng)及客戶內(nèi)部控制監(jiān)控等各個方面。編制審計計劃考慮的風險因素之全，考慮程度之深，都是制度基礎審計所無法比擬的。因而，它確定的審計重點和抽樣規(guī)模，也比制度基礎審計合理得多。

　　(三)風險基礎審計可以使審計工作更主動，審計效率更高

　　風險基礎審計不是一味懼怕審計風險，盲目控制風險，而是在充分認識審計風險客觀性、利害雙重性和可控性的基礎上，主動接受一定程度的審計風險，作為審計風險控制的目標以確保審計效益最佳。因此，風險基礎審計需要增加一些以前審計所沒有的工作環(huán)節(jié)，如受托前評估客戶的固有風險;制定初步審計策略，設定控制風險水平;確定期望審計風險水平和可容忍檢查風險水平等。

　　(四)風險基礎審計可以使審計風險控制更全面、更有效，審計質(zhì)量更高

　　風險基礎審計不僅拓展了固有風險和控制風險的內(nèi)容，相應增加了風險控制內(nèi)容，使審計風險更加全面，而且增加了固有風險和控制風險的評估環(huán)節(jié)，固有風險要在受托前、計劃期間和實質(zhì)性測試后進行三次評估，控制風險也要在計劃期間、符合性測試后和實質(zhì)性測試后進行三次評估，以便層層設防，確保將審計風險控制在期望風險水平之內(nèi)，從而確保審計質(zhì)量合格。

　　三、風險基礎審計模式的運用與思考

　　注冊會計師實施風險基礎審計是有效減少審計風險、提高審計效率的途徑。如何在我國審計實踐中運用風險基礎審計模式，筆者認為應從以下幾個方面著手：

　　(一)了解被審計單位的基本情況，評估固有風險

　　在中外很多審計風險失控的案例中，一個很重要的原因是審計人員對被審計單位所在行業(yè)的情況及被審計單位的業(yè)務不了解，因而不能準確地確定期望風險、評估固有風險與控制風險，致使審計重點確定錯誤，審計范圍和抽樣規(guī)模過小，從而查不出被審計單位業(yè)務中的錯弊，最終形成審計過失，使審計風險失控。風險基礎審計的應用，要求將了解被審計單位情況看作是減少審計風險的重要組成部分，要求注冊會計師通過了解，形成對被審計單位固有風險的評價。這種評價從企業(yè)整體講包括它的行業(yè)風險、環(huán)境風險、經(jīng)營風險、管理風險和財務風險，這些風險的評估，是注冊會計師確定企業(yè)持續(xù)經(jīng)營能力、確定發(fā)生重大錯報可能的領域與方向的重要依據(jù)。同時也有助于審計機構或?qū)徲嬋藛T決定是否接受該項業(yè)務。因此，對被審計單位的了解是審計的重要組成部分，需要安排足夠的審計資源。了解的結果及相應的風險評估應該形成審計工作底稿，是審計證據(jù)的重要組成部分。為了提高此類證據(jù)的可靠性，注冊會計師應該以書面形式將對被審計單位的了解與被審計單位管理當局進行溝通。

　　(二)評價被審計單位的內(nèi)部控制，評估控制風險

　　內(nèi)部控制系統(tǒng)的評審對審計人員確定控制風險、決定審計工作的內(nèi)容、范圍、抽樣規(guī)模和設計審計實施方案是至關重要的，對被審計單位內(nèi)部控制評價的必要性已得到愈來愈多注冊會計師的認可。許多會計師事務所已將內(nèi)部控制的評價寫入了本所應遵循的審計規(guī)范，然而，真正做到利用內(nèi)控評價評估控制風險、提高審計效率并在審計程序、審計工作中予以體現(xiàn)的，在國內(nèi)會計師事務所中卻是鳳毛麟角。

　　在這方面，我們應該借鑒發(fā)達國家會計師事務所的經(jīng)驗，在評價被審計單位內(nèi)部控制基礎上，可以考慮根據(jù)內(nèi)控風險水平的不同對有關的會計記錄及相應的經(jīng)濟業(yè)務：一是只進行分析性測試，不進行實質(zhì)性測試;二是將實質(zhì)性測試的時間安排在年終前的某一時間;三是減少實質(zhì)性測試的樣本數(shù)量和覆蓋面。同時，對內(nèi)部控制的研究和評價范圍不要只囿于內(nèi)部控制，還要拓展到對控制環(huán)境的審查，以便于控制風險的確定，特別是評價那些對財務報告的真實性有重大影響的重大差錯或非法行為失控的風險。

　　(三)充分利用分析性測試，降低審計風險

　　分析性測試是以財務資料與非財務資料之間的表面關系或可預測的關系評估財務信息，分析財務信息的合理性。使用分析性測試的前提條件是企業(yè)賬戶要基本可靠。分析方法的運用對提高審計質(zhì)量是至關重要的，這種方法在使用過程中所揭示的差異可引起審計人員的注意，發(fā)現(xiàn)一些異常情況，在此基礎上的查證，就可發(fā)現(xiàn)可能存在的重大舞弊或差錯，從而輔助審計結論，提高審計效率，降低審計風險。另外，分析方法的應用可以減少實質(zhì)性測試數(shù)量、提高抽樣檢查的針對性。因此，注冊會計師應在審計計劃階段、報告階段充分運用分析方法，從整體上把握審計質(zhì)量，同時，在各類經(jīng)濟業(yè)務及賬戶余額的檢查中，也應盡可能運用分析方法取得相應的審計證據(jù)，為在保證審計質(zhì)量的前提下減少實質(zhì)性測試工作奠定可靠的基礎。

　　(四)合理確定實質(zhì)性測試的性質(zhì)、時間、范圍和抽樣方法，確保審計證據(jù)的客觀性

　　實質(zhì)性測試的目的是為取得審計人員賴以作出審計結論的足夠的審計證據(jù)。然而，在我國審計實踐中，在具體的檢查范圍、抽樣數(shù)量與檢查方法上卻存在著較大的隨意性，往往對審計要求的實質(zhì)性測試覆蓋面很高，但在實際操作上缺乏可行性。同時，從抽樣方法看，大多使用隨意抽樣法，抽到的樣本若不易檢查，通常改抽新的樣本，抽樣的根據(jù)缺乏客觀性。因此，合理的實質(zhì)性測試策略，應該綜合考慮固有風險評估、內(nèi)部控制風險評估、審計計劃的分析性測試以及關鍵性項目等諸多因素，在實質(zhì)性測試中，盡可能采用統(tǒng)計抽樣法，并著重運用變量抽樣法。抽樣檢查不能有意地回避或放棄某些項目，這樣才能提高抽樣檢查結果的客觀性。

　　除此之外，運用風險基礎審計模式，要求在專業(yè)領域更充分利用計算機技術，可以更方便地將風險基礎審計模式中各項因素有機聯(lián)系在一起，根據(jù)實際評估結果調(diào)整審計計劃，保證審計的質(zhì)量和效率。

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　　風險基礎審計論文篇2

　　試論風險基礎審計在我國審計實踐中的應用

　　風險基礎 審計作為 現(xiàn)代 審計 方法 ，在發(fā)達國家的審計 實踐中得到日益普遍的 應用 ，方法本身也隨之不斷地完善。在我國， 中國 注冊 會計 師協(xié)會頒布的《中國注冊會計師獨立審計準則》也提出了運用風險基礎審計方法的要求。然而，在實踐中，審計人員普遍地仍然在沿用傳統(tǒng)的審計方法，妨礙著我國注冊會計師事業(yè)的健康 發(fā)展 。

　　本文旨在說明風險基礎審計的意義及其在我國應用的必要性，并對如何應用風險基礎審計模式，改進 目前 的審計實踐提出建議。

　　一、風險基礎審計的意義與特征

　　風險基礎審計(risk-based auditing)是指審計人員以風險的 分析 、評價和控制為基礎，綜合運用各種審計技術、搜集審計證據(jù)，形成審計意見的一種審計方法。風險基礎審計的基本模型為：

　　審計風險=固有風險X內(nèi)控風險X分析性測試風險X細節(jié)測試風險

　　所有審計風險，是指審計人員對存在重大誤報和財務報表表達不恰當審計意見的可能性，固有風險是指 企業(yè) 及各類 經(jīng)濟 業(yè)務、賬戶余額，在不考慮內(nèi)部控制的情況下，發(fā)生重大差錯或 問題 的可能性;內(nèi)控風險是指企業(yè)的內(nèi)部控制未能防止、發(fā)現(xiàn)或糾正已存在重大差錯或問題的可能性;分析性測試風險是指審計人員實施分析性測試但未能發(fā)現(xiàn)已存在重大差錯或問題的可能性。細節(jié)測試風險是指審計實施細節(jié)測試但未能發(fā)現(xiàn)已存在重大差錯或問題的可能性。

　　風險基礎審計體現(xiàn)的審計思路，是以項目的審計風險為質(zhì)量控制依據(jù)，首先 研究 理解企業(yè)經(jīng)營及所從事經(jīng)濟活動、企業(yè)的內(nèi)部控制及其運行，然后，通過對有關數(shù)據(jù)、信息的分析和檢查，由概括到具體，由表及里地認識財務報表披露的信息與企業(yè)實際狀況關系，確定會計準則的遵循狀況。審計全過程所搜集到的證據(jù)、信息，構成審計意見的合理保證。

　　風險基礎審計是在賬項(交易)基礎審計(transaction-based arditing )，制度基礎審計(system-based auditing)基礎上發(fā)展、完善而成，賬項基礎審計，是指審計人員主要根據(jù)對賬項、交易的具體檢查取得審計證據(jù)，形成審計意見，即審計 工作主要是對會計賬簿、憑證及其有關資料的檢查，故審計又被稱之為查賬。制度基礎審計是指審計人員根據(jù)對客戶內(nèi)部控制的研究、評價，確定實質(zhì)性測試的性質(zhì)、時間和范圍，收集審計證據(jù)、形成審計意見，在審計過程上劃人為符合性測試與實質(zhì)性測試兩大階段，但在審計的著眼點，仍集中在具體類別的經(jīng)濟業(yè)務或帳戶記錄及余額。在審計發(fā)展的特定 歷史 階段，這兩種審計方法都曾占據(jù)過主導地位，但是，由于其內(nèi)在局限性，難以適應 環(huán)境變化的要求。本世紀70年代起，風險基礎審計產(chǎn)生并迅速在發(fā)達國家得到廣泛的應用。

　　與賬項基礎審計、制度基礎審計相比、風險基礎審計具有下述特征：

　　(1)風險基礎審計屬于開放式模型，審計人員在開始一項審計項目時，必須首先評估審計風險，并把它作為審計質(zhì)量要求的出發(fā)點和歸宿點，作為過程控制的依據(jù)。而審計風險水平的確定，必須研究誰使用審計 報告，用途是什么，即研究 社會 和客戶的需要(期望)。注冊會計師與社會、客戶這方面的溝通，是合理確定審計目標的前提。而賬項基礎審計和制度基礎審計均忽略了這一點，忽略了審計目的與手段之間內(nèi)在 聯(lián)系，因而難免出現(xiàn)過度審計或?qū)徲嫴蛔愕膯栴}。

　　(2)風險基礎審計符合人們的認識規(guī)律。

　　審計過程是審計人員不斷加深對被審計單位的認識過程。審計人員從某種假定出發(fā)(如企業(yè)財務報表可以公允地反映其財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量)，通過調(diào)查了解、收集證據(jù)，從各個角度逐步地驗證假定，最終以合理地保證確認假定是否正確，形成審計意見?？陀^地講，審計人員的認識過程應該是一個由表及里、逐步深入的過程，風險基礎審計模型合理地體現(xiàn)了這個過程。而賬項基礎審計和制度基礎審計則往往使審計人員只注意局部而忘記了整體，除非審計人員具備把握重點的超常能力，否則審計質(zhì)量難以得到可靠保障。

　　(3)風險基礎審計注重在保證質(zhì)量的前提下提高效率。

　　在風險基礎審計模式中，對客戶的了解，對內(nèi)部控制的研究與評價，分析性測試(復核)均屬于效率較高的審計手續(xù)，可以有效地降低審計風險，并有效地減少效率較低的細節(jié)測試工作。而在賬項基礎審計和制度基礎審計中，分析性測試均沒有得到充分的重視與利用。

　　(4)風險基礎審計能夠滿足審計目標不斷演變的需要。

　　如前所述，風險基礎審計屬于開放式模型，這不僅體現(xiàn)在具體單個項目上與客戶的相互溝通，而且從更高層次上講，還反映在宏觀上審計目標的不斷演變方面。發(fā)達國家注冊會計師年度財務報表審計的風險大致可以分為三類，誤報(misstatement)違法舞弊(fraud)經(jīng)營失敗(business failure)。依據(jù)風險基礎審計模式 組織審計工作，可以有效地兼顧這三個方面，而采用賬項基礎審計和制度基礎審計方法則很難有效地規(guī)避這些風險。

　　二、在我國應用風險基礎審計模式的必要性

　　中國注冊會計師協(xié)會頒布的獨立審計準則提出了注冊會計師在審計實踐中應該遵循的專業(yè)規(guī)范，其中已經(jīng)體現(xiàn)了風險基礎審計的要求，然而在實踐中多數(shù)審計人員基本上仍然是按照賬項基礎審計模式操作，即把審計的主要精力效在具體交易事項或期末余額的細節(jié)測試;有些審計人員注意了對客戶內(nèi)部控制的調(diào)查、測試與評價，但所投入的精力有限，也未能將內(nèi)控符合性測試與實質(zhì)性測試的細節(jié)測試有機結合。風險基礎審計的思路基本上沒有在實踐中得到體現(xiàn)。研究其中的原因，主要是人們對這一現(xiàn)代審計模式的認識不夠。我認為：在我國的審計準則中體現(xiàn)這一模式的要求，不僅是為了與國際慣例接軌，更主要的是我國經(jīng)濟體制改革不斷深入的客觀要求。

　　首先，從社會需要看?？疾煳覈袌鼋?jīng)濟體制建設的目標，一方面，國家保持一定的行政手段指導國民經(jīng)濟運行，并愈來愈多地依靠法律規(guī)范各種經(jīng)濟主體的行為，依法建立法治經(jīng)濟;與此同時，企業(yè)被推向市場，從社會取得需要的各種資源，獨立地進行經(jīng)營與 管理，求得生存與發(fā)展。

　　各種市場，特別是資本市場的有效運作與發(fā)展完善，對于國民經(jīng)濟的健康持續(xù)發(fā)展至關重要。適應新的經(jīng)濟架構的內(nèi)在要求，我國獨立審計準則中提出了三方面的審計目標，對被審計單位(1)財務報表(報告)的合法性、公允性和一貫性(2)持續(xù)經(jīng)營能力(3)是否存在重大違法行為和舞弊，實施檢查， 發(fā)表意見。

　　通過注冊會計師的審計，提高企業(yè)向社會提供的財務會計信息的質(zhì)量，創(chuàng)造通過市場進行社會資源有效最優(yōu)分配的基本條件;及時提醒利益相關人可能出現(xiàn)的企業(yè)失敗，發(fā)揮微觀預警作用;促使企業(yè)遵紀守法，保障國家對國民經(jīng)濟穩(wěn)定運行的有效控制。依靠帳項基礎審計或制度基礎審計，難以保障上三方面目標的實現(xiàn)。

　　其次，從審計對象看。伴隨我國經(jīng)濟體制改革的深入以及現(xiàn)代高 科技 的迅速發(fā)展和世界經(jīng)濟一體化進程的加速，我國企業(yè)的規(guī)模迅速膨漲，經(jīng)濟業(yè)務更加復雜，企業(yè)投資主體多元化、經(jīng)營多元利益方關系多元化、電腦及 網(wǎng)絡 技術應用迅速普及，這一切給注冊會計師在企業(yè)財務報表審計中合理把握質(zhì)量規(guī)避風險帶來新的問題和挑戰(zhàn)。許多審計人員完成一個項目后，卻對該客戶的整體情況知之甚少，真所謂"糊涂進去，糊涂出來"。而這正是帳項基礎審計或制度基礎審計往往難以避免的結，運用風險基礎審計，則可以幫助注冊會計師迎接這種挑戰(zhàn)。

　　最后，從會計師事務所自身看，"脫鉤改制"工作的全面展開意味著會計師事務所運作機制的重大轉變，強化了會計師事務所所承擔的責任和風險，同時，在新的利益機制推動下，會計師事務所必須在保證審計質(zhì)量的前提下，努力提高審計的效率，不斷增強自身競爭力，運用風險基礎審計模式，恰恰可以同時兼顧審計質(zhì)量和效率，幫助注冊會計師充分運用各種高效率的審計技術。

　　在我國運用風險基礎 審計不僅是必要的，而且是可能的。因為運用這一模式，關鍵在于審計思路的調(diào)整，以及將各種審計人員已非常熟悉的技術有機結合在一起，其中并沒有涉及高深數(shù)學和復雜的 計算 。

　　當然，需要通過培訓使注冊 會計 師理解這一模式，通過探索 總結 ，找到具體實施這一模型最佳的具體審計 工作過程，但這一切不應成為我們 應用 這一模式的障礙。

　　三、風險基礎審計在我國的應用及審計 實踐的完善

　　結合我國審計實踐的狀況，我認為應用風險基礎審計，審計實踐應著重以下五方面的調(diào)整與完善。

　　1. 充分重視對被審計單位情況的了解，擴展審計證據(jù)范圍

　　了解被審計單位情況是每個審計項目都要涉及的工作 內(nèi)容 之一，然而，注冊會計師很少將這項工作看成是搜集審計證據(jù)的有機組成部分。風險基礎審計的應用，要求將了解被審計單位情況看作是減少審計風險的重要組成部分，要求注冊會計師通過了解，形成對被審計單位固有風險的評價。

　　這種評價從企業(yè)整體講包括它的 環(huán)境風險、經(jīng)營風險、 管理風險、財務風險，這些風險的評估，是注冊會計師確定企業(yè)持續(xù)經(jīng)營能力、確定發(fā)生重大錯報可能的領域與方向的重要依據(jù)。固有風險的評估，還涉及對各類經(jīng)濟業(yè)務(循環(huán))及其相應的數(shù)據(jù)，信息轉換系統(tǒng)(會計系統(tǒng))的了解與 分析 ，是我們確定特定企業(yè)內(nèi)部控制理想模式的基礎。因此，對被審計單位的了解，應該是系統(tǒng)的結構化，需要安排足夠的審計資源。了解的結果及相應的風險評估，應該形成審計工作底稿，是審計證據(jù)的重要組成部分。為了提高此類證據(jù)的可靠性，注冊會計師應該以書面形式將對被審計單位的理解與被審計單位管理當局進行溝通。

　　2. 有效利用內(nèi)控評價結果，合理選擇測試性質(zhì)、時間與范圍

　　對被審計單位內(nèi)部控制評價的必要性已得到愈來愈多注冊會計師的認可，許多會計師事務所將內(nèi)部控制的評價寫入了本所應遵循的審計規(guī)范。然而，真正地作到利用內(nèi)控評價提高審計效率并在審計程序、審計工作中予以體現(xiàn)的，在國內(nèi)會計師事務所中卻是鳳毛鱗角。在這方面，我們應該借鑒發(fā)達國家會計師事務所的 經(jīng)驗，在評價被審計單位內(nèi)部控制基礎上，可以考慮根據(jù)內(nèi)控風險水平的不同對有關的會計記錄及相應的經(jīng)濟業(yè)務：

　　(1)只進行分析性測試，不進行細節(jié)測試;

　　(2)將細節(jié)測試的時間安排在年終前的某一時間;

　　(3)減少細節(jié)測試的樣本數(shù)量和覆蓋面。

　　對內(nèi)部控制的評價亦可以根據(jù)固有風險評估的結果，選擇進行符合性測試或不進行符合性測試;對決定不進行符合性測試的，亦可以根據(jù)業(yè)務性質(zhì)及數(shù)據(jù)轉換特點，確定不同的內(nèi)控風險水平。這樣做的好處十分明顯，會計師事務所一方面可以平衡淡、旺季超負荷工作，難以把握審計質(zhì)量的矛盾。另一方面，也可以有效地降低完成項目所需的總工作量水平。

　　3.充分利用分析性測試， 科學 地把握審計質(zhì)量

　　我國的審計人員對于各種分析技術十分熟悉，在審計實踐中時有應用。但是，由于觀念上認為分析性測試結果直接作為審計證據(jù)，其客觀性、可靠性容易令人懷疑，因而應用的積極性不高，在審計工作底稿中也很少見到分析 方法 的應用及其結果。應該看到，分析方法的運用對提高審計質(zhì)量至關重要。從已經(jīng)公布的上市公司年度 報告中，某些 發(fā)表了無保留意見的公司財務報表中存在較為明顯的重大差錯，注冊會計師卻沒有發(fā)現(xiàn)而讓其公諸于眾，間接地說明注冊會計師未能充分利用表達。另外，分析方法的應用可以減少細節(jié)測試數(shù)量，提高抽樣檢查的針對性。

　　因此，注冊會計師應在審計 計劃階段、報告階段充分運用分析方法，從整體上把握所審計財務，報表質(zhì)量，同時，在各類經(jīng)濟業(yè)務(循環(huán))及賬戶余額的檢查中，也應盡可能運用分析方法取得相應的審計證據(jù)，為在保證審計質(zhì)量前提下減少細節(jié)測試工作奠定更可靠的基礎。

　　4. 合理確定細節(jié)測試的性質(zhì)、范圍、時間和抽樣方法，改善證據(jù)的客觀性

　　我國審計實踐中，對各類經(jīng)濟業(yè)務、事項和賬戶余額的具體測試所收集證據(jù)，構成審計意見的重要基礎，所投入的審計資源比重最大，然而，在檢查覆蓋范圍、抽查數(shù)量與方法上卻存在很大隨意性，要求的細節(jié)測試覆蓋面很高，但實際操作缺乏可行性，存貨盤點工作即是一例。

　　另外 ，從抽樣方法講，大多使用隨意抽樣法，抽到的樣本若不易檢查，通常是改抽新的樣本，抽樣的根據(jù)缺乏客觀性。在這種狀況下，一旦出現(xiàn)訴訟或其他 問題 ，注冊會計師很難解除自身的責任。因此，合理的細節(jié)測試策略，應該是建立在綜合考慮固有風險評估，內(nèi)控風險評估、審計計劃的分析性測試，以及需進行100%檢查的關鍵性項目諸項因素基礎之上。細節(jié)測試中樣本的選定，應盡能采用 統(tǒng)計抽樣方法(認為統(tǒng)計抽樣方法一定非常復雜，實際上是一種錯覺)抽樣檢查不能有意地回避或放棄某些項目，以提高抽樣檢查結果的客觀性。

　　5. 積極運用電腦技術，提高審計工作水平

　　在我國，會計師事務所電腦技術的應用主要在管理領域，應用風險基礎審計，要求我們在專業(yè)領域更充分利用電腦技術。首先，對被審計單位固有風險的評估，要求我們建立內(nèi)容廣泛的數(shù)據(jù)資料庫，其中不僅要包括有關的 法律 法規(guī)，而且應包括行業(yè) 發(fā)展 的狀況，國家經(jīng)濟發(fā)展的政策，各種經(jīng)濟統(tǒng)計數(shù)據(jù)，市場有關價格信息等。其次，進行內(nèi)控風險的評估，需要首先確定理想內(nèi)控的模型，這種理想模型既要反映 目前 優(yōu)秀企業(yè)的實務，還要根據(jù)管理 理論 的發(fā)展及企業(yè)的具體情況進行調(diào)整、完善，運用電腦技術，可以使內(nèi)控風險的評估工作及其文件化變得更為容易。

　　再次，運用電腦 軟件進行分析性測試，其速度和準確性都會大大超過人工操作，而且電腦分析的范圍和方法也會大大擴展。最后，運用電腦進行統(tǒng)計抽樣，工作效率可以大大提高，特別是可以方便地利用客戶已實現(xiàn)電腦處理數(shù)據(jù)的存儲媒介，彌補人工操作方式下抽樣檢查的不足之處。從整體上講，運用電腦技術，可以更方便地將風險基礎審計模式中各項因素有機 聯(lián)系在一起，根據(jù)實際評估結果調(diào)整審計作業(yè)計劃，保證審計的質(zhì)量和效率。

　　應用風險基礎審計，還需要在接受審計項目時即考慮審計風險問題， 研究 審計報告的使用者及使用的目的;還應該將審計風險與重要性水平的確定聯(lián)系在一起;許多具體應用中的問題還有待于在實踐中探索解決的辦法，但是，只要廣大注冊會計師能夠真正轉變觀念切實開始按照風險基礎審計的思路 組織審計工作，就一定會帶動我國審計實踐及注冊會計師事業(yè)更快發(fā)展，風險基礎審計也一定會在積極的實踐中更加完善。