高級審計師論文

　　審計師是專門從事檢查并進一步證實公司會計賬目和報告的正確性、合理性和可接受性的專業(yè)人員。下文是學習啦小編為大家整理的關于高級審計師論文的范文，歡迎大家閱讀參考!

　　高級審計師論文篇1

　　淺析政府投資建設項目跟蹤審計風險及其防范

　　政府投資建設項目跟蹤審計，是對工程建設項目所進行的實時監(jiān)管，審計監(jiān)督關口前移，由結果問責轉變?yōu)檫^程控制和事前防范，把問題解決在萌芽狀態(tài)。在及時發(fā)現(xiàn)、查處、糾正工程建設問題與實現(xiàn)審計預測等方面發(fā)揮了重要作用，在實踐中已彰顯出它的優(yōu)越性和廣闊的應用前景，已成為各地審計機關開展建設項目效益審計的主要模式。然而，跟蹤審計作為一種創(chuàng)新的審計模式，各地審計機關各自為政，并未形成統(tǒng)一的規(guī)章制度，與之相關的理論研究不夠充分，實際工作開展的過程中仍然蘊含著很大的風險。

　　一、政府投資建設項目跟蹤審計的風險

　　跟蹤審計是對建設項目進行的全過程、全方位的審計，時間跨度長，少則數(shù)月多則數(shù)年，審計結果將影響建設、設計、監(jiān)理、施工等各方的經濟利益分配，在跟蹤審計開展的過程中存在大量的風險。現(xiàn)階段，我國政府投資建設項目跟蹤審計過程中風險主要表現(xiàn)在以下幾方面：

　　1、跟蹤審計的環(huán)境風險

　　(1)法律制度風險。

　　當前，我國市場經濟體制制度的設計還不完備，還存在大量的法律法規(guī)漏洞，很多制度執(zhí)行的過程中缺乏剛性，以言代法、以權代法的情況還時有發(fā)生。雖然我們現(xiàn)行的法律制度中有一些關于政府投資項目的法規(guī)政策，但這些法規(guī)粗而大只是在宏觀層面上做了一些指導，便于把握跟蹤審計的大方向，對實施過程中依據(jù)的標準、具體的程序、細節(jié)缺乏相關的規(guī)定，責、權、利邊界的劃分模糊存在一定的交叉，對于審計績效的度量也缺乏相關的說明。另外，現(xiàn)有的審計法律與建設領域相關的法律如《合同法》、《招投標法》等沒有實現(xiàn)很好的銜接，對于審計過程中發(fā)現(xiàn)的問題難以作出共性的評價、判斷，加大了跟蹤審計工作的難度。

　　(2)政治環(huán)境風險。

　　目前，我國審計機關通常以公開招標的方式委托專業(yè)工程造價咨詢公司代為行使政府項目的監(jiān)督審計職能。而我國造價咨詢行業(yè)的起步較晚，很多咨詢企業(yè)都是由政府部門一手扶植起來的，跟政府部門有著千絲萬縷的聯(lián)系。這使得部分造價咨詢企業(yè)在跟蹤審計過程中難免受到政治氛圍的影響，影響審計過程的獨立性、公正性和客觀性，由此帶來的審計風險不容小覷。

　　(3)技術、經濟環(huán)境風險。

　　高速公路建設項目集技術與經濟一體，在開展跟蹤審計的過程中，常常會遇到需要對設計、施工過程中的技術問題發(fā)表審計意見，而技術問題通常是一個沒有定式的問題，這種不確定性無疑給審計工作帶來了巨大的風險。隨著科學技術的不斷發(fā)展，建筑過程中出現(xiàn)了大量的新材料、新工藝、高科技產品如數(shù)字化施工系統(tǒng)，這便要求審計人員不僅要熟悉財務、工程一般的知識，還要隨時關注最近的發(fā)展動態(tài)，了解學科前沿。另外，建材價格的起伏和經濟政策的更替給建設項目本身帶來風險的同時，也對跟蹤審計人員審查核定工作數(shù)量和質量提出了更高的挑戰(zhàn)。

　　2、跟蹤審計的管理風險

　　(1) 項目管理過程中的不規(guī)范因素對審計風險產生影響。

　　在政府建設項目跟蹤審計模式下，審計貫穿于項目建設全過程，是落實項目投資、進行造價控制的重要環(huán)節(jié)。跟蹤審計時間長、涉及的關系復雜，我國項目管理開展時間較短，在實際工作中還存在著一些不規(guī)范的現(xiàn)象如：合同條款規(guī)定不清晰、進度款支付比例過高、施工過程中隨意變更簽證等，這些在一定程度上制約了我國跟蹤審計工作的開展，也為其帶來了一定的風險。另外，在跟蹤升級工作開展的過程中，審計人員頻繁的介入現(xiàn)場，沒有按照相關的制度執(zhí)行，未劃清自己與被審計單位的界限，偏離了審計咨詢監(jiān)督建議的定位，介入項目管理過程并發(fā)表了意見，這樣做不僅干擾了建設項目正常有序的管理，而且影響了審計人員獨立、客觀的立場，破壞了審計工作所應建立的制衡。

　　(2)審計人員綜合素質不均衡引起的審計風險。

　　建設項目跟蹤審計時間跨度大、工作量大，在審計份過程中涉及的資金管理鏈條較長、內容紛繁復雜、審計領域涵蓋諸多行業(yè)，是一項專業(yè)性和綜合性都非常強的工作，這便要求一支綜合素質和專業(yè)素質都較強的審計隊伍，不僅具備夯實的專業(yè)知識，而且要有良好的職業(yè)道德和敬業(yè)精神。目前我國審計機關工作人員具有財會專業(yè)背景的人居多，工程、法律背景的則較少，現(xiàn)階段這樣的人員結構還遠遠不能滿足跟蹤審計工作的需求。

　　(3)社會中介協(xié)審機構質量不高產生的風險。

　　近年來國家加大了基礎設施投資力度，新開工了大量的高速公路項目，社會審計機構為了滿足社會需求，急速擴大規(guī)模，增加了大量的審計人員，而很多審計人員職業(yè)道德意識不強，專業(yè)知識、經驗和能力還存在較大缺陷，另外，事務所審計人員的流動性強，審計人員的不正常更換，打破了審計工作的連續(xù)性，前后人員的交接不充分使得前期信息大量流失，加大了后續(xù)工作的難度，無形中增加了審計的潛在風險。一些社會中介機構過分注重眼前的經濟利益，未考慮長遠的可持續(xù)的發(fā)展，接受一些資質較淺、能力薄弱的機構掛靠，給跟蹤審計工作帶來了較大的風險。部分社會審計機構為了提高市場占有率，壓縮審計時間，盲目降低投標報價，致使不合理低價中標，審計人員的業(yè)務水平和審計質量無法保障，阻礙了審計市場健康有序的發(fā)展。

　　二、政府投資建設項目跟蹤審計的風險的防范措施

　　審計人員在審計的過程中要抓住審計質量這條生命線，采取切實有效措施，防范審計風險。針對上述提出的跟蹤審計風險，應采用系統(tǒng)性思維，采取全方位的應對措施加以化解。

　　1、完善跟蹤審計制度和程序，主動規(guī)避審計風險

　　跟蹤審計作為一種新興的審計方式，相關的理論研究尚未完善，對于實務操作也未形成規(guī)范統(tǒng)一的操作指南。目前現(xiàn)行的審計規(guī)范體系中還缺少一整套規(guī)范的、內容詳盡的法規(guī)政策依據(jù)來保證建設項目跟蹤審計的順利實施，國家管理部門必須盡快完善相關的法律、法規(guī)和審計準則，使審計工作做到有法可依、有章可循。另外，審計機關內部也要進行整改，按照跟蹤審計的思路，整合部門職能建立相應的配套機制，根據(jù)跟蹤審計工作中對于審計人員、質量控制以及審計取證模式的特殊要求，制定相應的規(guī)劃化的管理辦法，促使跟蹤審計工作規(guī)范有序的進行。

　　2 、合理定位審計工作介入深度，保持審計獨立性

　　政府投資項目的審計機關需要執(zhí)行對項目建設全過程的審計監(jiān)督功能，必須要明確跟蹤審計是以堵塞政策執(zhí)行漏洞、完善政策執(zhí)行管理機制為目的，是以第三者的身份參與審計活動的。在審計工作的開展過程中，應明確劃分審計與被審計單位、人員的權、責、利，保持審計人員形式上和實質上的超然獨立，處理好與基建、技術、采購、財務等相關部門的協(xié)調配合關系，及時提供專業(yè)的意見和建議，避免過多介入項目管理過程，充分發(fā)揮監(jiān)督、評價的功能，規(guī)范工程管理，提高管理效率。審計人員應將關注的重點轉變?yōu)椴榻ㄔO單位管理程序是否合法、合規(guī)，可行性論證是否充分、規(guī)范，相關資料是否真實、可靠，對于審計過程中發(fā)現(xiàn)的問題，應出示書面意見遞交相關單位進行整改，不能越俎代庖，偏離監(jiān)督的職責定位，介入建設項目管理過程中。

　　3、不斷整合審計資源，提高審計人員素質

　　對現(xiàn)存的有限資源進行整合，注重培養(yǎng)新的高質量的審計人員，吸引信譽良好、實力強大的社會中介機構參與到跟蹤審計工作中來，充實政府審計力量。對現(xiàn)有跟蹤審計人員開展思想教育和業(yè)務培訓，將廉潔自律的有關規(guī)定深入人心，不斷強化服務意識、充實業(yè)務知識、提高業(yè)務能力。鼓勵跟蹤審計人員及時更新審計專業(yè)、工程造價專業(yè)知識，深入一線開展審計工作，積累實踐經驗，結合實際情況發(fā)表審計意見，避免憑空假設、紙上談兵。適當引進一些即懂財會知識，又有實際施工管理經驗懂施工技術的復合型人才充實現(xiàn)有的審計隊伍。對于一些行業(yè)性、專業(yè)性較強的問題，可以從中介機構專家?guī)熘谐檎{咨詢相關的專家，或誠邀內審人員的加入進行一些非關鍵性的前期工作。

　　4、嚴格質量控制

　　根據(jù)建設項目的特點和審計資源的充分程度，合理確定跟蹤審計工作介入深度和時間，在保證審計的延續(xù)性的基礎上，前移監(jiān)督關口，將審計工作滲透到項目的前期決策階段、設計階段和招投標階段。審計機關要依據(jù)跟蹤審計的特點，按照相關的法律法規(guī)，建立跟蹤審計全過程質量控制制度，健全審計復核、審計質量檢查和審計質量責任追究等規(guī)章制度，嚴格質量檢查和責任追究，確保審計證據(jù)充分、參政審計報告真實、審計結論可靠、審計意見可行。實行審計結果終身負責制，審計機關內部制定可行的質量考核制度與詳盡的獎懲辦法，在內部檢查監(jiān)督的基礎上，引入獨立的第三方對審計質量進行再監(jiān)督，聘請上級審計單位或異地審計機關相關的專家組成專家?guī)?，對正在進行的和已完成的審計項目進行不定期的抽查，確保審計質量。

　　作為工程審計的一種創(chuàng)新，跟蹤審計實現(xiàn)了審計工作由事后向事前、事中的轉變，開創(chuàng)了一個全新的局面，大大地拓展了審計的功能，在實際運用的過程中其優(yōu)越性也越來越顯著。因此，我們應加大政府投資建設項目開展跟蹤審計的力度，充分發(fā)揮審計保障國家經濟社會健康良好運行的“免疫系統(tǒng)”功能，做到及時跟進、全程跟蹤，有效辨別、防范和化解跟蹤審計風險，提高工程質量和投資效益，推動審計事業(yè)的發(fā)展，從而更好地服務經濟方式轉變。

　　高級審計師論文篇2

　　審計任期對審計質量的影響

　　【摘 要】近年來，國內外證券市場上接連爆發(fā)一系列的財務造假事件及隨后的《薩班斯一奧克斯利法案》的頒布，我國監(jiān)管機構也于2004年要求簽字注冊會計師連續(xù)為某一機構提供審計服務不得超過5年。但審計任期與審計質量的關系至今尚沒有統(tǒng)一的定論，本文僅從審計任期對審計質量高低的兩大主要決定因素的影響進行簡單的闡述。

　　【關鍵詞】審計質量;審計任期;專業(yè)勝任能力;獨立性

　　一、審計質量

　　依照DeAngelo(1981b)對審計質量的經典定義，審計質量是審計師發(fā)現(xiàn)并報告客戶財務報表中的重大錯弊的聯(lián)合概率，其中，審計師是否能發(fā)現(xiàn)客戶財務報表中的重大錯弊是由其專業(yè)勝任能力(competence)決定的;而審計師發(fā)現(xiàn)財務報表中的重大錯弊后是否進行報告則取決于其獨立性(independence)。可見，審計質量的高低取決于審計師的專業(yè)勝任能力與審計師的獨立性兩個方面。

　　二、審計質量的影響因素

　　影響審計質量的因素是眾多的，可以把其劃分為三個層次，即審計主體層次、審計客體層次、審計市場層次。

　　(一)審計主體層次

　　1.審計人員的專業(yè)勝任能力

　　審計人員的專業(yè)勝任能力是審計人員擁有的專業(yè)知識和職業(yè)判斷能力的綜合。審計人員需要掌握審計、會計、法律、稅務、管理等領域的理論和實務以及計算機技術，同時，由于經濟活動中的不確定性和會計審計活動中的會計判斷，要求審計人員具備高水平的職業(yè)判斷能力去關注審計中的風險。每個審計人員的專業(yè)勝任能力是整個審計職業(yè)專業(yè)素質的體現(xiàn)，是保證審計質量的最基本的前提。

　　2.審計人員的獨立性

　　我國在《中國注冊會計師職業(yè)道德守則》和《職業(yè)道德基本準則》中指出：注冊會計師在執(zhí)行審計業(yè)務、出具審計報告時，應當在實質上和形式上獨立于委托單位和其他機構。實質上獨立，是要求注冊會計師與委托單位之間不存在本質上的任何利害關系。其本質是要求注冊會計師在審計過程中保持一種公正無偏的態(tài)度，它要求注冊會計師執(zhí)業(yè)過程中嚴格保持超然性，不能主觀偏袒任何一方當事人，尤其是不應使自己的結論依附和屈從于持反對意見的利益集團或人士的影響和壓力。形式上獨立，是要求注冊會計師在第三者面前呈現(xiàn)一種獨立于委托單位的身份，即在他人看來注冊會計師是獨立的。

　　3.審計人員的執(zhí)業(yè)經驗和職業(yè)態(tài)度

　　審計工作是一項實踐性很強的工作，審計人員的經驗是至關重要的。審計經驗決定著審計人員進行職業(yè)判斷和收集審計證據(jù)的效率和效果，經驗豐富的審計人員在審計工作中更可能找到審計風險高的領域，降低審計的風險，提高審計的質量。審計人員的職業(yè)態(tài)度是他們對待審計工作的整體心態(tài)的外露。審計人員要保持勤勉盡責謹慎的職業(yè)態(tài)度，時刻有一個為信息使用者提供高質量的審計服務、負責的心態(tài)，才可能減少工作中的失誤，提高工作的質量。

　　(二)審計客體層次的因素

　　1.客戶的誠信度與正直性

　　從信息經濟學的角度看，注冊會計師與被審計單位管理當局所獲得的信息是不對稱的。由于被審計單位管理當局的利己性使他們有可能對審計采取消極的態(tài)度，提供給注冊會計師的原始信息可能具有不全面性和虛假性，這就給注冊會計師搜集審計證據(jù)帶來了許多困難，人為地增加了審計信息的風險性。

　　2.客戶的風險

　　當客戶處于巨大的經營風險或財務風險的壓力下，作為經濟人的機會主義動機必然會體現(xiàn)出來，會對財務數(shù)據(jù)舞弊，在某種條件下可以傳遞給審計工作，加大審計風險和審計難度。

　　(三)審計市場層次的因素

　　目前事務所的法律風險小，民事賠償責任近似為零，使得眾多會計師事務所甘愿“冒險”。既然犯錯誤被懲罰的機率很小，那么投機、違法的動機就很強，這些年因審計責任而受到處罰的會計師事務所也不是沒有，遠有瓊民源事件中的中華會計師事務所，近有審計銀廣夏的中天勤會計師事務所，但鄭百文、猴王等事件中的經辦會計師事務所仍巋然不動，“中天勤”倒下了，相關責任人也受到了處罰，但相對于全國眾多的會計師事務所而言，“中天勤”事件只不過是滄海一粟，更多的是幸運的冒險家，在這樣一個不承擔后果或承擔后果的機率很小的環(huán)境下，任何理性的會計師事務所都會選擇低質量的審計服務。

　　三、審計任期對審計質量影響的因素分析

　　(一)審計任期的界定

　　審計任期是指上市公司所聘任的會計師事務所為其提供審計服務的累計年份。

　　(二)事務所任期對審計人員專業(yè)能力發(fā)揮的影響

　　注冊會計師提供的審計鑒證是一種特殊的服務，其服務的效果不僅僅取決于審計人員的專業(yè)水平，同時它還取決于審計人員經驗的積累，注冊會計師的豐富經驗是注冊會計師專業(yè)能力得到充分發(fā)揮的一個必要條件。當注冊會計師新接手一家審計客戶時，由于其對被審計單位的生產經營特點和交易流程、運營體系和內部控制系統(tǒng)、行業(yè)的市場競爭地位、所采用的會計政策等不太了解，因此注冊會計師對某一客戶在事務所任期的初期一般存在審計經驗不足的問題。

　　我們認為，在審計的頭幾年，隨著事務所任期的延長，會有助于審計人員專業(yè)能力的逐步發(fā)揮，最終有利于提高審計質量。但是，當事務所任期達到一定年限的時候，審計人員對被審單位的了解已經達到了最高程度，此時即使延長事務所任期，審計人員也不可能再進一步地獲得對提高審計質量有幫助的信息。

　　(三)審計任期對審計人員獨立性的影響

　　審計質量的定義知，審計質量的好壞取決于審計人員能否披露發(fā)現(xiàn)會計信息的錯漏和是否揭露會計報表的錯漏這方面。前者由審計人員的業(yè)務能力決定，后者取決于審計人員的獨立性。從某種意義上來說，審計人員的獨立性比審計人員的業(yè)務能力更重要。試想一個業(yè)務能力很強的審計人員可能發(fā)現(xiàn)了客戶的錯漏報并且他也有的意向，但由于他不獨立，他的披露可能會因為種種干擾而無法完成。因此，獨立性是注冊會計師審計的靈魂，注冊會計師的獨立性決定了其在審計報告中披露客戶會計報表錯報和漏報的由概率，它是影響審計質量的關鍵因素，也是提高審計質量的難點所在。

　　在我國的上市公司中，絕大部分經營者即是審計委托者又是被審計對象，這樣就造成了目前我國的大部分審計業(yè)務是注冊會計師去審計委托人出具的財務報告。按照利益相關者理論和審計契約論的觀點，作為被審計的客戶有動力去拉攏審計人員站在自己的立場來實現(xiàn)自己利益的最大化，而作為審計實施主體的審計人員在利益趨動無限性的情況下也有可能違背審計獨立性原則去包庇被審對象在會計信息的錯報、漏報。

　　隨著事務所任期的延長，審計的主體和客體關系會逐漸融洽，這無疑會為審計客體軟化審計主體創(chuàng)造了機會。根據(jù)美國注冊舞弊審核師協(xié)會的創(chuàng)始人艾伯倫奇特(Albrecht，w.Steve)的舞弊三角理論，當動機、機會存在時，審計舞弊的可能性就會大大增強，而當動機、機會、自我合理化三個條件具備時，審計主體和審計客體的共謀就成了一種事實。從這點來說，事務所任期的延長會削弱審計人員的獨立性，進而降低了審計質量。

　　可見，審計任期與審計質量的關系不是單一的正相關或負相關，審計任期越長，將會導致事務所與其客戶管理層的利益密切相關，從而使事務所獨立發(fā)表意見變得困難，進而給審計質量帶來負面影響;但從另一方面來看，審計師對被審計客戶的熟悉程度對于發(fā)現(xiàn)財務舞弊是至關重要的，因此合理的審計任期才是最關鍵的。

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