市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境的秩序維護(hù)，除了依靠宏觀經(jīng)濟(jì)政策的調(diào)控和法律監(jiān)管之外，也離不開會計(jì)師事務(wù)所對維護(hù)市場經(jīng)濟(jì)健康有序發(fā)展的重要作用。下文是學(xué)習(xí)啦小編為大家整理的關(guān)于會計(jì)師事務(wù)所審計(jì)論文的范文，歡迎大家閱讀參考!

　　會計(jì)師事務(wù)所審計(jì)論文篇1

　　淺議會計(jì)師事務(wù)所審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

　　摘 要 隨著近些年來市場經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，制度環(huán)境的逐步規(guī)范和審計(jì)責(zé)任的強(qiáng)化，我國會計(jì)師事務(wù)所面臨的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與日俱增。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生對社會各方面都產(chǎn)生不利影響，為促進(jìn)社會資源有效配，提高經(jīng)濟(jì)運(yùn)行效率，有效防范和拉制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，本文在分析審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)來源的基礎(chǔ)上，分析了會計(jì)師事務(wù)所審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的主要原因并提出一些措施和建議來避免和降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

　　關(guān)鍵詞 會計(jì)師事務(wù)所 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn) 原因

　　我國市場經(jīng)濟(jì)在不斷向前發(fā)展的過程當(dāng)中，社會審計(jì)在經(jīng)濟(jì)市場中扮演著越來越重要的角色，成為了社會公眾對企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行監(jiān)督的重要手段。同時(shí)，我國會計(jì)師事務(wù)所普遍存在內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)控制體系薄弱，管理制度不健全，注冊會計(jì)師業(yè)務(wù)能力較差，審計(jì)程序與方法較為簡單的問題，大多數(shù)會計(jì)師事務(wù)所并沒有真正意義地建立適應(yīng)其本身的風(fēng)險(xiǎn)控制體系，這大大增加了會計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。因此，對于會計(jì)師事務(wù)所而言如何有效地防范與控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，從而加強(qiáng)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理和提高審計(jì)工作質(zhì)量，具有十分重要的現(xiàn)實(shí)意義。

　　一、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

　　審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)而注冊會計(jì)師發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見的可能性。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)取決于重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)。重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)指財(cái)務(wù)報(bào)表在審計(jì)前存在重大錯(cuò)報(bào)的可能性，包括財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)和認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。檢查風(fēng)險(xiǎn)是指某一認(rèn)定存在錯(cuò)報(bào)，該錯(cuò)報(bào)單獨(dú)或連同其他錯(cuò)報(bào)是重大的，但注冊會計(jì)師未能發(fā)現(xiàn)這種錯(cuò)報(bào)的可能性。檢查風(fēng)險(xiǎn)取決于審計(jì)程序設(shè)計(jì)的合理性和執(zhí)行的有效性。在既定的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平下，可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)水平與認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評估結(jié)果呈反向關(guān)系。評估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)越高，可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)越低;評估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)越低，可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)越高。由于重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)基本上屬于不可控的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，注冊會計(jì)師在評估這部分風(fēng)險(xiǎn)通常是通過測試其內(nèi)部控制的有效性來判斷的。而對于注冊會計(jì)師能夠控制的檢查風(fēng)險(xiǎn)部分，通常是通過了解被審計(jì)單位及其環(huán)境和實(shí)施必要的實(shí)質(zhì)性測試程序來判斷的。

　　二、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的基本特征

　　(一)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的客觀性

　　審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是客觀存在的，而且普遍存在于所有審計(jì)業(yè)務(wù)和整個(gè)審計(jì)過程之中。在審計(jì)結(jié)論未得到充分驗(yàn)證之前，均有差錯(cuò)風(fēng)險(xiǎn)存在的可能，人們

　　只能認(rèn)識和控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)， 而不可能完全消除審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

　　(二)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的普遍性

　　雖然審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)通過最后的審計(jì)結(jié)論與預(yù)期的偏差表現(xiàn)出來，但這種偏差是由多方面的因素引起的，審計(jì)活動的每一環(huán)節(jié)都可能導(dǎo)致風(fēng)險(xiǎn)因素的產(chǎn)生。 因此，有什么樣的審計(jì)活動，就有與之相適應(yīng)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，并會影響最終總的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

　　(三)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的潛在性

　　審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的潛在性指審計(jì)人員的審計(jì)結(jié)論雖然偏離了被審計(jì)事項(xiàng)的客觀事實(shí)，但未造成不良后果，沒引發(fā)追究審計(jì)責(zé)任的行為，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)只停留

　　在潛在階段。一旦造成影響引發(fā)追究行為，潛在的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)就會轉(zhuǎn)化為實(shí)際風(fēng)險(xiǎn)。

　　(四)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的可控性

　　審計(jì)要為其報(bào)告的正確性承擔(dān)責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)早已為人們所熟悉，但仍可通過識別風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域，采取相應(yīng)措施加以避免，不存在由于風(fēng)險(xiǎn)的存在而不敢承接客戶的問題。只要風(fēng)險(xiǎn)降低到可接受的水平，仍可對客戶進(jìn)行審計(jì)。

　　三、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)形成的原因

　　審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)形成的原因大致可以分成外部和內(nèi)部兩方面。

　　(一)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)形成的外因

　　1、政策與法律環(huán)境。

　　經(jīng)濟(jì)全球化以來，中國加入WTO，國內(nèi)的經(jīng)濟(jì)環(huán)境變化，審計(jì)對象變得日益復(fù)雜。加之中國實(shí)施獨(dú)立審計(jì)的時(shí)間不長，許多相關(guān)法律都不健全，且懲罰力度不嚴(yán)，對會計(jì)師事務(wù)所和注冊會計(jì)師的約束力較小，許多會計(jì)師事務(wù)所和審計(jì)人員違規(guī)受到的懲罰無非是吊銷注冊會計(jì)師資格證書、沒收違法所得、罰款等，嚴(yán)重一些的企業(yè)出具虛假報(bào)表。而且相關(guān)法律對于某些行為界定不明，容易造成事務(wù)所與被審計(jì)單位打擦邊球，鉆法律的空子。因此，無論是從懲罰力度還是從管理角度來考慮，建立健全法律體系都是必需的。在監(jiān)管方面，我國注冊會計(jì)師行業(yè)目前為注冊會計(jì)師協(xié)會、證監(jiān)會、銀監(jiān)會等多頭監(jiān)管，監(jiān)管權(quán)交叉，有些地方重復(fù)監(jiān)管，有些又出現(xiàn)監(jiān)管空白，較為混亂，缺乏統(tǒng)一的監(jiān)管體系。行業(yè)監(jiān)管不力也是個(gè)較為嚴(yán)重的現(xiàn)象，許多監(jiān)管機(jī)構(gòu)只是走走過場，絕對形式主義，有抱著其他監(jiān)管機(jī)構(gòu)會處理的心態(tài)，不急不慢，讓許多中小事務(wù)所有機(jī)可乘，從而更加忽視監(jiān)管，忽視法律。

　　2、被審計(jì)單位較為復(fù)雜。

　　如今，市場經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展使得企業(yè)的經(jīng)營越來越呈現(xiàn)多樣化，經(jīng)營范圍也不斷增大。會計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)工作也由開始的只對財(cái)務(wù)工作審計(jì)，發(fā)展到評估被審計(jì)單位的內(nèi)控管理水平以及經(jīng)營管理效果，并對企業(yè)的未來發(fā)展水平和趨勢作出較為科學(xué)的預(yù)估。這無疑較大了事務(wù)所的審計(jì)難度，增大了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)出現(xiàn)的可能性。

　　3、獲取的會計(jì)信息不對稱。

　　由于信息的不對稱，部分經(jīng)營者為謀求高額利潤或逃避納稅，有意弄虛作假、謊報(bào)業(yè)績，造成會計(jì)信息的嚴(yán)重失真。當(dāng)被審計(jì)單位在主觀上要提供虛假的會計(jì)信息時(shí)，其在業(yè)務(wù)處理上的隱蔽性極強(qiáng)，加大了注冊會計(jì)師和會計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。社會各層次對審計(jì)報(bào)告的依賴程度和信任程度越來越大，審計(jì)意見會被更多的經(jīng)濟(jì)主體使用，作為審計(jì)意見提供者的會計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也會加劇。

　　(二)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)形成的外因

　　1、我國會計(jì)師事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量控制力度不強(qiáng)。我國會計(jì)師事務(wù)所的質(zhì)量控制制度不夠完善，未建立專業(yè)指導(dǎo)機(jī)制，審計(jì)人員要做出判斷和決定時(shí)，沒有權(quán)威的專業(yè)人士作后盾，對風(fēng)險(xiǎn)控制力度把握不準(zhǔn)，加之會計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部的責(zé)任管理制度存在種種問題，這樣使審計(jì)結(jié)論承受的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)加大。

　　2、我國會計(jì)師事務(wù)所職業(yè)道德規(guī)范建設(shè)不夠完善。我國現(xiàn)有的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)規(guī)章制度仍然存在著一些漏洞，使得具體的審計(jì)工作不能夠合理的、科學(xué)的展開。且在市場環(huán)境競爭的壓力和自身經(jīng)濟(jì)利益的誘惑下，會計(jì)師事務(wù)所不嚴(yán)格遵守職業(yè)道德規(guī)范準(zhǔn)則，提供虛假的審計(jì)報(bào)告，甚至有的會計(jì)師事務(wù)所與上市公司聯(lián)手舞弊。這種道德喪失的行為最終會導(dǎo)致會計(jì)師事務(wù)所審計(jì)失敗，引發(fā)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。 　　3、我國會計(jì)師事務(wù)所審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的監(jiān)管不完善。在我國監(jiān)管部門，對出具不實(shí)審計(jì)意見注冊會計(jì)師的處罰力度不夠，且多頭監(jiān)督的現(xiàn)象較嚴(yán)重。大多數(shù)會計(jì)師事務(wù)所風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)管制度不完善，沒有成立專門的風(fēng)險(xiǎn)管理部門，進(jìn)行三級復(fù)核制度，而這只限于對重要、重大問題的復(fù)核，對于風(fēng)險(xiǎn)的控制只停留在初級定性判斷階段，這種審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的監(jiān)管模式已不適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)。

　　四、事務(wù)所審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制措施

　　(一)加強(qiáng)審計(jì)人員素質(zhì)及其職業(yè)道德建設(shè)。

　　可從以下兩個(gè)方面來采取具體措施進(jìn)行控制：(1) 提高專業(yè)勝任能力并接受后續(xù)教育。 由于注冊會計(jì)師行業(yè)的專業(yè)性和復(fù)雜性，因此對其從業(yè)人員的專業(yè)勝任能力提出了較高的要求。 隨著國際化的發(fā)展和會計(jì)的國際趨同， 財(cái)務(wù)知識不斷更新，事務(wù)所應(yīng)采取專題講座、輔助、培訓(xùn)、研討，參加會計(jì)師協(xié)會舉辦的后續(xù)教育等方式， 組織審計(jì)人員學(xué)習(xí)政策法規(guī)、 審計(jì)業(yè)務(wù)知識及其他學(xué)科知識，不斷提高和更新審計(jì)人員政策法規(guī)水平和專業(yè)審計(jì)技能，適應(yīng)現(xiàn)代審計(jì)發(fā)展的需要。(2)自覺遵循職業(yè)道德準(zhǔn)則。 近年來，誠信是注冊會計(jì)師執(zhí)業(yè)的靈魂，因此應(yīng)要求注冊會計(jì)師從業(yè)人員嚴(yán)格遵循職業(yè)道德規(guī)范，履行對客戶的責(zé)任，切實(shí)增強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)意識和質(zhì)量意識， 努力提高專業(yè)服務(wù)水平，最終實(shí)現(xiàn)長遠(yuǎn)的發(fā)展。

　　(二)保持審計(jì)的獨(dú)立性，加強(qiáng)法人治理。

　　會計(jì)師事務(wù)所應(yīng)從整體上重視審計(jì)獨(dú)立性， 提高全體成員對獨(dú)立性問題的認(rèn)識， 制定確保審計(jì)小組成員不替代被審計(jì)單位行使管理決策或承擔(dān)相應(yīng)責(zé)任的政策和程序， 并安排審計(jì)小組以外的注冊會計(jì)師進(jìn)行復(fù)核，以確保審計(jì)工作的質(zhì)量。 同時(shí)對受理非法定業(yè)務(wù)的程序、 范圍及程度也應(yīng)做出明確的規(guī)定， 尤其是針對被審計(jì)單位的業(yè)務(wù)，保證形式上的獨(dú)立性。其次要加強(qiáng)法人治理。因?yàn)楫?dāng)今的公司許多是經(jīng)營權(quán)和所有權(quán)分離，因此公司的董事會，監(jiān)事會應(yīng)該發(fā)揮其應(yīng)有的作用，對管理層的工作進(jìn)行監(jiān)督，謹(jǐn)防管理層造假，蒙蔽審計(jì)人員，造成公司在誠信方面的虧損，并且給公司長遠(yuǎn)的利益帶來影響。此外作為公司董事，應(yīng)該多參與公司的人才選拔和培養(yǎng)，關(guān)注公司財(cái)務(wù)近況的同時(shí)，對于財(cái)務(wù)部用人制度應(yīng)該嚴(yán)格把關(guān)，謹(jǐn)防一人多崗，崗位不分離的現(xiàn)象發(fā)生。

　　(三)建立健全公司的內(nèi)部控制制度。

　　一是建立一個(gè)全面的內(nèi)部控制制度，將資金，成本費(fèi)用等作為關(guān)鍵控制點(diǎn)，保證會計(jì)工作人員做到公私分明不挪用現(xiàn)金，坐支現(xiàn)金等以及完善會計(jì)工作的監(jiān)督制度，保證每日會計(jì)做賬真實(shí)完整，減少紙漏。二是建立了一個(gè)完善的內(nèi)部控制制度不執(zhí)行，再好的設(shè)計(jì)也會成為一紙空文，紙上談兵再好不付諸行動也是無稽之談。這就要求管理者執(zhí)法嚴(yán)明并且要求控制人員職業(yè)道德水平和素質(zhì)較高。三是針對實(shí)施情況，應(yīng)該制定一個(gè)詳細(xì)的實(shí)施方案，合理落實(shí)并且建立有效的信息披露渠道。這不僅僅有利于董事會和監(jiān)事會了解公司內(nèi)部控制實(shí)施情況，也讓審計(jì)人員更加了解企業(yè)管理結(jié)構(gòu)等。建立健全內(nèi)部控制制度還需要把握好授權(quán)的度，不能過度放權(quán)，但是也不能凡事都親力親為，這樣會導(dǎo)致組織協(xié)調(diào)不合理。

　　參考文獻(xiàn)：

　　[1]麻蟬媛.淺議會計(jì)師事務(wù)所審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制.財(cái)稅天地.2011(2).

　　[2]閻銀泉.審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與審計(jì)質(zhì)量關(guān)系淺析.財(cái)會通訊(綜合).2011.5.

　　會計(jì)師事務(wù)所審計(jì)論文篇2

　　會計(jì)師事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量研究

　　摘 要：市場經(jīng)濟(jì)的迅猛發(fā)展的同時(shí)，卻也難以擺脫滯后性、盲目性、自發(fā)性等其先天缺陷。市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境的秩序維護(hù)，除了依靠宏觀經(jīng)濟(jì)政策的調(diào)控和法律監(jiān)管之外，也離不開會計(jì)師事務(wù)所對維護(hù)市場經(jīng)濟(jì)健康有序發(fā)展的重要作用。同西方發(fā)達(dá)國家相比，我國會計(jì)師事務(wù)所這一行業(yè)還是一個(gè)年輕行業(yè)，仍然處于不斷探索、發(fā)展與完善之中。如何提高會計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)質(zhì)量以增加社會公信力，一直都是我國會計(jì)師事務(wù)所的努力方向和研究熱點(diǎn)。基于此，本文立足于會計(jì)師事務(wù)所，對其審計(jì)質(zhì)量和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)展開了相關(guān)論述，希望對我國會計(jì)師事務(wù)所的未來發(fā)展略盡綿薄之力。

　　關(guān)鍵詞：會計(jì)師事務(wù)所;審計(jì)質(zhì)量;審計(jì)風(fēng)險(xiǎn);發(fā)展;

　　一、引言

　　我國會計(jì)師事務(wù)所行業(yè)是一個(gè)比較年輕的行業(yè)，在過去的一段時(shí)間內(nèi)，由于會計(jì)師事務(wù)所審計(jì)不利發(fā)生過一些大的案件(比如“銀廣夏”等)，給會計(jì)師事務(wù)所帶來一定負(fù)面影響。在社會聲譽(yù)滑坡的同時(shí)，審計(jì)質(zhì)量也受到社會公眾的一定質(zhì)疑。因此，會計(jì)師事務(wù)所提高審計(jì)質(zhì)量已成為其迫在眉睫的一項(xiàng)工作。對會計(jì)師事務(wù)所而言，內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制是其生存與發(fā)展的基石。因此，會計(jì)師事務(wù)所若要提高審計(jì)質(zhì)量，必須首先加強(qiáng)其內(nèi)部質(zhì)量控制。我國當(dāng)前，會計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)質(zhì)量控制分為內(nèi)部與外部兩部分：外部主要是以監(jiān)督的形式，通過審計(jì)、工商、財(cái)政、證監(jiān)會等部門以及行業(yè)協(xié)會等具體負(fù)責(zé)，是一種事后行為，對會計(jì)師事務(wù)所加強(qiáng)質(zhì)量管理與控制有一定推動作用。但是，會計(jì)師事務(wù)所降低執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)和提高審計(jì)質(zhì)量的根本途徑還是加強(qiáng)其內(nèi)部質(zhì)量控制。

　　二、會計(jì)師事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量控制不足而引發(fā)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的原因分析

　　會計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)質(zhì)量得不到有效控制，就會引發(fā)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，置會計(jì)師事務(wù)所于被動地位。綜合考慮其原因，主要有以下幾類：

　　(一)根本原因：會計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部管理與控制存在薄弱之處

　　會計(jì)師事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量控制不足而引發(fā)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的根本原因，是其內(nèi)部管理與控制還較為薄弱。主要表現(xiàn)在以下三個(gè)方面，詳見表2-1。

　　1、會計(jì)師事務(wù)所組織機(jī)構(gòu)及員工考核機(jī)制不當(dāng)在西方發(fā)達(dá)國家，出于對會計(jì)師事務(wù)所從業(yè)人員職業(yè)操守的保證，會計(jì)師事務(wù)所通常都是采取合伙制。而我國，普遍采用的是有限責(zé)任公司制。我國事務(wù)所的這種組織模式，直接降低了審計(jì)人員審計(jì)失敗的成本。另外，在員工考核方面，我國會計(jì)師事務(wù)所通常采用在基本工資的基礎(chǔ)上加成審計(jì)項(xiàng)目提成或獎(jiǎng)金的形式確認(rèn)審計(jì)人員薪酬，這種考核方式雖然具有一定合理性，但卻同時(shí)也會導(dǎo)致某些審計(jì)人員為了獲取高額提成而刻意降低審計(jì)成本，從而影響審計(jì)工作的質(zhì)量。

　　2、審計(jì)人員素質(zhì)難以保證隨著市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，社會審計(jì)業(yè)務(wù)需求逐年增加，很多會計(jì)師事務(wù)所的規(guī)模順勢而快速擴(kuò)大。面對大量的審計(jì)業(yè)務(wù)，會計(jì)師事務(wù)所每年都會招聘許多沒有充分審計(jì)工作經(jīng)驗(yàn)的人員，甚至雇傭一些短期工、在讀學(xué)生等，審計(jì)人員的素質(zhì)難以保證，從而間接影響了審計(jì)質(zhì)量。

　　3、審計(jì)方法與手段未“與時(shí)俱進(jìn)”會計(jì)師事務(wù)所在業(yè)務(wù)發(fā)展的同時(shí)，其審計(jì)方法并未隨著市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境的改變而及時(shí)“更新”，致使審計(jì)手段無法與經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需求同步。在社會發(fā)展之下，企業(yè)各項(xiàng)業(yè)務(wù)之中基本都蘊(yùn)含了各類信息手段，傳統(tǒng)的審計(jì)手段與方法基本已無法適應(yīng)當(dāng)前經(jīng)濟(jì)環(huán)境的發(fā)展要求，審計(jì)質(zhì)量也因此而難以被保障。

　　(二)審計(jì)過程具有“封閉性”

　　會計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行審計(jì)工作時(shí)，審計(jì)過程基本完全處于封閉狀態(tài)，外部人基本無從觀察審計(jì)質(zhì)量。難以保證審計(jì)報(bào)告的客觀性與真實(shí)性不受其影響。當(dāng)前，我國大多數(shù)會計(jì)師事務(wù)所雖然都對其審計(jì)實(shí)施過程執(zhí)行復(fù)核機(jī)制與質(zhì)量控制機(jī)制，但是復(fù)核與控制依舊是由會計(jì)師事務(wù)所的內(nèi)部審計(jì)人員負(fù)責(zé)，從而形成自己監(jiān)督自己。這種形式雖然有利于審計(jì)工作的專業(yè)性和對被審計(jì)公司機(jī)密的保護(hù)，但是卻從另一個(gè)角度上削弱了委托審計(jì)的意義，審計(jì)質(zhì)量也難以保證。

　　(三)審計(jì)業(yè)務(wù)的相關(guān)方利益失衡

　　會計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)工作，通常會涉及三方利益關(guān)系，即：會計(jì)師事務(wù)所自身;被審計(jì)單位;審計(jì)報(bào)告信息使用者。會計(jì)師事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量控制不足而引發(fā)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的原因主要是由于上述三方利益失衡。現(xiàn)實(shí)中，由于審計(jì)費(fèi)用等相關(guān)因素，會計(jì)師事務(wù)所與被審計(jì)單位的利益密切相關(guān)，甚至雙方可能為了各自利益而達(dá)成“舞弊聯(lián)盟”，共同“對抗”信息使用者。因此，相較于事務(wù)所本身與被審計(jì)單位，信息使用者在三方關(guān)系中更容易被邊緣化與孤立。而審計(jì)信息質(zhì)量的保證，建立在三方關(guān)系的協(xié)調(diào)與穩(wěn)定的基礎(chǔ)之上。三方關(guān)系的失衡，從側(cè)面加劇了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，影響了審計(jì)質(zhì)量。

　　(四)外部監(jiān)督不足

　　會計(jì)師事務(wù)所通過向被審計(jì)單位提供審計(jì)服務(wù)而獲取收益。若要切實(shí)保證其審計(jì)質(zhì)量，離不開嚴(yán)格的外部監(jiān)管機(jī)制和健全的法律政策體系對會計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)行為進(jìn)行監(jiān)管。當(dāng)前我國會計(jì)師事務(wù)所在日常業(yè)務(wù)中會受到多個(gè)部門的監(jiān)管，雖然能形成多方位監(jiān)管的局面，但是，監(jiān)管部門彼此之間權(quán)責(zé)劃分不清，無法真正形成對會計(jì)師事務(wù)所的嚴(yán)格監(jiān)督。另外，我國目前對會計(jì)師事務(wù)所的相關(guān)管理政策與法規(guī)還存在尚待完善之處，間接使得會計(jì)師事務(wù)所在業(yè)務(wù)處理中擁有較大的自主操作空間，審計(jì)質(zhì)量也難免受此影響。

　　三、提高會計(jì)師事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量的對策分析

　　(一)加強(qiáng)會計(jì)師事務(wù)所的內(nèi)部管理機(jī)制

　　我國會計(jì)師事務(wù)所較西方發(fā)達(dá)國家起步較晚，仍然存在許多內(nèi)部管理問題。改善方式主要有以下兩方面，詳見表4-1。

　　1、優(yōu)化事務(wù)所的組織結(jié)構(gòu)前文已述，目前我國會計(jì)師事務(wù)所普遍采取有限責(zé)任公司的形式，不僅降低了審計(jì)人員審計(jì)失敗的成本，而且也不利于增強(qiáng)審計(jì)人員的責(zé)任感，審計(jì)質(zhì)量無從保證。對此，筆者建議我國應(yīng)優(yōu)化會計(jì)師事務(wù)所的組織結(jié)構(gòu)，采用西方國家通用的合伙制形式，以增強(qiáng)審計(jì)人員的責(zé)任感，加強(qiáng)審計(jì)質(zhì)量控制。

　　2、加強(qiáng)對審計(jì)人員的職業(yè)道德教育和專業(yè)素養(yǎng)培訓(xùn)在一項(xiàng)審計(jì)工作中，審計(jì)人員是審計(jì)服務(wù)的直接提供者，與審計(jì)質(zhì)量直接密切相關(guān)。因此，若要保證審計(jì)質(zhì)量，會計(jì)師事務(wù)所應(yīng)加強(qiáng)對審計(jì)人員的職業(yè)道德教育和專業(yè)素養(yǎng)培訓(xùn)，通過高素質(zhì)的審計(jì)專業(yè)隊(duì)伍保證審計(jì)質(zhì)量。

　　(二)選擇被審單位時(shí)要慎重

　　在很大程度上，被審計(jì)單位的經(jīng)營行為與經(jīng)營成果直接決定著審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。因此，會計(jì)師事務(wù)所在選擇被審計(jì)單位時(shí)，應(yīng)重點(diǎn)選擇可以隨時(shí)與其保持溝通、能夠及時(shí)了解其經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)與財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的單位，這是防范與化解審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的主要因素。同時(shí)，倘若發(fā)現(xiàn)擬被審單位的風(fēng)險(xiǎn)過大，會計(jì)師事務(wù)所應(yīng)不予承接。此外，對客戶的選擇并非只局限于新客戶，當(dāng)老客戶出現(xiàn)管理層更迭或者出現(xiàn)財(cái)務(wù)危機(jī)時(shí)，會計(jì)師事務(wù)所應(yīng)重新評估其風(fēng)險(xiǎn)，根據(jù)評估結(jié)果決定是否繼續(xù)接受委托，以將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降至最低。

　　(三)重構(gòu)利益相關(guān)方關(guān)系

　　提高事務(wù)所審計(jì)報(bào)告信息的真實(shí)與合法性，要從重構(gòu)事務(wù)所與利益相關(guān)方的關(guān)系著手，事務(wù)所經(jīng)營利益的針對性不足使得其審計(jì)工作的獨(dú)立性受到影響。事務(wù)所畢竟是經(jīng)營性機(jī)構(gòu)，其生存和發(fā)展要以經(jīng)濟(jì)效益為前提，若其利益關(guān)系得不到明確，其審計(jì)事務(wù)的獨(dú)立性很難得到保障，數(shù)據(jù)資料的可靠性多少會受到影響。若將事務(wù)所的利益直接與信息使用者掛鉤則將可以合理避免這種現(xiàn)象的產(chǎn)生，并進(jìn)而提高審計(jì)資料的質(zhì)量。另一方面，事務(wù)所利益與信息使用者利益掛鉤也是市場經(jīng)濟(jì)供求關(guān)系的一種正確回歸。政府可以在注冊會計(jì)師協(xié)會下建立專門的審計(jì)監(jiān)督組織，并通過建立審計(jì)委托人的第三方角色合理監(jiān)督和規(guī)范事務(wù)所的審計(jì)利益關(guān)系，以重構(gòu)三方的利益關(guān)系有效監(jiān)督和管理審計(jì)事務(wù)，保證審計(jì)工作的公正公平。

　　(四)完善被審計(jì)單位的內(nèi)部控制機(jī)制

　　內(nèi)控管理是現(xiàn)代企業(yè)管理的主流趨勢，它可以有效保障企業(yè)的資產(chǎn)安全，提高企業(yè)財(cái)務(wù)信息的質(zhì)量，有利于企業(yè)方針政策的貫徹實(shí)施，從而有效提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。另一方面，企業(yè)內(nèi)控制度的完善也有利于事務(wù)所對企業(yè)審計(jì)工作的展開。有效的內(nèi)控機(jī)制保證了企業(yè)財(cái)務(wù)信息的有效性，從而有助于提高了事務(wù)所的審計(jì)質(zhì)量。基于此，事務(wù)所應(yīng)幫助企業(yè)完善其內(nèi)控機(jī)制，建立嚴(yán)格的制度標(biāo)準(zhǔn)，對低效的企業(yè)內(nèi)控管理制度予以修訂。

　　(五)進(jìn)一步完善績效考評機(jī)制

　　前文已述，在員工考核方面，我國會計(jì)師事務(wù)所通常采用在基本工資的基礎(chǔ)上加成審計(jì)項(xiàng)目提成或獎(jiǎng)金的形式確認(rèn)審計(jì)人員薪酬，這種考核方式雖然具有一定合理性，比如，能夠降低一定的審計(jì)成本和調(diào)動審計(jì)人員工作積極性。但是，薪酬構(gòu)成中并未將審計(jì)質(zhì)量控制考慮在內(nèi)。因此，會計(jì)師事務(wù)所需要設(shè)計(jì)全新的薪酬體系，進(jìn)一步完善對審計(jì)人員的考核模式，調(diào)動審計(jì)人員的責(zé)任感。(作者單位：南京維施信會計(jì)師事務(wù)所)

　　參考文獻(xiàn)

　　[1] 李莉，高峰.論會計(jì)師事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量控制模式[J].山東理工大學(xué)學(xué)報(bào)(社會科學(xué)版).2010(01)

　　[2] 李越，王勇.對CPA審計(jì)質(zhì)量的幾點(diǎn)思考[J].商業(yè)會計(jì).2011(23)

　　[3] 葉連茂.注冊會計(jì)師審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范研究[J].現(xiàn)代商業(yè).2009(30)

　　[4] 李青.關(guān)于加強(qiáng)注冊會計(jì)師審計(jì)質(zhì)量的探討[J].云南財(cái)經(jīng)大學(xué)學(xué)報(bào)(社會科學(xué)版).2008(03)

　　[5] 席龍勝.基于COSO風(fēng)險(xiǎn)管理框架的審計(jì)質(zhì)量控制分析[J].商丘師范學(xué)院學(xué)報(bào).2011(02)

　　[6] 葉苗苗.淺議注冊會計(jì)師審計(jì)質(zhì)量控制體系[J].審計(jì)月刊.2011(21)