南京審計學院畢業(yè)論文
南京審計學院畢業(yè)論文
畢業(yè)論文是需要南京審計學院的審計專業(yè)學生在學業(yè)完成前寫作并提交的論文，是審計專業(yè)教學或科研活動的重要組成部分之一。下文是學習啦小編為大家整理的關于南京審計學院畢業(yè)論文的范文，歡迎大家閱讀參考!
南京審計學院畢業(yè)論文篇1
淺析提高內部審計質量的方法和途徑
【摘要】內部審計質量是保障內部審計工作質量的關鍵，對審計質量的控制具有系統(tǒng)性、主觀性、經濟性、風險滯后性等特性，給內部審計質量管理增加了難度，而加以解決需要通過不斷完善制度建設，注重溝通交流，強化審計人員質量意識，創(chuàng)新審計管理思路等方法來加以解決。
【關鍵詞】質量 內部審計 方法
內部審計質量高低是內審工作的生命線，而內部審計質量的提升無疑則是保持這條生命線并不斷發(fā)展的必要手段?！秲炔繉徲嫽緶蕜t》第2306號明確指出：內部審計質量控制是指內部審計機構為保證其審計質量符合內部審計準則的要求而制定和執(zhí)行的制度、程序和方法;原則是保證內部審計活動的效率和效果達到既定要求，能夠增加組織的價值，促進組織實現(xiàn)目標。近年來，隨著人民銀行內審轉型的進一步固化和完善，內審工作取得了豐碩的成果，審計項目質量得到很大提高。但同時內部審計項目管理中仍存在一些困難和問題，如何進一步提高內審質量，最大限度的彰顯內審價值，這是需要我們持續(xù)探討和思考的問題。
一、目前人民銀行內審項目質量管理中存在的一些困難和問題
第一，部分審計項目審前準備不夠充分，審前調查缺乏深入的分析研究。對于有具體審計方案的項目，實行“拿來主義”，沒有根據審計對象的具體實際加以分析，造成審計結果偏離個體的審計目標。對于創(chuàng)新項目沒有針對熱點、難點、焦點進行深入全面的審前調查，造成方案設計不合理，無法保證審計目標的實現(xiàn)。
第二，審計實施的深度、廣度不到位。部分項目仍然停留在“是與否”的評價判斷上，僅關注賬項的準確性、業(yè)務的合規(guī)性，審計發(fā)現(xiàn)不深不透，審計建議缺乏針對性和前瞻性，審計工作的增殖、確認職能未得到充分發(fā)揮。
第三，審計報告的高度和建議不到位，審計綜合分析缺乏戰(zhàn)略高度，審計人員與被審計單位的交流溝通不充分，審計成果的利用不充分。審計項目質量評價制度有待進一步完善。
第四，內部審計人員素質不均衡，部分內部審計機構人員數(shù)量質量都無法滿足工作需要。大多數(shù)基層行內審人員知識結構單一，專業(yè)特長搭配不盡合理，審計經驗不足。
二、提高內部審計項目質量的幾種方法和途徑
(一)強化審前的調查分析，是筑牢審計項目質量的基礎
一是要增強對相關數(shù)據和基本情況的掌握，改變傳統(tǒng)審前調查方式，采用信息化條件下的數(shù)據搜集、分析和整理，力求全面掌握被審計對象的基本資料和風險環(huán)節(jié)。
二是因地制宜，有針對性的開展審前分析。
其一是不同審計項目的審計重心和要點各不相同，審前分析要緊緊扣住審計項目目標這個中心。如履職離任審計和專項審計的目標和重點完全不同，審前分析也就有很大區(qū)別，一個突出經濟責任，講求的是全面性，而另一個突出業(yè)務風險，講求的是專業(yè)性。
其二是審前調查分析要緊密結合被審計單位的實際情況。根據不同專業(yè)、不同單位和部門的不同情況進行，即使是同樣的審計項目，對于不同的被審計單位的審計調查分析也很可能大相徑庭。其三是審前調查要結合審計人員的基本素質和業(yè)務專長進行安排，做到統(tǒng)籌兼顧、循序漸進，不能脫離審計人員的能力和項目總體目標來進行，不能單純強調現(xiàn)代化的審計手段、審計方法的應用，而忽略現(xiàn)有審計團隊的審計操作、分析管理水平是否能夠達成目標。
(二)規(guī)范項目實施的現(xiàn)場管理，是把握審計質量的核心
一是注重綜合交叉對比各類信息。在審計實踐中，同一項目涉及的不同部門、不同人員的相關信息，具有一定程度的邏輯性、同質性、關聯(lián)性和一致性，審計人員要通過對這些不同來源的數(shù)據、資料進行綜合分析和交叉比對，進一步驗證數(shù)據資料的真實性和嚴重性，從中發(fā)現(xiàn)問題線索。
二是頂尖叫真，要有“抓住青山不放松”的精神，項目實施過程中發(fā)現(xiàn)苗頭性審計線索，要緊緊抓住線索背后可能存在的問題，從表象向深層次進行挖掘，從一個線索到一連串審計發(fā)現(xiàn)，最終形成完整的審計事件，實現(xiàn)從點、到線、成面的審計發(fā)現(xiàn)過程。
三是規(guī)范審計實施標準，明確審計人員的責任。要嚴格按照《內部審計基本準則》、《分支機構內部控制指引》、《領導干部離任審計制度》等操作制度和規(guī)程進行，規(guī)范審計底稿、事實確認、初步意見等格式化文本，優(yōu)化審計報告的建議，對統(tǒng)一的審計項目，應制定統(tǒng)一的審計標準，特別是審計發(fā)現(xiàn)中的定性和定量要做到標準一致、表述一致、依據一致，減少因審計人員能力差異而導致審計結果偏離目標。
(三)加強溝通、換位思考，努力提高被審計單位對審計結果的認可度，是審計質量管理的重要目標
一是在審計過程中，要與被審計單位進行充分溝通，尊重被審計單位的合法權益，獲得他們的信任，得到他們的理解和支持，從而提高審計效率。二是將及時溝通貫穿于整個審計實施過程。在審前準備階段通過溝通了解被審計單位的有關情況，確定審計重點、審計手段和方式;通過談話溝通來對被審計單位總體情況、被談話人員的專業(yè)能力、精神狀態(tài)和可能存在的問題進行評估、初步評判并從中找尋新的審計線索;在證據搜集過程中進行溝通，促使被審計單位人員配合提供相關輔助證據，同時也使他們更加認可審計發(fā)現(xiàn)。在審計報告階段加強溝通有利于審計雙方對審計結果達成共識，幫助被審計方認清現(xiàn)狀，意識存在的風險;因為審計的最終目標是發(fā)現(xiàn)問題并找到解決的途徑，而最終整改落實的還是被審計單位，而換位思考、及時溝通更能保障審計目標的最終實現(xiàn)。
(四)建立完善的評價制度，是不斷提高審計質量的重要抓手
對審計項目評價應包括對整個審計項目評價和對審計人員評價，對項目評價包括審計實施方案制定和執(zhí)行情況、目標完成情況、審計重大發(fā)現(xiàn)情況、審計證據的完整性和有效性、預期審計發(fā)現(xiàn)問題和現(xiàn)場審計結果的差異以及審計小組的整體組織、配合、協(xié)調的評價;對審計人員的評價應包括專業(yè)勝任能力和工作效率、工作態(tài)度、工作技巧和下一步的努力方向等情況。最終通過建立審計項目后評價制度，從制度層面將審計項目質量控制落實到實處。同時也便于審計人員相互交流、總結、反思和提高業(yè)務能力。
(五)現(xiàn)代化、信息化的審計方法是提高審計項目質量的發(fā)展方向
一是建立科學的信息化培訓體系，打造復合型人才，對精通審計業(yè)務、有一定計算機基礎的內審人員加強專業(yè)培訓，培養(yǎng)出懂審計、精微機、知業(yè)務的審計骨干。二是加強人才儲備和交流，在選調充實內審人員時優(yōu)先將計算機人才引入內審專業(yè)中來，也可采用將有發(fā)展?jié)摿Φ那嗄陜葘徣藛T到科技部門進行跟班學習的方法。三是要制定計算機輔助審計系統(tǒng)操作規(guī)程，對內審人員操作加以規(guī)范，防止由于錄入錯誤、參數(shù)錯置或操作不當帶來系統(tǒng)控制風險。
在內部審計質量管理實踐中，提高內審質量是一項系統(tǒng)工程，要通過不斷完善制度建設，強化審計人員質量意識，重視審計項目質量全過程，創(chuàng)新審計項目管理思路，才能提升審計工作質量，使每一個審計項目都成為審計精品。
南京審計學院畢業(yè)論文篇2
獨立審計質量與盈余管理相關性研究綜述
摘要：本文通過對與獨立審計質量和盈余管理相關的文獻進行回顧，對獨立審計質量與盈余管理相關性方面的研究成果進行梳理。本文認為，審計對盈余管理的限制作用隨著審計質量的不同而有所不同，高質量的審計更能有效地制約盈余管理行為。
關鍵詞：獨立審計質量 盈余管理
據企業(yè)經濟學理論，企業(yè)的本質是一系列契約的聯(lián)結，并且各契約人之間存在著一定的利害沖突。理性的經濟人往往追求自身利益的最大化。同時，根據信息經濟學理論，信息不對稱現(xiàn)象是普遍存在的。由于契約的不完備性、信息不對稱等因素，企業(yè)管理層與投資者之間將出現(xiàn)代理問題。具體而言，企業(yè)管理者(代理人)一般比投資者(委托人)擁有更多內部信息，管理者為謀求自身利益最大化，在某種程度上會對外披露不公允的財務信息，進而誤導投資者做出投資決策。注冊會計師作為獨立于企業(yè)管理者和投資者的第三方，在一定程度上能對企業(yè)對外提供的財務報告的真實性和有用性給予客觀評價，其出具的審計報告可以從某種程度上揭示企業(yè)盈余管理的現(xiàn)象，從而起到保護投資者的作用。我們不難看出，獨立審計質量與盈余管理存在相關性。本文就此方面的研究成果進行梳理和總結。
一、獨立審計質量
關于審計的定義，最具代表性的是美國會計學會(南京審計學院畢業(yè)論文)審計基本概念委員會于1973年發(fā)表的《基本審計概念說明》(A Statement of Basic Auditing Concepts)對審計的定義。南京審計學院畢業(yè)論文認為審計是一個系統(tǒng)化過程，即通過客觀地獲取和評價有關經濟活動與經濟事項認定的證據，以證實這些認定與既定標準的符合程度，并將結果傳達給有關使用者。審計最可貴的品質在于其獨立性，獨立性是指審計師對被審計單位進行報告時所持有客觀公正、不偏不倚的一種狀態(tài)。審計質量的好壞不僅取決于審計過程是否科學、合理和完整，還取決于審計人員是否盡責和獨立。審計人員越具有獨立性，其出具的審計意見越客觀公允。
注冊會計師的審計質量指審計師發(fā)現(xiàn)并且報告被審計單位違約行為(會計報表錯報或漏報)的聯(lián)合概率(DeAngelo，1981)。審計師發(fā)現(xiàn)違約行為取決于其專業(yè)勝任能力，報告違約行為則取決于審計師的獨立性。關于審計質量的評價方法與體系，由于會計信息使用者(投資者)一般不能直接審查特定的審計程序，所以會計信息使用者直接準確地評判審計質量是非常困難的。DeAngelo(1981)從理論上證明了事務所規(guī)模越大或者事務所越有名氣，審計質量越高。
然而，此結論并沒有在現(xiàn)實社會中得到廣泛運用。夏立軍、楊海斌(2002)在《注冊會計師對上市公司盈余管理的反應》一文中就指出我國大規(guī)模會計師事務所的審計質量與小規(guī)模事務所沒有顯著區(qū)別。也就是說，事務所的規(guī)模還難以準確衡量其獨立審計質量。李越冬、倪婕(2008)從盈余管理的視角對審計質量進行實證分析，結果表明審計意見具有一定的信息含量，能在一定程度上揭示出上市公司的盈余管理現(xiàn)象。由此可知，我們可以從檢驗會計師對盈余管理反應的角度來考察注冊會計師的獨立審計質量。
二、盈余管理
(一)盈余管理的定義
國際上，美國會計學家斯科特(Scott)在其所著的《財務會計理論》一書中認為，盈余管理是會計政策的選擇具有經濟后果的一種具體表現(xiàn)。即只要企業(yè)的管理人員有選擇不同會計政策的自由，他們必定會選擇使其效用最大化或使企業(yè)的市場價值最大化的會計政策，這就是所謂的盈余管理。另一位美國會計學家Schiper(1989)認為盈余管理是企業(yè)管理層為了獲得某種私人利益，對外部財務報告進行有目的的干預。Healy和Wahlen從會計準則制定者的角度出發(fā)，認為盈余管理是指企業(yè)管理者運用職業(yè)判斷編制財務報告和通過規(guī)劃交易以變更財務報告，旨在誤導以公司經營業(yè)績?yōu)榛A進行決策的利益關系人或者影響那些以會計報告為基礎的經濟契約的后果。
在國內，眾多學者在學習借鑒西方關于盈余管理研究成果的基礎上，結合我國會計準則體系和資本市場的發(fā)展情形，從不同角度闡述了各自的見解。陸建橋(1999)認為盈余管理是企業(yè)管理人員在會計準則允許范圍內選擇適合的會計政策，為了實現(xiàn)自身效用最大化或企業(yè)價值最大化做出的會計選擇。魏明海(2000)認為盈余管理是指管理當局為了其他會計信息使用者對企業(yè)經營業(yè)績的理解或影響那些基于會計數(shù)據的契約的結果，在編報財務報告和構造交易事項以改變財務報告時，做出判斷和會計選擇的過程。秦榮生(2001)認為盈余管理是企業(yè)有選擇會計政策和變更會計估計的自由時，選擇其自身效用最大化或是企業(yè)市場價值最大化的一種行為。還有學者認為盈余管理是管理者在不違反一般公認會計原則的前提下，通過會計方法或構建真實交易活動來調整會計信息以實現(xiàn)個人利益或企業(yè)價值至滿意程度的過程。
盡管上述國內外學者對盈余管理研究的側重點各不相同，但不難看出他們對盈余管理的本質存在以下共識：第一，管理人員是盈余管理的活動主體;第二，盈余管理的對象是會計信息;第三，盈余管理可以是會計報表上的數(shù)據操縱或者是管理層做出相關決策并進行的現(xiàn)實努力以改變盈余狀況;第四，盈余管理的目的性很強，即管理者通常為謀求自身利益最大化或企業(yè)價值最大化。值得注意的是，會計盈余管理不同于會計盈余作假。前者是在會計準則規(guī)范的范圍內，靈活運用會計準則賦予的權力，調整會計數(shù)據，以達到管理層期望盈余的方法。前者是合法的，而后者則屬于違規(guī)操作(寧亞平，2004)。
綜合以上各種觀點，本文認為盈余管理的定義是管理層通過努力或者通過一定的會計手段，使公司的會計利潤能夠滿足管理層的期望。
(二)盈余管理的計量
盈余管理包括應計盈余管理和真實盈余管理。應計盈余管理的計量方法主要有應計利潤分離法、具體項目法和盈余分布法等。
1.應計利潤分離法。
企業(yè)的報告盈余可分為經營性現(xiàn)金流量和應計利潤兩部分。此乃該方法的核心思想。經營性現(xiàn)金流量是企業(yè)現(xiàn)金流變化的結果，其金額的得出取決于真實的經濟業(yè)務。因此經營性現(xiàn)金流量不可被操縱，報表中給出的經營性現(xiàn)金流量值自然比較客觀。應計利潤因權責發(fā)生制而產生，它不直接形成當期現(xiàn)金流入或者流出，但會影響當期損益，比如應計入當期的折舊費用、攤銷費用等。運用應計利潤分離法估計盈余管理的計量模型有些屬于時間序列模型， 如DeAnglo(1986)模型、Healy(1985)模型、Jones模型、修正的Jones模型和行業(yè)模型等。
這種方法假定企業(yè)進行盈余管理活動主要通過操作應計項目進行。線下前營業(yè)利潤(EBXI)包括經營性現(xiàn)金流量(CFO)和應計利潤(GA)兩部分，GA=EBXI-CFO。然后用回歸模型將總應計利潤分離為非操控性應計利潤和操控性應計利潤兩部分，然后用操控性應計利潤來衡量盈余管理的程度。大量研究結果表明，相對于其他盈余管理計量模型，截面的JONES模型和截面修正的JONES模型更能有效地揭示出公司的盈余管理。因而JONES模型也是在學術界運用得最為廣泛的盈余管理計量模型。
2.具體項目法。
如果對研究對象所在行業(yè)和經營狀況比較了解，就可以在事前預計企業(yè)進行盈余管理活動的主要方法，然后針對影響應計利潤的具體項目進行研究，從而推測企業(yè)的盈余管理水平。比如對企業(yè)的壞賬準備項目或者固定資產累計折舊科目進行深入的調查研究。由于這種方法要求研究者精通企業(yè)的各種業(yè)務以及企業(yè)所處的制度背景，這在現(xiàn)實中有時是不切實際的，因此這種方法運用范圍比較窄。
3.盈余分布法。
盈余分布法的思想是通過研究管理后盈余分布來檢驗公司是否存在盈余管理行為。與應計利潤分離法不同，這種方法不需要將盈余分為經營性現(xiàn)金流量和應計利潤兩部分。該理論假定正常情況下企業(yè)的盈余管理在統(tǒng)計上呈現(xiàn)正態(tài)分布，如果研究者發(fā)現(xiàn)企業(yè)的盈余管理函數(shù)明顯不是正態(tài)分布，說明該企業(yè)存在盈余管理活動(Burgstah lerand Dichev，1997)。該模型的優(yōu)點是研究者不必刻意估計操縱性應計利潤，其不足在于研究者不能考察到企業(yè)進行盈余管理的具體方法。
三、獨立審計質量與盈余管理
隨著獨立審計在資本市場地位的日益突出，獨立審計質量和盈余管理之間的關系成為眾多會計學者感興趣的研究領域。由于缺少客觀的評價標準，直接討論或研究審計質量是比較困難的。如今上市公司進行盈余管理已經成為一個較為普遍的現(xiàn)象(蔣義宏，1998)，注冊會計師的審計意見自然與盈余管理存在一定的內在聯(lián)系。注冊會計師出具的審計意見應當對企業(yè)的盈余管理活動予以恰當?shù)呐逗蛨蟾妫瑥亩_保企業(yè)對外提供的財務報表真實公允。
因此審計質量能否揭示盈余管理行為是判斷注冊會計師審計質量的標準之一(李越冬、倪婕，2008)。夏立軍、楊海斌(2002)以上市公司2000年度的財務報告為研究對象，研究了上市公司的盈余管理和監(jiān)管政策(股票特別處理、暫停政策以及配股的政策)的關系，得出國內注冊會計師并沒有充分揭示出上市公司的盈余管理行為，注冊會計師的審計質量令人擔憂。陳小悅、肖星、過艷曉(2000)證實了上市公司為迎合監(jiān)管部門的配股權規(guī)定存在利潤操縱行為。
這一結論同樣說明了企業(yè)盈余管理活動的普遍性。曹金臣(2013)選取2011年上市公司財務報告為樣本，發(fā)現(xiàn)非標準審計意見與資產總額、每股收益、流動比率及資產負債率存在顯著的負相關關系并且審計師是否出具非標準審計意見與凈資產收益率處于配股標準范圍內無顯著關系。他由此推斷注冊會計師具有一定的職業(yè)判斷水平，然而注冊會計師并不能夠充分揭示上市公司的盈余管理行為，獨立審計質量還無法獲得投資者的高度信任。
此外，還有學者針對會計估計變更過程中暴露出的失當會計估計現(xiàn)象，檢驗了注冊會計師的獨立審計質量。注冊會計師通常在會計估計變更前一年會對公司的會計估計失當已有察覺;在會計估計變更當年，注冊會計師非標意見的出具與估計變更涉及的項目個數(shù)、線上估計變更金額占全部變更金額的比例以及客戶規(guī)模顯著相關(劉勤、顏志元，2006)。
從整體看，上市公司的盈余管理行為是普遍存在的;相應地，注冊會計師傾向于對盈余管理程度高的企業(yè)發(fā)表非標準審計意見。一般情況下低質量的審計中審計意見不能反映企業(yè)盈余管理程度。我國注冊會計師對上市公司的盈余管理行為具有一定的鑒別力，其出具的審計意見報告具有信息含量。但與此同時，我國注冊會計師審計質量平均水平不高，無法完全取信于投資者。這一方面證明了我國審計師具有較好的專業(yè)勝任能力，另一方面也暗示了我國注冊會計師審計缺乏某種程度上的獨立性。
四、結論和啟示
本文通過回顧與獨立審計質量和盈余管理內容有關的文獻，對獨立審計質量與盈余管理相關性方面的研究成果進行梳理和總結。審計質量的高低可以反映在審計師出具的審計報告揭示的盈余管理程度上。企業(yè)盈余管理行為越多，越容易被審計師出具非標準無保留審計意見的審計報告。因此，審計對盈余管理的限制作用隨審計質量的不同而有所不同，高質量的審計具有更強的限制盈余管理的效應。
理論和實踐均證明獨立審計是規(guī)范上市公司行為的重要環(huán)節(jié)。為了有效地遏制企業(yè)進行激進的盈余管理活動、保護投資者利益，改善注冊會計師審計質量是必不可少的環(huán)節(jié)。
它可以從以下幾個方面著手：(1)不斷完善會計準則、制度，縮小企業(yè)盈余管理的空間;(2)監(jiān)管部門應審核審計師提供的審計報告，確保審計師的獨立和公正客觀;(3)政府或監(jiān)管部門可努力拓寬渠道，幫助審計師在審計過程中獲取更多鑒證信息。
參考文獻：
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