南京審計(jì)學(xué)院畢業(yè)論文
南京審計(jì)學(xué)院畢業(yè)論文
畢業(yè)論文是需要南京審計(jì)學(xué)院的審計(jì)專業(yè)學(xué)生在學(xué)業(yè)完成前寫作并提交的論文，是審計(jì)專業(yè)教學(xué)或科研活動(dòng)的重要組成部分之一。下文是學(xué)習(xí)啦小編為大家整理的關(guān)于南京審計(jì)學(xué)院畢業(yè)論文的范文，歡迎大家閱讀參考!
南京審計(jì)學(xué)院畢業(yè)論文篇1
淺析提高內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的方法和途徑
【摘要】內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量是保障內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量的關(guān)鍵，對審計(jì)質(zhì)量的控制具有系統(tǒng)性、主觀性、經(jīng)濟(jì)性、風(fēng)險(xiǎn)滯后性等特性，給內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量管理增加了難度，而加以解決需要通過不斷完善制度建設(shè)，注重溝通交流，強(qiáng)化審計(jì)人員質(zhì)量意識，創(chuàng)新審計(jì)管理思路等方法來加以解決。
【關(guān)鍵詞】質(zhì)量 內(nèi)部審計(jì) 方法
內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量高低是內(nèi)審工作的生命線，而內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的提升無疑則是保持這條生命線并不斷發(fā)展的必要手段。《內(nèi)部審計(jì)基本準(zhǔn)則》第2306號明確指出：內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制是指內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)為保證其審計(jì)質(zhì)量符合內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則的要求而制定和執(zhí)行的制度、程序和方法;原則是保證內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)的效率和效果達(dá)到既定要求，能夠增加組織的價(jià)值，促進(jìn)組織實(shí)現(xiàn)目標(biāo)。近年來，隨著人民銀行內(nèi)審轉(zhuǎn)型的進(jìn)一步固化和完善，內(nèi)審工作取得了豐碩的成果，審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量得到很大提高。但同時(shí)內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目管理中仍存在一些困難和問題，如何進(jìn)一步提高內(nèi)審質(zhì)量，最大限度的彰顯內(nèi)審價(jià)值，這是需要我們持續(xù)探討和思考的問題。
一、目前人民銀行內(nèi)審項(xiàng)目質(zhì)量管理中存在的一些困難和問題
第一，部分審計(jì)項(xiàng)目審前準(zhǔn)備不夠充分，審前調(diào)查缺乏深入的分析研究。對于有具體審計(jì)方案的項(xiàng)目，實(shí)行“拿來主義”，沒有根據(jù)審計(jì)對象的具體實(shí)際加以分析，造成審計(jì)結(jié)果偏離個(gè)體的審計(jì)目標(biāo)。對于創(chuàng)新項(xiàng)目沒有針對熱點(diǎn)、難點(diǎn)、焦點(diǎn)進(jìn)行深入全面的審前調(diào)查，造成方案設(shè)計(jì)不合理，無法保證審計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。
第二，審計(jì)實(shí)施的深度、廣度不到位。部分項(xiàng)目仍然停留在“是與否”的評價(jià)判斷上，僅關(guān)注賬項(xiàng)的準(zhǔn)確性、業(yè)務(wù)的合規(guī)性，審計(jì)發(fā)現(xiàn)不深不透，審計(jì)建議缺乏針對性和前瞻性，審計(jì)工作的增殖、確認(rèn)職能未得到充分發(fā)揮。
第三，審計(jì)報(bào)告的高度和建議不到位，審計(jì)綜合分析缺乏戰(zhàn)略高度，審計(jì)人員與被審計(jì)單位的交流溝通不充分，審計(jì)成果的利用不充分。審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量評價(jià)制度有待進(jìn)一步完善。
第四，內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)不均衡，部分內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)人員數(shù)量質(zhì)量都無法滿足工作需要。大多數(shù)基層行內(nèi)審人員知識結(jié)構(gòu)單一，專業(yè)特長搭配不盡合理，審計(jì)經(jīng)驗(yàn)不足。
二、提高內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量的幾種方法和途徑
(一)強(qiáng)化審前的調(diào)查分析，是筑牢審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量的基礎(chǔ)
一是要增強(qiáng)對相關(guān)數(shù)據(jù)和基本情況的掌握，改變傳統(tǒng)審前調(diào)查方式，采用信息化條件下的數(shù)據(jù)搜集、分析和整理，力求全面掌握被審計(jì)對象的基本資料和風(fēng)險(xiǎn)環(huán)節(jié)。
二是因地制宜，有針對性的開展審前分析。
其一是不同審計(jì)項(xiàng)目的審計(jì)重心和要點(diǎn)各不相同，審前分析要緊緊扣住審計(jì)項(xiàng)目目標(biāo)這個(gè)中心。如履職離任審計(jì)和專項(xiàng)審計(jì)的目標(biāo)和重點(diǎn)完全不同，審前分析也就有很大區(qū)別，一個(gè)突出經(jīng)濟(jì)責(zé)任，講求的是全面性，而另一個(gè)突出業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，講求的是專業(yè)性。
其二是審前調(diào)查分析要緊密結(jié)合被審計(jì)單位的實(shí)際情況。根據(jù)不同專業(yè)、不同單位和部門的不同情況進(jìn)行，即使是同樣的審計(jì)項(xiàng)目，對于不同的被審計(jì)單位的審計(jì)調(diào)查分析也很可能大相徑庭。其三是審前調(diào)查要結(jié)合審計(jì)人員的基本素質(zhì)和業(yè)務(wù)專長進(jìn)行安排，做到統(tǒng)籌兼顧、循序漸進(jìn)，不能脫離審計(jì)人員的能力和項(xiàng)目總體目標(biāo)來進(jìn)行，不能單純強(qiáng)調(diào)現(xiàn)代化的審計(jì)手段、審計(jì)方法的應(yīng)用，而忽略現(xiàn)有審計(jì)團(tuán)隊(duì)的審計(jì)操作、分析管理水平是否能夠達(dá)成目標(biāo)。
(二)規(guī)范項(xiàng)目實(shí)施的現(xiàn)場管理，是把握審計(jì)質(zhì)量的核心
一是注重綜合交叉對比各類信息。在審計(jì)實(shí)踐中，同一項(xiàng)目涉及的不同部門、不同人員的相關(guān)信息，具有一定程度的邏輯性、同質(zhì)性、關(guān)聯(lián)性和一致性，審計(jì)人員要通過對這些不同來源的數(shù)據(jù)、資料進(jìn)行綜合分析和交叉比對，進(jìn)一步驗(yàn)證數(shù)據(jù)資料的真實(shí)性和嚴(yán)重性，從中發(fā)現(xiàn)問題線索。
二是頂尖叫真，要有“抓住青山不放松”的精神，項(xiàng)目實(shí)施過程中發(fā)現(xiàn)苗頭性審計(jì)線索，要緊緊抓住線索背后可能存在的問題，從表象向深層次進(jìn)行挖掘，從一個(gè)線索到一連串審計(jì)發(fā)現(xiàn)，最終形成完整的審計(jì)事件，實(shí)現(xiàn)從點(diǎn)、到線、成面的審計(jì)發(fā)現(xiàn)過程。
三是規(guī)范審計(jì)實(shí)施標(biāo)準(zhǔn)，明確審計(jì)人員的責(zé)任。要嚴(yán)格按照《內(nèi)部審計(jì)基本準(zhǔn)則》、《分支機(jī)構(gòu)內(nèi)部控制指引》、《領(lǐng)導(dǎo)干部離任審計(jì)制度》等操作制度和規(guī)程進(jìn)行，規(guī)范審計(jì)底稿、事實(shí)確認(rèn)、初步意見等格式化文本，優(yōu)化審計(jì)報(bào)告的建議，對統(tǒng)一的審計(jì)項(xiàng)目，應(yīng)制定統(tǒng)一的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，特別是審計(jì)發(fā)現(xiàn)中的定性和定量要做到標(biāo)準(zhǔn)一致、表述一致、依據(jù)一致，減少因?qū)徲?jì)人員能力差異而導(dǎo)致審計(jì)結(jié)果偏離目標(biāo)。
(三)加強(qiáng)溝通、換位思考，努力提高被審計(jì)單位對審計(jì)結(jié)果的認(rèn)可度，是審計(jì)質(zhì)量管理的重要目標(biāo)
一是在審計(jì)過程中，要與被審計(jì)單位進(jìn)行充分溝通，尊重被審計(jì)單位的合法權(quán)益，獲得他們的信任，得到他們的理解和支持，從而提高審計(jì)效率。二是將及時(shí)溝通貫穿于整個(gè)審計(jì)實(shí)施過程。在審前準(zhǔn)備階段通過溝通了解被審計(jì)單位的有關(guān)情況，確定審計(jì)重點(diǎn)、審計(jì)手段和方式;通過談話溝通來對被審計(jì)單位總體情況、被談話人員的專業(yè)能力、精神狀態(tài)和可能存在的問題進(jìn)行評估、初步評判并從中找尋新的審計(jì)線索;在證據(jù)搜集過程中進(jìn)行溝通，促使被審計(jì)單位人員配合提供相關(guān)輔助證據(jù)，同時(shí)也使他們更加認(rèn)可審計(jì)發(fā)現(xiàn)。在審計(jì)報(bào)告階段加強(qiáng)溝通有利于審計(jì)雙方對審計(jì)結(jié)果達(dá)成共識，幫助被審計(jì)方認(rèn)清現(xiàn)狀，意識存在的風(fēng)險(xiǎn);因?yàn)閷徲?jì)的最終目標(biāo)是發(fā)現(xiàn)問題并找到解決的途徑，而最終整改落實(shí)的還是被審計(jì)單位，而換位思考、及時(shí)溝通更能保障審計(jì)目標(biāo)的最終實(shí)現(xiàn)。
(四)建立完善的評價(jià)制度，是不斷提高審計(jì)質(zhì)量的重要抓手
對審計(jì)項(xiàng)目評價(jià)應(yīng)包括對整個(gè)審計(jì)項(xiàng)目評價(jià)和對審計(jì)人員評價(jià)，對項(xiàng)目評價(jià)包括審計(jì)實(shí)施方案制定和執(zhí)行情況、目標(biāo)完成情況、審計(jì)重大發(fā)現(xiàn)情況、審計(jì)證據(jù)的完整性和有效性、預(yù)期審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題和現(xiàn)場審計(jì)結(jié)果的差異以及審計(jì)小組的整體組織、配合、協(xié)調(diào)的評價(jià);對審計(jì)人員的評價(jià)應(yīng)包括專業(yè)勝任能力和工作效率、工作態(tài)度、工作技巧和下一步的努力方向等情況。最終通過建立審計(jì)項(xiàng)目后評價(jià)制度，從制度層面將審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制落實(shí)到實(shí)處。同時(shí)也便于審計(jì)人員相互交流、總結(jié)、反思和提高業(yè)務(wù)能力。
(五)現(xiàn)代化、信息化的審計(jì)方法是提高審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量的發(fā)展方向
一是建立科學(xué)的信息化培訓(xùn)體系，打造復(fù)合型人才，對精通審計(jì)業(yè)務(wù)、有一定計(jì)算機(jī)基礎(chǔ)的內(nèi)審人員加強(qiáng)專業(yè)培訓(xùn)，培養(yǎng)出懂審計(jì)、精微機(jī)、知業(yè)務(wù)的審計(jì)骨干。二是加強(qiáng)人才儲備和交流，在選調(diào)充實(shí)內(nèi)審人員時(shí)優(yōu)先將計(jì)算機(jī)人才引入內(nèi)審專業(yè)中來，也可采用將有發(fā)展?jié)摿Φ那嗄陜?nèi)審人員到科技部門進(jìn)行跟班學(xué)習(xí)的方法。三是要制定計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)系統(tǒng)操作規(guī)程，對內(nèi)審人員操作加以規(guī)范，防止由于錄入錯(cuò)誤、參數(shù)錯(cuò)置或操作不當(dāng)帶來系統(tǒng)控制風(fēng)險(xiǎn)。
在內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量管理實(shí)踐中，提高內(nèi)審質(zhì)量是一項(xiàng)系統(tǒng)工程，要通過不斷完善制度建設(shè)，強(qiáng)化審計(jì)人員質(zhì)量意識，重視審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量全過程，創(chuàng)新審計(jì)項(xiàng)目管理思路，才能提升審計(jì)工作質(zhì)量，使每一個(gè)審計(jì)項(xiàng)目都成為審計(jì)精品。
南京審計(jì)學(xué)院畢業(yè)論文篇2
獨(dú)立審計(jì)質(zhì)量與盈余管理相關(guān)性研究綜述
摘要：本文通過對與獨(dú)立審計(jì)質(zhì)量和盈余管理相關(guān)的文獻(xiàn)進(jìn)行回顧，對獨(dú)立審計(jì)質(zhì)量與盈余管理相關(guān)性方面的研究成果進(jìn)行梳理。本文認(rèn)為，審計(jì)對盈余管理的限制作用隨著審計(jì)質(zhì)量的不同而有所不同，高質(zhì)量的審計(jì)更能有效地制約盈余管理行為。
關(guān)鍵詞：獨(dú)立審計(jì)質(zhì)量 盈余管理
據(jù)企業(yè)經(jīng)濟(jì)學(xué)理論，企業(yè)的本質(zhì)是一系列契約的聯(lián)結(jié)，并且各契約人之間存在著一定的利害沖突。理性的經(jīng)濟(jì)人往往追求自身利益的最大化。同時(shí)，根據(jù)信息經(jīng)濟(jì)學(xué)理論，信息不對稱現(xiàn)象是普遍存在的。由于契約的不完備性、信息不對稱等因素，企業(yè)管理層與投資者之間將出現(xiàn)代理問題。具體而言，企業(yè)管理者(代理人)一般比投資者(委托人)擁有更多內(nèi)部信息，管理者為謀求自身利益最大化，在某種程度上會對外披露不公允的財(cái)務(wù)信息，進(jìn)而誤導(dǎo)投資者做出投資決策。注冊會計(jì)師作為獨(dú)立于企業(yè)管理者和投資者的第三方，在一定程度上能對企業(yè)對外提供的財(cái)務(wù)報(bào)告的真實(shí)性和有用性給予客觀評價(jià)，其出具的審計(jì)報(bào)告可以從某種程度上揭示企業(yè)盈余管理的現(xiàn)象，從而起到保護(hù)投資者的作用。我們不難看出，獨(dú)立審計(jì)質(zhì)量與盈余管理存在相關(guān)性。本文就此方面的研究成果進(jìn)行梳理和總結(jié)。
一、獨(dú)立審計(jì)質(zhì)量
關(guān)于審計(jì)的定義，最具代表性的是美國會計(jì)學(xué)會(南京審計(jì)學(xué)院畢業(yè)論文)審計(jì)基本概念委員會于1973年發(fā)表的《基本審計(jì)概念說明》(A Statement of Basic Auditing Concepts)對審計(jì)的定義。南京審計(jì)學(xué)院畢業(yè)論文認(rèn)為審計(jì)是一個(gè)系統(tǒng)化過程，即通過客觀地獲取和評價(jià)有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)與經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)認(rèn)定的證據(jù)，以證實(shí)這些認(rèn)定與既定標(biāo)準(zhǔn)的符合程度，并將結(jié)果傳達(dá)給有關(guān)使用者。審計(jì)最可貴的品質(zhì)在于其獨(dú)立性，獨(dú)立性是指審計(jì)師對被審計(jì)單位進(jìn)行報(bào)告時(shí)所持有客觀公正、不偏不倚的一種狀態(tài)。審計(jì)質(zhì)量的好壞不僅取決于審計(jì)過程是否科學(xué)、合理和完整，還取決于審計(jì)人員是否盡責(zé)和獨(dú)立。審計(jì)人員越具有獨(dú)立性，其出具的審計(jì)意見越客觀公允。
注冊會計(jì)師的審計(jì)質(zhì)量指審計(jì)師發(fā)現(xiàn)并且報(bào)告被審計(jì)單位違約行為(會計(jì)報(bào)表錯(cuò)報(bào)或漏報(bào))的聯(lián)合概率(DeAngelo，1981)。審計(jì)師發(fā)現(xiàn)違約行為取決于其專業(yè)勝任能力，報(bào)告違約行為則取決于審計(jì)師的獨(dú)立性。關(guān)于審計(jì)質(zhì)量的評價(jià)方法與體系，由于會計(jì)信息使用者(投資者)一般不能直接審查特定的審計(jì)程序，所以會計(jì)信息使用者直接準(zhǔn)確地評判審計(jì)質(zhì)量是非常困難的。DeAngelo(1981)從理論上證明了事務(wù)所規(guī)模越大或者事務(wù)所越有名氣，審計(jì)質(zhì)量越高。
然而，此結(jié)論并沒有在現(xiàn)實(shí)社會中得到廣泛運(yùn)用。夏立軍、楊海斌(2002)在《注冊會計(jì)師對上市公司盈余管理的反應(yīng)》一文中就指出我國大規(guī)模會計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)質(zhì)量與小規(guī)模事務(wù)所沒有顯著區(qū)別。也就是說，事務(wù)所的規(guī)模還難以準(zhǔn)確衡量其獨(dú)立審計(jì)質(zhì)量。李越冬、倪婕(2008)從盈余管理的視角對審計(jì)質(zhì)量進(jìn)行實(shí)證分析，結(jié)果表明審計(jì)意見具有一定的信息含量，能在一定程度上揭示出上市公司的盈余管理現(xiàn)象。由此可知，我們可以從檢驗(yàn)會計(jì)師對盈余管理反應(yīng)的角度來考察注冊會計(jì)師的獨(dú)立審計(jì)質(zhì)量。
二、盈余管理
(一)盈余管理的定義
國際上，美國會計(jì)學(xué)家斯科特(Scott)在其所著的《財(cái)務(wù)會計(jì)理論》一書中認(rèn)為，盈余管理是會計(jì)政策的選擇具有經(jīng)濟(jì)后果的一種具體表現(xiàn)。即只要企業(yè)的管理人員有選擇不同會計(jì)政策的自由，他們必定會選擇使其效用最大化或使企業(yè)的市場價(jià)值最大化的會計(jì)政策，這就是所謂的盈余管理。另一位美國會計(jì)學(xué)家Schiper(1989)認(rèn)為盈余管理是企業(yè)管理層為了獲得某種私人利益，對外部財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行有目的的干預(yù)。Healy和Wahlen從會計(jì)準(zhǔn)則制定者的角度出發(fā)，認(rèn)為盈余管理是指企業(yè)管理者運(yùn)用職業(yè)判斷編制財(cái)務(wù)報(bào)告和通過規(guī)劃交易以變更財(cái)務(wù)報(bào)告，旨在誤導(dǎo)以公司經(jīng)營業(yè)績?yōu)榛A(chǔ)進(jìn)行決策的利益關(guān)系人或者影響那些以會計(jì)報(bào)告為基礎(chǔ)的經(jīng)濟(jì)契約的后果。
在國內(nèi)，眾多學(xué)者在學(xué)習(xí)借鑒西方關(guān)于盈余管理研究成果的基礎(chǔ)上，結(jié)合我國會計(jì)準(zhǔn)則體系和資本市場的發(fā)展情形，從不同角度闡述了各自的見解。陸建橋(1999)認(rèn)為盈余管理是企業(yè)管理人員在會計(jì)準(zhǔn)則允許范圍內(nèi)選擇適合的會計(jì)政策，為了實(shí)現(xiàn)自身效用最大化或企業(yè)價(jià)值最大化做出的會計(jì)選擇。魏明海(2000)認(rèn)為盈余管理是指管理當(dāng)局為了其他會計(jì)信息使用者對企業(yè)經(jīng)營業(yè)績的理解或影響那些基于會計(jì)數(shù)據(jù)的契約的結(jié)果，在編報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)告和構(gòu)造交易事項(xiàng)以改變財(cái)務(wù)報(bào)告時(shí)，做出判斷和會計(jì)選擇的過程。秦榮生(2001)認(rèn)為盈余管理是企業(yè)有選擇會計(jì)政策和變更會計(jì)估計(jì)的自由時(shí)，選擇其自身效用最大化或是企業(yè)市場價(jià)值最大化的一種行為。還有學(xué)者認(rèn)為盈余管理是管理者在不違反一般公認(rèn)會計(jì)原則的前提下，通過會計(jì)方法或構(gòu)建真實(shí)交易活動(dòng)來調(diào)整會計(jì)信息以實(shí)現(xiàn)個(gè)人利益或企業(yè)價(jià)值至滿意程度的過程。
盡管上述國內(nèi)外學(xué)者對盈余管理研究的側(cè)重點(diǎn)各不相同，但不難看出他們對盈余管理的本質(zhì)存在以下共識：第一，管理人員是盈余管理的活動(dòng)主體;第二，盈余管理的對象是會計(jì)信息;第三，盈余管理可以是會計(jì)報(bào)表上的數(shù)據(jù)操縱或者是管理層做出相關(guān)決策并進(jìn)行的現(xiàn)實(shí)努力以改變盈余狀況;第四，盈余管理的目的性很強(qiáng)，即管理者通常為謀求自身利益最大化或企業(yè)價(jià)值最大化。值得注意的是，會計(jì)盈余管理不同于會計(jì)盈余作假。前者是在會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)范的范圍內(nèi)，靈活運(yùn)用會計(jì)準(zhǔn)則賦予的權(quán)力，調(diào)整會計(jì)數(shù)據(jù)，以達(dá)到管理層期望盈余的方法。前者是合法的，而后者則屬于違規(guī)操作(寧亞平，2004)。
綜合以上各種觀點(diǎn)，本文認(rèn)為盈余管理的定義是管理層通過努力或者通過一定的會計(jì)手段，使公司的會計(jì)利潤能夠滿足管理層的期望。
(二)盈余管理的計(jì)量
盈余管理包括應(yīng)計(jì)盈余管理和真實(shí)盈余管理。應(yīng)計(jì)盈余管理的計(jì)量方法主要有應(yīng)計(jì)利潤分離法、具體項(xiàng)目法和盈余分布法等。
1.應(yīng)計(jì)利潤分離法。
企業(yè)的報(bào)告盈余可分為經(jīng)營性現(xiàn)金流量和應(yīng)計(jì)利潤兩部分。此乃該方法的核心思想。經(jīng)營性現(xiàn)金流量是企業(yè)現(xiàn)金流變化的結(jié)果，其金額的得出取決于真實(shí)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。因此經(jīng)營性現(xiàn)金流量不可被操縱，報(bào)表中給出的經(jīng)營性現(xiàn)金流量值自然比較客觀。應(yīng)計(jì)利潤因權(quán)責(zé)發(fā)生制而產(chǎn)生，它不直接形成當(dāng)期現(xiàn)金流入或者流出，但會影響當(dāng)期損益，比如應(yīng)計(jì)入當(dāng)期的折舊費(fèi)用、攤銷費(fèi)用等。運(yùn)用應(yīng)計(jì)利潤分離法估計(jì)盈余管理的計(jì)量模型有些屬于時(shí)間序列模型， 如DeAnglo(1986)模型、Healy(1985)模型、Jones模型、修正的Jones模型和行業(yè)模型等。
這種方法假定企業(yè)進(jìn)行盈余管理活動(dòng)主要通過操作應(yīng)計(jì)項(xiàng)目進(jìn)行。線下前營業(yè)利潤(EBXI)包括經(jīng)營性現(xiàn)金流量(CFO)和應(yīng)計(jì)利潤(GA)兩部分，GA=EBXI-CFO。然后用回歸模型將總應(yīng)計(jì)利潤分離為非操控性應(yīng)計(jì)利潤和操控性應(yīng)計(jì)利潤兩部分，然后用操控性應(yīng)計(jì)利潤來衡量盈余管理的程度。大量研究結(jié)果表明，相對于其他盈余管理計(jì)量模型，截面的JONES模型和截面修正的JONES模型更能有效地揭示出公司的盈余管理。因而JONES模型也是在學(xué)術(shù)界運(yùn)用得最為廣泛的盈余管理計(jì)量模型。
2.具體項(xiàng)目法。
如果對研究對象所在行業(yè)和經(jīng)營狀況比較了解，就可以在事前預(yù)計(jì)企業(yè)進(jìn)行盈余管理活動(dòng)的主要方法，然后針對影響應(yīng)計(jì)利潤的具體項(xiàng)目進(jìn)行研究，從而推測企業(yè)的盈余管理水平。比如對企業(yè)的壞賬準(zhǔn)備項(xiàng)目或者固定資產(chǎn)累計(jì)折舊科目進(jìn)行深入的調(diào)查研究。由于這種方法要求研究者精通企業(yè)的各種業(yè)務(wù)以及企業(yè)所處的制度背景，這在現(xiàn)實(shí)中有時(shí)是不切實(shí)際的，因此這種方法運(yùn)用范圍比較窄。
3.盈余分布法。
盈余分布法的思想是通過研究管理后盈余分布來檢驗(yàn)公司是否存在盈余管理行為。與應(yīng)計(jì)利潤分離法不同，這種方法不需要將盈余分為經(jīng)營性現(xiàn)金流量和應(yīng)計(jì)利潤兩部分。該理論假定正常情況下企業(yè)的盈余管理在統(tǒng)計(jì)上呈現(xiàn)正態(tài)分布，如果研究者發(fā)現(xiàn)企業(yè)的盈余管理函數(shù)明顯不是正態(tài)分布，說明該企業(yè)存在盈余管理活動(dòng)(Burgstah lerand Dichev，1997)。該模型的優(yōu)點(diǎn)是研究者不必刻意估計(jì)操縱性應(yīng)計(jì)利潤，其不足在于研究者不能考察到企業(yè)進(jìn)行盈余管理的具體方法。
三、獨(dú)立審計(jì)質(zhì)量與盈余管理
隨著獨(dú)立審計(jì)在資本市場地位的日益突出，獨(dú)立審計(jì)質(zhì)量和盈余管理之間的關(guān)系成為眾多會計(jì)學(xué)者感興趣的研究領(lǐng)域。由于缺少客觀的評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，直接討論或研究審計(jì)質(zhì)量是比較困難的。如今上市公司進(jìn)行盈余管理已經(jīng)成為一個(gè)較為普遍的現(xiàn)象(蔣義宏，1998)，注冊會計(jì)師的審計(jì)意見自然與盈余管理存在一定的內(nèi)在聯(lián)系。注冊會計(jì)師出具的審計(jì)意見應(yīng)當(dāng)對企業(yè)的盈余管理活動(dòng)予以恰當(dāng)?shù)呐逗蛨?bào)告，從而確保企業(yè)對外提供的財(cái)務(wù)報(bào)表真實(shí)公允。
因此審計(jì)質(zhì)量能否揭示盈余管理行為是判斷注冊會計(jì)師審計(jì)質(zhì)量的標(biāo)準(zhǔn)之一(李越冬、倪婕，2008)。夏立軍、楊海斌(2002)以上市公司2000年度的財(cái)務(wù)報(bào)告為研究對象，研究了上市公司的盈余管理和監(jiān)管政策(股票特別處理、暫停政策以及配股的政策)的關(guān)系，得出國內(nèi)注冊會計(jì)師并沒有充分揭示出上市公司的盈余管理行為，注冊會計(jì)師的審計(jì)質(zhì)量令人擔(dān)憂。陳小悅、肖星、過艷曉(2000)證實(shí)了上市公司為迎合監(jiān)管部門的配股權(quán)規(guī)定存在利潤操縱行為。
這一結(jié)論同樣說明了企業(yè)盈余管理活動(dòng)的普遍性。曹金臣(2013)選取2011年上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告為樣本，發(fā)現(xiàn)非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見與資產(chǎn)總額、每股收益、流動(dòng)比率及資產(chǎn)負(fù)債率存在顯著的負(fù)相關(guān)關(guān)系并且審計(jì)師是否出具非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見與凈資產(chǎn)收益率處于配股標(biāo)準(zhǔn)范圍內(nèi)無顯著關(guān)系。他由此推斷注冊會計(jì)師具有一定的職業(yè)判斷水平，然而注冊會計(jì)師并不能夠充分揭示上市公司的盈余管理行為，獨(dú)立審計(jì)質(zhì)量還無法獲得投資者的高度信任。
此外，還有學(xué)者針對會計(jì)估計(jì)變更過程中暴露出的失當(dāng)會計(jì)估計(jì)現(xiàn)象，檢驗(yàn)了注冊會計(jì)師的獨(dú)立審計(jì)質(zhì)量。注冊會計(jì)師通常在會計(jì)估計(jì)變更前一年會對公司的會計(jì)估計(jì)失當(dāng)已有察覺;在會計(jì)估計(jì)變更當(dāng)年，注冊會計(jì)師非標(biāo)意見的出具與估計(jì)變更涉及的項(xiàng)目個(gè)數(shù)、線上估計(jì)變更金額占全部變更金額的比例以及客戶規(guī)模顯著相關(guān)(劉勤、顏志元，2006)。
從整體看，上市公司的盈余管理行為是普遍存在的;相應(yīng)地，注冊會計(jì)師傾向于對盈余管理程度高的企業(yè)發(fā)表非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見。一般情況下低質(zhì)量的審計(jì)中審計(jì)意見不能反映企業(yè)盈余管理程度。我國注冊會計(jì)師對上市公司的盈余管理行為具有一定的鑒別力，其出具的審計(jì)意見報(bào)告具有信息含量。但與此同時(shí)，我國注冊會計(jì)師審計(jì)質(zhì)量平均水平不高，無法完全取信于投資者。這一方面證明了我國審計(jì)師具有較好的專業(yè)勝任能力，另一方面也暗示了我國注冊會計(jì)師審計(jì)缺乏某種程度上的獨(dú)立性。
四、結(jié)論和啟示
本文通過回顧與獨(dú)立審計(jì)質(zhì)量和盈余管理內(nèi)容有關(guān)的文獻(xiàn)，對獨(dú)立審計(jì)質(zhì)量與盈余管理相關(guān)性方面的研究成果進(jìn)行梳理和總結(jié)。審計(jì)質(zhì)量的高低可以反映在審計(jì)師出具的審計(jì)報(bào)告揭示的盈余管理程度上。企業(yè)盈余管理行為越多，越容易被審計(jì)師出具非標(biāo)準(zhǔn)無保留審計(jì)意見的審計(jì)報(bào)告。因此，審計(jì)對盈余管理的限制作用隨審計(jì)質(zhì)量的不同而有所不同，高質(zhì)量的審計(jì)具有更強(qiáng)的限制盈余管理的效應(yīng)。
理論和實(shí)踐均證明獨(dú)立審計(jì)是規(guī)范上市公司行為的重要環(huán)節(jié)。為了有效地遏制企業(yè)進(jìn)行激進(jìn)的盈余管理活動(dòng)、保護(hù)投資者利益，改善注冊會計(jì)師審計(jì)質(zhì)量是必不可少的環(huán)節(jié)。
它可以從以下幾個(gè)方面著手：(1)不斷完善會計(jì)準(zhǔn)則、制度，縮小企業(yè)盈余管理的空間;(2)監(jiān)管部門應(yīng)審核審計(jì)師提供的審計(jì)報(bào)告，確保審計(jì)師的獨(dú)立和公正客觀;(3)政府或監(jiān)管部門可努力拓寬渠道，幫助審計(jì)師在審計(jì)過程中獲取更多鑒證信息。
參考文獻(xiàn)：
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