審計學論文范文代發(fā)表
審計學論文范文代發(fā)表
審計理論必須用來指導審計實踐，否則就成為脫離實際的理論。審計學是一門專門研究審計理論和方法，探索審計發(fā)展規(guī)律，對經(jīng)濟活動進行有效監(jiān)督的社會學科，下文是學習啦小編為大家搜集整理的關于審計學論文范文代發(fā)表的內(nèi)容，歡迎大家閱讀參考!
審計學論文范文代發(fā)表篇1
淺議企業(yè)內(nèi)部審計風險成因及控制
隨著經(jīng)濟的發(fā)展,內(nèi)部審計不可避免地出現(xiàn)了一些松弛,其產(chǎn)生的原因有主觀和客觀兩個方面的原因。主觀方面主要有內(nèi)部審計獨立性的缺乏、素質(zhì)不高、審計程序不合理等,法律規(guī)范的不完善以及環(huán)境方面的差異等客觀原因使得內(nèi)部審計風險錯綜復雜?；谝陨显?本文提出了控制的措施,以使得內(nèi)部審計更有效率,更大限度地規(guī)避風險。
一、內(nèi)部審計概述
隨著經(jīng)濟一體化的進程,審計在維護市場秩序、提高經(jīng)濟效益方面發(fā)揮著越來越重要的作用。內(nèi)部審計指部門或單位內(nèi)部獨立的審計機構和審計人員,依照國家法律、法規(guī)、政策、程序和方法,對本部門、本單位的財務收支及其經(jīng)濟活動進行審核,查明其真實性、合法性和有效性,并提出建議和意見的一種經(jīng)濟監(jiān)督活動。內(nèi)部審計風險是指財務報告事實上存在重大錯報、漏報,或者企業(yè)經(jīng)營管理上存在的弊端,或內(nèi)控制度存在重大漏洞缺陷,內(nèi)部審計人員經(jīng)過審計未能發(fā)現(xiàn)或失察,而提出不正確或不恰當?shù)膶徲嬕庖?審計對象及其相關方面遭受損失或損害,并由此引起審計主體承擔責任的風險。為了有效地防范和避免審計風險,應對內(nèi)部審計風險進行科學的分析和深入研究,從而保證內(nèi)部審計事業(yè)健康發(fā)展。
二、內(nèi)部審計風險的成因
(一)內(nèi)部審計的主觀風險
1、內(nèi)部審計機構缺乏相對獨立性。內(nèi)部審計機構是單位內(nèi)設機構,在本單位負責人的領導下開展工作,為本單位實現(xiàn)經(jīng)營目標服務。因此,內(nèi)部審計的獨立性不如外部審計,不可避免地受本單位的利益限制。內(nèi)部審計的組織形式也反映出其獨立性的弱化,有的單位把審計機構設在財務部門中,有的把審計機構和監(jiān)察部門合并在一起,有的單位由分管錢財物資及賬目的人員兼任審計崗位,有的單位領導既領導財會工作,又領導審計工作。因此,企業(yè)的內(nèi)部審計很難站在客觀、公允的立場上對企業(yè)的財務狀況做出客觀、公允的評價。
2、內(nèi)部審計人員的綜合素質(zhì)不能適應目前的工作需要。審計人員的素質(zhì)包括思想政治素質(zhì)、職業(yè)道德素質(zhì)、業(yè)務技能素質(zhì)、工作態(tài)度及心理素質(zhì),內(nèi)部審計人員素質(zhì)不像專業(yè)的審計人員那么高,很難客觀地做出公正和無偏見的判斷;另外,內(nèi)部審計人員配備普遍不足,有的人員缺乏專業(yè)培訓,人數(shù)也難以滿足審計業(yè)務的需要。同時,相當一部分審計人員改革創(chuàng)新意識比較弱,審計理念還停留在傳統(tǒng)審計上,大局意識和風險意識不強。
3、內(nèi)部審計程序和方法本身隱含的審計風險。許多企業(yè)內(nèi)部審計制度不完善,如審計機構缺少事前的審計計劃,事中的審計程序和報告前的審計復核,審計工作底稿不完整,一般只記錄審計問題事項,而未記錄審計人員認為正確的審計事項,使得審計復核、審計質(zhì)量控制無從入手,這都使內(nèi)部審計質(zhì)量得不到保證,風險防范意識薄弱。
(二)內(nèi)部審計的客觀風險
1、內(nèi)部審計法律制度不健全。內(nèi)部審計目前只有20世紀八十年代審計署頒布的《關于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》(1989年制定,2003年修訂),法律級次明顯偏低,可操作性差,存在著滯后現(xiàn)象。這樣,內(nèi)審人員在進行審計時,只有依據(jù)經(jīng)驗和知識進行分析判斷,在某種程度上嚴重影響了審計結論的權威性和正確性,因而大大增加了審計風險。
2、審計對象的復雜及審計范圍的擴展,加大了內(nèi)審風險。現(xiàn)代組織由于經(jīng)營規(guī)模的擴大,經(jīng)營業(yè)務的日趨復雜,使得內(nèi)審對象的范圍逐步擴展,為內(nèi)部審計帶來了更多的困難。這里差錯和虛假的會計資料摻雜其中,失察的可能性也隨之增大;內(nèi)部審計業(yè)務也已不再局限于財務收支審計,還包括經(jīng)濟責任審計、內(nèi)審業(yè)務的拓展、使審計人員承擔更多責任和風險。
3、企業(yè)的外部環(huán)境導致的審計風險。近年來,隨著社會經(jīng)濟的發(fā)展,特別是經(jīng)濟全球化及國際化程度的加深,使企業(yè)經(jīng)營環(huán)境變得日趨復雜,企業(yè)經(jīng)營風險也大大增加。經(jīng)營風險的存在往往引發(fā)更大的審計風險,對內(nèi)部審計人員提出了更加嚴峻的挑戰(zhàn),加劇審計風險的產(chǎn)生。
三、內(nèi)部審計風險的控制
現(xiàn)代內(nèi)部審計不再是監(jiān)督檢查式審計,而是參與式審計,審計人員不僅要善于發(fā)現(xiàn)問題,而且更要善于解決問題,提出相應的建議和改進措施,幫助經(jīng)營管理人員加強內(nèi)部控制,改善經(jīng)營管理,以完成所負經(jīng)濟責任。要做好內(nèi)部審計工作,應針對以上原因做好如下幾點:
(一)提高內(nèi)部審計的地位,增強其獨立性。內(nèi)部審計的獨立性是內(nèi)部審計質(zhì)量成敗的重要因素,企業(yè)在設置內(nèi)審機構時應堅持兩條原則:一是獨立性原則。這是設立在內(nèi)部審計組織機構最重要的原則。在這個原則指導下,內(nèi)審組織機構在組織人員、工作和經(jīng)費等方面應獨立于被審計單位,獨立行使審計職權。不受股東、總經(jīng)理、其他職能部門和個人的干預,以體現(xiàn)審計的客觀性、公正性和有效性。二是權威性原則。這是內(nèi)審工作充分發(fā)揮作用的另一個關鍵因素,主要體現(xiàn)在內(nèi)審組織機構的地位和設置層次上。內(nèi)審組織機構的組織地位和設置層次越高,權威性越大,內(nèi)審的作用就發(fā)揮得越充分。
(二)不斷提高審計人員素質(zhì),增強其風險意識。各內(nèi)審部門要制定長遠的培訓計劃,加大培訓力度,培養(yǎng)內(nèi)審人員堅持實事求是、客觀公正、廉潔奉公的職業(yè)道德,并使其不斷更新知識,提高內(nèi)審人員的審計查證能力、審計協(xié)調(diào)能力及表達能力,提高分析、判斷和預測經(jīng)濟活動的能力,以適應新形勢的需要。最后,還應強化審計人員的風險意識,在審計工作中始終將審計風險作為確定審計項目、審計重點、審計程序、審計結論的判斷基礎。
(三)加快有關審計法規(guī)制度建設。國家應抓緊制定、頒布內(nèi)部審計法規(guī)和內(nèi)部審計業(yè)務準則,以統(tǒng)一內(nèi)部審計執(zhí)業(yè)規(guī)范,降低審計風險。在中國經(jīng)濟走向世界的同時,內(nèi)部審計還要借鑒國外的先進經(jīng)驗,盡快同國際慣例接軌,以謀求長足的發(fā)展。
(四)建立健全審計組織自身的內(nèi)部控制制度
1、建立全面質(zhì)量控制制度。全面質(zhì)量控制是內(nèi)部審計機構合理保證所有內(nèi)部審計活動符合內(nèi)部審計準則的要求而制定的控制政策和程序。主要包括職業(yè)道德原則、專業(yè)勝任能力、工作委派、業(yè)務操作規(guī)程、考核與評價、監(jiān)控等。
2、建立項目質(zhì)量控制制度。項目質(zhì)量控制是具體審計項目所應遵循的控制程序,主要包括指導、監(jiān)督和復核等步驟。審計項目負責人應當在考慮助理人員的專業(yè)勝任能力等情況下,合理確定對其工作進行指導、監(jiān)督和復核的方式及程度,并且監(jiān)督審計全過程,了解出現(xiàn)的重要會計和審計問題并及時提出處理意見。
(五)進行環(huán)境分析,加強內(nèi)部審計風險管理。內(nèi)部審計風險是客觀存在的,是無法消除的,因而內(nèi)部審計的核心應是風險管理,也就是針對內(nèi)外環(huán)境進行分析,識別風險的根源,估測、評價內(nèi)部審計風險,采取措施避免不必要的風險,減少固有的職業(yè)風險。國際內(nèi)部審計師協(xié)會1982年第25號研究報告認為影響內(nèi)部審計風險的內(nèi)外因素有18個,內(nèi)部審計人員應合理地識別、估測、評價審計風險,在此基礎上,考慮防范內(nèi)部審計風險的方法,做出審計決策。
審計學論文范文代發(fā)表篇2
論會計電算化計算機環(huán)境下的審計對策
摘要:電算化會計信息系統(tǒng)對審計線索、審計內(nèi)容、審計技術、審計準則和審計人員多方面產(chǎn)生了影響。要逐步推進計算機審計,以提高審計質(zhì)量,實現(xiàn)審計資源和信息共享,降低審計風險,充分發(fā)揮審計監(jiān)督維護經(jīng)濟秩序和促進廉政高效政府建設中的重要作用。
會計電算化就是把以電子計算機為代表的現(xiàn)代化數(shù)據(jù)處理工具和以信息論、系統(tǒng)論、數(shù)據(jù)庫以及計算機網(wǎng)絡等新興理論和技術應用于會計核算和財務管理工作中以提高財務管理水平和經(jīng)濟效益,進而實現(xiàn)會計工作的現(xiàn)代化。采用會計電算化來進行財務核算及財務管理,大大提高了會計信息處理的速度和準確性,為用戶提供及時、準確的會計信息。
同時,也給現(xiàn)代審計理論和審計實務帶來了許多前所未有的問題和挑戰(zhàn),在這種新的形勢下,電算化會計信息系統(tǒng)對審計的影響和審計應采取的對策就成了需要研究的一個重要課題。
1實施計算機審計以防范檢查風險
電算化會計系統(tǒng)的數(shù)據(jù)一般有兩種存在方式:
一種是由電算化會計系統(tǒng)的打印輸出功能將有關的會計資料打印出來,形成分類的書面會計賬簿資料;
另一種是電算化會計系統(tǒng)的全部會計數(shù)據(jù)存儲在磁性介質(zhì)上。
能夠打印出來的資料只有少數(shù),大量的會計資料只能存儲在磁性介質(zhì)中或電算化會計系統(tǒng)中。電算化會計系統(tǒng)對會計數(shù)據(jù)輸入、處理和輸出的改變使許多手工條件下的審計線索發(fā)生改變,客觀要求審計人員在進行實質(zhì)性測試時充分利用發(fā)揮計算機的功能,深入系統(tǒng)的內(nèi)部進行測試和審核,控制檢查風險。
在對證、賬、表進行審計時,除了結合通常手工對系統(tǒng)進行審計的方法和手段外,由于電算化會計系統(tǒng)信息失真的風險隨時都有可能發(fā)生,需要在測試系統(tǒng)程序控制的基礎上,每次審計時都利用實際數(shù)據(jù)或模擬數(shù)據(jù)測試被審單位的系統(tǒng)程序,將測試的結果數(shù)據(jù)與正確的或應當出現(xiàn)的結果進行核對,進一步檢驗被審單位電算化會計系統(tǒng)程序的可靠性,檢查各項公式的設置是否正確。
進行實質(zhì)性測試要適應會計電算化的要求,盡可能使用審計專用軟件實現(xiàn)會計數(shù)據(jù)從會計核算軟件到審計軟件的轉(zhuǎn)換,由審計軟件來完成大量的復核和核對工作,審計人員應著重對審計項目的有關數(shù)據(jù)重新組合,運用有效的審計分析方法進行分析與評價,不斷地修改、充實和完善審計計劃,執(zhí)行切實可行的審計程序,深層次地審核審計單位會計數(shù)據(jù)的真實性,識別虛假或失真的電算化會計信息,控制誤受風險以全面實現(xiàn)審計目標。
2計算機系統(tǒng)環(huán)境不可忽略詳細審計
存儲在計算機內(nèi)的電磁介質(zhì)中的憑證數(shù)據(jù)肉眼不可見、易逝和修改不留痕跡等特點特別使人們對其安全可靠性懷有疑慮。
當審計證據(jù)的相關與可靠性較高時所需審計證據(jù)的數(shù)量較少;反之,所需審計證據(jù)的數(shù)量較多。在計算機會計信息系統(tǒng)中,可靠性控制得不到保證時,就必須有足夠多的審計證據(jù)以支持審計報告。會計電算化的實踐表明,盡管會計人員在組織與管理、操作、輸入與輸出等方面實施各種控制,以增強會計數(shù)據(jù)的可靠性,但當其對機內(nèi)數(shù)據(jù)進行審查時,總將其與紙質(zhì)憑證再作驗證。從長遠看,如果紙介質(zhì)終究要被電磁介質(zhì)所替代,因而可能帶來更大的審計風險。
3測試內(nèi)部控制制度以防范控制風險
控制風險是原始憑證的形成和授權、數(shù)據(jù)輸入、程序與數(shù)據(jù)庫的修改、輸出信息的使用和分配等出現(xiàn)錯誤或人為侵害的可能性。只有內(nèi)部控制制度可信時,審計風險才能確認為較低水平,才能減少實質(zhì)性測試的內(nèi)容和程序,否則就宜采取替代的測試方法,進一步擴大測試的范圍。
因而,在對電算化會計系統(tǒng)進行審計時首先要對內(nèi)部控制進行符合性測試。對會計電算化系統(tǒng)內(nèi)部控制制度的審核和評價應從程序控制和制度控制兩方面的測試與評價進行。程序控制的責任者是軟件開發(fā)部門。對本單位自行設計開發(fā)的電算化系統(tǒng),應結合開發(fā)過程中形成的各種文檔資料如可行性研究報告及批準、系統(tǒng)設計資料,審核系統(tǒng)的開發(fā)計劃是否經(jīng)過嚴格審核,仔細研究調(diào)查后方可實施,在開發(fā)過程中是否對不相容職務進行分工;對外購的商品化軟件則應重點審查該系統(tǒng)是否通過評審或鑒定,為適應被審單位特殊業(yè)務所作的調(diào)試是否經(jīng)有關部門的確認。
首次審計時不論軟件是自行開發(fā)還是外購,都要根據(jù)系統(tǒng)的流程圖、源程序、編程說明、用戶使用手冊等資料依次檢查系統(tǒng)對會計數(shù)據(jù)的輸入、處理、存儲與輸出,系統(tǒng)的初始化、維護與安全等各項操作所設置的關鍵控制點是否合法、合規(guī)、合理。
制度控制的責任是會計軟件的使用單位,是由人工實施的控制,獨立于系統(tǒng)軟件對制度控制的測試與評價應注意:審核被審單位是否根據(jù)本單位實施電算化的實際情況,采用恰當?shù)慕M織機構模式,在電算化系統(tǒng)內(nèi)部合理的設置崗位,進行不相容職責分工控制。注意被審單位的機構模式是否根據(jù)本單位的規(guī)模、管理方式及發(fā)展方向,恰當?shù)剡x用了集中管理模式,或分散管理模式,或集中管理下的分散模式;
電算化部門內(nèi)是否遵循內(nèi)部牽制原則相對獨立,根據(jù)需要進行了合理的職責分工,如系統(tǒng)員、系統(tǒng)維護員、程序員、操作員、數(shù)據(jù)控制員、數(shù)據(jù)管理員之類的職責分工;各崗位人員的素質(zhì)是否確實能夠滿足開展電算化工作的需要;審查系統(tǒng)工作環(huán)境的控制是否完善,是否建立和健全機器設備使用控制制度,是否制定和執(zhí)行操作規(guī)程以保證會計信息的準確性和可靠性。
通過和評價系統(tǒng)的程序控制和制度控制的薄弱環(huán)節(jié),確定內(nèi)部控制制度對實質(zhì)性測試的性質(zhì)、時間和范圍的,幫助確定合理的審計程序,決定審計工作的重點和范圍,減少和防止電算化系統(tǒng)的審計風險。
4制定和完善新的審計準則
我國在審計方面制訂了許多規(guī)范性文件。但是由于審計對象、審計線索、審計方法和技術手段發(fā)生了較大變化,這些準則中的某些已不適應實際情況,一些新增審計內(nèi)容在審計準則中又缺乏相應的條款,如電算化系統(tǒng)開發(fā)審計準則,新環(huán)境下的內(nèi)部控制審計準則、審計軟件功能規(guī)范和開發(fā)準則等。在制定新的審計準則時,要在考慮我國國情的前提下大力借鑒國外的先進經(jīng)驗。
在制定具體準則時應側(cè)重于對計算機系統(tǒng)內(nèi)部控制的評價,應對以下幾方面進行規(guī)范:1)審計人員應具備的資格;2)審計證據(jù)的收集;3)計算機審計過程及相關的審計技術;4)審計工作的質(zhì)量控制等。
制定有關電算化審計準則和制度,是目前審計工作的迫切需要。
5開展審計技術和方法的研究
由于計算機處理和手工處理有很多不同點,從而產(chǎn)生了許多獨特的計算機審計技術和工具。計算機審計注重對業(yè)務事項和處理過程進行證據(jù)收集,如要收集符合性測試的證據(jù),一般是通過模擬數(shù)據(jù)進行測試形成要收集的證據(jù)。
因此,要大力開展對計算機審計技術和方法的研究,如審計管理計算機技術、內(nèi)部控制制度的評價測試技術、數(shù)據(jù)庫或數(shù)據(jù)文件的審計技術、應用軟件的審計技術、系統(tǒng)開發(fā)和維護的評價技術等,特別是內(nèi)部控制的測評技術,以盡快實現(xiàn)利用計算機審計。
6加快審計軟件的開發(fā)
審計軟件是計算機審計不可缺少的技術工具,沒有良好的計算機審計軟件是很難開展實際的自動化審計工作的。
審計軟件的功能應具有針對會計程序本身合法性、正確性的審查功能;具有對機內(nèi)會計數(shù)據(jù)文件的一致性、正確性的檢查功能;具有驗證會計報告的可信程度及會計軟件內(nèi)部控制措施的可靠性功能;具有審查審計報告、審計文書自動編制整理功能等。
進而解決審計電算化滯后的實際問題,做到審計技術與會計電算化同步。利用計算機快速分類、檢索功能、存儲能力編制審計程序,可以進行大量的審計比較、抽樣及核對工作,收集審計證據(jù),減輕審計人員工作強度;事先用計算機設計測試案例,后用于測試被審單位的會計程序和數(shù)據(jù)文件,能夠更好地開展審計工作;審計員利用計算機存儲有關法規(guī)條例、被審單位的基本情況等,隨時調(diào)用,便于審計工作的開展;利用計算機對審計資料進行統(tǒng)計匯總,編制打印各種統(tǒng)計表、審計文件,提高審計工作質(zhì)量。
審計軟件既可以加快審計工作的效率,又有利于提高審計質(zhì)量,加強審計規(guī)范化工作。但我國審計行業(yè)的審計軟件很少,要改變這種狀況,關鍵應加大對審計軟件開發(fā)人才的培養(yǎng),同時鼓勵審計人員積極參與開發(fā)或獨立開發(fā)審計軟件。另外,要加強國際交流,引進計算機軟件技術,縮短計算時間。
7加快審計復合型人才的培養(yǎng)
計算機的廣泛應用使審計人員必須要更新知識,不僅需要會計、財務、審計、工程技術知識和技能,熟悉審計法規(guī),及其他審計規(guī)范準則外,還須掌握一定的計算機數(shù)據(jù)處理知識,掌握系統(tǒng)分析設計和電算化系統(tǒng)評審技術,電算化審計軟件的開發(fā)使用和維護技術。
審計發(fā)展的關鍵是人才的培養(yǎng)和加快審計人員的知識更新以適應審計發(fā)展的要求。為此可采取的措施有:
7.1對現(xiàn)有審計人員在計算機、會計電算化系統(tǒng)的控制及計算機審計技術等方面加以培訓,使他們能勝任審計工作;
7.2購買必要的審計軟件,對復雜的財務軟件的審計聘請計算機專家進行輔導;開展審計的正規(guī)課程,借助高校的師資力量;
7.3開設會計電算化信息系統(tǒng)審計,控制用戶計算機輔助審計技術等相關的課程,加強計算機審計配套課程的教育。
7.4同時適當借鑒適合我國國情的西方審計理論和方法,培養(yǎng)面向未來的復合型審計人才。
8結束語
由上述可見,會計電算化給審計提出了許多新要求,傳統(tǒng)的手工審計已不能適應電化的要求。開展計算機審計是審計部門和審計人員的新課題和新任務。一方面,逐漸實現(xiàn)審計手段的計算機化,即利用計算機進行計算機所辦理業(yè)務的審計。另一方面,審計部門內(nèi)部的各項管理工作和檔案、報表、信息處理、預策、決策等工作也逐漸的實現(xiàn)了計算機化。
運用計算機審計能夠提高審計效率,確保審計時效;降低審計風險,保證審計項目質(zhì)量;突出審計工作重點,豐富審計手段;改變傳統(tǒng)的管理方式,提高辦公自動化水平。隨著計算機技術在各個行業(yè)的進一步推廣和應用,計算機審計的范圍將更加廣泛,并日益滲透到各個行業(yè)審計工作的各個方面。