審計(jì)學(xué)論文優(yōu)秀范文(2)
審計(jì)學(xué)論文優(yōu)秀范文篇3
淺談建筑施工企業(yè)內(nèi)部審計(jì)
摘要：風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)作為新形勢(shì)下形成的一種新興審計(jì)模型與審計(jì)理念，其有效應(yīng)用對(duì)減低企業(yè)內(nèi)部管理風(fēng)險(xiǎn)，提升審計(jì)效果與質(zhì)量具有重要影響作用。目前，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在企業(yè)內(nèi)部審計(jì)中的應(yīng)用研究已成為企業(yè)現(xiàn)代發(fā)展的必然趨勢(shì)。本文以建筑施工企業(yè)為研究對(duì)象，從風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)特點(diǎn)、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在建筑施工企業(yè)內(nèi)部審計(jì)中應(yīng)用的重要性、面臨的問(wèn)題以及優(yōu)化對(duì)策等方面對(duì)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在建筑施工企業(yè)內(nèi)部審計(jì)中應(yīng)用進(jìn)行了分析與闡述，以供參考。
關(guān)鍵詞：風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì);建筑施工企業(yè);內(nèi)部審計(jì);應(yīng)用
風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)(riskorientedauditapproach)是基于傳統(tǒng)審計(jì)思維與模型創(chuàng)新的基礎(chǔ)上得以提出的一種全新設(shè)計(jì)思維理念與模式。相對(duì)于傳統(tǒng)設(shè)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式而言，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是基于被審計(jì)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的基礎(chǔ)上，以重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、審計(jì)流程為核心，利用多元化設(shè)計(jì)方法，對(duì)被審計(jì)企業(yè)進(jìn)行綜合性、一體化、實(shí)質(zhì)性分析審查的方法。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在企業(yè)內(nèi)部審計(jì)總的科學(xué)應(yīng)用，對(duì)降低設(shè)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，提升審計(jì)質(zhì)量，促進(jìn)企業(yè)穩(wěn)定與可持續(xù)發(fā)展具有重要意義。
一、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)特點(diǎn)分析
據(jù)相關(guān)資料研究分析得知，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)主要具有以下特點(diǎn)：其一，相對(duì)與財(cái)務(wù)導(dǎo)向?qū)徲?jì)、管理導(dǎo)向?qū)徲?jì)以及業(yè)務(wù)導(dǎo)向?qū)徲?jì)而言，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的核心在于企業(yè)“風(fēng)險(xiǎn)”。無(wú)論是審計(jì)目標(biāo)、審計(jì)對(duì)象還是審計(jì)規(guī)劃與施行，皆與企業(yè)具有密不可分的關(guān)系，如，全面性、綜合性分析企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)因素、合理評(píng)估企業(yè)管理過(guò)程中的各項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)因素、把握企業(yè)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)形成因素等[1]。其二，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)改變了傳統(tǒng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目決策后進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)的模式，注重企業(yè)內(nèi)部審計(jì)計(jì)劃基礎(chǔ)企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)目標(biāo)建設(shè)的基礎(chǔ)上，利用科學(xué)風(fēng)險(xiǎn)管理方法對(duì)企業(yè)內(nèi)部管理各環(huán)節(jié)存在的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分析、評(píng)估、整合與解決，實(shí)現(xiàn)了風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)“事前審計(jì)”模式的發(fā)展。其三，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是基于企業(yè)內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)管理的基礎(chǔ)上，實(shí)現(xiàn)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管控的，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在對(duì)企業(yè)內(nèi)部高風(fēng)險(xiǎn)項(xiàng)目進(jìn)行控制的同時(shí)，也對(duì)內(nèi)部控制制度本身具有評(píng)估、完善、調(diào)整的作用，因此風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是“大于等于”企業(yè)內(nèi)部管控審計(jì)的。
二、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在建筑施工企業(yè)內(nèi)部審計(jì)中的應(yīng)用分析
據(jù)有關(guān)數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)：我國(guó)建筑行業(yè)總產(chǎn)值呈逐漸上漲趨勢(shì)，就2016年上半年，我國(guó)建筑業(yè)總產(chǎn)值已經(jīng)超過(guò)125791億元，比上年同期增長(zhǎng)增長(zhǎng)7%，到2017年將突破19萬(wàn)億元[2]。相對(duì)與建筑行業(yè)生產(chǎn)能力的迅猛發(fā)展而言，我國(guó)建筑行業(yè)生產(chǎn)管理模式、工作人員整體素養(yǎng)與綜合能力、工藝創(chuàng)新技術(shù)存在一定的落后性，建筑行業(yè)在發(fā)展過(guò)程中對(duì)固定資產(chǎn)投資存在一定的依賴(lài)性。這些因素在一定程度上制約了我國(guó)建筑行業(yè)的穩(wěn)定與可持續(xù)競(jìng)爭(zhēng)發(fā)展，不利于進(jìn)駐企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的提升與內(nèi)部管理結(jié)構(gòu)創(chuàng)新與改革發(fā)展。基于此，在建筑施工企業(yè)內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)管控過(guò)程中，引入風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)理念，建立風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)風(fēng)險(xiǎn)管理模式，有利于促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)作用的發(fā)揮，提升企業(yè)內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)管控質(zhì)量，降低企業(yè)內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)，優(yōu)化建筑企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益具有重要促進(jìn)作用，是新時(shí)期建筑施工企業(yè)內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)改革發(fā)展的必然趨勢(shì)。
(一)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在建筑施工企業(yè)內(nèi)部審計(jì)中的應(yīng)用問(wèn)題
實(shí)踐分析發(fā)現(xiàn)，目前我國(guó)建筑施工企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)主要存在以下幾點(diǎn)問(wèn)題：
第一，缺乏應(yīng)用的認(rèn)知意識(shí)與指導(dǎo)理論：目前，多數(shù)建筑施工企業(yè)并沒(méi)有真正認(rèn)知到風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)對(duì)企業(yè)內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)管控的重要性，從而導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作不符合企業(yè)發(fā)展與經(jīng)營(yíng)決策目標(biāo)，內(nèi)部審計(jì)仍處于項(xiàng)目財(cái)務(wù)導(dǎo)向?qū)徲?jì)與內(nèi)部管理導(dǎo)向?qū)徲?jì)層面。
第二，缺乏完善的審計(jì)信息數(shù)據(jù)庫(kù)：審計(jì)信息資料的分析、評(píng)估與預(yù)測(cè)是實(shí)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)理念發(fā)展模式構(gòu)建的重要前提條件。因此，建筑施工企業(yè)要想實(shí)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的優(yōu)化應(yīng)用，就需要監(jiān)理完善、前面的審計(jì)信息資源庫(kù)，并實(shí)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門(mén)與其他部門(mén)之間信息的共享與連接。但是，目前我國(guó)多數(shù)建筑企業(yè)并未建立獨(dú)立且完善的審計(jì)信息平臺(tái)，內(nèi)部審計(jì)部門(mén)所使用的數(shù)據(jù)信息主要來(lái)自于企業(yè)以前內(nèi)部審計(jì)信息資源的存檔，從而導(dǎo)致風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)無(wú)法實(shí)現(xiàn)對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)與管理風(fēng)險(xiǎn)的準(zhǔn)確評(píng)估與預(yù)測(cè)，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的應(yīng)用達(dá)不到風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)實(shí)際需求[3]。
第三，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作人員整體素質(zhì)低下：風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)作為一種新興審計(jì)理念與審計(jì)模式，其在企業(yè)內(nèi)部審計(jì)中的有效應(yīng)用，對(duì)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作人員具有較高的要求。它不僅需要內(nèi)部審計(jì)工作人員掌握相關(guān)的審計(jì)知識(shí)、會(huì)計(jì)知識(shí)、管理知識(shí)、行業(yè)知識(shí)以及法律知識(shí)等，還要求內(nèi)部審計(jì)工作人員會(huì)運(yùn)用一定的定量分析方法、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估與管控技術(shù)以及現(xiàn)代化審計(jì)技術(shù)[4]。但是，現(xiàn)階段我國(guó)建筑企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員對(duì)上述知識(shí)與技能并沒(méi)有去全面的掌握與了解，且缺乏專(zhuān)業(yè)化應(yīng)用型風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)人才，從而在很大程度上制約了風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在建筑施工企業(yè)內(nèi)部審計(jì)中的應(yīng)用發(fā)展。
第四，缺乏相應(yīng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)制度：目前，在我國(guó)建筑施工企業(yè)內(nèi)部審計(jì)中，審計(jì)程序完整性以及審計(jì)操作秩序化是測(cè)評(píng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的主要依據(jù)[5]。但是，在風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)理念中，對(duì)可規(guī)范風(fēng)險(xiǎn)的實(shí)質(zhì)性測(cè)評(píng)程序并無(wú)硬性要求，與現(xiàn)行內(nèi)部審計(jì)考核制度相背離。因此，要想保證風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式在企業(yè)內(nèi)部審計(jì)中的優(yōu)化應(yīng)用，審計(jì)制度的改革與完善至關(guān)重要。
(二)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在建筑施工企業(yè)內(nèi)部審計(jì)中的應(yīng)用對(duì)策
針對(duì)現(xiàn)階段我國(guó)建筑施工企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在內(nèi)部審計(jì)應(yīng)用中存在的問(wèn)題，可通過(guò)以下幾個(gè)方面進(jìn)行優(yōu)化與改革，用以實(shí)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在建筑施工企業(yè)內(nèi)部審計(jì)中應(yīng)用作用的有效發(fā)揮。首先，建立完善的內(nèi)部審計(jì)機(jī)制：建筑企業(yè)管理人員在提升自身風(fēng)險(xiǎn)意思的同時(shí)，應(yīng)轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)的內(nèi)部審計(jì)管理模式，建立獨(dú)立企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門(mén)，并制定科學(xué)、完善的企業(yè)內(nèi)部審計(jì)制度，用以規(guī)劃內(nèi)部審計(jì)工作秩序，促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)工作人員工作職責(zé)的貫徹落實(shí)，從而提升內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量與工作效率，降低企業(yè)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。其次，加大建筑施工企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人才隊(duì)伍的構(gòu)建：人力資源是建筑施工企業(yè)建設(shè)與發(fā)展的核心資源，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的優(yōu)化應(yīng)用具有直接影響作用。
對(duì)此，建筑施工企業(yè)應(yīng)針對(duì)當(dāng)前內(nèi)部審計(jì)管理人員整體水平低下問(wèn)題，進(jìn)行有效解決，并構(gòu)建符合企業(yè)發(fā)展與社會(huì)需求的內(nèi)部審計(jì)人才隊(duì)伍。例如，建筑施工企業(yè)在選聘過(guò)程中，聘用高素質(zhì)、專(zhuān)業(yè)性現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)人才、工程技術(shù)人才、計(jì)算審計(jì)技術(shù)人才、風(fēng)險(xiǎn)管理人才等，革新人才組織結(jié)構(gòu)，并從根本上提升企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作人員整體水平;組織開(kāi)展人才培訓(xùn)，提升員工風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)、工作責(zé)任感、職能素養(yǎng)，豐富員工知識(shí)，拓寬員工思維與視野;通過(guò)溝通與交流活動(dòng)，提升內(nèi)部審計(jì)工作人員職業(yè)判斷能力、風(fēng)險(xiǎn)管理能力與審計(jì)信息數(shù)據(jù)評(píng)估經(jīng)驗(yàn)[6]。此外，注重審計(jì)信息化的建設(shè)與發(fā)展：在大數(shù)據(jù)發(fā)展的背景下，隨著信息技術(shù)、網(wǎng)絡(luò)技術(shù)以及科學(xué)技術(shù)的普及應(yīng)用，企業(yè)應(yīng)結(jié)合實(shí)際情況引進(jìn)先進(jìn)的財(cái)務(wù)管理軟件設(shè)備，促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的信息化建設(shè)與發(fā)展，用以實(shí)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、管理與控制的快速化、精準(zhǔn)化、全面性運(yùn)行。從而提升企業(yè)內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的準(zhǔn)確性、科學(xué)性與可信性。
三、結(jié)論
總而言之，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的有效應(yīng)用已成為企業(yè)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理的核心審計(jì)思想，對(duì)企業(yè)運(yùn)營(yíng)與管理具有重要影響作用。我國(guó)建筑施工企業(yè)應(yīng)結(jié)合自身實(shí)際情況，針對(duì)存在的問(wèn)題，采用科學(xué)、合理的方法實(shí)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在企業(yè)內(nèi)部審計(jì)中的優(yōu)化應(yīng)用，從而降低企業(yè)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，提升企業(yè)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量，保證企業(yè)運(yùn)營(yíng)與生產(chǎn)效益的最大化。
參考文獻(xiàn)：
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審計(jì)學(xué)論文優(yōu)秀范文篇4
審計(jì)完善建設(shè)項(xiàng)目管理路徑選擇
摘要：基本建設(shè)投資依然是國(guó)家經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型發(fā)展的主要支柱，建設(shè)項(xiàng)目的管理水平直接影響投資效益。從剖析當(dāng)前建設(shè)項(xiàng)目管理中普遍存在的問(wèn)題為切入點(diǎn)，探討審計(jì)在推動(dòng)完善建設(shè)項(xiàng)目管理的可行性，總結(jié)審計(jì)實(shí)踐在其中的保障和促進(jìn)作用，提出了審計(jì)推動(dòng)完善建設(shè)項(xiàng)目管理的路徑選擇。
關(guān)鍵詞：建設(shè)項(xiàng)目管理;跟蹤審計(jì);推動(dòng)完善
近年來(lái)，隨著經(jīng)濟(jì)的轉(zhuǎn)型發(fā)展，各級(jí)政府基本建設(shè)投資規(guī)模不斷加大。如何監(jiān)督好這些政府投資，真正發(fā)揮預(yù)期的效益，已成為各界關(guān)注的重點(diǎn)。國(guó)家審計(jì)主動(dòng)適應(yīng)形勢(shì)，創(chuàng)新思路對(duì)政府投資重大建設(shè)項(xiàng)目實(shí)施全過(guò)程跟蹤審計(jì)，致力于在審計(jì)過(guò)程中推動(dòng)建設(shè)項(xiàng)目建立健全內(nèi)部控制制度，規(guī)范工程項(xiàng)目管理，對(duì)提高投資效益、促進(jìn)國(guó)家重大投資健康發(fā)展起到了保障作用。本文旨在思考當(dāng)前建設(shè)項(xiàng)目管理中的不足，探討通過(guò)審計(jì)推動(dòng)完善建設(shè)項(xiàng)目?jī)?nèi)部控制管理的方法和途徑。
1建設(shè)工程項(xiàng)目管理存在的問(wèn)題
近幾年，國(guó)家審計(jì)持續(xù)開(kāi)展了對(duì)國(guó)家重大基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)、民生項(xiàng)目建設(shè)等公共投資的跟蹤審計(jì)，發(fā)現(xiàn)不少項(xiàng)目在決策與設(shè)計(jì)、招投標(biāo)、施工管理、投資控制等方面出現(xiàn)了損失浪費(fèi)、效益不高等建設(shè)項(xiàng)目管理問(wèn)題。a)由于項(xiàng)目設(shè)計(jì)深度不足，造成投資控制基礎(chǔ)不實(shí)。通過(guò)多年工程預(yù)結(jié)算審計(jì)經(jīng)驗(yàn)總結(jié)發(fā)現(xiàn)，項(xiàng)目決策與設(shè)計(jì)對(duì)工程造價(jià)影響深遠(yuǎn)，其影響程度約為80%～90%，是投資控制的源頭環(huán)節(jié)。然而在實(shí)際工作中，仍有相當(dāng)部分項(xiàng)目的可行性研究和初步設(shè)計(jì)深度不足，“三邊”(邊設(shè)計(jì)、邊施工、邊調(diào)整)工程經(jīng)常發(fā)生。主要表現(xiàn)有：
一是編制時(shí)缺乏投資控制意識(shí)，不考慮項(xiàng)目實(shí)際情況，片面追求高、新、全，初步概算就超出估算，沒(méi)能形成對(duì)項(xiàng)目的有效控制。
二是項(xiàng)目可行性報(bào)告、設(shè)計(jì)文件編制不嚴(yán)謹(jǐn)，設(shè)計(jì)深度達(dá)不到項(xiàng)目建設(shè)的實(shí)際要求，概算漏項(xiàng)、少算現(xiàn)象大量存在。三是審查不夠規(guī)范，審查時(shí)間過(guò)于倉(cāng)促。估、概算審查過(guò)于倉(cāng)促，審查工作不能對(duì)設(shè)計(jì)方案及估、概算進(jìn)行專(zhuān)業(yè)、科學(xué)、嚴(yán)密的審查和客觀全面的評(píng)價(jià)，未能達(dá)到優(yōu)化方案、合理確定投資的目標(biāo)。b)招標(biāo)過(guò)程不夠規(guī)范。主要表現(xiàn)在：一是招標(biāo)文件不規(guī)范。經(jīng)常出現(xiàn)招標(biāo)范圍不明確，合同條款模糊不清晰，重要約束條款缺失，相關(guān)條款內(nèi)容不一致或意思表達(dá)相違背。二是標(biāo)底編制經(jīng)常出現(xiàn)工程量清單漏項(xiàng)、工程量與圖紙存在較大出入、工程量計(jì)算規(guī)則與定額、技術(shù)規(guī)范相沖突等現(xiàn)象，這也增加了后期投資控制的難度。
三是投標(biāo)、評(píng)標(biāo)過(guò)程不規(guī)范，圍標(biāo)、串標(biāo)屢禁不止。c)標(biāo)后合同執(zhí)行不嚴(yán)肅，變更多。首先是施工企業(yè)在投標(biāo)時(shí)，往往運(yùn)用不平衡報(bào)價(jià)等手段低價(jià)中標(biāo)，在合同執(zhí)行和竣工結(jié)算中，背離合同精神，采取各種手段高估冒算。其次項(xiàng)目缺乏有效投資控制約束機(jī)制和責(zé)任追究機(jī)制，在施工管理過(guò)程中，隨意調(diào)整方案，變更甚至增加工程項(xiàng)目，增加了工程投資。d)項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算久拖不決，遲遲不能竣工驗(yàn)收，加大建設(shè)成本。建設(shè)單位和施工單位重建設(shè)輕決算，不能及時(shí)規(guī)范辦理決算，不能及時(shí)將建設(shè)成本結(jié)轉(zhuǎn)為企業(yè)資產(chǎn)，將企業(yè)資產(chǎn)轉(zhuǎn)變?yōu)樵偻顿Y資本，影響了項(xiàng)目投資的效益發(fā)揮。
2審計(jì)推動(dòng)完善建設(shè)項(xiàng)目管理的可行性及內(nèi)外動(dòng)因
建設(shè)工程審計(jì)的目標(biāo)是“發(fā)現(xiàn)問(wèn)題、抵御風(fēng)險(xiǎn)、規(guī)范管理、促進(jìn)提高”。在過(guò)去相當(dāng)長(zhǎng)一段時(shí)間里，我國(guó)建設(shè)工程審計(jì)主要是采取事后審計(jì)的模式，缺乏必要的事前預(yù)防和事中控制步驟，缺乏遏制項(xiàng)目建設(shè)損失浪費(fèi)的手段，審計(jì)機(jī)關(guān)未能對(duì)工程建設(shè)項(xiàng)目管理發(fā)揮審計(jì)監(jiān)督和促進(jìn)作用，進(jìn)而影響項(xiàng)目建設(shè)效益發(fā)揮。近年來(lái)，國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)改革審計(jì)方式，通過(guò)將審計(jì)關(guān)口前移，實(shí)施了對(duì)建設(shè)項(xiàng)目從前期準(zhǔn)備、建設(shè)實(shí)施直至竣工決算等各個(gè)建設(shè)階段的全過(guò)程跟蹤審計(jì)，取得了顯著的審計(jì)成效，促進(jìn)項(xiàng)目管理水平的提升。今后的一個(gè)時(shí)期通過(guò)投資穩(wěn)定經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)是經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要手段，在這個(gè)重投資、促增長(zhǎng)、調(diào)結(jié)構(gòu)的歷史進(jìn)程中，建設(shè)項(xiàng)目全過(guò)程跟蹤審計(jì)因其獨(dú)有的“免疫系統(tǒng)”功能，對(duì)推動(dòng)完善建設(shè)項(xiàng)目管理、提高投資績(jī)效具有十分重要的保障作用。
一是跟蹤審計(jì)具有獨(dú)立性，它獨(dú)立于建設(shè)項(xiàng)目管理和各參建單位，也獨(dú)立于建設(shè)管理活動(dòng)，能夠客觀公正地發(fā)現(xiàn)問(wèn)題。二是跟蹤審計(jì)具有預(yù)警性，跟蹤審計(jì)監(jiān)督橫向覆蓋業(yè)主、設(shè)計(jì)、監(jiān)理、施工全方位，縱向貫穿建設(shè)項(xiàng)目準(zhǔn)備、實(shí)施、竣工全過(guò)程，能及時(shí)發(fā)現(xiàn)和糾正項(xiàng)目設(shè)計(jì)、招投標(biāo)、合同管理、投資控制等建設(shè)環(huán)節(jié)中常見(jiàn)的或苗頭性的問(wèn)題，督促建設(shè)單位加強(qiáng)內(nèi)部控制，強(qiáng)化責(zé)任意識(shí)，促進(jìn)建設(shè)單位健全制度，規(guī)范運(yùn)作，科學(xué)管理。
二是跟蹤審計(jì)具有建設(shè)性，審計(jì)能通過(guò)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題提出有針對(duì)性的意見(jiàn)建議，從而促進(jìn)建設(shè)項(xiàng)目的順利推進(jìn)、安全運(yùn)行。據(jù)統(tǒng)計(jì)，某省2013—2015年，共實(shí)施重大公共投資建設(shè)跟蹤審計(jì)項(xiàng)目264個(gè)，查出違規(guī)金額63.18億元，從機(jī)制、體制、制度、管理提出有效建議509條，促進(jìn)項(xiàng)目業(yè)主完善制度75項(xiàng)，節(jié)約資金或挽回?fù)p失5.16億元。實(shí)踐證明，通過(guò)審計(jì)推動(dòng)建設(shè)項(xiàng)目建立健全內(nèi)部管理制度，對(duì)于規(guī)范工程項(xiàng)目管理，節(jié)約建設(shè)成本，促進(jìn)國(guó)家建設(shè)資金有效、安全、合理使用，提升投資管理水平和投資效益是可行之道。
3審計(jì)推動(dòng)完善建設(shè)項(xiàng)目管理的路徑選擇
建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)，可以從項(xiàng)目規(guī)劃到建成投產(chǎn)的投資決策和設(shè)計(jì)、建設(shè)施工、招投標(biāo)和合同簽訂以及竣工決算等4個(gè)階段管理控制的關(guān)鍵節(jié)點(diǎn)入手，分析項(xiàng)目管理容易存在的薄弱環(huán)節(jié)以尋找存在問(wèn)題，提出建議用于推動(dòng)項(xiàng)目建設(shè)單位改進(jìn)管理、提高效益。
3.1投資決策和設(shè)計(jì)階段
從一個(gè)項(xiàng)目建設(shè)的生命周期看，項(xiàng)目建設(shè)的評(píng)估論證應(yīng)是一個(gè)科學(xué)、嚴(yán)肅的綜合論證過(guò)程，應(yīng)由專(zhuān)業(yè)機(jī)構(gòu)完成。但一些地方以行政權(quán)力、以“政績(jī)工程”決定工程項(xiàng)目建設(shè)，不經(jīng)充分的可行性分析，隨意盲目決策，在實(shí)施過(guò)程中出現(xiàn)不斷增加建設(shè)內(nèi)容、提高建設(shè)標(biāo)準(zhǔn)、擴(kuò)大建設(shè)規(guī)模等問(wèn)題，造成項(xiàng)目投資難以控制。審計(jì)應(yīng)從審查可行性研究報(bào)告入手，檢查其是否有充分的調(diào)研論證，是否充分聽(tīng)取了建設(shè)項(xiàng)目涉及各利益方的意見(jiàn)，是否經(jīng)過(guò)了幾個(gè)方案的比選，是否符合國(guó)家投資方向、產(chǎn)業(yè)政策以及經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展預(yù)期，建設(shè)資金和建設(shè)條件是否落實(shí)等等，對(duì)存在的問(wèn)題提出審計(jì)意見(jiàn)和建議，促進(jìn)提升推動(dòng)建設(shè)項(xiàng)目決策的科學(xué)性、合理性。
近年來(lái)，工程投資加大，大量工程上馬，設(shè)計(jì)單位任務(wù)重、人員少，不少勘察設(shè)計(jì)流于形式，設(shè)計(jì)深度不足，概預(yù)算編制不科學(xué)，設(shè)計(jì)成果提交不及時(shí)，進(jìn)而造成施工過(guò)程中無(wú)據(jù)可依，工程變更增多，最終影響工程建設(shè)成本和施工進(jìn)度。在工作實(shí)踐中，審計(jì)從推動(dòng)建設(shè)單位加強(qiáng)勘察設(shè)計(jì)單位資格資質(zhì)審核入手，強(qiáng)化對(duì)勘察設(shè)計(jì)成果提交及時(shí)性、完整性和設(shè)計(jì)深度的監(jiān)督，細(xì)化勘察設(shè)計(jì)招標(biāo)文件和合同關(guān)于設(shè)計(jì)成果提交不及時(shí)、設(shè)計(jì)深度不足造成損失浪費(fèi)的違約責(zé)任的條款，對(duì)勘察設(shè)計(jì)單位形成有效約束，保障設(shè)計(jì)完整、細(xì)化，能切實(shí)指導(dǎo)施工。
3.2招標(biāo)和合同簽訂階段
建設(shè)工程招投標(biāo)促進(jìn)公平競(jìng)爭(zhēng)，為項(xiàng)目選擇最優(yōu)的參建單位，可以起到節(jié)約建設(shè)資金、實(shí)現(xiàn)較好投資經(jīng)濟(jì)效果的作用。為促進(jìn)建設(shè)項(xiàng)目招投標(biāo)和合同簽訂合法規(guī)范，審計(jì)應(yīng)根據(jù)招投標(biāo)有關(guān)法律法規(guī)，對(duì)招投標(biāo)的各個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行嚴(yán)格審查：是否存在應(yīng)招標(biāo)未招標(biāo)或未按規(guī)定招標(biāo)，是否存在違反規(guī)定邀標(biāo)，上、下限單價(jià)的編制是否合理，投標(biāo)單位是否相應(yīng)招標(biāo)實(shí)質(zhì)性條件，中標(biāo)后簽訂合同與招標(biāo)文件是否相符，評(píng)委組成是否符合規(guī)定，招標(biāo)公告公示時(shí)間是否符合要求等等。通過(guò)審計(jì)，對(duì)因?yàn)檎型稑?biāo)過(guò)程中的工作缺漏造成的合同簽訂不合法、不合理、不明確，及時(shí)提出整改意見(jiàn)和建議，以避免施工過(guò)程合同履約困難、管理失控，從源頭上促進(jìn)建設(shè)業(yè)主規(guī)范合同的管理和執(zhí)行。
3.3建設(shè)實(shí)施階段
建設(shè)工程的實(shí)施有賴(lài)于施工單位的嚴(yán)格履約、監(jiān)理單位的有效監(jiān)管以及工程變更的合理控制，跟蹤審計(jì)推動(dòng)施工過(guò)程規(guī)范管理的控制主要體現(xiàn)在加強(qiáng)施工單位和監(jiān)理單位的履約審查以及工程變更的控制等3方面。對(duì)于建設(shè)項(xiàng)目管理中普遍存在的違法分包、轉(zhuǎn)包、掛靠等現(xiàn)象，審計(jì)人員要通過(guò)檢查施工單位的管理機(jī)構(gòu)、施工人員、合同臺(tái)賬、財(cái)務(wù)往來(lái)等手段發(fā)現(xiàn)違法轉(zhuǎn)分包問(wèn)題，促進(jìn)項(xiàng)目建設(shè)單位采取合理措施降低違法轉(zhuǎn)分包對(duì)工程進(jìn)度、質(zhì)量的影響;對(duì)于施工單位不按圖施工、偷工減料等現(xiàn)象，審計(jì)人員要強(qiáng)化現(xiàn)場(chǎng)檢查，了解施工單位設(shè)備和材料投入情況，質(zhì)量檢驗(yàn)試驗(yàn)情況，確保施工質(zhì)量。在施工過(guò)程中，由于各種主客觀原因，工程變更不可避免。
這是影響項(xiàng)目建設(shè)最終成本的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，也是項(xiàng)目管理的難點(diǎn)。因此工程變更也是跟蹤審計(jì)每階段必審的重要內(nèi)容，通過(guò)檢查變更理由是否充分、變更審批程序是否規(guī)范、變更事項(xiàng)是否真實(shí)、變更造價(jià)計(jì)算是否準(zhǔn)確等四大要素入手，審核工程變更的真實(shí)性以及合法性，促進(jìn)建設(shè)業(yè)主建立健全工程變更管理制度，進(jìn)一步規(guī)范變更管理，控制建設(shè)成本。監(jiān)理單位職責(zé)的履行，直接關(guān)系到工程建設(shè)的質(zhì)量、安全、進(jìn)度。建設(shè)單位對(duì)工程管理是否到位，很大程度取決于監(jiān)理職責(zé)的履行情況。跟蹤審計(jì)要通過(guò)檢查監(jiān)理單位人員資質(zhì)、檢查監(jiān)理單位監(jiān)理規(guī)劃和細(xì)則、檢查監(jiān)理單位旁站制度、巡查制度和隱蔽工程驗(yàn)收制度的落實(shí)情況，監(jiān)督評(píng)價(jià)監(jiān)理單位的履約情況。對(duì)發(fā)現(xiàn)的履約不到位的情況，要敦促建設(shè)業(yè)主嚴(yán)格按照合同對(duì)監(jiān)理單位進(jìn)行處罰，以加強(qiáng)建設(shè)項(xiàng)目監(jiān)理管理，確保項(xiàng)目投資目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。
3.4竣工驗(yàn)收和決算控制階段
在建設(shè)項(xiàng)目形成固定資產(chǎn)交付使用前，竣工驗(yàn)收和決算控制是最后一個(gè)控制階段。審計(jì)要通過(guò)工程決算造價(jià)的審核，全面審視項(xiàng)目建設(shè)成果，考察項(xiàng)目建設(shè)效益和質(zhì)量，總結(jié)和評(píng)價(jià)項(xiàng)目建設(shè)管理的經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)，為今后的項(xiàng)目建設(shè)決策和實(shí)施提供參考。
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