【摘 要】 中小企業(yè)的成本核算,關(guān)系到企業(yè)的生存與發(fā)展。中小企業(yè)實現(xiàn)會計電算化后,成本核算并沒有突破手工核算的束縛。而本文以用友通10.0軟件為藍本,應(yīng)用自定義轉(zhuǎn)賬模塊,對中小企業(yè)會計電算化成本核算技巧與方法進行研究,以使中小企業(yè)成本核算在沒有專門的成本軟件的情況下,輕松實現(xiàn)核算產(chǎn)品成本的目的,為企業(yè)管理提供準確可靠的成本信息。
　　【關(guān)鍵詞】 中小企業(yè); 會計電算化; 成本核算; 技巧
　　
　　中小企業(yè)會計電算化基本普及,不少中小企業(yè)已在總賬處理上實現(xiàn)了電算化,為促進中小企業(yè)的財務(wù)管理起了積極作用。但是由于針對中小企業(yè)開發(fā)的財務(wù)軟件沒有成本模塊或會計人員素質(zhì)問題,在成本核算技術(shù)處理時仍然采用手工技術(shù)手段,數(shù)據(jù)質(zhì)量仍然難以保證。利用已有財務(wù)軟件的自動轉(zhuǎn)賬模塊處理成本業(yè)務(wù)是一個較好的選擇。
　　
　　一、中小企業(yè)成本核算電算化的意義
　　
　　(一)中小企業(yè)會計電算化的工作現(xiàn)狀
　　中小型企業(yè)一般指資產(chǎn)規(guī)模不大、產(chǎn)品的生產(chǎn)工藝和產(chǎn)品結(jié)構(gòu)及所耗原材料大致相同的、管理(含財務(wù)人員)較少的企業(yè),組織體系通常采用垂直式管理體系,管理跨度較小。
　　筆者有針對性地對珠江三角洲某市中小企業(yè)會計電算化工作做了調(diào)查。發(fā)現(xiàn):
　　1.由于中小企業(yè)的管理特點,一般企業(yè)管理人員對成本核算的意義重視不夠,會計對成本的計算憑估計,往往不知道何種產(chǎn)品賺錢何種產(chǎn)品虧損,使企業(yè)的經(jīng)營管理限于盲目。即使使用財務(wù)軟件的企業(yè),也僅僅是實現(xiàn)了記賬的電算化。
　　2.中小企業(yè)使用的財務(wù)軟件一般是針對中小企業(yè)開發(fā)的軟件,這樣的軟件沒有提供成本核算的模塊。會計人員僅對與手工處理方法一致的模塊感興趣,忽略了財務(wù)軟件技巧性模塊的使用,盡管有些中小企業(yè)經(jīng)營者很重視產(chǎn)品成本核算,但由于財務(wù)軟件功能限制及會計人員的素質(zhì)問題,使成本核算仍處在手工核算狀態(tài),而手工核算成本由于其時效性差、準確率低等特點已嚴重制約著企業(yè)財務(wù)管理的發(fā)展。對經(jīng)營者的決策很難提供準確可靠的數(shù)據(jù)信息。電算化的開展也不能使企業(yè)經(jīng)營者滿意。
　　(二)中小企業(yè)成本電算化的現(xiàn)實意義
　　1.可使企業(yè)從容面對市場。調(diào)查發(fā)現(xiàn),對本企業(yè)成本清楚明了的中小企業(yè)經(jīng)營者,能從容面對惡劣經(jīng)營環(huán)境。他們對自己產(chǎn)品的質(zhì)量在同行中的地位清楚明了,產(chǎn)品價格定位準確,存貨管理科學(xué),對企業(yè)的發(fā)展思路清晰。盡管有的中小企業(yè)經(jīng)營者限于能力不愿發(fā)展成大企業(yè),但其企業(yè)一般能處于一種良性循環(huán)的狀態(tài)。順德不少小企業(yè)面對金融危機的坦然充分說明了這一點。
　　2.促使企業(yè)規(guī)范運作。順德有一燈具生產(chǎn)企業(yè)曾申請產(chǎn)品進沃爾瑪超市,在沃爾瑪對其進行審查時,發(fā)現(xiàn)其成本核算不清,沒有批準其產(chǎn)品的進入。之后,該企業(yè)轉(zhuǎn)變觀念,加強成本核算的電算化,對存貨核算進行規(guī)范管理,帶動了產(chǎn)、供、銷的有條不紊運行,雖然其產(chǎn)品沒有進入沃爾瑪超市,但卻使企業(yè)規(guī)范運作,走上了健康軌道。
　　3.提高財務(wù)工作的效率。成本核算電算化后,系統(tǒng)可以生成庫存商品和生產(chǎn)成本明細賬,數(shù)據(jù)準確度高,免去了繁瑣的記賬、制表工作,減少了會計人員的勞動力,使會計人員騰出時間進行成本控制的基礎(chǔ)工作。
　　因此,成本核算的電算化關(guān)系到企業(yè)的長遠生存和發(fā)展,應(yīng)引起中小企業(yè)經(jīng)營者和財務(wù)會計人員的高度重視。
　　
　　二、中小企業(yè)會計電算化下如何進行成本核算
　　
　　(一)成本核算方法選擇
　　中小企業(yè)管理的特點決定了中小企業(yè)應(yīng)對成本核算方法進行簡化,使成本核算方法能適應(yīng)其管理現(xiàn)實的需要;同時決定了多數(shù)企業(yè)應(yīng)使用實際成本法,而做不到使用標準成本法或作業(yè)成本法。
　　所以,建議中小企業(yè)在實施會計電算化進行產(chǎn)品成本核算時,選擇實際成本法,并按品種法核算產(chǎn)品成本。
　　(二)成本相關(guān)科目設(shè)置
　　根據(jù)中小企業(yè)的特點,會計電算化實施過程中,對涉及成本計算的主要科目設(shè)置按以下思路進行:
　　1.生產(chǎn)成本下不設(shè)置基本生產(chǎn)成本和輔助生產(chǎn)成本,將生產(chǎn)成本通過項目核算模塊按產(chǎn)品設(shè)明細賬,對各產(chǎn)品設(shè)直接材料、直接人工、制造費用二級明細科目,對大項費用進行歸集。
　　2.制造費用科目不按車間設(shè)明細賬,按企業(yè)實際直接設(shè)水電費、折舊、機物料、修理費等幾個二級明細科目對車間費用進行歸集。制造費用月底按產(chǎn)品工時進行分配。
　　3.庫存商品做項目核算,按產(chǎn)品名稱設(shè)項目目錄。
　　4.原材料按原材料大類做項目核算,按原材料名稱做項目目錄。
　　(三)利用自定義轉(zhuǎn)賬模塊核算成本
　　針對中小企業(yè)開發(fā)的財務(wù)軟件,雖然沒有專門的成本核算功能,但都設(shè)有自定義轉(zhuǎn)賬功能。這個功能模塊,通過定義借、貸方科目,在金額、數(shù)量等處編輯公式,通過轉(zhuǎn)賬模塊生成相應(yīng)憑證。通常對于每期都要發(fā)生的業(yè)務(wù),例如增值稅的憑證處理、預(yù)提費用、待攤費用、制造費用的分配等,可以通過該模塊處理,該模塊生成的憑證稱為機內(nèi)憑證。
　　中小企業(yè)的產(chǎn)品成本計算可以通過自定義轉(zhuǎn)賬功能模塊進行。具體思路:
　　1.通過填制憑證模塊錄入日常發(fā)生的制造費用和可以直接記入產(chǎn)品的費用。
　　2.通過自定義轉(zhuǎn)賬模塊自動分配結(jié)轉(zhuǎn)制造費用。
　　3.通過自定義轉(zhuǎn)賬模塊自動分配結(jié)轉(zhuǎn)生產(chǎn)成本。
　　通過自定義轉(zhuǎn)賬模塊生成的憑證,需要先編輯公式。而公式的準確與否關(guān)系到成本計算是否正確,這也是會計軟件使用中的難點。通過該模塊取得的憑證是從賬上取數(shù),會使會計信息準確,并容易發(fā)現(xiàn)問題。
　　
　　三、中小企業(yè)會計電算化下成本核算方法實踐
　　
　　現(xiàn)利用用友通10.0版軟件為藍本,說明中小企業(yè)會計電算化的產(chǎn)品成本核算方法與技巧。
　　(一)基礎(chǔ)資料
　　某公司是生產(chǎn)小家電的小型企業(yè),生產(chǎn)產(chǎn)品有豆?jié){機、絞肉機、電水壺等,2008年12月生產(chǎn)豆?jié){機、電水壺各200臺,絞肉機100臺,發(fā)生以下生產(chǎn)產(chǎn)品的費用(見表1),生產(chǎn)產(chǎn)品消耗工時(見表2)。
　
　　根據(jù)以上資料計算各產(chǎn)品的成本。
　　(二)與產(chǎn)品成本有關(guān)的科目設(shè)置
　　1.1243庫存商品(不設(shè)置二級科目,但按產(chǎn)品名稱進行項目核算,相當于二級科目),庫存商品按產(chǎn)品名稱設(shè)置項目目錄進行明細核算,并在一級科目做數(shù)量金額核算(見表3)。
　
　　2.4101生產(chǎn)成本:
　　一級科目:生產(chǎn)成本
　　二級科目:直接材料(進行項目核算,項目目錄相當于三級科目)
　　 直接人工(進行項目核算,項目目錄相當于三級科目)
　　 制造費用(進行項目核算,項目目錄相當于三級科目)
　　3.4105制造費用:
　　一級:制造費用
　　二級:水電費
　　 資產(chǎn)折舊
　　 其他費用
　　生產(chǎn)成本按產(chǎn)品名稱做項目目錄如下(見表4):
　　為清楚核算,這里項目大類生產(chǎn)成本與會計科目生產(chǎn)成本一致。以上項目目錄可以在初始化時設(shè)置,也可在每月根據(jù)發(fā)生的產(chǎn)品不同適時設(shè)置調(diào)整。
　　(三)業(yè)務(wù)處理過程
　　1.發(fā)生制造費用時
　　借:制造費用
　　 貸:有關(guān)科目
　　2.領(lǐng)用材料與發(fā)放工資
　　領(lǐng)用材料時,應(yīng)讓倉庫管理人員寫明是什么產(chǎn)品的領(lǐng)用材料,便于歸集材料費用。
　　領(lǐng)用材料憑證,可以直接錄入憑證:
　　借:生產(chǎn)成本——直接材料——豆?jié){機10 000
　　生產(chǎn)成本——直接材料——電水壺6 000
　　生產(chǎn)成本——直接材料——絞肉機8 000
　　 貸:原材料 24 000
　　發(fā)放工資:
　　借:生產(chǎn)成本——直接人工——豆?jié){機6 000
　　生產(chǎn)成本——直接人工——電水壺3 500

生產(chǎn)成本——直接人工——絞肉機3 000
　　 貸:原材料 12 500
　　原材料、工資等可以直接歸入產(chǎn)品的費用及制造費用均已通過憑證記入相應(yīng)科目,通過審核記賬,調(diào)用各科目明細賬可以得到相應(yīng)數(shù)據(jù),不必再用手工歸集制造費用,難度在于制造費用的分配,如果沒有相應(yīng)的成本模塊,就得采用手工方式進行,這里利用自定義轉(zhuǎn)賬模塊處理,可避免手工操作時容易產(chǎn)生的錯誤。
　　3.以轉(zhuǎn)賬定義模塊分配制造費用,制造費用合計:1 300+1 800
　　+1 000=4 100
　　可以用生產(chǎn)工時比例分配結(jié)轉(zhuǎn)制造費用:
　　根據(jù)例題,12月生產(chǎn)工時總計:80+40+60=180小時
　　進入轉(zhuǎn)賬定義模塊,設(shè)置自定義轉(zhuǎn)賬轉(zhuǎn)賬公式:
　　借:生產(chǎn)成本——制造費用(410103)——項目(豆?jié){機)[金額公式:FS(4105,月,借)*(80/180)](意為:制造費用借方總發(fā)生額乘以生產(chǎn)豆?jié){機工時占全月工時的比例)
　　借:生產(chǎn)成本——制造費用(410103)——項目(電水壺)[金額公式:FS(4105,月,借)*(40/180)]
　　(意為:制造費用借方總發(fā)生額乘以生產(chǎn)電水壺工時占全月工時的比例)
　　借:生產(chǎn)成本——制造費用(410103)——項目(絞肉機)[金額公式:FS(4105,月,借)*(60/180)]
　　(意為:制造費用借方總發(fā)生額乘以生產(chǎn)絞肉機工時占全月工時的比例)
　　 貸:制造費用(410501)[金額公式FS(410501,月,借)](意為:制造費用水電費借方發(fā)生額)
　　 制造費用(410502) [金額公式FS(410502,月,借)] (意為:制造費用折舊費借方發(fā)生額)
　　 制造費用(410503)[金額公式FS(410503,月,借)] (意為:制造費用其他費用借方發(fā)生額)
　　制造費用轉(zhuǎn)出時,必須錄入明細科目。見圖1。
　　4.以轉(zhuǎn)賬定義模塊結(jié)轉(zhuǎn)生產(chǎn)成本,自定義轉(zhuǎn)賬公式如下
　　借:庫存商品——豆?jié){機(項目)[自定義轉(zhuǎn)賬公式: FS(410101,月,借,101)+FS(410102,月,借,101)+FS(410103,月,借,101)](意為:生產(chǎn)成本下的豆?jié){機費用之和)
　　庫存商品——電水壺(項目)[自定義轉(zhuǎn)賬公式:FS(410101,月,借,201)+FS(410102,月,借,201)+FS(410103,月,借,201)] (意為:生產(chǎn)成本下的電水壺費用之和)
　　庫存商品——絞肉機(項目)[自定義轉(zhuǎn)賬公式:FS(410101,月,借,301)+FS(410102,月,借,301)+FS(410103,月,借,301)] (意為:生產(chǎn)成本下的絞肉機費用之和)
　　 貸:生產(chǎn)成本——直接材料[自定義轉(zhuǎn)賬公式:FS(410101,月,借)](意為:生產(chǎn)成本下的直接材料費用)
　　 生產(chǎn)成本——直接人工[自定義轉(zhuǎn)賬公式:FS(410102,月,借)] (意為:生產(chǎn)成本下的直接人工費用)
　　 生產(chǎn)成本——制造費用[自定義轉(zhuǎn)賬公式:FS(410103,月,借)] (意為:生產(chǎn)成本下的制造費用)
　　公式設(shè)置見圖2。
　　在自定義轉(zhuǎn)賬設(shè)置模塊設(shè)置好公式后,再進入轉(zhuǎn)賬生成模塊,可生成憑證。
　　生產(chǎn)成本全部轉(zhuǎn)出做自定義轉(zhuǎn)賬公式時,不需要做項目轉(zhuǎn)出。但生成的憑證貸方均會寫出各項目的發(fā)生額轉(zhuǎn)出數(shù)。查詢庫存商品的項目賬可以清晰地看到各產(chǎn)品的成本。
　　通過以上流程的操作,每月只需要根據(jù)當月生產(chǎn)產(chǎn)品的名稱調(diào)整公式,就可以達到核算成本的目的。
　　運用自定義轉(zhuǎn)賬計算成本,是中小企業(yè)解決會計成本問題的一個簡便而實用的方法,值得企業(yè)借鑒使用。●
　　
　　【參考文獻】
　　[1] 付得一.《會計信息系統(tǒng)》第2版[M].中央廣播電視大學(xué)出版社,2007(12).
　　[2] 孫蓮香.會計信息化實驗教程[M].南京大學(xué)出版社,2007(12).
　　[3] 小企業(yè)會計制度[M].中國國際廣播出版社,2004(7).
　　[4] 孫光國.中小企業(yè)會計準則的制定:目標與模式選擇[J].會計研究,2009(2).