會(huì)計(jì)委派的成本效益分析
關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)委派制；成本；效益，分析
會(huì)計(jì)委派制在全國(guó)部分地方已經(jīng)試行多年了，理論界對(duì)此的看法各不相同。有人認(rèn)為，會(huì)計(jì)委派制的試行，減少了社會(huì)上貪污受賄、揮霍浪費(fèi)國(guó)家資金現(xiàn)象的發(fā)生，在一定程度上提高了會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，起到了積極作用。也有人認(rèn)為，會(huì)計(jì)委派制缺乏法律依據(jù)，不能解決目前我國(guó)會(huì)計(jì)管理工作中存在的問(wèn)題，并且會(huì)計(jì)委派制忽略會(huì)計(jì)的內(nèi)部管理職能，與國(guó)有企業(yè)建立現(xiàn)代企業(yè)制度這一長(zhǎng)遠(yuǎn)目標(biāo)背道而馳。本文擬從“成本。效益分析”的角度，對(duì)會(huì)計(jì)委派制的可行性進(jìn)行研究。
一、會(huì)計(jì)委派制概述
會(huì)計(jì)委派制是指一個(gè)單位的會(huì)計(jì)人員或部分會(huì)計(jì)人員（如會(huì)計(jì)總監(jiān)、總會(huì)計(jì)師、財(cái)務(wù)主管等）由財(cái)政部門(mén)或政府指定的其它部門(mén)派遣的一種會(huì)計(jì)管理制度?；咀龇ㄊ牵罕晃蓵?huì)計(jì)人員的人事調(diào)動(dòng)和工資福利由派遣部門(mén)管理，但被委派的會(huì)計(jì)人員的工薪由接受單位承擔(dān)。國(guó)家實(shí)行會(huì)計(jì)委派制，目的是從源頭抑制會(huì)計(jì)信息失真現(xiàn)象，強(qiáng)化會(huì)計(jì)監(jiān)督，保證會(huì)計(jì)資料的真實(shí)和完整。
當(dāng)前我國(guó)實(shí)行的會(huì)計(jì)委派制主要有以下形式：
?、傧蛐姓聵I(yè)單位直接委派出總會(huì)計(jì)師、財(cái)務(wù)總監(jiān)或會(huì)計(jì)人員；
?、趯?duì)行政事業(yè)單位實(shí)行集中核算制度；
③向國(guó)有企業(yè)委派財(cái)務(wù)總監(jiān)；
④向國(guó)有企業(yè)實(shí)行委派會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人或總會(huì)計(jì)師；
⑤對(duì)農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織實(shí)行村賬鄉(xiāng)管制度；
⑥實(shí)行單位內(nèi)部會(huì)計(jì)委派制。
在2000年，國(guó)家統(tǒng)計(jì)局企業(yè)調(diào)查隊(duì)對(duì)全國(guó)218家實(shí)行會(huì)計(jì)委派制的國(guó)有大中型工業(yè)企業(yè)進(jìn)行了實(shí)施情況調(diào)查，基本情況如下：
?。?）2/3的地區(qū)都已展開(kāi)了試點(diǎn)，試點(diǎn)企業(yè)總數(shù)218家，占全國(guó)國(guó)有大中型工業(yè)企業(yè)總數(shù)的4.3%。90%以上的企業(yè)是1998年以來(lái)開(kāi)始試點(diǎn)的。說(shuō)明隨著國(guó)有企業(yè)改革的深入，政府部門(mén)對(duì)國(guó)有企業(yè)的財(cái)務(wù)監(jiān)督力度加大。
?。?）被委派人員大都處在企業(yè)財(cái)會(huì)體系的關(guān)鍵位置。抽樣調(diào)查的218家試點(diǎn)企業(yè)被委派的財(cái)會(huì)人員共有343人，其中128人是企業(yè)的財(cái)務(wù)總監(jiān)或總會(huì)計(jì)師，有88人是企業(yè)的會(huì)計(jì)主管或財(cái)務(wù)處（部、科）長(zhǎng)，兩者共占被委派的財(cái)會(huì)人員的63%。
?。?）委派方式大多由政府部門(mén)直接委派。調(diào)查的218家試點(diǎn)企業(yè)中，政府部門(mén)委派88家，占38%。
?。?）大多數(shù)受派財(cái)會(huì)人員的個(gè)人利益已與派駐企業(yè)脫鉤。調(diào)查的試點(diǎn)企業(yè)中，有63%的企業(yè)受派財(cái)會(huì)人員的工資由委派方發(fā)放。
綜合試點(diǎn)單位的情況看，實(shí)行會(huì)計(jì)委派制度，有利于會(huì)計(jì)監(jiān)督職能的發(fā)揮和會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的提高。
二、會(huì)計(jì)委派制的效益分析
?。ㄒ唬┙?jīng)濟(jì)學(xué)意義上的效益
經(jīng)濟(jì)學(xué)意義上的效益是對(duì)某項(xiàng)業(yè)務(wù)或行為的效果進(jìn)行的經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià)，即經(jīng)濟(jì)效益。通常指投入和產(chǎn)出之比。從不同的角度看，經(jīng)濟(jì)效益大致分為以下兩類(lèi)：
1.直接經(jīng)濟(jì)效益。即從企業(yè)或微觀角度定義的經(jīng)濟(jì)效益。它是企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中某產(chǎn)品（勞務(wù)、作業(yè)等）的投入產(chǎn)出之比。其評(píng)價(jià)指標(biāo)有：①絕對(duì)數(shù)指標(biāo)，如利潤(rùn)總額、凈利潤(rùn)等。②相對(duì)數(shù)指標(biāo)，如資產(chǎn)報(bào)酬率、銷(xiāo)售利潤(rùn)率、內(nèi)涵報(bào)酬率等。根據(jù)需要，以上指標(biāo)可按時(shí)間價(jià)值進(jìn)行貼現(xiàn)，從而增強(qiáng)不同時(shí)點(diǎn)的效益指標(biāo)的可比性。
2.間接經(jīng)濟(jì)效益。即從宏觀角度定義的經(jīng)濟(jì)效益。它可以反映某地區(qū)、部門(mén)、行業(yè)，乃至整個(gè)國(guó)家的經(jīng)濟(jì)效益。其評(píng)價(jià)指標(biāo)也分為絕對(duì)數(shù)指標(biāo)和相對(duì)數(shù)指標(biāo)兩種。其內(nèi)容包括：（1）轉(zhuǎn)移經(jīng)濟(jì)效益。指由于某項(xiàng)決策或業(yè)務(wù)的實(shí)施，由于相關(guān)業(yè)務(wù)聯(lián)系，而為其它企業(yè)或部門(mén)帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)效益。按涉及單位的相互關(guān)系，轉(zhuǎn)移經(jīng)濟(jì)效益又可具體分為直接轉(zhuǎn)移經(jīng)濟(jì)效益和交叉轉(zhuǎn)移經(jīng)濟(jì)效益兩種。（2）波動(dòng)經(jīng)濟(jì)效益。指由于某項(xiàng)決策或業(yè)務(wù)的實(shí)施，帶動(dòng)了非業(yè)務(wù)聯(lián)系的該地區(qū)其它行業(yè)的發(fā)展所帶來(lái)的效益，即地區(qū)經(jīng)濟(jì)效益。從宏觀角度看，間接經(jīng)濟(jì)效益對(duì)于一項(xiàng)決策的實(shí)施與否，也是重要的判斷依據(jù)。
?。ǘ?huì)計(jì)委派制的效益分析
本文嘗試從微觀和宏觀的不同角度，對(duì)會(huì)計(jì)委派制的經(jīng)濟(jì)效益進(jìn)行分析評(píng)價(jià)。
1.從微觀經(jīng)濟(jì)角度分析
?。?）國(guó)有企業(yè)會(huì)計(jì)委派制效益分析。國(guó)有企業(yè)的會(huì)計(jì)委派制實(shí)施形式，是由國(guó)有資產(chǎn)管理部門(mén)向國(guó)有企業(yè)委派財(cái)務(wù)總監(jiān)?，F(xiàn)以杭州市會(huì)計(jì)委派制的實(shí)行情況為例，說(shuō)明會(huì)計(jì)委派制在國(guó)有企業(yè)的實(shí)施效果。
浙江省杭州市早在1997年7月，就出臺(tái)了《杭州市國(guó)有企業(yè)財(cái)務(wù)總監(jiān)管理試行辦法》（以下簡(jiǎn)稱為《試行辦法》），該文件明確了財(cái)務(wù)總監(jiān)的職責(zé)、待遇和管理規(guī)定。同年9月，杭州市國(guó)有資產(chǎn)管理局、市投資控股公司和機(jī)電投資控股公司正式向5家國(guó)有企業(yè)委派了財(cái)務(wù)總監(jiān)。規(guī)定：財(cái)務(wù)總監(jiān)由委派方支付報(bào)酬和福利，不接受委派企業(yè)的報(bào)酬和福利，也不兼任其他職務(wù)。在人事上，財(cái)務(wù)總監(jiān)獨(dú)立于國(guó)有企業(yè)經(jīng)營(yíng)者?！对囆修k法》還規(guī)定了財(cái)務(wù)總監(jiān)對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)活動(dòng)的直接監(jiān)督權(quán)，財(cái)務(wù)總監(jiān)對(duì)企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度、計(jì)劃、預(yù)算和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告進(jìn)行審核，并實(shí)行定期（月、季、年）報(bào)告制度。報(bào)告的內(nèi)容包括：企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的執(zhí)行情況，企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量情況，企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策程序的執(zhí)行和重大投資項(xiàng)目的實(shí)施情況、企業(yè)重大經(jīng)營(yíng)計(jì)劃與方案的執(zhí)行情況等。以上措施使財(cái)務(wù)總監(jiān)在經(jīng)濟(jì)上獨(dú)立于被委派制企業(yè)，又有相應(yīng)權(quán)力，從而可以放手履行職責(zé)。
杭州市國(guó)有企業(yè)實(shí)行委派財(cái)務(wù)總監(jiān)以來(lái)，成效顯著，主要表現(xiàn)在：
?、俣酱倨髽I(yè)建立和完善內(nèi)部控制制度。財(cái)務(wù)總監(jiān)通過(guò)對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和企業(yè)內(nèi)部管理制度的了解，能及時(shí)發(fā)現(xiàn)薄弱環(huán)節(jié)并采取相應(yīng)措施進(jìn)行控制。例如，杭州前進(jìn)齒輪箱集團(tuán)有限公司的財(cái)務(wù)總監(jiān)根據(jù)企業(yè)應(yīng)收賬款的管理現(xiàn)狀，督促并指導(dǎo)企業(yè)建立應(yīng)收賬款管理制度，加強(qiáng)客戶信用制度，規(guī)范了應(yīng)收賬款的管理制度。
②強(qiáng)化了企業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)督。如，杭州前進(jìn)齒輪箱集團(tuán)公司的財(cái)務(wù)總監(jiān)對(duì)原企業(yè)財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人私自以公司名義對(duì)外提供擔(dān)保等問(wèn)題的及時(shí)報(bào)告。再如，投資控股公司的財(cái)務(wù)總監(jiān)對(duì)公司重大投資事項(xiàng)，向委派單位提供了較為詳盡的報(bào)告資料，使會(huì)計(jì)信息反饋更加迅速，加強(qiáng)了會(huì)計(jì)監(jiān)督。
從會(huì)計(jì)委派制在國(guó)有企業(yè)的實(shí)施效果看，加強(qiáng)了企業(yè)財(cái)務(wù)管理，對(duì)國(guó)有資產(chǎn)起到一定的保護(hù)作用。
?。?）行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)委派制效益分析。行政事業(yè)單位一般靠國(guó)家財(cái)政支持，即所謂“吃皇糧”。出于財(cái)政依賴的慣性，往往不重視資金的使用效益，浪費(fèi)現(xiàn)象較嚴(yán)重。對(duì)其實(shí)行會(huì)計(jì)委派制，可加強(qiáng)該單位的財(cái)務(wù)監(jiān)督，提高資金使用效益。
以湖北省仙桃市為例。仙桃市29個(gè)鄉(xiāng)、鎮(zhèn)的883個(gè)行政事業(yè)單位都試行了會(huì)計(jì)委派制。該市會(huì)計(jì)委派制的派出部門(mén)為鄉(xiāng)財(cái)務(wù)所，受派單位有兩種，一種是鄉(xiāng)鎮(zhèn)機(jī)關(guān)內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)和鄉(xiāng)鎮(zhèn)直屬事業(yè)單位。單位內(nèi)部不再設(shè)會(huì)計(jì)職位，不設(shè)銀行賬戶，只設(shè)出納人員，定期向鄉(xiāng)財(cái)政所報(bào)賬，類(lèi)似于集中核算制。另一種受派單位是鄉(xiāng)鎮(zhèn)辦直屬辦事處。委派的會(huì)計(jì)人員在行政上直接受辦事處和財(cái)政所的統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)，獨(dú)立行使財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)職能。其獎(jiǎng)金、工資和其他福利待遇由財(cái)政所負(fù)責(zé)，這是一般行政事業(yè)單位的會(huì)計(jì)委派形式。
仙桃市會(huì)計(jì)委派制的實(shí)施，使鄉(xiāng)鎮(zhèn)行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)監(jiān)控進(jìn)入了良性循環(huán)，成效十分突出。首先，有效地制止了“三亂”現(xiàn)象。例如某鎮(zhèn)1997年行政事業(yè)單位業(yè)務(wù)招待費(fèi)19萬(wàn)元，比1995年下降了61.5%.其次，改變了原來(lái)財(cái)政收支的格局，充分發(fā)揮了委派會(huì)計(jì)的監(jiān)督職能，保障了經(jīng)費(fèi)的正常撥付，盤(pán)活了有限的財(cái)政資金，在一定程度上杜絕了跑、冒、滴、漏現(xiàn)象，同時(shí)增強(qiáng)了地方政府宏觀調(diào)控的能力。據(jù)統(tǒng)計(jì)，實(shí)行會(huì)計(jì)委派制以來(lái)，先后投入118萬(wàn)元資金，改造800多畝農(nóng)田；新建、擴(kuò)建多項(xiàng)水利工程，發(fā)展早稻溫棚和大棚蔬菜5000多畝，為地方的經(jīng)濟(jì)發(fā)展奠定了堅(jiān)實(shí)的財(cái)政基礎(chǔ)。
?。?）農(nóng)村會(huì)計(jì)委派制效益分析。改革開(kāi)放以來(lái)，農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展。實(shí)行會(huì)計(jì)委派制，可以加強(qiáng)農(nóng)村集體資產(chǎn)的財(cái)務(wù)管理和民主監(jiān)督，促進(jìn)農(nóng)村經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定發(fā)展。
以廣東省東莞市會(huì)計(jì)委派制實(shí)行情況為例。東莞市從2000年開(kāi)始，對(duì)32個(gè)鎮(zhèn)區(qū)全面實(shí)行會(huì)計(jì)委派制。各鎮(zhèn)區(qū)成立農(nóng)村會(huì)計(jì)服務(wù)中心，專門(mén)管理農(nóng)村會(huì)計(jì)工作。該服務(wù)中心受鎮(zhèn)區(qū)政府的委托，負(fù)責(zé)會(huì)計(jì)的招聘、委派、培訓(xùn)和考核工作，其行為對(duì)鎮(zhèn)區(qū)政府負(fù)責(zé)，業(yè)務(wù)上受市財(cái)政局和農(nóng)村集體資產(chǎn)主管部門(mén)的指導(dǎo)。委派中心對(duì)委派會(huì)計(jì)有人事管理權(quán)和任免權(quán)，派駐村委會(huì)和村民小組的會(huì)計(jì)人員接受服務(wù)中心和村委會(huì)的雙重領(lǐng)導(dǎo)。為了加強(qiáng)會(huì)計(jì)監(jiān)督職能，所有會(huì)計(jì)都實(shí)行異地交叉委派，并定期輪崗。服務(wù)中心實(shí)行有償服務(wù)，會(huì)計(jì)人員的報(bào)酬和日常辦公費(fèi)用通過(guò)被服務(wù)單位適當(dāng)收取，會(huì)計(jì)委派人員不得向接受服務(wù)單位另行收取任何報(bào)酬。對(duì)村民小組的委派會(huì)計(jì)方式根據(jù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)量確定。原則上經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)量大的實(shí)行“一組一會(huì)計(jì)”，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)量中等的實(shí)行“多組一會(huì)計(jì)”，業(yè)務(wù)量較少的由村委會(huì)委派會(huì)計(jì)兼任。實(shí)行會(huì)計(jì)委派制后，所有的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)全部移交給委派會(huì)計(jì)。同時(shí)為了方便管理和為群眾辦事，所有的村組委派會(huì)計(jì)都在派駐村委會(huì)辦公室辦公。
實(shí)施會(huì)計(jì)委派制，首先提高了會(huì)計(jì)人員的自身素質(zhì)，規(guī)范了會(huì)計(jì)核算和財(cái)務(wù)管理。實(shí)行委派制后，通過(guò)“公開(kāi)招聘，擇優(yōu)錄取”，大大提高了會(huì)計(jì)人員的文化水平。加上委派會(huì)計(jì)人員更有獨(dú)立性，利于采用規(guī)范的會(huì)計(jì)核算方法，保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)和完整，并促進(jìn)農(nóng)村村務(wù)公開(kāi)制。而且，會(huì)計(jì)委派制加強(qiáng)了財(cái)務(wù)監(jiān)督力度，杜絕了一些不規(guī)范的收支行為，節(jié)約了大量不必要的開(kāi)支。此外，實(shí)施會(huì)計(jì)委派制還有利于精兵簡(jiǎn)政，節(jié)約開(kāi)支。如東城區(qū)實(shí)行委派制后，會(huì)計(jì)人員由原來(lái)的108名減少到28名，每年節(jié)約工資100多萬(wàn)元。
2.從宏觀經(jīng)濟(jì)角度分析
會(huì)計(jì)信息是一種經(jīng)濟(jì)信息，在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，各經(jīng)濟(jì)利益主體，如投資者、債權(quán)人、國(guó)家公共管理部門(mén)都需要依據(jù)會(huì)計(jì)信息進(jìn)行決策。在改革開(kāi)放條件下，經(jīng)濟(jì)的迅速發(fā)展使得少數(shù)人利欲熏心，利用虛假會(huì)計(jì)信息謀取私利。會(huì)計(jì)信息的扭曲，必然會(huì)影響到國(guó)家宏觀決策的正確性，和我國(guó)經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展。因此，實(shí)行會(huì)計(jì)委派制，本質(zhì)上是一種以國(guó)家利益、社會(huì)公眾利益為先的強(qiáng)制性措施，以便從源頭上遏制腐敗，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。實(shí)行會(huì)計(jì)委派制的宏觀效益，體現(xiàn)在以下幾方面：
（1）加強(qiáng)了國(guó)家宏觀管理。社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)同樣需要有序發(fā)展，除了市場(chǎng)自行調(diào)節(jié)外，國(guó)家宏觀調(diào)控也很重要。宏觀調(diào)控的基礎(chǔ)和對(duì)象是微觀經(jīng)濟(jì)，微觀經(jīng)濟(jì)的主體是各級(jí)行政、事業(yè)單位和具有多種所有制形式的各種各樣的廣大企業(yè)。國(guó)家宏觀調(diào)控就是依據(jù)各個(gè)微觀經(jīng)濟(jì)主體的運(yùn)行情況進(jìn)行決策，使國(guó)民經(jīng)濟(jì)健康有序地發(fā)展。在當(dāng)前會(huì)計(jì)信息污染嚴(yán)重的狀況下，實(shí)行會(huì)計(jì)委派制可以為國(guó)家宏觀調(diào)控決策提供真實(shí)可靠的會(huì)計(jì)信息，以增強(qiáng)政府的宏觀調(diào)控能力。另外，通過(guò)公開(kāi)真實(shí)有效的會(huì)計(jì)信息，可以規(guī)范和促進(jìn)資本市場(chǎng)的健康發(fā)展，凈化宏觀環(huán)境。
此外，實(shí)行會(huì)計(jì)委派制還有利于強(qiáng)化財(cái)政監(jiān)督，推動(dòng)財(cái)政體制改革，解決財(cái)政資金緊缺問(wèn)題。會(huì)計(jì)委派制加強(qiáng)了資金管理，受派單位及時(shí)上繳罰沒(méi)款、預(yù)算外資金和其他應(yīng)上繳財(cái)政的收入，保證了國(guó)家收入及時(shí)入庫(kù)。例如，山西省1999年在國(guó)稅、地稅及財(cái)政部門(mén)組織的收入中，財(cái)政部門(mén)組織的收入完成得最好，主要就是實(shí)施會(huì)計(jì)委派制的地市，能夠把“罰沒(méi)收入”等及時(shí)足額地上繳國(guó)庫(kù)。財(cái)政部門(mén)、會(huì)計(jì)管理部門(mén)及其他管理部門(mén)布置的各項(xiàng)工作，如：預(yù)算外資金納入專戶儲(chǔ)存、各項(xiàng)財(cái)政收入的征收、會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作達(dá)標(biāo)升級(jí)、賬簿監(jiān)管等，在實(shí)行會(huì)計(jì)委派制單位都得到了很好的落實(shí)。
（2）加快了國(guó)有企業(yè)改革進(jìn)程。不良資產(chǎn)是困擾國(guó)有企業(yè)的一個(gè)重要問(wèn)題。據(jù)人行研究局統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)，不良資產(chǎn)占國(guó)有資產(chǎn)總額的比重已由1995年的6.6%增加到1999年的10.2%.這表明，不良資產(chǎn)是經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)緩慢的原因之一。而不良資產(chǎn)增加的實(shí)質(zhì)是企業(yè)經(jīng)營(yíng)虧損，根源是管理不善，缺乏有效的投資管理機(jī)制。許多企業(yè)的經(jīng)營(yíng)者素質(zhì)偏低，不重視資本成本，尤其是權(quán)益成本的補(bǔ)償；企業(yè)普遍缺乏投資結(jié)果的責(zé)任追究制度，決策程序不科學(xué)，導(dǎo)致投資效益低下。在此情況下，會(huì)計(jì)委派制的作用主要在于：
?、俜乐垢瘮?。委派會(huì)計(jì)人員的經(jīng)濟(jì)利益與企業(yè)脫鉤，不受單位領(lǐng)導(dǎo)干擾，可以對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行有效的監(jiān)督，一定程度上可以減輕國(guó)有企業(yè)中的侵吞國(guó)有資產(chǎn)現(xiàn)象。河南寶豐縣自實(shí)行會(huì)計(jì)委派制以來(lái)，受派會(huì)計(jì)人員共抵制不合理票據(jù)206張，涉及金額20多萬(wàn)元。通過(guò)清理違規(guī)銀行賬戶，收回不合理資金80 多萬(wàn)元。
?、谕晟破髽I(yè)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)機(jī)制，提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。決策失誤、管理不力是國(guó)有企業(yè)經(jīng)營(yíng)虧損的主要原因。實(shí)行會(huì)計(jì)委派制后，會(huì)計(jì)人員由上級(jí)主管部門(mén)派出，直接對(duì)上級(jí)主管部門(mén)負(fù)責(zé)，及時(shí)將企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和重大財(cái)務(wù)決策向派遣單位報(bào)告，可加強(qiáng)國(guó)有資本監(jiān)督力度，實(shí)現(xiàn)國(guó)有資產(chǎn)的保值、增值。
國(guó)有企業(yè)是國(guó)民經(jīng)濟(jì)的主體，國(guó)民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展有賴于國(guó)有企業(yè)的發(fā)展。會(huì)計(jì)委派制的實(shí)施，促進(jìn)了國(guó)有企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，加速國(guó)民經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展。
?。?）凈化投資環(huán)境，加速改革開(kāi)放。根據(jù)審計(jì)署1983年~1998年的統(tǒng)計(jì)資料，平均每年單位違紀(jì)金額與估計(jì)總體違紀(jì)金額基本呈遞增趨勢(shì)。特別是1998年，平均每年單位違紀(jì)金額達(dá)311.89萬(wàn)元，估計(jì)總體違紀(jì)金額268878.68萬(wàn)元，會(huì)計(jì)信息失真現(xiàn)象可見(jiàn)一斑。
會(huì)計(jì)信息失真對(duì)我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的不利影響是非常嚴(yán)重的。歐洲經(jīng)濟(jì)合作組織（OECD）高級(jí)顧問(wèn)Medison就認(rèn)為中國(guó)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)速度“比中國(guó)官方數(shù)字低2個(gè)百分點(diǎn)”；一些國(guó)際知名評(píng)級(jí)機(jī)構(gòu)，如美國(guó)穆迪（Wilder）、標(biāo)準(zhǔn)普爾（Standard and Poor‘s）公司也相繼降低我國(guó)商行的信用評(píng)級(jí)，等等。這對(duì)我國(guó)參與國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)十分不利。從國(guó)內(nèi)看，根據(jù)1999年上半年對(duì)100名社會(huì)公眾證券投資者進(jìn)行調(diào)查情況，33%的被調(diào)查者不信任任何上市公司會(huì)計(jì)信息，41%的被調(diào)查者對(duì)上市公司會(huì)計(jì)信息持“有疑慮但不確定”的態(tài)度。
會(huì)計(jì)委派制正是解決會(huì)計(jì)信息失真問(wèn)題的一劑良方。會(huì)計(jì)委派制解決了會(huì)計(jì)人員的后顧之憂，有利于實(shí)行會(huì)計(jì)監(jiān)督，可有效防范假賬真做、真賬假做以及 “賬外賬”、“小金庫(kù)”、資金體外循環(huán)等問(wèn)題，使會(huì)計(jì)信息真實(shí)可靠。企事業(yè)單位的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量提高，可以創(chuàng)造良好經(jīng)濟(jì)環(huán)境，有利于提高國(guó)內(nèi)外投資者對(duì)中國(guó)經(jīng)濟(jì)的信心，有利于國(guó)民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。
三、會(huì)計(jì)委派制的成本分析
（一）經(jīng)濟(jì)學(xué)意義上的成本
成本是商品經(jīng)濟(jì)的產(chǎn)物。根據(jù)馬克思的勞動(dòng)價(jià)值學(xué)說(shuō)，成本的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)是凝結(jié)在商品中的人類(lèi)的必要?jiǎng)趧?dòng)和物化勞動(dòng)耗費(fèi)的貨幣表現(xiàn)，這是狹義的財(cái)務(wù)意義上的成本。隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，成本已不限于馬克思所闡述的財(cái)務(wù)成本，從管理角度定義的各種成本，其內(nèi)涵和外延都與傳統(tǒng)意義的財(cái)務(wù)成本有了很大的區(qū)別，如決策所依據(jù)的機(jī)會(huì)成本、邊際成本、差量成本、變動(dòng)成本、責(zé)任成本等。廣義成本也即本文討論會(huì)計(jì)委派制成本的經(jīng)濟(jì)學(xué)依據(jù)。
?。ǘ?huì)計(jì)委派制的成本分析
會(huì)計(jì)委派制的成本可以分為直接成本和間接成本兩種。
1.會(huì)計(jì)委派制的直接成本。即會(huì)計(jì)人員的工薪和相關(guān)管理費(fèi)。目前會(huì)計(jì)委派制委派的對(duì)象，是國(guó)有企業(yè)、行政事業(yè)單位和農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)。一般可認(rèn)為被委派的會(huì)計(jì)人員的工薪就是直接成本。但如不實(shí)行會(huì)計(jì)委派制，這部分工薪仍然不能節(jié)約，因?yàn)榻?jīng)濟(jì)的發(fā)展離不開(kāi)會(huì)計(jì)。所以，會(huì)計(jì)人員的工薪是會(huì)計(jì)委派制的無(wú)關(guān)成本。而從會(huì)計(jì)委派制在農(nóng)村的實(shí)施情況看，在一定程度上，這部分開(kāi)支還呈現(xiàn)減少趨勢(shì)。因此，會(huì)計(jì)委派制的直接成本也就只剩下了管理費(fèi)用。被委派的會(huì)計(jì)人員由財(cái)政或政府指定的其它部門(mén)派出，其檔案及相關(guān)事項(xiàng)都得由專門(mén)機(jī)構(gòu)加以管理，就會(huì)發(fā)生人事考核、辦公等費(fèi)用，以及該管理機(jī)構(gòu)人員的工資福利支出。這種成本是會(huì)計(jì)委派制實(shí)行必然發(fā)生的，也就是決策的相關(guān)成本。
2.會(huì)計(jì)委派制的間接成本。它是一種機(jī)會(huì)成本，是會(huì)計(jì)委派制所產(chǎn)生的負(fù)面影響，或某過(guò)程處理不當(dāng)?shù)膿p失。會(huì)計(jì)委派制是一種典型的政府行為，以下兩種風(fēng)險(xiǎn)都會(huì)導(dǎo)致機(jī)會(huì)成本的增加：
?。?）由于相關(guān)信息不對(duì)稱，委派的會(huì)計(jì)有被“架空”的風(fēng)險(xiǎn)。因被委派的會(huì)計(jì)屬“外來(lái)戶”，不可能對(duì)各企業(yè)的生產(chǎn)過(guò)程、工藝流程、經(jīng)營(yíng)狀況完全了解，加上企業(yè)經(jīng)營(yíng)者可能將其看成“異已”，有意阻止會(huì)計(jì)人員熟悉企業(yè)情況和開(kāi)展正常業(yè)務(wù)。這樣，企業(yè)的內(nèi)耗可能就消磨了會(huì)計(jì)委派制的優(yōu)越性。如被委派會(huì)計(jì)不但起不到應(yīng)有的監(jiān)督作用，經(jīng)營(yíng)者和會(huì)計(jì)人員的矛盾沖突還會(huì)延誤正常工作，形成新的損失。
（2）委派會(huì)計(jì)被接受委派單位收買(mǎi)，共同制造虛假會(huì)計(jì)信息的風(fēng)險(xiǎn)。由于會(huì)計(jì)委派制關(guān)于被委派會(huì)計(jì)獨(dú)立行使會(huì)計(jì)職責(zé)的權(quán)力，企業(yè)經(jīng)營(yíng)者如需進(jìn)行會(huì)計(jì)造假，就必須得到會(huì)計(jì)人員的合作。在利誘之下，有的委派會(huì)計(jì)可能與企業(yè)經(jīng)營(yíng)者沆瀣一氣，通同作弊，造成國(guó)有資產(chǎn)的大量流失。
四、會(huì)計(jì)委派制的發(fā)展對(duì)策及展望
根據(jù)上述“成本！效益”分析，可見(jiàn)會(huì)計(jì)委派制利大于弊。在當(dāng)前歷史條件下，不失為解決會(huì)計(jì)信息失真問(wèn)題的一劑良方。應(yīng)采取以下措施加以完善：
（1）提高委派會(huì)計(jì)的素質(zhì)。被委派會(huì)計(jì)應(yīng)具備較高專業(yè)水準(zhǔn)和道德素質(zhì)，同時(shí)應(yīng)具較好的親和力，能夠與各方面開(kāi)展合作?？梢韵蚴袌?chǎng)公開(kāi)招標(biāo)，選拔優(yōu)秀會(huì)計(jì)人員承擔(dān)該項(xiàng)工作，這樣也有利于協(xié)調(diào)委派會(huì)計(jì)與接受單位的關(guān)系。
?。?）設(shè)置專門(mén)機(jī)構(gòu)管理委派會(huì)計(jì)。應(yīng)設(shè)置精干的機(jī)構(gòu)，對(duì)委派會(huì)計(jì)進(jìn)行統(tǒng)一管理，負(fù)責(zé)會(huì)計(jì)人員的人事調(diào)遣、業(yè)績(jī)考核與獎(jiǎng)懲。該機(jī)構(gòu)可按行政區(qū)在政府部門(mén)設(shè)置，或?qū)⑵渑c現(xiàn)行各地區(qū)、部門(mén)的相關(guān)機(jī)構(gòu)合并設(shè)置，以節(jié)約開(kāi)支，降低會(huì)計(jì)委派制的直接成本。比如，按委派對(duì)象的不同，可以考慮設(shè)置在財(cái)政、國(guó)有資產(chǎn)管理等不同部門(mén)。
（3）加強(qiáng)委派會(huì)計(jì)人員的后續(xù)管理。要建立委派會(huì)計(jì)人員的各項(xiàng)管理制度，包括選拔聘用制度、重大事項(xiàng)報(bào)告制度以及業(yè)務(wù)考核、獎(jiǎng)懲、輪崗、繼續(xù)教育制度等。特別應(yīng)加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員的專業(yè)知識(shí)和職業(yè)道德教育，同時(shí)，應(yīng)改革委派會(huì)計(jì)的薪酬制度，可考慮實(shí)行“工薪+期酬”的分配制度。工薪即工資和獎(jiǎng)金，基本工資按崗位設(shè)計(jì)，應(yīng)相當(dāng)于同行業(yè)平均水平；按其勞動(dòng)的質(zhì)與量發(fā)放獎(jiǎng)金。期酬不同于工資，由管理機(jī)構(gòu)根據(jù)會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)能力和一貫表現(xiàn)按工作年限確定一筆酬金存入銀行（應(yīng)有透明度），隨年限增長(zhǎng)但不發(fā)放，到一定期限才能支取，如果該會(huì)計(jì)人員違法亂紀(jì)，給國(guó)家造成重大損失，則取消這筆報(bào)酬，以起到激勵(lì)和約束作用。
會(huì)計(jì)委派制是特定歷史階段的產(chǎn)物，它終將退出歷史舞臺(tái)。會(huì)計(jì)由政府部門(mén)委派，不符合現(xiàn)代企業(yè)的發(fā)展方向。隨著中國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展以及會(huì)計(jì)人才市場(chǎng)的規(guī)范，會(huì)計(jì)監(jiān)督將由政府監(jiān)督變成所有者監(jiān)督；而會(huì)計(jì)監(jiān)督，從更高層次來(lái)說(shuō)，更應(yīng)強(qiáng)調(diào)對(duì)會(huì)計(jì)的監(jiān)督。應(yīng)逐步建立和規(guī)范會(huì)計(jì)人才市場(chǎng)，最終實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)行業(yè)自律，來(lái)取代會(huì)計(jì)委派制。
參考文獻(xiàn)：
[1]劉明輝。會(huì)計(jì)委派制讀本[M].大連：東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社，2001.
[2]吳聯(lián)生。企業(yè)會(huì)計(jì)信息違法性失真的責(zé)任合約安排[J].經(jīng)濟(jì)研究，2001，（2）：23-24.
[3]國(guó)家統(tǒng)計(jì)局企業(yè)調(diào)查課題組。債轉(zhuǎn)股、年薪制、會(huì)計(jì)委派制的統(tǒng)計(jì)監(jiān)測(cè)與分析[J].經(jīng)濟(jì)參考研究，2001，（8）：65.
[4]夏亞芬。會(huì)計(jì)信息失真與會(huì)計(jì)委派制[J].會(huì)計(jì)之友，。2001，（7）：35.
[5]彭桂芳。東莞市農(nóng)村實(shí)行會(huì)計(jì)委派制實(shí)踐與成效[J].會(huì)計(jì)之友，2001，（12）：61.
[6]池國(guó)華，等。必須重視國(guó)有資本成本問(wèn)題[J].財(cái)會(huì)通訊，2 001，（2）：25.
[7]馬建黨，等。國(guó)有企業(yè)不良資產(chǎn)現(xiàn)狀、原因及對(duì)策[J].中國(guó)經(jīng)貿(mào)導(dǎo)刊，2001，（24）：1 1.
[8]王慶芳，等。治理會(huì)計(jì)信息失真的重要環(huán)節(jié)—投資者利益保護(hù)[J].財(cái)經(jīng)問(wèn)題研究，2001，（11）：18.
[9]財(cái)政部。關(guān)于試行會(huì)計(jì)委派制度工作意見(jiàn)[J].商業(yè)會(huì)計(jì)，2001，（11）：40-41.
[10]魏承玉。對(duì)會(huì)計(jì)委派制若干問(wèn)題的探討[J].財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)，2000，（5）：68.