成本會計本科論文

　　成本會計本科論文篇2

　　淺析成本會計的作業(yè)成本法

　　一、作業(yè)成本法及其應(yīng)用現(xiàn)狀

　　作業(yè)成本法是一個以作業(yè)為基礎(chǔ)原理的管理信息系統(tǒng)。其原理是產(chǎn)品消耗作業(yè)，作業(yè)消耗資源。它以成本動因理論為基本的依據(jù)。這種理論要求分配間接費用應(yīng)著眼于費用、成本的來源，把間接費用的分配與發(fā)生這些費用的原因聯(lián)系在一起，把成本發(fā)生的前因后果作為重點方面，突破了傳統(tǒng)成本核算方法就成本論成本的局限性，有利于加強企業(yè)的成本管理。作業(yè)成本法是伴隨著當今科技的發(fā)展情況而產(chǎn)生的?？傮w來說需要具備以下條件：制造費用占全部產(chǎn)品成本的比重比較高;生產(chǎn)經(jīng)營活動復(fù)雜、產(chǎn)品品種結(jié)構(gòu)復(fù)雜;企業(yè)擁有先進的核算信息系統(tǒng)

　　作業(yè)成本法的應(yīng)用現(xiàn)狀可以歸結(jié)為以下幾點：第一，大部分企業(yè)的管理概念中閃爍著作業(yè)成本法的理念，但很多只是停滯在理論研究階段，真正實踐的還是少之又少，發(fā)展速度相當緩慢;第二，從總體上看，作業(yè)成本法在我國的應(yīng)用比例很小;第三，受各方面因素的影響，作業(yè)成本法在我國各行各業(yè)中的應(yīng)用單一，應(yīng)用的局限性較大。從上述結(jié)果可以看出，作業(yè)成本法在我國僅僅處于一個理論研究階段，真正進入實踐的少之又少，所以它作為一種新的成本法傳入我國，也必將經(jīng)受很大的考驗。但是與傳統(tǒng)成本法相比，作業(yè)成本法也有一定的優(yōu)點，它不僅為企業(yè)揭示了生產(chǎn)成本產(chǎn)生的直接原因，同時其所提供的信息還可被廣泛用在預(yù)算管理、產(chǎn)品定價、生產(chǎn)管理、業(yè)績計量與考核、新產(chǎn)品開發(fā)、顧客盈利能力分析等諸多方面，使得作業(yè)成本法得到了迅猛的發(fā)展。

　　在煤電企業(yè)激烈的競爭而其他競爭力量幾乎持平的情況下， 企業(yè)創(chuàng)造效益的關(guān)鍵是如何降低成本，新的競爭點是如何節(jié)約成本提高利潤， 新時代下財務(wù)管理的重中之重是如何對企業(yè)成本進行核算、控制和考核?；糁菝弘娂瘓F是一個以作業(yè)分析為基本原理的煤炭企業(yè)，在生產(chǎn)經(jīng)營的各個環(huán)節(jié)進行作業(yè)消除、作業(yè)選擇、作業(yè)降低和作業(yè)分析，能夠準確的提供成本信息，企業(yè)的成本和費用水平將會大大降低，提高企業(yè)的經(jīng)濟效益。本文主要分析了霍州煤電集團實行作業(yè)成本法存在的問題以及具體的解決措施，以此能夠更好的降低公司的成本，全面提高預(yù)算管理，使霍州煤電集團更好的適應(yīng)市場經(jīng)濟的發(fā)展，增加其競爭力。

　　二、企業(yè)應(yīng)用作業(yè)成本法中存在的主要問題

　　霍州煤電集團有限責任公司的前身是霍縣礦務(wù)局，它始建于1958年，2000年進行了改制，2001年正式加入山西焦煤集團有限責任公司并成為其子公司。主導(dǎo)產(chǎn)品為冶煉精煤、電煤、焦炭共20多個品種級別?；糁菝弘娂瘓F是一家以煤為主，煤—電—材、煤—焦—化兩條主產(chǎn)業(yè)鏈綜合發(fā)展多業(yè)并舉的大型企業(yè)。該集團雖然采用作業(yè)成本法取得了一定的成效，但是在實施時還是存在一定的問題和不足。

　　(1)實施作業(yè)成本法的成本高。

　　作業(yè)成本法的實施對霍州煤電集團而言成本較高。首先，作業(yè)成本法有一定的局限性，并不是適合于所有的企業(yè)，而是適用于那些基本實現(xiàn)生產(chǎn)自動化的高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)，因此要想實施作業(yè)成本法，就需要企業(yè)改進機器設(shè)備，提高生產(chǎn)自動化能力，并且進行確認作業(yè)、作業(yè)中心，建立成本庫，然后將作業(yè)成本庫的成本按作業(yè)動因分配到最終產(chǎn)品中，這一系列環(huán)節(jié)不但費時費力而且引進過程也相對復(fù)雜。這就必然在實施作業(yè)成本法時耗費高額成本;其次，作業(yè)成本法對于系統(tǒng)的開發(fā)、設(shè)計、安裝、調(diào)試及人員培訓(xùn)費用也是成本的一個重要方面，高昂的成本可能使霍州煤電集團都不太愿意負擔， 除非有政府在背后推動( 如給予財政支持或稅收優(yōu)惠) 。

　　同時，運用作業(yè)成本法會提高其成本的另一個原因是必須對作業(yè)進行細分， 需要搜集分析詳細的數(shù)據(jù)資料， 進行有關(guān)的培訓(xùn)， 這樣必然使成本提高。而且，隨著霍州煤電集團規(guī)模的擴大，到達成功實施作業(yè)成本階段所花費的時間更長。雖然信息技術(shù)和電算化體系的不斷發(fā)展在一定程度上降低了作業(yè)成本法的實施成本，但是相對于傳統(tǒng)成本法，其核算成本依舊很高。由于作業(yè)成本法有一定的局限性，所以我國還少有實施此成本法成功的案例，這就使該集團的管理層對作業(yè)成本法有一定的戒備心理，因此作業(yè)成本法在霍州煤電集團的發(fā)展缺乏動力。

　　(2)企業(yè)技術(shù)水平低，制造費用比重小。

　　傳統(tǒng)的成本計算方法中，制造費用的分配標準過于單一，僅僅局限于工時、工資定額等等指標，而作業(yè)成本法將車間的制造費用細分為各個成本動因的費用，各個成本動因按照各自的標準進行分配，提高了對制造費用的分配精確性。而霍州煤電集團是一個以人力為主要特點的勞動密集型企業(yè)，不能最大限度的發(fā)揮作業(yè)成本法的優(yōu)越性。從我國目前的經(jīng)濟發(fā)展狀況來看，我國企業(yè)類型多以勞動密集型企業(yè)為主， 資金密集型或技術(shù)密集型企業(yè)在全部企業(yè)中所占比重還較小，整體生產(chǎn)技術(shù)水平較低，產(chǎn)品成本結(jié)構(gòu)中仍以直接材料和直接人工等直接成本為主，制造費用所占的比重不大。因此，作業(yè)成本法更適合于一些生產(chǎn)技術(shù)先進、產(chǎn)品工藝規(guī)范的企業(yè)，這樣才能有效的實施。加之， 我國多數(shù)企業(yè)目前尚未形成生產(chǎn)的電腦化、自動化， 生產(chǎn)設(shè)備和生產(chǎn)工藝有待提升和完善， 企業(yè)所發(fā)生的制造費用中因科技技術(shù)進步所帶來的折舊費用所占比重不大。

　　(3)運用作業(yè)成本法基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的收集與處理難度加大。

　　霍州煤電集團由于 管理不規(guī)范，而作業(yè)成本法的實施又需要很多的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)，所以數(shù)據(jù)的采集成為該集團的一個難點。隨著集團規(guī)模的日益擴大，產(chǎn)品的日趨復(fù)雜，成本資料領(lǐng)取、處理的負擔大為增加的情況下，集團在實施作業(yè)成本法時就需要收集和處理大量的數(shù)據(jù)和信息，如此大的 工作量僅僅依靠人工來處理是遠遠不夠的，需要 計算機 網(wǎng)絡(luò)的支持來幫助實現(xiàn)收集和處理大量數(shù)據(jù)，需要盡快完善集團管理信息系統(tǒng)和信息技術(shù)系統(tǒng)。另外作業(yè)成本法的實施需要 應(yīng)用軟件工具的支持，軟件工具能夠幫助處理大量的信息并對其進行分析。但是與其他上市企業(yè)相比，霍州煤電集團信息技術(shù)的 發(fā)展水平還處于較低的水平，沒有全面的應(yīng)用于企業(yè)的采購、生產(chǎn)、成本管理等一系列綜合的經(jīng)營管理流程，其系統(tǒng)化程度較低，同時財務(wù)軟件的開發(fā)不成熟，沒有成熟的軟件工具，那么作業(yè)成本核算所需的數(shù)據(jù)分析就比較困難。另外，作業(yè)成本法的作用不是僅局限于為企業(yè)提供正確的成本信息，更重要的是它是一種管理制度，因此集團 會計制度會變得很復(fù)雜，所需要的資料也會更多，處理起來也較為復(fù)雜?；糁菝弘娂瘓F如果無法準確的做好資料的收集與處理，對于作業(yè)成本法的實施必定會有很大的阻礙。

　　(4)各部門之間協(xié)作差。

　　霍州煤電集團是一個大型企業(yè)，分配的部門比較多，為了簡便，或是為了減小實施的阻力，以部門為基礎(chǔ)來建立作業(yè)中心，而各個部門的團結(jié)和協(xié)作意識比較差，這樣就會影響作業(yè)成本法的有效實施，因為作業(yè)成本法是一項龐大的系統(tǒng)工程，需要各個相關(guān)部門，甚至全集團上下共同配合才能完成，它的實施與維護會為各部門增加大量額外工作，這對當事人而言無疑是一種增加的成本。作業(yè)成本法的團隊是由各個不同部門抽調(diào)人員組合成的松散 組織，各個部門之間依靠成本動因來進行連接，這就要求參與部門在設(shè)計和實施中給予協(xié)作和配合，但是在績效考核階段由此帶來的好處卻不一定體現(xiàn)為該部門業(yè)績的提高，反而將自己的作業(yè)合盤托出，這樣或多或少會暴露出部門的缺點和不足，這樣一來必然會對作業(yè)成本法的實施產(chǎn)生抵觸情緒。另外在設(shè)計和分析階段需要各部門的協(xié)作和配合， 同時在實施和考核階段又離不開各部門自身的考核與獎懲， 而這會導(dǎo)致部門間推諉責任，各部門為了維護自己利益可能會出現(xiàn)各部門之間相互爭斗，甚至會出現(xiàn)各部門聯(lián)合起來與企業(yè)高層的博弈。這樣一來霍州煤電集團實施作業(yè)成本法的效果就會大打折扣，對于這樣一個大型企業(yè)來說無疑是一個大的損失。

　　(5)運用作業(yè)成本法帶有一定的主觀隨意性。

　　霍州煤電集團運用作業(yè)成本法在確認資源和作業(yè)，以及為資源庫和作業(yè)庫選擇最佳的成本動因等方面，并不總是客觀的和可驗證的，難免具有主觀性和一定程度的武斷性。首先，該集團在運用作業(yè)成本法時不是使用企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中所涉及的全部作業(yè)，而是通過剔除合并大量減少作業(yè)數(shù)，這就需要依靠一定程度的主觀判斷，這為管理者操縱成本提供了可能，也降低了公司間 報告結(jié)果的可比性，與現(xiàn)行會計準則的要求有一定的差距。其次，該集團的作業(yè)動因和資源動因的確認和選擇在很大程度上是由工程人員和技術(shù)人員來決定的，每個人都會選擇不同的作業(yè)動因，因而不同的會計人員會有不同的結(jié)果。這種主觀隨意性有時會帶來與實際較大的偏差，導(dǎo)致成本信息部真實，這樣就不利于正確的核算成本，不利于企業(yè)管理，并在很大程度上影響作業(yè)成本計算在上市公司中的應(yīng)用推廣。

　　三、合理采用作業(yè)成本法，提高企業(yè) 經(jīng)濟效益

　　在市場經(jīng)濟不斷發(fā)展的條件下，企業(yè)經(jīng)濟效益的好壞直接影響并作用著企業(yè)成本的高低，所以，霍州煤電集團應(yīng)該花大力氣放在成本的管理上。目前，集團生存和發(fā)展的關(guān)鍵是加強成本管理，降低綜合成本。只有加強企業(yè)成本管理，才能在市場競爭中獲得發(fā)展，立于不敗之地。

　　(1)依據(jù)自身條件，兼顧成本效益原則。

　　霍州煤電集團應(yīng)當兼顧成本效益原則，依據(jù)自身情況從生產(chǎn)水平和成本結(jié)構(gòu)兩個方面來考察是否滿足作業(yè)成本法的核算條件，充分考慮各方面的因素，分析企業(yè)應(yīng)用作業(yè)成本法是否能夠為企業(yè)增加收益，提高成本管理效率。作業(yè)成本法的應(yīng)用實施需要企業(yè)具備一定的條件，生產(chǎn)技術(shù)水平低或制造費用比重較低的企業(yè)應(yīng)用作業(yè)成本法，不但不能獲得更加準確的產(chǎn)品成本信息，復(fù)雜的核算工作還會造成企業(yè)資源的浪費，增加不必要的成本支出。因此，霍州煤電集團需要經(jīng)過認真、慎重的分析，依據(jù)自身情況選擇合理的成本核算方法。

　　(2)提高生產(chǎn)水平，增加制造費用比重。

　　作業(yè)成本法的優(yōu)越性主要體現(xiàn)在成本核算中對制造費用的準確分配上，但現(xiàn)在霍州煤電集團還屬于勞動密集型企業(yè)，直接材料、直接人工等直接成本在產(chǎn)品成本中所占比重較大，制造費用等間接成本所占比重較小。該集團要想實施作業(yè)成本法，首先需要加大科技創(chuàng)新投入，采用先進的生產(chǎn)設(shè)備，提高企業(yè)的技術(shù)水平和員工的技能水平，實現(xiàn)企業(yè)由勞動密集型向技術(shù)密集型的轉(zhuǎn)變，提高制造費用在產(chǎn)品成本中的比重，以便于更好的發(fā)揮作業(yè)成本法的效果。

　　(3)完善信息化系統(tǒng)配套設(shè)施。

　　霍州煤電集團現(xiàn)在最主要的任務(wù)就是信息化的提高，因為技術(shù)是一個企業(yè)進步的不竭動力，如果不加強技術(shù)，就會落后于其他的煤電企業(yè)。作業(yè)成本法的實施并不是輕而易舉的而是需要大量的數(shù)據(jù)信息和計算機網(wǎng)絡(luò)的支持，不管是在運行還是 管理上都涉及到很多 計算機方面的知識，作業(yè)成本法中的很多 應(yīng)用都需要信息化技術(shù)的支撐，所以集團應(yīng)盡快完善管理信息系統(tǒng)和信息技術(shù)系統(tǒng)，實現(xiàn)計算機 網(wǎng)絡(luò)鏈接并建立配方庫、標準庫等基礎(chǔ)數(shù)據(jù)庫，使作業(yè)成本法在管理信息系統(tǒng)下建立獨立的作業(yè)成本法核算系統(tǒng)并為作業(yè)成本法的實施所必需的數(shù)據(jù)信息提供一個處理加工的平臺。所以信息化技術(shù)的加強是霍州煤電集團履待解決的問題。

　　(4)以企業(yè)作業(yè)流程中的關(guān)鍵節(jié)點為基礎(chǔ)建立作業(yè)中心。

　　作業(yè)中心的建立是應(yīng)用作業(yè)成本法的基礎(chǔ)，有了作業(yè)中心資源才有了歸集的對象，成本的分配也才有了分配的標準。科學(xué)建立作業(yè)中心的方法應(yīng)該是以企業(yè)作業(yè)流程中的關(guān)鍵節(jié)點為基礎(chǔ)來建立，然而霍州煤電集團應(yīng)用作業(yè)成本法在建立作業(yè)中心時為了簡便，或是為了減小實施的阻力，會選擇以部門為基礎(chǔ)來建立作業(yè)中心，這樣做實際上是十分不可取的?；糁菝弘娂瘓F與其他企業(yè)相比，有一個明顯的特點就是集團內(nèi)部 組織結(jié)構(gòu)非常不穩(wěn)定，那么以部門為基礎(chǔ)建立起來的作業(yè)中心也必然是不穩(wěn)定的，動搖了作業(yè)成本法實施的根基，電氣在實施作業(yè)成本法的過程中，將會大大影響到作業(yè)成本法的應(yīng)用效果，霍州煤電集團應(yīng)當改進以部門為基礎(chǔ)建立作業(yè)中心，取而代之的是以企業(yè)作業(yè)流程中的關(guān)鍵節(jié)點為基礎(chǔ)建立作業(yè)中心。