成本會計(jì)經(jīng)歷著前所未有的變化。這種變化主要體現(xiàn)在兩個方面:一是成本會計(jì)技術(shù)手段與方法不斷更新,會計(jì)電算化已經(jīng)或正在取代手工記賬,而且在企業(yè)建立內(nèi)部網(wǎng)(Internet)情況下,實(shí)時報告成為可能。二是成本會計(jì)的應(yīng)用范圍不斷拓展,傳統(tǒng)對成本控制并不關(guān)注的行業(yè)如醫(yī)院、計(jì)算機(jī)生產(chǎn)廠商、航空公司等都對成本控制投入了越來越多的精力。實(shí)際不論是銀行、快餐連鎖店、專業(yè)組織還是政府機(jī)關(guān),成本控制已變得不可或缺。

　　一、新制造環(huán)境對成本會計(jì)的沖擊

　　新制造環(huán)境具體包括:

　　1.彈性制造系統(tǒng)。

　　2.電腦輔助設(shè)計(jì)、電腦輔助工程及電腦輔助制造系統(tǒng)。

　　3.制造資源規(guī)劃。

　　4.電腦整合制造系統(tǒng)。

　　二、管理理論與方法的創(chuàng)新對成本會計(jì)的影響

　　隨著市場競爭日趨激烈,新技術(shù)、新工藝不斷涌現(xiàn),管理理論與方法也在不斷創(chuàng)新,大大促進(jìn)了成本會計(jì)學(xué)科的發(fā)展并豐富了其內(nèi)容。其中對成本會計(jì)系統(tǒng)有影響的主要有以下幾種:

　　1.適時制(Just In Time System,JIT)。是一種嚴(yán)格的需求帶動生產(chǎn)制度,要求企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營管理各環(huán)節(jié)緊密協(xié)調(diào)配合,原材料、零部隊(duì)、產(chǎn)成品保質(zhì)、保量并適時地送到后一加工(或銷售)環(huán)節(jié);其目的是使原材料、產(chǎn)品及產(chǎn)成品等各類存貸保持在最低水平,盡可能實(shí)現(xiàn)“零存貨”,以降低存貨成本。

　　2.全面質(zhì)量管理(Total Quality Management,TQM)。TQM是上世紀(jì)60年代從傳統(tǒng)質(zhì)量管理發(fā)展起來的,隨著國際國內(nèi)市場環(huán)境的變化,TQM已經(jīng)發(fā)展成為一種企業(yè)競爭的戰(zhàn)略武器,一種由顧客的需要和期望驅(qū)動的、持續(xù)的改進(jìn)產(chǎn)品質(zhì)量的管理哲學(xué)。TQM的目標(biāo)就是公司在生產(chǎn)的各個環(huán)節(jié)追求產(chǎn)品“零缺陷”,并由顧客最終界定質(zhì)量。TQM對計(jì)量和報告員工業(yè)績的會計(jì)來講,就是產(chǎn)生了質(zhì)量會計(jì)這一新學(xué)科。但由于提高質(zhì)量所產(chǎn)生的收益難以計(jì)量,質(zhì)量會計(jì)發(fā)展的重點(diǎn)就放在質(zhì)量成本的確認(rèn)、計(jì)量和報告上。另外。在TQM情況下,會計(jì)人員績效衡量標(biāo)準(zhǔn)包括了產(chǎn)品的可靠度、服務(wù)的及時性等促使管理人員努力提高產(chǎn)品質(zhì)量的非貨幣性指標(biāo)。

　　3.戰(zhàn)略管理(Strategic Management)。戰(zhàn)略管理思想對成本會計(jì)系統(tǒng)的影響主要體現(xiàn)在戰(zhàn)略成本管理(Strategic CoatManagement)的提出。戰(zhàn)略成本管理就是運(yùn)用成本數(shù)據(jù)和信息,來發(fā)展及確認(rèn)能促進(jìn)公司競爭優(yōu)勢的最優(yōu)戰(zhàn)略。戰(zhàn)略成本管理所包括的范圍,目前還沒有定論,一般包括3個方面:(1)價值鏈分析;(2)市場定位;(3)成本動因分析。每一方面都包含非常豐富的內(nèi)容。

　　4.目標(biāo)管理(Objective Manage-ment)。按目標(biāo)進(jìn)行管理,要求一個企業(yè)在一定時期內(nèi)應(yīng)當(dāng)確定總的奮斗目標(biāo)。

　　以上4種管理理論與方法我國都已不同程度地應(yīng)用。但總體來說,我國的企業(yè)管理還比較落后,各種管理理論與方法落實(shí)到成本會計(jì)系統(tǒng)上,除目標(biāo)成本、質(zhì)量成本還差強(qiáng)人意外,像倒推成本法、戰(zhàn)略成本管理等幾乎無人問津。成本會計(jì)系統(tǒng)作為企業(yè)管理信息系統(tǒng)的一部分,根深才能葉茂,只有管理搞好了,成本會計(jì)才能得以革新與發(fā)展。

　　三、我們的對策

　　面對現(xiàn)代成本會計(jì)的發(fā)展趨勢,即作業(yè)成本法與作業(yè)基礎(chǔ)管理的興起,戰(zhàn)略成本管理方興未艾,以及目標(biāo)成本的推廣應(yīng)用等等,我國的成本會計(jì)工作如何順應(yīng)國際國內(nèi)市場環(huán)境以及企業(yè)生產(chǎn)環(huán)境的變化,結(jié)合國情,引進(jìn)、吸收、消化各種新的管理理論與方法,并總結(jié)我國自己的成功經(jīng)驗(yàn),值得我們深思。筆者認(rèn)為,我們應(yīng)采取的對策是:

　　1.加強(qiáng)成本理論的研究,提高我國成本會計(jì)水平。

　　要建立具有中國特色的會計(jì)理論研究方法體系,理論研究者必須沖破傳統(tǒng)會計(jì)觀的束縛,解放思想,勇于開拓新的研究領(lǐng)域和研究課題;應(yīng)本著創(chuàng)新精神、務(wù)實(shí)態(tài)度和嚴(yán)謹(jǐn)作風(fēng),深入企業(yè)調(diào)查研究,同實(shí)際工作者密切合作,發(fā)現(xiàn)問題,解決問題:廣泛開展案例分析,從理論高度提煉成功經(jīng)驗(yàn),同時,理論研究應(yīng)針對我國成本會計(jì)實(shí)際問題致力于將理論研究成果轉(zhuǎn)化為生產(chǎn)力。

　　2.成本會計(jì)工作者應(yīng)更新觀念,樹立成本效益(Cost Benefit)、成本回避(Cost Avoidance)思想,充分發(fā)揮成本會計(jì)的職能作用。

　　3.推進(jìn)成本會計(jì)電算化。

　　為了推動會計(jì)電算化深入發(fā)展,必須加快會計(jì)電算化從核算型向管理型轉(zhuǎn)變,將會計(jì)信息系統(tǒng)有機(jī)地融入企業(yè)整個管理信息系統(tǒng),通過電算化的應(yīng)用,為成本會計(jì)和管理會計(jì)提供可靠的技術(shù)支持。

　　4.學(xué)習(xí)外國一切先進(jìn)的經(jīng)驗(yàn)和方法,博采眾長,為我所用。

　　西方成本會計(jì)是一門歷史悠久的生機(jī)勃勃的學(xué)科。特別是隨著適時制、戰(zhàn)略管理、基準(zhǔn)管理、限制理論、行為科學(xué)、運(yùn)籌學(xué)、系統(tǒng)工程和電子計(jì)算機(jī)等各種科學(xué)技術(shù)成就在成本會計(jì)中的廣泛應(yīng)用,形成了新型的著重管理的經(jīng)營型成本會計(jì)?？傊?為了完善發(fā)展我國的成本會計(jì),借鑒西方成本會計(jì)理論與方法是非常必要的。但是這種學(xué)習(xí)要有創(chuàng)新,而創(chuàng)新只能與我國國情相結(jié)合,從而探索并形成一套具有中國特色的現(xiàn)代成本會計(jì)體系。

　　5.總結(jié)完善和推廣我國行之有效的成本會計(jì)方法。

　　我國企業(yè)在長期實(shí)踐中,積累了許多行之有效的成本會計(jì)經(jīng)驗(yàn),如編制成本計(jì)劃階段的項(xiàng)目測算法,成本指標(biāo)歸口分級管理,包括班組經(jīng)濟(jì)核算在內(nèi)的廠內(nèi)經(jīng)濟(jì)核算制,實(shí)際上都是強(qiáng)調(diào)“以人為本”,充分調(diào)動廣大職工管理和控制成本的積極性、創(chuàng)造性,至今仍不失為現(xiàn)代成本會計(jì)的有效方法、邯鋼“模擬市場核算,實(shí)行成本否決”的經(jīng)驗(yàn),以及濰坊亞星集團(tuán)有限公司實(shí)行的“購銷比價管理”,把企業(yè)管理成本的重點(diǎn)從以內(nèi)部生產(chǎn)為中心,延伸到對供產(chǎn)銷全過程的控制。

　　6.完善成本會計(jì)組織,提高全員成本意識和素質(zhì)。

　　為了適應(yīng)現(xiàn)代成本會計(jì)的發(fā)展,必須完善成本會計(jì)的組織,建立和健全成本會計(jì)規(guī)章制度,實(shí)行全方位。全過程、全員管理成本,使決策層和所有部門、單位都重視成本,人人關(guān)心成本,提高全員成本意識和素質(zhì)。對于成本會計(jì)人員來說,除了應(yīng)具備會計(jì)職業(yè)道德之外,不僅要懂會計(jì)和財(cái)務(wù)管理,還要懂經(jīng)營管理,特別是要熟悉生產(chǎn)技術(shù),學(xué)會運(yùn)用價值工程、成本最優(yōu)化理論和方法;同時還要熟悉并掌握現(xiàn)代成本會計(jì)的理論與方法,學(xué)會預(yù)測、決策和控制,學(xué)會使用電子計(jì)算機(jī)進(jìn)行信息處理。