所謂“審計風(fēng)險”，通俗講即由于審計錯誤，導(dǎo)致不能公正、公允地發(fā)表審計意見而使注冊會計師及事務(wù)所遭受處罰。
今天學(xué)習(xí)啦小編要與大家分享的是：關(guān)于CPA行業(yè)審計風(fēng)險及防控若干問題的探討相關(guān)論文。具體內(nèi)容如下，歡迎參考閱讀：

　　摘　要：注冊會計師行業(yè)的職能定位及特點導(dǎo)致了“審計風(fēng)險”客觀地潛藏，文章分折了產(chǎn)生“審計風(fēng)險”的主客觀原因，也探討了防控對策，希望廣大注冊會計師自覺地加強對“審計風(fēng)險”的防控，使會計師事務(wù)所盡快步入快速發(fā)展的軌道。

　　關(guān)鍵詞：審計風(fēng)險;防范;控制。

　　論文正文：

關(guān)于CPA行業(yè)審計風(fēng)險及防控若干問題的探討

　　“加強審計風(fēng)險控制”始終是會計師事務(wù)所生存與發(fā)展的頭等大事，這是由注冊會計師行業(yè)自身的職能、地位及特點決定的。了解這一點對于我們自覺地加強審計風(fēng)險控制很有必要，因為其中蘊藏了“知己知彼，百戰(zhàn)不殆”的智慧。

　　一、社會審計與政府審計的區(qū)別

　　注冊會計師行業(yè)屬于“社會獨立審計”范疇，與國家行政機關(guān)的“政府審計”比較，獨立審計的地位、職能及特點顯而易見。兩者之間主要有五點區(qū)別或不同。

　　一是“官辦與民辦”。

　　政府審計工作是在履行監(jiān)督稽查的行政職能，通常稱為“政府審計”;而獨立審計是由具有注冊會計師資格的專業(yè)人才通過組成會計師事務(wù)所來實現(xiàn)其“公證”職能，相對“獨立”于政府行政，也因此稱之為“民辦”。

　　二是“審計對象不同”。

　　政府審計的對象多為政府所屬各行政職能部門以及關(guān)系國民生計的有關(guān)機構(gòu)、大型企事業(yè)單位。獨立審計的對象絕大多數(shù)就是企業(yè)、公司、民間社團等。

　　三是“委托人不同”。

　　政府審計的委托人是各有關(guān)的行政機關(guān)，如審計部門、財政部門、稅務(wù)部門及具有行政職能的證券監(jiān)管部門等，這些部門在執(zhí)行審計監(jiān)督工作時不收費。獨立審計的委托人是國家法律、法規(guī)規(guī)定需要經(jīng)由注冊會計師查賬、驗證的企事業(yè)單位、公司等;委托時雙方必須簽訂具有法律效力的“業(yè)務(wù)委托書”，明確委托審計事項及服務(wù)收費等。

　　四是“審計目的不同”。

　　政府審計的目的是防止國家公務(wù)人員營私舞弊，監(jiān)督政府所屬有關(guān)部門財務(wù)收支是否合法合規(guī)。獨立審計的目的是保證市場經(jīng)濟正常運轉(zhuǎn)，促進社會經(jīng)濟活動在公平、合理的環(huán)境下競爭，保護各方投資者的合法權(quán)益。

　　五是“審計手段及方法不同”。

　　政府審計帶有強制性質(zhì)，被審計單位有責(zé)任和義務(wù)給予配合。獨立審計則是“你委托，我服務(wù)，并收費”，依據(jù)的是《企業(yè)會計準(zhǔn)則》及各有關(guān)會計核算制度和核算辦法，按照《獨立審計準(zhǔn)則》的程序、方法對被審單位提供的財務(wù)會計信息、資料進行審計。獨立審計不受政府方面帶來的“干擾”，也不接受企業(yè)、公司的“指意”，需要指出的是，獨立審計質(zhì)量如何，也要接受政府的監(jiān)督和指導(dǎo)。

　　比較政府審計與獨立審計的職能、地位及特點，旨在使我們的注冊會計師擺正自己的位置，知道自己干什么、應(yīng)當(dāng)怎么干，以達到自覺地加強對審計風(fēng)險的控制，維護自己以至行業(yè)的聲譽。

　　二、審計風(fēng)險的主、客觀因素

　　所謂“審計風(fēng)險”，通俗講即由于審計錯誤，導(dǎo)致不能公正、公允地發(fā)表審計意見而使注冊會計師及事務(wù)所遭受處罰。在注冊會計師行業(yè)一次錯審，一次造假就可以葬送一家會計師事務(wù)所，哪怕是安達信這樣有上百年老牌的事務(wù)所!

　　注冊會計師應(yīng)了解、知道“審計風(fēng)險”是從哪里來?并且懂得有效地控制、防范。多年實踐告訴我們，“審計風(fēng)險”來自五個方面，其中三個方面帶有“客觀存在”性質(zhì)，兩個方面帶有“人為因素”?？陀^風(fēng)險是執(zhí)行會計準(zhǔn)則、制度的偏差而導(dǎo)致的。會計準(zhǔn)則引入了“公允價值”的概念，公允價值涉及十多個具體會計準(zhǔn)則。謂之有風(fēng)險，主要是指公允價值的取得是否真正的客觀、公允，如果有偏差或不實就隱藏了“審計風(fēng)險”。

　　實踐告訴我們，公允價值計量往往對企業(yè)的資產(chǎn)、負債、成本、利潤影響很大，甚至有極少數(shù)企業(yè)利用不公允的“公允價值計量”編造利潤、隱瞞成本，也有的偷逃國家稅收，騙取國有資產(chǎn)等，來自這一塊的審計風(fēng)險需要特別地關(guān)注。新準(zhǔn)則特別強調(diào)了會計要素的定義和確認條件。如銷售收入的確認，其中就包含了許多的“審計風(fēng)險”。

　　一是要看這筆銷售是否屬于關(guān)聯(lián)交易。

　　第二要看交易是否公允、公平，對顯失公允的交易要作相應(yīng)的會計處理。第三還要按《企業(yè)會計準(zhǔn)則第14號——收入》關(guān)于銷售收入確認的五個條件加以確認。準(zhǔn)則、制度中還有許多科學(xué)的規(guī)定也很敏感，如“會計估計”、“或有事項”、“會計評估”、“會計計量”等，審計過程中稍有不慎就會釀成“審計風(fēng)險”。

　　二是審計手段本身客觀地存在“審計風(fēng)險”。

　　獨立審計沒有政府審計那么多的“強制”手段，它只能通過抽樣調(diào)查、測試、函證等手段獲得相關(guān)證據(jù)，并結(jié)合專業(yè)判斷得到支撐。例如“小金庫”問題，政府審計可以責(zé)令單位交出賬本，必要時還可以要求相關(guān)銀行協(xié)助提供資料、信息。注冊會計師則不具備“責(zé)令”這種行政職能。注冊會計師的審計手段相對“柔和”，對某些重要、敏感的財務(wù)信息都只能抽樣、測試、函證及專業(yè)判斷。實踐告訴我們，這其中隱藏了相當(dāng)多的“風(fēng)險”。

　　如大慶聯(lián)誼欺詐上市案(中國證監(jiān)會[2000]16號文件披露)，該公司為了欺詐上市，通過省體改委拿到正式文件批復(fù)，通過省工商局拿到相關(guān)營業(yè)執(zhí)照，通過證券部門拿到虛假的股票托管證明，同時還造假拿到“納稅證明”，可以說是一攬子的造假工程。一般地，注冊會計師都據(jù)此為審計依據(jù)，他們很難得到這些政府權(quán)力機關(guān)去開展“核查”業(yè)務(wù)。以上例子說明，獨立審計在手段定位上多有力不從心，或者說力度不夠，也正因為如此，“審計手段”本身就客觀地隱藏了諸多“審計風(fēng)險”。

　　三是審計方法上客觀存在風(fēng)險。

　　獨立審計的法定業(yè)務(wù)是對企業(yè)財務(wù)會計報表的“三性”(合法性、公允性、一致性)總體地發(fā)表意見，出具審計報告，按行話說是“八九不離十”，它不可能對企業(yè)所有的經(jīng)營活動賬單逐筆審核，只能采取抽樣、測試、函證、調(diào)查等方法。這些辦法隱藏的審計風(fēng)險也是顯然的。如存貨盤點，客戶說他的水庫里有十萬條魚，注冊會計師是認可還是去核實?如果要核實(實際工作中沒有這種可能)，你總不能放干水庫的水然后清點魚的數(shù)量吧?

　　一位專家授課舉例說，他在一個牧場里看到一頭只有一只角的羊，怎么到另一個牧場里也看到那頭只有一只角的羊，顯然是客戶運過來騙取存欄充數(shù)的。在實際工作中，注冊會計師往往對應(yīng)收、應(yīng)付銀行存款等重要財務(wù)資料特別關(guān)注，然而這些重要信息大都來自函證。實踐證明，很多時候函證是不可靠的。例如銀行存款，款項今天在賬上，明天會不會被轉(zhuǎn)走?又如“應(yīng)收款”，此款是不是一次真實的交易活動發(fā)生的?如果是客戶銷售貨款，那么它是不是涉及關(guān)聯(lián)方交易，或者是不是一次為了編造利潤而搞的一次合謀?由上述看出，注冊會計師行業(yè)的審計方法本身也隱藏著審計風(fēng)險。

　　四是執(zhí)業(yè)環(huán)境帶來的審計風(fēng)險。

　　從某個角度看，執(zhí)業(yè)環(huán)境風(fēng)險是注冊會計師行業(yè)最大的審計風(fēng)險之一。所謂執(zhí)業(yè)環(huán)境，通常與社會發(fā)育程度有關(guān)。當(dāng)今社會，當(dāng)泥沙和濁流擇機泛濫時，少數(shù)企業(yè)主動在財務(wù)上造假，少數(shù)的行政機關(guān)中某些掌權(quán)人行賄受賄、參與造假，這就給注冊會計師帶來更危險的審計風(fēng)險。據(jù)(中國證監(jiān)會[2002]10號文件)關(guān)于對銀廣廈案處罰所披露的情況看，執(zhí)業(yè)環(huán)境嚴(yán)重危害了注冊會計師行業(yè)的健康發(fā)展。披露顯示，銀廣廈財務(wù)造假事實分別有：偽造銀行票據(jù)，偽造海關(guān)出口報單，偽造免稅文件，偽造采購合同，偽造發(fā)票等等。有學(xué)者撰文指出，企業(yè)主動造假，官員腐敗是注冊會計師行業(yè)的最大隱患!

　　五是來自注冊會計師行業(yè)的從業(yè)人員職業(yè)道德修養(yǎng)不夠帶來的審計風(fēng)險。

　　注冊會計師行業(yè)絕大多數(shù)的注冊會計師和從業(yè)人員是好的，但也存在極少數(shù)人沒有職業(yè)道德。有研究資料顯示，在一個組織中，存在一條“活力曲線”，其主要內(nèi)容是說有20%的人是好的，70%的人是中間的，只有10%的人是最差的，要鼓勵20%，教育挽救10%，讓70%的人做得更好。這個研究符合中國人的看法：凡有人群的地方，都有左、中、右。問題是，在注冊會計師行業(yè)這個“10%”是個了不得的大事，一個人，一筆業(yè)務(wù)的差錯可以毀掉一家會計師事務(wù)所。最典型的莫過于安達信倒旗的案例了。關(guān)于注冊會計師行業(yè)職業(yè)道德問題，網(wǎng)上曾刊載了一位專家的評說，“一年兩年是客戶，兩年三年是朋友，三年四年是同謀”。這也說明，會計師事務(wù)所若忽視了職業(yè)道德教育，這種來自內(nèi)部的風(fēng)險更可怕。職業(yè)道德缺失釀成的審計風(fēng)險案例不少，在此不再贅述。

　　由前所述，“審計風(fēng)險”來自五個方面，隨時都威脅著我們注冊會計師行業(yè)的聲譽，對于一家會計師事務(wù)所來說，甚至關(guān)系生存與發(fā)展。總結(jié)多年的經(jīng)驗和教訓(xùn)，加強風(fēng)險控制要做的工作很多。為了實現(xiàn)風(fēng)險防范扎實有效，會計師事務(wù)所從戰(zhàn)略上要樹立“帶好團隊，建好班子，創(chuàng)建品牌!”的指導(dǎo)思想。帶好團隊，建好班子，當(dāng)好領(lǐng)頭羊，創(chuàng)建品牌，永不松懈。

　　三、加強審計風(fēng)險防范、控制的對策

　　分析當(dāng)前注冊會計師行業(yè)改革與發(fā)展的情況，筆者認為眼下要著力抓好以下四個方面的具體工作，或者說是加強審計風(fēng)險防范、控制的對策。

　　(一)會計師事務(wù)所要把國辦56號文件精神真正學(xué)到手。

　　國辦56號文件系統(tǒng)地提出了我國注冊會計師行業(yè)改革、創(chuàng)新及科學(xué)發(fā)展的戰(zhàn)略目標(biāo)，同時也提出了國家將采取的各項扶持措施，鼓勵、支持會計師事務(wù)所盡快步入快速發(fā)展的軌道。國辦56號文件高瞻遠矚地指出，會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)在“轉(zhuǎn)型”服務(wù)改革中要努力發(fā)揮三個方面的作用：一是要提高經(jīng)濟信息質(zhì)量;二是要引導(dǎo)資源合理配置，優(yōu)化企業(yè)治理結(jié)構(gòu);三是維護市場經(jīng)濟秩序，提高經(jīng)濟效益，保護社會公眾利益。而發(fā)揮好這三個方面的作用都離不開“審計風(fēng)險”防范及控制。辯證地看，只有有效地防范了“審計風(fēng)險”，才能為發(fā)揮好三個方面的作用奠定可靠的基礎(chǔ)。

　　貫徹、學(xué)習(xí)國辦56號文件，首先應(yīng)當(dāng)是事務(wù)所領(lǐng)導(dǎo)班子帶頭，并且在事務(wù)所全員培訓(xùn)班上帶頭宣講，安排員工討論。在這個基礎(chǔ)上研究、制定會計師事務(wù)所中長期發(fā)展規(guī)劃，特別強調(diào)的是要把防范、控制“審計風(fēng)險”工作納入規(guī)劃，建立健全易操作執(zhí)行的防控機制。讓團隊的全體成員明確共同的奮斗目標(biāo)，心明眼亮，這對“審計風(fēng)險防控”具有十分重要的現(xiàn)實意義。這是因為風(fēng)險的防控靠團隊全體人員，勿須置疑。

　　(二)堅持不懈地學(xué)習(xí)、研究《企業(yè)會計準(zhǔn)則》。

　　“注冊會計師是會計師的會計師”，熟悉、掌握《企業(yè)會計準(zhǔn)則》是注冊會計師的立足之本。否則，“審計風(fēng)險控制”成為一句空話。“準(zhǔn)則”是國家會計法規(guī)的組成部分，是會計專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，是資本市場上的“游戲規(guī)則”。對于會計師事務(wù)所來說，對“準(zhǔn)則”的學(xué)習(xí)、研究應(yīng)當(dāng)制度化、經(jīng)常化。實踐告訴我們，“準(zhǔn)則”也是在不斷修改、完善，許多內(nèi)容如公允價值計量等仍在深入探索中。學(xué)習(xí)“準(zhǔn)則”不是一勞永逸，而是一個與時俱進的過程。在會計師事務(wù)所，采取“案例分析、研究”的辦法組織員工學(xué)習(xí)“準(zhǔn)則”效果很好。所以領(lǐng)導(dǎo)也好，部門經(jīng)理也好，注冊會計師也好，都可以用審計案例上臺講解、交流，這對防范“審計風(fēng)險”更有現(xiàn)實意義。

　　(三)強化會計師事務(wù)所自身的內(nèi)部控制，務(wù)實地制定風(fēng)險防控制度及辦法。

　　2010年4月26日，財政部等五部門聯(lián)合發(fā)布了《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》。王軍副部長評價說，“指引”以防范風(fēng)險和控制舞弊為中心，以控制標(biāo)準(zhǔn)和評價標(biāo)準(zhǔn)為主體，是一個完備的體系。雖然“指引”是為企業(yè)設(shè)計制定，但對會計師事務(wù)所也具有重要的指導(dǎo)意義，特別是在“加強審計風(fēng)險控制”問題上，大可引用“指引”中關(guān)于內(nèi)部控制的理念，充實、完善我們對“審計風(fēng)險”控制的制度、辦法，使之更有效。王軍副部長還指出，今后企業(yè)的內(nèi)部控制將聘請會計師事務(wù)所進行審計，要檢測、評價企業(yè)內(nèi)控的有效性。既然我們注冊會計師是審計人家的，那么自身的內(nèi)控理當(dāng)更科學(xué)、更到位。

　　(四)黨的建設(shè)與業(yè)務(wù)發(fā)展相結(jié)合，以黨建保發(fā)展，促風(fēng)險防控。

　　國辦56號文件強調(diào)指出，要進一步加強行業(yè)黨的建設(shè)工作。歷史的經(jīng)驗告訴我們，“支部建在連上”，發(fā)揮黨組織和黨員戰(zhàn)斗堡壘和先鋒模范作用，能夠攻堅克難。2010年1月29日上午，同志視察了國富浩華會計師事務(wù)所，勉勵該所把黨小組建在項目上，指出把黨建與業(yè)務(wù)工作密切配合、相互促進的做法很好。因為“加強審計風(fēng)險控制”是會計師事務(wù)所安身立命之根本，是重頭戲，所以事務(wù)所黨組織的工作應(yīng)當(dāng)務(wù)實跟進。

　　支部應(yīng)當(dāng)建立審計風(fēng)險防控指導(dǎo)小組，黨小組派往項目中去，充分發(fā)揮黨組織戰(zhàn)斗堡壘作用，把黨建與業(yè)務(wù)結(jié)合起來，為完成項目審計任務(wù)，防控“審計風(fēng)險”提供“政治保障”作用。按照國辦56號文件規(guī)劃的藍圖，我國注冊會計師行業(yè)要進入快速發(fā)展的軌道，機遇與挑戰(zhàn)并存，“前途是光明的，道路是曲折的”，特別是防范、控制“審計風(fēng)險”不得不務(wù)實、抓好、到位。