[摘要]我國(guó)當(dāng)前的審計(jì)定價(jià)模式不利于會(huì)計(jì)師事務(wù)所開拓業(yè)務(wù)，面對(duì)競(jìng)爭(zhēng)。本文探討了審計(jì)定價(jià)市場(chǎng)化以及會(huì)計(jì)師事務(wù)所具體定價(jià)應(yīng)考慮的因素，并對(duì)審計(jì)定價(jià)提出若干建議。
　　[關(guān)鍵詞]審計(jì)定價(jià)；審計(jì)收費(fèi)；市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)
　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)不同于政府審計(jì)與內(nèi)部審計(jì)，它是一種有償服務(wù)。審計(jì)收費(fèi)是審計(jì)服務(wù)價(jià)格的直接體現(xiàn)，是會(huì)計(jì)師事務(wù)所的重要經(jīng)濟(jì)來源，也是委托人與注冊(cè)會(huì)計(jì)師之間重要的經(jīng)濟(jì)聯(lián)系。因此，合理的審計(jì)定價(jià)不僅保障了委托代理雙方的利益，而且也在一定程度上保證了高質(zhì)量的審計(jì)服務(wù)。
　　
　　一、我國(guó)審計(jì)定價(jià)的現(xiàn)狀
　　
　　我國(guó)審計(jì)定價(jià)模式采取的是政府指導(dǎo)價(jià)，由國(guó)家物價(jià)管理部門授權(quán)中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)制定行業(yè)的審計(jì)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，以指導(dǎo)事務(wù)所的收費(fèi)行為。目前我國(guó)審計(jì)市場(chǎng)中沒有統(tǒng)一的計(jì)費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，有的會(huì)計(jì)師事務(wù)所按公司總資產(chǎn)計(jì)算收費(fèi)，有的按營(yíng)業(yè)收入計(jì)算，更多的則是通過與客戶討價(jià)還價(jià)確定具體收費(fèi)金額。不過由于目前存在一定的價(jià)格競(jìng)爭(zhēng)，價(jià)格的變化范圍比較大，而且有的事務(wù)所通過降價(jià)進(jìn)行客戶或業(yè)務(wù)競(jìng)爭(zhēng)，這種不合理的價(jià)格競(jìng)爭(zhēng)損害了正常的市場(chǎng)秩序。
　　很顯然，我國(guó)這種簡(jiǎn)單的審計(jì)定價(jià)方式不利于會(huì)計(jì)師事務(wù)所在當(dāng)前正處于發(fā)展階段的會(huì)計(jì)市場(chǎng)中開拓業(yè)務(wù)、面對(duì)競(jìng)爭(zhēng)，也不利于我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的長(zhǎng)期健康快速發(fā)展，更不利于市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的高效有序運(yùn)行。我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)定價(jià)標(biāo)準(zhǔn)與注冊(cè)會(huì)計(jì)師制度發(fā)展較為成熟的英、美等國(guó)家相比明顯偏低，與目前審計(jì)項(xiàng)目的工作量和所承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)相比也是偏低的。在西方國(guó)家，公認(rèn)的審計(jì)定價(jià)標(biāo)準(zhǔn)以審計(jì)項(xiàng)目所需要的審計(jì)工作時(shí)間而定，一般而言，公司規(guī)模、業(yè)務(wù)復(fù)雜程度、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的高低等都與審計(jì)工作時(shí)間密切相關(guān)。公司規(guī)模越大、業(yè)務(wù)越復(fù)雜、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)越高的項(xiàng)目所需的工作時(shí)間也越多，因此審計(jì)收費(fèi)也應(yīng)越高。
　　我國(guó)較低的審計(jì)定價(jià)在一定程度上影響了審計(jì)質(zhì)量的提高，因?yàn)橐豁?xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)所花費(fèi)的審計(jì)成本也是決定其審計(jì)定價(jià)的客觀基礎(chǔ)。投入審計(jì)資源越多，越容易形成較高的審計(jì)服務(wù)質(zhì)量；高質(zhì)量的審計(jì)服務(wù)也需以高審計(jì)收費(fèi)作為回報(bào)，而合理的審計(jì)收費(fèi)又為審計(jì)資源的投入提供了保證。因?yàn)楹侠淼膶徲?jì)收費(fèi)有利于吸引和凝聚高素質(zhì)的審計(jì)人才，而雄厚的人力資本正是保證注冊(cè)會(huì)計(jì)師專業(yè)勝任能力的根本所在。在專業(yè)勝任能力既定的情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)客戶違約行為的概率顯然取決于其實(shí)際投入的審計(jì)資源。如果審計(jì)收費(fèi)過低，會(huì)計(jì)師事務(wù)所在審計(jì)過程中就可能存在“偷工減料”行為，因?yàn)閷徲?jì)的過程實(shí)際上就是審計(jì)證據(jù)的搜集和分析的過程，而審計(jì)證據(jù)的搜集需要成本。在審計(jì)資源有限的情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師只有通過降低審計(jì)證據(jù)的質(zhì)量和減少審計(jì)證據(jù)的搜集數(shù)量來降低直接成本。但審計(jì)證據(jù)的不足可能嚴(yán)重降低注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)報(bào)表存在錯(cuò)誤和舞弊的概率，導(dǎo)致審計(jì)質(zhì)量下降。因此，審計(jì)收費(fèi)的多少在一定程度上影響著審計(jì)質(zhì)量的高低。
　　
　　二、我國(guó)CPA審計(jì)定價(jià)模式的選擇
　　
　　(一)審計(jì)定價(jià)市場(chǎng)化
　　從經(jīng)濟(jì)學(xué)角度講，在完全競(jìng)爭(zhēng)的市場(chǎng)環(huán)境下，產(chǎn)品或服務(wù)的價(jià)格完全由供給和需求自發(fā)調(diào)節(jié)決定；在不完全競(jìng)爭(zhēng)的市場(chǎng)環(huán)境下，決定產(chǎn)品或服務(wù)價(jià)格的因素除市場(chǎng)外，還包括一定程度的政府管制。我國(guó)正在發(fā)展市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的精髓在于市場(chǎng)價(jià)格圍繞市場(chǎng)價(jià)值波動(dòng)，依賴市場(chǎng)力量調(diào)節(jié)市場(chǎng)主體的行為，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)的目的。注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物，如果不按照市場(chǎng)規(guī)律來運(yùn)行，必然會(huì)遭到市場(chǎng)最嚴(yán)厲的懲罰。因此，審計(jì)定價(jià)市場(chǎng)化是完善市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的內(nèi)在要求，也是注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)健康發(fā)展的必然要求。審計(jì)定價(jià)市場(chǎng)化，并不是說要取消政府對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所收費(fèi)的管理，而是政府只負(fù)責(zé)方向性引導(dǎo)，即由國(guó)家通過法律形式對(duì)審計(jì)收費(fèi)做出原則性的規(guī)定，具體定價(jià)交由市場(chǎng)決定。
　　審計(jì)收費(fèi)通常由3部分組成：一是執(zhí)行必要的審計(jì)程序、出具審計(jì)報(bào)告所需的費(fèi)用；二是預(yù)期損失費(fèi)用，包括訴訟損失和恢復(fù)名譽(yù)的潛在成本等；三是會(huì)計(jì)師事務(wù)所的正常利潤(rùn)，這3部分構(gòu)成收費(fèi)定價(jià)的基礎(chǔ)。審計(jì)定價(jià)市場(chǎng)化要求政府相關(guān)部門應(yīng)科學(xué)研究注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供專業(yè)服務(wù)所需的技能和知識(shí)、所需人員的培訓(xùn)情況和經(jīng)驗(yàn)、所需的時(shí)間和所承擔(dān)的責(zé)任，以此為基礎(chǔ)確定定價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，公布不同級(jí)別的注冊(cè)會(huì)計(jì)師的小時(shí)工資標(biāo)準(zhǔn)等作為方向性引導(dǎo)。具體收費(fèi)價(jià)格要在政府政策指導(dǎo)下由會(huì)計(jì)師事務(wù)所根據(jù)企業(yè)的業(yè)務(wù)情況及自身情況來確定。
(二)會(huì)計(jì)師事務(wù)所具體定價(jià)應(yīng)該考慮的因素
　　1　客戶因素
　　不同行業(yè)的客戶，業(yè)務(wù)性質(zhì)不同，要求的工作量和注冊(cè)會(huì)計(jì)師的層次不同，審計(jì)成本應(yīng)不同。在具體定價(jià)中，如果客戶經(jīng)營(yíng)規(guī)模龐大，分支機(jī)構(gòu)繁多，業(yè)務(wù)范圍廣泛，交易性質(zhì)復(fù)雜，法律規(guī)章紛繁，或有事項(xiàng)眾多，則要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師具有較高的專業(yè)水平，并執(zhí)行較多的相關(guān)程序，而且審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也較高，審計(jì)定價(jià)就應(yīng)提高。若客戶具備獨(dú)立性較強(qiáng)、運(yùn)作有效的內(nèi)部審計(jì)部門，而且經(jīng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師檢查合理地確信可以在一定程度上依賴，則可在保持應(yīng)有的審計(jì)關(guān)注的情況下適當(dāng)依賴內(nèi)部審計(jì)人員的工作，從而減少工作量和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，定價(jià)可以相應(yīng)降低。反之，若客戶的內(nèi)審情況較差或者根本沒有內(nèi)審機(jī)構(gòu)，審計(jì)定價(jià)就應(yīng)提高。除此之外，若客戶是首次接受審計(jì)，則意味著較大的工作量和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，需要較多和較高層次注冊(cè)會(huì)計(jì)師的參與。若客戶以前年度接受過審計(jì)但為不同的事務(wù)所審計(jì)，則注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)具體情況具體分析。在審計(jì)資料顯示以前年度的審計(jì)符合審計(jì)準(zhǔn)則要求，且出具的是無保留意見審計(jì)報(bào)告的情況下，則可合理地確信本年的審計(jì)業(yè)務(wù)將依照審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，在保持應(yīng)有的審計(jì)關(guān)注的前提下執(zhí)行較為簡(jiǎn)單的審計(jì)程序，從而可以適當(dāng)降低收費(fèi)。若出具的是非無保留意見審計(jì)報(bào)告，則意味著存在較大的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，需要增加審計(jì)工作，定價(jià)應(yīng)當(dāng)提高。若以前年度的審計(jì)業(yè)務(wù)執(zhí)業(yè)水平較差，或未按照審計(jì)準(zhǔn)則的要求執(zhí)行審計(jì)，則表明存在著較大的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，定價(jià)應(yīng)當(dāng)提高。若以前年度是由本事務(wù)所審計(jì)的，并且出具的是無保留意見審計(jì)報(bào)告，則可降低定價(jià)。如果出具的是非無保留審計(jì)意見的報(bào)告，且欲繼續(xù)與客戶保持業(yè)務(wù)關(guān)系，則應(yīng)提高定價(jià)。因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師只有在對(duì)被審計(jì)單位所在行業(yè)及業(yè)務(wù)性質(zhì)有充分了解的情況下，才能制訂合理和適當(dāng)?shù)膶徲?jì)計(jì)劃，恰當(dāng)估計(jì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，為審計(jì)定價(jià)確定準(zhǔn)確合理的依據(jù)。
　　2　自身因素
　　一般而言，事務(wù)所大都以審計(jì)業(yè)務(wù)所用時(shí)間量作為收取審計(jì)費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn)之一。這里強(qiáng)調(diào)的是，審計(jì)時(shí)間不僅應(yīng)考慮外部審計(jì)時(shí)間，還要考慮事務(wù)所進(jìn)行審計(jì)質(zhì)量控制所進(jìn)行的內(nèi)部復(fù)核時(shí)間，以及或有事項(xiàng)和期后事項(xiàng)所導(dǎo)致的審計(jì)時(shí)間。在審計(jì)過程中，為了獲取充分適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，形成客觀公正的審計(jì)意見，審計(jì)人員需要耗用大量的審計(jì)資源來獲取相關(guān)可靠的審計(jì)證據(jù)，執(zhí)行恰當(dāng)有效的審計(jì)程序。審計(jì)定價(jià)中應(yīng)對(duì)這些活動(dòng)耗用的經(jīng)濟(jì)資源予以充分和合理的補(bǔ)償。同 時(shí)，對(duì)業(yè)務(wù)所需要的注冊(cè)會(huì)計(jì)師的層次水平及其工作素質(zhì)都應(yīng)有準(zhǔn)確合理的估計(jì)，并考慮本事務(wù)所的注冊(cè)會(huì)計(jì)師是否具備專業(yè)勝任能力。并根據(jù)客戶行業(yè)特點(diǎn)和業(yè)務(wù)類別，考慮是否需要利用本事務(wù)所以外的其他會(huì)計(jì)師或相關(guān)專家的工作。此外還要考慮審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的大小。因?yàn)橐坏┳?cè)會(huì)計(jì)師發(fā)表了錯(cuò)誤的審計(jì)意見，則按照經(jīng)過注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的會(huì)計(jì)信息進(jìn)行決策的利益主體將受到不同形式和程度的損失，他們就會(huì)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師提起訴訟并要求賠償。盡管各國(guó)法律對(duì)可以起訴的利益主體的范圍、注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任等均作了較為嚴(yán)格的限定，但近年來的訴訟風(fēng)暴仍使注冊(cè)會(huì)計(jì)師蒙受了巨大的經(jīng)濟(jì)損失，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的社會(huì)形象也受到較大的損害。因此，在審計(jì)定價(jià)中應(yīng)考慮審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的影響，以作為風(fēng)險(xiǎn)補(bǔ)償，并可作為一種適當(dāng)減輕訴訟賠償責(zé)任的手段。在制訂審計(jì)計(jì)劃時(shí)，以上幾方面都應(yīng)合理估計(jì)，并將其作為定價(jià)的依據(jù)。
　　3　市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)因素
　　只有對(duì)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的當(dāng)前狀況和未來發(fā)展趨勢(shì)有清晰的認(rèn)識(shí)和正確的預(yù)測(cè)，才能制定合理有效的價(jià)格策略。審計(jì)業(yè)務(wù)是一種替代性較強(qiáng)、轉(zhuǎn)換成本較低的服務(wù)。這就決定了這是一個(gè)競(jìng)爭(zhēng)激烈而殘酷的行業(yè)，盡管有關(guān)管理部門制定了市場(chǎng)準(zhǔn)入政策，如認(rèn)證考試、資格條件等限制措施，但仍難以從根本上減緩這一必然的發(fā)展趨勢(shì)。因此，事務(wù)所應(yīng)時(shí)刻把握市場(chǎng)動(dòng)態(tài)，密切關(guān)注其他事務(wù)所的定價(jià)策略，借此信息并輔以其他相關(guān)資料，洞察價(jià)格所蘊(yùn)涵的該事務(wù)所的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)和核心能力，了解競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的戰(zhàn)略意圖和戰(zhàn)略規(guī)劃，進(jìn)而調(diào)整自身的競(jìng)爭(zhēng)戰(zhàn)略，制定相應(yīng)的定價(jià)策略，這樣才能在瞬息萬變、競(jìng)爭(zhēng)激烈的市場(chǎng)中求得長(zhǎng)期生存和發(fā)展。注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)發(fā)展到今天，其業(yè)務(wù)范圍已由傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)擴(kuò)展到會(huì)計(jì)服務(wù)、稅務(wù)代理和規(guī)劃、管理咨詢以及網(wǎng)絡(luò)信息服務(wù)等可為客戶創(chuàng)造價(jià)值的諸多領(lǐng)域。注冊(cè)會(huì)計(jì)師及事務(wù)所應(yīng)具備戰(zhàn)略眼光，合理預(yù)見并積極響應(yīng)新興業(yè)務(wù)領(lǐng)域所帶來的機(jī)遇與挑戰(zhàn)，分析研究它們對(duì)傳統(tǒng)審計(jì)業(yè)務(wù)的影響，培養(yǎng)構(gòu)建自身的核心能力和競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，并制定相應(yīng)的價(jià)格策略。這樣才能保證獲取豐厚的收入與利潤(rùn)，為會(huì)計(jì)師事務(wù)所及注冊(cè)會(huì)計(jì)師的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展奠定堅(jiān)實(shí)的物質(zhì)基礎(chǔ)。