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　　CPA，是指取得注冊會計師證書并在會計師事務所執(zhí)業(yè)的人員，英文全稱Certified Public Accountant，簡稱為CPA，指的是從事社會審計/中介審計/獨立審計的專業(yè)人士，CPA為中國唯一官方認可的注冊會計師資質，唯一擁有簽字權的執(zhí)業(yè)資質。

　　財政部成立注冊會計師考試委員會(簡稱財政部考委會)，組織領導注冊會計師全國統(tǒng)一考試工作。財政部考委會設立注冊會計師考試委員會辦公室(簡稱財政部考辦)，組織實施注冊會計師全國統(tǒng)一考試工作。財政部考辦設在中國注冊會計師協(xié)會。

　　一、研究與開發(fā)費用的含義及其會計處理方法

　　正確界定研究與開發(fā)活動，是恰當進行相關的會計處理和財務信息揭示的關鍵。

　　1、企業(yè)研究與開發(fā)活動的含義。企業(yè)的研究與開發(fā)活動分研究活動和開發(fā)活動兩部分來界定。研究活動是指為取得新的科學或技術知識而做的努力，這種努力是有計劃的、創(chuàng)造性的。把研究活動按是否為解決特定實際問題而展開，又可以分成基礎研究和應用研究。前者的費用支出與未來的收益之間通常沒有直接的聯(lián)系;而后者的費用支出往往有直接的受益對象。開發(fā)活動是指為了在商業(yè)生產(chǎn)或使用之前形成新的或實質性改進的產(chǎn)品、工藝等，而把科學技術知識有計劃地付諸實踐的活動。盡管研究活動與開發(fā)活動不同，但它們是緊密相聯(lián)的：研究活動是開發(fā)活動的前奏，通過前者獲得新的科學技術知識，再通過后者將新的科學技術知識即研究成果付諸實踐。因此，我們常常把企業(yè)的研究與開發(fā)活動看成一個整體，當作一個項目的兩個階段。

　　2、研究與開發(fā)活動的會計處理方法。企業(yè)在研究與開發(fā)活動中，往往要進行計劃、設計、論證、研制、實驗、定型、測試等一系列活動，這些活動會產(chǎn)生大量的研究與開發(fā)費用。例如科研人員、服務人員(如科技管理人員等)的工資費用，耗用的化學試劑、儀器配件等各種材料，自有設備、房屋等固定資產(chǎn)的折舊費、維修費，租賃設備、房屋的租金或使用費等。研究與開發(fā)費用的會計處理，就是對企業(yè)在研究與開發(fā)活動中發(fā)生的這些費用進行確認、計量、記錄和報告。關鍵是第一步，即確認，也就是將研究與開發(fā)費用確認為資產(chǎn)項目還是作為當期費用。

　　對確認費用有兩條具體標準：(1)按權責發(fā)生制標準來確認本期的費用;(2)按劃分收益性支出與資本性支出的標準來確認本期的費用。這兩條標準的核心是收入與費用的配比原則。根據(jù)研究與開發(fā)活動的含義，應把研究與開發(fā)費用資本化為資產(chǎn)項目，以后在其收益期分期攤銷。但研究與開發(fā)活動有其獨特的性質，即具有一定的風險性。有的研究與開發(fā)項目獲得成功，會增加企業(yè)未來收益，如形成專利權等;有的研究與開發(fā)項目則可能以失敗告終。這就是說，研究與開發(fā)活動成功與否存在著不確定性，更具體地說，與研究開發(fā)活動有關的未來經(jīng)濟利益流入企業(yè)具有不確定性。因此，如果將企業(yè)研究與開發(fā)活動的全部支出資本化為資產(chǎn)項目而后在其收益期間分期攤銷，不符、穩(wěn)健性原則，同時也很可能導致企業(yè)財務報表失真，虛增資產(chǎn)、虛增收益;如果將企業(yè)研究與開發(fā)活動全部支出費用化即從當期收益中立即沖銷，又有悖于收入與費用的配比原則。研究活動是開發(fā)活動的前奏，與開發(fā)活動相比，研究活動帶來的未來經(jīng)濟利益具有更高的不確定性。而且，一項研究項目可能與好幾個開發(fā)項目有關，有的開發(fā)項目能取得成功，有的開發(fā)項目卻遭致失敗，又很難辨別哪些研究費用是成功開發(fā)項目的花費，哪些研究費用是失敗開發(fā)項目的花費。因此，企業(yè)常把研究費用全部費用化。這樣，有關研究與開發(fā)費用會計處理的探討，實質上也就成為開發(fā)費用資本化與費用化的爭論。

　　將開發(fā)費用資本化的理由主要有：(1)企業(yè)投入大量資金用于研究與開發(fā)活動，是為了獲得未來經(jīng)濟利益，而不是作為當期生產(chǎn)所必需的制造費用。(2)將研究與開發(fā)費用從當期收益中沖銷，人為地使新產(chǎn)品引進的前期和早期利潤降低，有違權責發(fā)生制。(3)將研究與開發(fā)費用立即從當期收益中沖銷，降低了報告利潤，會抑制企業(yè)管理當局進行研究與開發(fā)活動的積極性。

　　將研究與開發(fā)費用當期費用化的理由主要有：(1)能更真實地反映企業(yè)的現(xiàn)金流量。(2)將研究與開發(fā)費用資本化，要對未來經(jīng)濟利益進行主觀判斷，相對而言，當期費用化更具有客觀性。(3)將研究與開發(fā)費用資本化，隨后按收入與費用的配比原則分期攤銷，在實際操作上有一定的困難，企業(yè)也可能通過費用的攤銷來控制其各期收益。

　　3、兩種會計處理方法的各國實務比較。對上述兩種方法的使用，世界各國有不同的選擇。

　　從表中可以看出，大多數(shù)國家采取謹慎態(tài)度，廣泛采用研究與開發(fā)費用當期費用化的方法。也有在特定條件下采用資本化并系統(tǒng)攤銷的方法。

　　注：a、在特定條件下，開發(fā)費用除外;b、如果研究與開發(fā)費用資本化，那么必須建立準備帳戶;C、在特定條件下，計算機軟件開發(fā)費用除外。

　　二、我國的研究與開發(fā)費用準則及其展望

　　近年來，研究與開發(fā)費用的會計處理問題，已經(jīng)引起我國準則制定機構的足夠重視。財政部也曾發(fā)布研究與開發(fā)費用準則征求意見稿。該征求意見稿要求將企業(yè)進行研究與開發(fā)活動發(fā)生的費用在其發(fā)生時直接計入當期損益。我國現(xiàn)行會計實務也將研究與開發(fā)費用作為“企業(yè)管理費”處理。

　　從上文對研究與開發(fā)費用的含義及其會計處理方法的討論來看，從理論上講，企業(yè)的開發(fā)費用可分兩部分進行會計處理，即將成功的開發(fā)活動費用資本化以及將失敗的開發(fā)活動費用直接沖銷當期收益。但是，由于與研究開發(fā)活動有關的未來經(jīng)濟利益是否流入企業(yè)及其金額與時間分布具有高度的不確定性，難以操作，導致對開發(fā)費用會計處理的資本化與當期費用化之爭。