會計電算化對傳統(tǒng)會計原理的沖擊
一、會計數(shù)據(jù)處理的幾個階段
1.手工處理
主要是指靠人工進(jìn)行會計數(shù)據(jù)的收集、分類、匯總、計算的一種形式。在會計發(fā)展史中，手工處理一直占據(jù)主導(dǎo)地位。其最大優(yōu)點是它具有良好的適應(yīng)性和可靠性；最明顯的缺陷是它的低速度低效率及高差錯率。
2.機(jī)械處理
19世紀(jì)末到20世紀(jì)初，這時正是西方主要資本主義國家工業(yè)經(jīng)濟(jì)大發(fā)展的時期。在這個時期，企業(yè)的規(guī)模日漸擴(kuò)大，會計也越來越重要，會計數(shù)據(jù)處理的工作量加大。這種情況，便產(chǎn)生會計數(shù)據(jù)處理技術(shù)方面的創(chuàng)新，最具代表的穿孔卡片系統(tǒng)。整個系統(tǒng)由穿孔機(jī)分類機(jī)卡片整理機(jī)、機(jī)械式計算機(jī)及制表機(jī)等幾個部分組成。它沒有被廣泛推廣，主要原因在于它體系笨重、龐大，成本過高，操作困難，穩(wěn)定性差。
3.計算機(jī)處理
進(jìn)人20世紀(jì)50年代，出現(xiàn)了人類歷史上第一臺計算機(jī)。計算機(jī)的出現(xiàn)，為會計數(shù)據(jù)處理更上一層樓，提供了有利條件。計算機(jī)具有算術(shù)運算和邏輯運算功能，自動完成對會計數(shù)據(jù)處理的過程。原始數(shù)據(jù)已經(jīng)錄人計算機(jī)就能迅速加以識別、歸類和計算，并能儲存結(jié)果，直到完成整個會計數(shù)據(jù)的加工處理工作。其優(yōu)點是：實現(xiàn)電動運算，運算速度快，能連續(xù)工作，人為參與控制少，只要輸人原始數(shù)據(jù)正確。就可保證提供會計信息的正確性。
二、實現(xiàn)會計電算化的意義
1.會計電算化的應(yīng)用使會計信息的提取、利用更適應(yīng)現(xiàn)代化管理的要求
手工系統(tǒng)的會計工作組織體制以會計事務(wù)的不同性質(zhì)作為指定的主要依據(jù)，而電子計算機(jī)的應(yīng)用改變了原有會計信息系統(tǒng)的組織體制。在電算化系統(tǒng)中，會計工作的組織機(jī)制以數(shù)據(jù)的不同形態(tài)作為制定的主要依據(jù)。雖然，這兩種會計工作體制是截然不同的，會計電算化將手工會計對數(shù)據(jù)的分散收集、分散處理、重復(fù)記錄的操作方式，改變?yōu)榧惺占?、統(tǒng)一處理、數(shù)據(jù)共享的操作方式。這樣便加速了會計信息提取、處理速度，使管理者能迅速決策，以免貽誤商機(jī)。
2.提高了會計信息的質(zhì)量
會計信息的質(zhì)量表現(xiàn)為時效性、可靠性、重要性、相關(guān)性等，會計電算化將大大提高這些指標(biāo)的質(zhì)量，而且還可以充分利用計算機(jī)的優(yōu)勢，增強會計核算的深度和廣度，使會計向多種量度發(fā)展，同時處理、存儲實物量和與之相依存的貨幣量，在需要時提出來。
三、會計電算化對傳統(tǒng)會計原理的沖擊
1.記賬規(guī)則的變化
由于會計電算化可以通過數(shù)據(jù)庫存入或者提取任何會計信息，因而從根本上消除了信息處理過程中諸多分類與再分類的技術(shù)環(huán)節(jié)，利用同一基礎(chǔ)數(shù)據(jù)便可以實現(xiàn)會計信息的多元重組。也就是說，在手工條件下的日記張、總賬、明細(xì)賬、輔助帳，以及與之相適應(yīng)的會計核算形式：平行登記、錯賬更正、結(jié)賬、對賬、試算平衡等記賬規(guī)則的配置將逐漸失去其存在的意義。
2.會計核算方法的變化
在會計核算中，對于同樣的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)可能存在不同的備選會計方法，這些方法各有優(yōu)缺點。在手工條件下，受人力所限，系統(tǒng)只能選擇主體認(rèn)定的計算方法。傳統(tǒng)會計方法的選擇依據(jù)是：會計信息的決策有用性和簡便性。一些能夠使會計信息更加科學(xué)的會計方法由于操作上的難度而不得不放棄，如輔助生產(chǎn)費用分配中的代數(shù)分配法、壞賬準(zhǔn)備金提取中的帳齡分析法等。而在電算化條件下，無論多難的會計核算方法，計算機(jī)都能在瞬間完成。因此，簡便性不再是會計方法選擇的依據(jù)，會計方法選擇的主要依據(jù)逐漸轉(zhuǎn)向決策有用性。
3.內(nèi)部控制的變化
手工會計中人與人的聯(lián)系的主要的，因此內(nèi)部控制主要是針對人的聯(lián)系設(shè)計的。例如：授權(quán)控制與責(zé)任分工、憑證與記錄接近控制等。電算化會計后，計算機(jī)、網(wǎng)絡(luò)處理信息的集中性、自動性，使傳統(tǒng)職權(quán)分割的控制作用逐漸消失，信息載體的改變以及信息共享程度的提高，又使手工系統(tǒng)以記賬規(guī)則為核心的控制體系失敗。對此，現(xiàn)代會計電算化的信息處理技術(shù)給企業(yè)的內(nèi)部控制賦予了新的內(nèi)涵。通常分為普通控制和應(yīng)用控制。
（1）普通控制
普通控制室針對整個電子處理部門，為系統(tǒng)的安全可靠而對系統(tǒng)構(gòu)成要素（人、硬件、軟件）及環(huán)境實施的控制。包括：組織控制、系統(tǒng)維護(hù)控制、系統(tǒng)操作控制、系統(tǒng)的安全控制等內(nèi)容。
?、俳M織與管理控制
組織與管理控制是通過部門的設(shè)置、人員的分工、崗位職責(zé)的制定、權(quán)限的劃分等形式進(jìn)行的控制，其基本目的是建立恰當(dāng)?shù)慕M織機(jī)構(gòu)和職責(zé)分工制度，以達(dá)到相互牽制、相互制約、防止或減少錯弊發(fā)生的目的。其中較重要的崗位有系統(tǒng)管理和審核崗位。
系統(tǒng)管理主要負(fù)責(zé)系統(tǒng)的軟、硬件的管理工作，從技術(shù)上保證系統(tǒng)的正常運行。包括掌握網(wǎng)絡(luò)服務(wù)器與數(shù)據(jù)庫的超級口令，負(fù)責(zé)網(wǎng)絡(luò)資源的分配，監(jiān)控網(wǎng)絡(luò)運行；按照主管人員的要求，對各崗位分配權(quán)限、對數(shù)據(jù)的安全保密負(fù)責(zé)；負(fù)責(zé)對硬件、軟件、數(shù)據(jù)的管理與維護(hù)工作。系統(tǒng)管理崗位應(yīng)保持相對穩(wěn)定，若有變動應(yīng)辦理嚴(yán)格的交接手續(xù)。審核崗位主要負(fù)責(zé)監(jiān)督計算機(jī)及軟件系統(tǒng)的運行，防止利用計算機(jī)進(jìn)行舞弊。具體包括：審查機(jī)內(nèi)數(shù)據(jù)與書面資料的一致性；監(jiān)督數(shù)據(jù)保存方式的安全性、合法性，防止發(fā)生非法修改歷史數(shù)據(jù)的現(xiàn)象；對系統(tǒng)運行的給環(huán)節(jié)進(jìn)行審查，防止存在漏洞等。
?、谙到y(tǒng)維護(hù)控制
系統(tǒng)的維護(hù)控制是指為保障系統(tǒng)正常運行而對系統(tǒng)軟、硬件進(jìn)行的安裝、修正、更新、擴(kuò)展、備份等方面的工作。
③系統(tǒng)操作控制
系統(tǒng)操作控制主要表現(xiàn)為操作權(quán)限控制和操作規(guī)程控制兩個方面。操作權(quán)限控制是指每個崗位的人員只能按照所賦予的權(quán)限對系統(tǒng)進(jìn)行作業(yè)，不得超越權(quán)限接觸系統(tǒng)。系統(tǒng)應(yīng)制定適當(dāng)權(quán)限標(biāo)準(zhǔn)體系，使系統(tǒng)不被越權(quán)操作，從而保證系統(tǒng)的安全。操作權(quán)限控制采用設(shè)置口令來實行。操作規(guī)程控制是指系統(tǒng)操作必須遵循一定的標(biāo)準(zhǔn)操作規(guī)程進(jìn)行。標(biāo)準(zhǔn)操作規(guī)程包括：軟、硬件操作規(guī)程，作業(yè)運行規(guī)程，用機(jī)時間紀(jì)錄規(guī)程等。
④系統(tǒng)的安全控制
系統(tǒng)的安全控制主要是指運用數(shù)據(jù)加密技術(shù)，訪問控制技術(shù)，認(rèn)證技術(shù)等，對數(shù)據(jù)保密、保證程序不被修改，不被損毀、不被病毒感染，對網(wǎng)絡(luò)訪問身份進(jìn)行控制。另外，網(wǎng)絡(luò)應(yīng)盡量使用光纖傳輸，接入口應(yīng)保密，以保證傳輸介質(zhì)、接入口的安全性。
（2）應(yīng)用控制
應(yīng)用控制是為了使計算機(jī)系統(tǒng)能適應(yīng)會計處理的特殊要求而建立的各種能預(yù)防、檢測、更正錯誤和處理舞弊行為的控制制度和措施，包括輸入控制、計算機(jī)處理與數(shù)據(jù)文件控制、輸出控制等。
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輸入控制，其目的是要防止為經(jīng)審核的會計數(shù)據(jù)輸入計算機(jī)系統(tǒng)內(nèi)，并保證經(jīng)審核的數(shù)據(jù)均能完整、準(zhǔn)確輸入并轉(zhuǎn)化為計算機(jī)內(nèi)部數(shù)據(jù)的格式，包括業(yè)務(wù)的審核與準(zhǔn)備，輸入操作及核對控制、計算機(jī)校驗等。
?、谟嬎銠C(jī)處理與數(shù)據(jù)文件控制
計算機(jī)處理與數(shù)據(jù)文件控制，它是對系統(tǒng)數(shù)據(jù)處理準(zhǔn)確性、可靠性等方面進(jìn)行的控制，包括接近控制、加密控制等。
?。?）輸出控制
輸出控制，其目的是要保持系統(tǒng)能準(zhǔn)確、完整地輸出經(jīng)處理的會計信息，并能使輸出的會計信息滿足管理部門的需求，同時，禁止未批準(zhǔn)的人接觸系統(tǒng)的輸出資料，包括檢驗控制等。
4.會計核算原則的變化
在會計電算化條件下，會計信息渠道的寬暢與提供信息的多元性，使會計信息質(zhì)量的相關(guān)性、真實性、及時性、可比性得到充分體現(xiàn)，同時又對權(quán)責(zé)發(fā)生制、歷史成本等核算原則產(chǎn)生沖擊。
（1）對權(quán)責(zé)發(fā)生制的沖擊
在會計分期的前提下，為合理計算各期的經(jīng)營結(jié)果，需要運用應(yīng)計、遞延、分配等程序，這是權(quán)責(zé)發(fā)生制地存在基礎(chǔ)，對于某些新出現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，權(quán)責(zé)發(fā)生制原則顯得無能為力。會計電算化加快了經(jīng)濟(jì)金融化的速度，使許多現(xiàn)代金融工具得以衍生。衍生金融工具以遠(yuǎn)期合同的形式進(jìn)行交易和投資，是一種財務(wù)杠桿原理的金融商品。
①金融資本具有強大的流動性，對它的揭示就應(yīng)及時、快捷，而且要考慮貨幣的時間價值以揭示金融資本的真實價值。
?、谘苌鹑诠ぞ咴诤霞s簽訂時，與它相關(guān)的權(quán)利和風(fēng)險已經(jīng)發(fā)證轉(zhuǎn)移，但交易并未實際發(fā)生甚至到期時也不可能發(fā)生，按照現(xiàn)行權(quán)責(zé)發(fā)生制地確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，衍生金融工具就很難在會計中得到反映。
可見，為了完整地反映出衍生金融工具這項交易的發(fā)生并揭示與其相關(guān)的風(fēng)險，會動搖現(xiàn)行會計的權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)基礎(chǔ)。
?。?）對歷史成本原則的沖擊
歷史成本原則是傳統(tǒng)會計核算模式的重要一環(huán)，使其他會計原則建立的基礎(chǔ)。它是指會計人員在進(jìn)行資產(chǎn)計價時并不考慮資產(chǎn)的現(xiàn)時成本或變現(xiàn)價值，而是根據(jù)它的原始購置成本計價，歷史成本易于取得，具有客觀性和可驗證性等特點，在工業(yè)經(jīng)濟(jì)時代為會計實務(wù)界所廣泛采用。但是，歷史成本所提供的信息對信息需求者缺乏相關(guān)性，在通貨膨脹條件下與互聯(lián)網(wǎng)環(huán)境下，他受到來自各方面的質(zhì)疑。
?、匐y以對無形資產(chǎn)進(jìn)行準(zhǔn)確地計量
信息化時代，無形資產(chǎn)在經(jīng)濟(jì)發(fā)展中起著越來越重要的作用，甚至已經(jīng)取代有形資產(chǎn)的地位而成為經(jīng)濟(jì)發(fā)展中占主導(dǎo)地位的資源和生產(chǎn)要素，是企業(yè)未來現(xiàn)金流量和市場價值的主要源泉。因此，只有對無形資產(chǎn)進(jìn)行準(zhǔn)確計量，才能完整、準(zhǔn)確地反映出一個企業(yè)的整體價值和生產(chǎn)力。但由于無形資產(chǎn)大多屬于自行開發(fā)的研究結(jié)果（如：技術(shù)秘方等）或長期積累而成（如：商譽等），沒有具體計量成本費用支出的依據(jù)，并且不具有實物形態(tài)，因而難以用歷史成本對其進(jìn)行準(zhǔn)確地計量。
?、陔y以對衍生金融工具進(jìn)行準(zhǔn)確地估量
這是由于一方面衍生金融工具實際上是一項和約，故在簽訂時期相應(yīng)的權(quán)利和義務(wù)已經(jīng)產(chǎn)生，但由于交易未實際發(fā)生，因而無歷史成本可循；另一方面，任何一項衍生金融工具從合約的簽訂到最后交割都需要經(jīng)過一定的時間，在此期間，其市場價格在不斷的發(fā)生變化，如以其簽訂合同時的價格入賬，衍生金融工具的真實市場價格和風(fēng)險就無法得到反映。看見，衍生金融工具所固有的特點使得歷史成本計量原則對其顯得無能為力。
③價值反映脫離實際
隨著知識經(jīng)濟(jì)的到來，知識和技術(shù)創(chuàng)新的速度不斷加快，產(chǎn)品和設(shè)備的壽命周期縮短，以歷史成本所反映的產(chǎn)品和設(shè)備的價值難以與其真實價值相符。
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歷史成本一種靜態(tài)的計量屬性，反映企業(yè)過去的財務(wù)狀況和經(jīng)營結(jié)果，提供歷史性的會計信息，其有效性和預(yù)測性相當(dāng)薄弱，會計信息反映的滯后性，使得公司管理層無法根據(jù)市場變化及時調(diào)整經(jīng)營策略，財務(wù)會計為企業(yè)提供決策支持的職能不能有效的發(fā)揮出來。
綜上所述，會計電算化對傳統(tǒng)會計原理產(chǎn)生了很大的沖擊。會計電算化的發(fā)展使會計人員逐漸從繁瑣的帳務(wù)工作中擺脫出來，把更多的精力投入到信息分析和利用、預(yù)測和決策等創(chuàng)造性的工作中去。因此，對于電算化對傳統(tǒng)會計原理的沖擊，我們應(yīng)該分析其合理性，妥善的處理這種沖擊，加速會計信息化的進(jìn)程。