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新準則資產(chǎn)減值準備對企業(yè)的影響

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一、新準則的特點

  1.引入“資產(chǎn)組”概念。對于不能獨立產(chǎn)生現(xiàn)金流量的資產(chǎn),應當按其所歸屬的資產(chǎn)組為基礎進行減值測試,計算確認資產(chǎn)損失。

  2.對商譽攤銷作出規(guī)定。對商譽每年進行減值測試,如減值,則計提減值準備,不再攤銷。

  3.已計提的絕大部分長期資產(chǎn)減值準備不允許轉(zhuǎn)回。

  4.發(fā)生減值跡象才允許進行可回收金額計量。

  5.對擬減值資產(chǎn)可收回金額計量規(guī)定較具體。

  由上可以看出,新舊準則關于資產(chǎn)減值的規(guī)定主要有兩方面的差異:

  一是規(guī)定范圍的區(qū)別;

  二是資產(chǎn)減值日后能否轉(zhuǎn)回的區(qū)別。

  二、“資產(chǎn)減值準備”對企業(yè)利潤的影響

  1.“資產(chǎn)減值準備”的計提使部分公司由盈變虧。由于八項計提需直接計入管理費用,繼而沖減公司利潤,因此計提對部分上市公司的影響也是顯而易見的。但是資產(chǎn)減值準備政策的出臺,壓縮了公司通過計提資產(chǎn)減值準備操縱利潤的空間。

  2.部分企業(yè)利用“資產(chǎn)減值準備”進行盈余操縱。企業(yè)為避免連續(xù)幾年虧損,往往在報告虧損年度將虧損做大,以便“輕裝上陣”,有利于在以后年度扭虧為盈;不少實際虧損的企業(yè)為了逃避陷入困境,通過調(diào)節(jié)利潤,使虧損變成微利。由于微利企業(yè)一般在虧損時的虧損額往往不是特別大,利用資產(chǎn)減值準備來調(diào)節(jié)利潤的操作性就很強。

  三、對資產(chǎn)減值準備存在問題的相關分析

  1.資產(chǎn)減值準備的確認與計量難度大。一是我國目前資產(chǎn)信息、價格市場機制尚不健全,使資產(chǎn)減值準備的計提缺乏依據(jù);二是固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)入賬后,由于技術更新、市價下跌等原因,會發(fā)生價值貶值,對其確認和計量遠遠超出會計人員的專業(yè)能力,需多個部門協(xié)同認定,甚至需要企業(yè)外部的專業(yè)評估機構才能認定。

  2.資產(chǎn)減值準備計提標準具有多重性。我國企業(yè)會計準則關于如何計提減值準備、計提比例是多少,完全由企業(yè)結合自身實際情況判斷,這對會計人員的判斷分析能力提出了更高的要求,也給企業(yè)管理當局粉飾財務報表和經(jīng)營成果提供了可能,因而計提是否真實合理不易確定。

3.可變現(xiàn)凈值、可收回金額計算的復雜性。存貨可變現(xiàn)凈值、短期投資市價、長期投資可收回金額、固定資產(chǎn)可收回金額等資料是企業(yè)確認和計量資產(chǎn)減值準備的基礎。

  4.新準則不能完全堵住企業(yè)利潤操縱漏洞。要企業(yè)真實地計提資產(chǎn)減值,一方面是技術問題,有賴于公允價值的研究,因為它提供一種客觀的標準;但另一方面更重要的是企業(yè)的公司治理結構與管理者的誠信問題。

  (1)減值技術上的標準難以確定的,因為目前公允價值的研究尚不完善,比如有些特別制造的資產(chǎn)價值要么難以確定其市場價格,要么可以確定但成本很高。因此對于這個難度系數(shù)很高的問題,不可能光靠這一項規(guī)范就可以解決,它需要公司治理、內(nèi)部控制、公允價值、管理者誠信等基礎性工作的支持。

 ?。?)當今企業(yè)不誠信現(xiàn)象時有發(fā)生。即使技術再完美,也同樣容易被管理層繞過,而使資產(chǎn)減值淪為管理層操縱利潤的工具。因為資產(chǎn)減值準備的計提和轉(zhuǎn)回能夠造成上市公司利潤在年度之間轉(zhuǎn)移,對在行業(yè)景氣時計提較多的減值準備,在行業(yè)低潮時少提或者轉(zhuǎn)回,能夠在一定程度上調(diào)節(jié)利潤,使得公司業(yè)績保持穩(wěn)定的增長。目前公司常利用的辦法是用流動性資產(chǎn)計提轉(zhuǎn)回來操縱利潤,而利用長期資產(chǎn)計提轉(zhuǎn)回操縱利潤則相對少些。新會計準則并不能完全堵住公司利用流動資產(chǎn)的減值計提轉(zhuǎn)回操縱利潤的漏洞。不過,新會計準則中的“公允價值”的普遍應用,會使公司操縱利潤之路越走越窄。

  四、對資產(chǎn)減值準備問題的幾點思考及建議

  資產(chǎn)減值準備是一把“雙刃劍”。新企業(yè)會計準則雖然規(guī)定了部分減值準備不能沖回,只能在處置相關資產(chǎn)后,再進行會計處理。但該規(guī)定并未能完全封死上市公司利潤操縱的主通道,因為新準則并未明確針對存貨、短長期投資等項的減值準備能否沖回的問題。因此提出以下幾點思考及建議:

  1.借鑒國際會計準則。此次頒布的新準則就體現(xiàn)了與國際會計準則的接軌,然而我們在借鑒國際會計準則解決技術層面的同時,還應當結合我國的國情,考慮我國的資產(chǎn)管理條例。

  2.轉(zhuǎn)變對資產(chǎn)減值準備計提的認識。新企業(yè)會計準則關于資產(chǎn)減值準備的規(guī)定較之過去有了很大的完善。然而,對于企業(yè)來說,最重要的就是轉(zhuǎn)變對資產(chǎn)減值準備計提的認識。

  3.建議關注股改方案中有業(yè)績承諾、股權激勵機制,同時減值準備占凈資產(chǎn)比例高的公司。它們?nèi)艮D(zhuǎn)回部分跌價準備,將極大地影響當期凈利潤,提高每股收益。

  4.完善內(nèi)部會計控制制度,提高會計人員自身職業(yè)道德,嚴格自律性管理并建立健全相關法律法規(guī),強化相關主體的法律責任。

  5.加強對資產(chǎn)減值準備的審計。當注冊會計師依據(jù)審計證據(jù)所估計的各項資產(chǎn)減值準備于被審計單位會計報表列士有差異時,應判斷差異是否合理,如認為不合理,應提請被審計單位調(diào)整。

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