環(huán)境會(huì)計(jì)方面論文參考
環(huán)境會(huì)計(jì)方面論文參考
環(huán)境會(huì)計(jì)是核算對(duì)資源、環(huán)境、生態(tài)的開(kāi)發(fā)、利用及防治的資金支出和成本費(fèi)用,并對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中對(duì)社會(huì)環(huán)境的維護(hù)和開(kāi)發(fā)形成的效益進(jìn)行合理計(jì)量與報(bào)告,綜合評(píng)估環(huán)境績(jī)效及環(huán)境活動(dòng)對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)成果影響的一門(mén)新興學(xué)科。下文是學(xué)習(xí)啦小編為大家整理的關(guān)于環(huán)境會(huì)計(jì)方面論文參考的范文,歡迎大家閱讀參考!
環(huán)境會(huì)計(jì)方面論文參考篇1
環(huán)境會(huì)計(jì)探析
摘要:生態(tài)環(huán)境日益惡化和環(huán)境污染日益加劇的今天,人們?cè)絹?lái)越提倡綠色,作為能夠反映環(huán)境成本,技露環(huán)境狀況的環(huán)境會(huì)計(jì)越來(lái)趄受到人們的普遍關(guān)注。環(huán)境會(huì)計(jì)目前在我國(guó)還處于探索階段。要立適應(yīng)中國(guó)國(guó)情的環(huán)境會(huì)計(jì)理論體系,還需要一個(gè)過(guò)程。
關(guān)鍵詞:環(huán)境會(huì)計(jì);環(huán)境成本;環(huán)境信息披露
企業(yè)實(shí)施環(huán)境會(huì)計(jì)及進(jìn)行環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露對(duì)于我國(guó)環(huán)境保護(hù)和經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展具有重要意義。具體表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面:
(1)促進(jìn)企業(yè)更好地進(jìn)行環(huán)境成本管理。通過(guò)對(duì)企業(yè)環(huán)境成本的核算,使企業(yè)能夠以最少的原材料和能源消耗,生產(chǎn)盡可能奪得產(chǎn)品,提供盡可能多的服務(wù)。使自然資源和能源的利用是現(xiàn)最合理化。
(2)幫助企業(yè)管理者制定顧及環(huán)境和社會(huì)的決策。這樣可以體現(xiàn)會(huì)計(jì)在可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略方面的決策價(jià)值,調(diào)動(dòng)企業(yè)環(huán)境保護(hù)的積極性,以保證實(shí)現(xiàn)最佳的環(huán)境效益和經(jīng)濟(jì)效益。
(3)有利于投資者、債權(quán)人了解企業(yè)環(huán)境情況和環(huán)保形象。投資者只有了解了企業(yè)與環(huán)境有關(guān)的信息,才能做出正確的投資決策,債權(quán)人也只有了解了這方面的信息,才能真正把握企業(yè)的償債能力。
1 國(guó)外的研究成果
環(huán)境會(huì)計(jì)的理論研究和探討始于20世紀(jì)70年代初期,以比蒙斯(F・A・Beams)的《控制污染的社會(huì)成本轉(zhuǎn)換研究》和馬林(J・T・Marlin)的《污染的會(huì)計(jì)問(wèn)題》這兩篇論文為代表,揭開(kāi)了環(huán)境會(huì)計(jì)研究的序幕。環(huán)境會(huì)計(jì)是以貨幣為主要計(jì)量單位,以有關(guān)環(huán)境法律、法規(guī)為依據(jù),研究經(jīng)濟(jì)發(fā)展與環(huán)境資源之間的聯(lián)系,確認(rèn)、計(jì)量、記錄、報(bào)告環(huán)境資產(chǎn)與負(fù)債,以及環(huán)境污染、防治、開(kāi)發(fā)和利用的成本與費(fèi)用。分析環(huán)境績(jī)效與環(huán)境活動(dòng)對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)成果影響的新興學(xué)科。它是以自然資源耗費(fèi)應(yīng)如何補(bǔ)償為中心而展開(kāi)的會(huì)計(jì)。而如今各國(guó)在環(huán)境會(huì)計(jì)研究上都取得一定成果。
1.1 加拿大環(huán)境會(huì)計(jì)的研究及成果
加拿大是在環(huán)境會(huì)計(jì)領(lǐng)域較為先進(jìn)的國(guó)家,這可能與加拿大全國(guó)上下、各行各業(yè)對(duì)環(huán)境問(wèn)題的重視有很大關(guān)系。加拿大特許會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)在環(huán)境會(huì)計(jì)方面的工作內(nèi)容主要是關(guān)于環(huán)境會(huì)計(jì)與審計(jì)的研究、環(huán)境會(huì)計(jì)與審計(jì)準(zhǔn)則的制定及其相關(guān)的出版物。到目前為止,加拿大特許會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)已經(jīng)完成并正式出版了以下幾份研究報(bào)告,它們分別是:
(1)《環(huán)境成本與負(fù)債:會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)告問(wèn)題》,該報(bào)告涉及的基本議題主要是:環(huán)境成本與損失的認(rèn)定以及資本化抑或列作當(dāng)期費(fèi)用問(wèn)題。它的出版對(duì)于在各個(gè)領(lǐng)域就職的會(huì)計(jì)師、管理當(dāng)局、政府有關(guān)機(jī)構(gòu)等都是很有意義的。
(2)《環(huán)境績(jī)效報(bào)告》。它所解決的問(wèn)題是想為公司提供哪些和如何提供環(huán)境績(jī)效信息提供指南。主要涉及的問(wèn)題是:企業(yè)對(duì)外報(bào)告環(huán)境績(jī)效時(shí)考慮的因素以及單獨(dú)的環(huán)境報(bào)告和年度報(bào)告中的環(huán)境部分的列示、披露。
(3)《環(huán)境審計(jì)與會(huì)計(jì)職業(yè)界的作用》,該報(bào)告廣泛地討論了企業(yè)環(huán)境影響和環(huán)境績(jī)效上的受托責(zé)任,分析了建立在這一框架內(nèi)的環(huán)境管理、信息系統(tǒng)與審計(jì),探討了執(zhí)業(yè)會(huì)計(jì)師如何提供環(huán)境審計(jì)服務(wù)并提出了一些值得思考的建議。
除此以外,加拿大特許會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)還出版了《企業(yè)與職業(yè)界環(huán)境事務(wù)指南》、《特許會(huì)計(jì)師》、《對(duì)話(huà)》等出版物,適應(yīng)一般企業(yè)與會(huì)計(jì)職業(yè)界的需求。為企業(yè)妥善地編制財(cái)務(wù)報(bào)告和環(huán)境報(bào)告、為企業(yè)加強(qiáng)環(huán)境管理、為會(huì)員們從事環(huán)境事務(wù)審計(jì)提供了較為充分的指導(dǎo)和幫助。
1.2 美國(guó)環(huán)境會(huì)計(jì)的研究及成果
美國(guó)環(huán)境會(huì)計(jì)研究主要是從環(huán)境成本和環(huán)境負(fù)債的確認(rèn)、計(jì)量與報(bào)告角度進(jìn)行的。美國(guó)二三十年來(lái)頒布了一系列與環(huán)境保護(hù)有關(guān)的法律和法規(guī),主要有《清潔空氣法案,及其修正案、《有毒物資控制法案》、《安全飲水法案》和《污染預(yù)防法案》等等。這些法律法規(guī)對(duì)企業(yè)的環(huán)境污染預(yù)防、降低和治理提出了嚴(yán)格的要求。這些要求的兌現(xiàn)相應(yīng)招致了一系列環(huán)境成本與環(huán)境負(fù)債的發(fā)生。美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)第5號(hào)公告《或有事項(xiàng)會(huì)計(jì)》是指導(dǎo)企業(yè)進(jìn)行環(huán)境事項(xiàng)會(huì)計(jì)處理的重要文件之一,主要涉及的是如何確認(rèn)或有負(fù)債與損失。在如何記錄環(huán)境支出上,其新興問(wèn)題特別工作組先后發(fā)表了3份公告:《石棉清理成本的會(huì)計(jì)處理》、《處理環(huán)境污染成本的資本化》、《環(huán)境負(fù)債會(huì)計(jì)》。前兩份公告就某些由環(huán)境問(wèn)題引發(fā)的支出是資本化還是費(fèi)用化做了說(shuō)明,第三份則就環(huán)境負(fù)債的估計(jì)提出了建議。
2 國(guó)內(nèi)環(huán)境會(huì)計(jì)研究的現(xiàn)狀
(1)實(shí)證性的研究成果偏少,環(huán)境會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)研究巫需加強(qiáng)。從我國(guó)目前的研究現(xiàn)狀來(lái)看,雖然在研究廣度和深度上取得了一定的成就,但在研究方法上。這些成果主要集中在規(guī)范研究領(lǐng)域,實(shí)證性的偏少。另一方面,成熟的環(huán)境會(huì)計(jì)理論體系還要相當(dāng)長(zhǎng)的時(shí)間才能形成,所以目前應(yīng)該加強(qiáng)環(huán)境會(huì)計(jì)實(shí)用性理論的研究。盡快開(kāi)展環(huán)境會(huì)計(jì)實(shí)踐。環(huán)境會(huì)計(jì)的實(shí)施不能等到理論成熟了才開(kāi)始,而應(yīng)該邊探索、邊實(shí)踐、邊總結(jié)。
(2)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的研究在披露內(nèi)容和方式等方面還不完善,沒(méi)有建立起環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的框架。這一問(wèn)題的存在,無(wú)疑成為制約企業(yè)進(jìn)行環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的一大“瓶頸”,企業(yè)進(jìn)行環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露無(wú)章法可依,已經(jīng)取得研究成果也無(wú)處可驗(yàn)。從而在一定程度上制約了環(huán)境會(huì)計(jì)實(shí)踐研究的發(fā)展。
3 我國(guó)當(dāng)前環(huán)境會(huì)計(jì)發(fā)展的制約因素分析
中國(guó)政府于1994年制定《中國(guó)21世紀(jì)議程》,將可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略作為中國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的基本戰(zhàn)略。在可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略下,傳統(tǒng)的GDP統(tǒng)計(jì)核算方法和國(guó)民經(jīng)濟(jì)核算體系需要修正,而“綠色GDP”的計(jì)算和核算,又需要以微觀(guān)企業(yè)的環(huán)境會(huì)計(jì)核算為基礎(chǔ)。環(huán)境會(huì)計(jì)研究的主要目的之一,是引導(dǎo)企業(yè)對(duì)環(huán)境支出和環(huán)境成本的重視,并探索環(huán)境成本管理控制的方法。然而,我國(guó)當(dāng)前環(huán)境會(huì)計(jì)發(fā)展面臨著諸多制約因素:
(1)相關(guān)環(huán)境法律、法規(guī)的制定有待健全與完善。建立和實(shí)施環(huán)境會(huì)計(jì)不僅是一個(gè)會(huì)計(jì)問(wèn)題,同樣也是一個(gè)復(fù)雜的環(huán)境問(wèn)題和社會(huì)問(wèn)題,因此必須得到國(guó)家行政管理部門(mén)和全社會(huì)的高度重視。有關(guān)環(huán)境會(huì)計(jì)制度規(guī)則方面的研究比較薄弱。使得環(huán)境會(huì)計(jì)的實(shí)踐沒(méi)有規(guī)范可循。
(2)全社會(huì)的環(huán)保意識(shí)尤其是企業(yè)的環(huán)境資源意識(shí)較差。當(dāng)前,國(guó)內(nèi)全社會(huì)范圍的環(huán)保意識(shí)還沒(méi)有形成,公眾對(duì)美化及治理環(huán)境的認(rèn)識(shí)不夠,導(dǎo)致對(duì)企業(yè)的環(huán)境保護(hù)業(yè)績(jī)也不夠重視;企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中,追求短期利益而忽視可持續(xù)發(fā)展的社會(huì)責(zé)任,造成對(duì)自然資源的嚴(yán)重?fù)p耗和生態(tài)環(huán)境的破壞,各種重大的環(huán)境污染事件時(shí)有發(fā)生。不對(duì)外或極少對(duì)外披露企業(yè)的環(huán)境事項(xiàng)及由此而起的潛在風(fēng)險(xiǎn)。
4 對(duì)我國(guó)未來(lái)環(huán)境會(huì)計(jì)發(fā)展的建議
(1)推進(jìn)環(huán)境會(huì)計(jì)法規(guī)、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度的制定。發(fā)揮政府部門(mén)對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)的宏觀(guān)規(guī)范作用,推進(jìn)環(huán)境會(huì)計(jì)法規(guī)、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度的建設(shè)。以法律,法規(guī)的形式確
定環(huán)境會(huì)計(jì)的地位和作用,在體系、覆蓋面、實(shí)施細(xì)則及可操作性等方面進(jìn)一步健全和完善,使環(huán)境會(huì)計(jì)有法可依,使企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露有統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn),增強(qiáng)實(shí)務(wù)的可操作性與統(tǒng)一性。雖然2006年2月,財(cái)政部新發(fā)布了39項(xiàng)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中并未涉及環(huán)境會(huì)計(jì)的內(nèi)容,但這標(biāo)志著我國(guó)與國(guó)際慣例趨同的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系正式建立,相信環(huán)境會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定只是時(shí)間問(wèn)題。
建立健全會(huì)計(jì)制度,依據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所規(guī)定的有關(guān)環(huán)境會(huì)計(jì)原則設(shè)計(jì)會(huì)計(jì)制度,以指導(dǎo)和規(guī)范企業(yè)的環(huán)境會(huì)計(jì)核算,使其更具可操作性,便于會(huì)計(jì)人員進(jìn)行環(huán)境會(huì)計(jì)核算和信息披露,保證環(huán)境會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的可靠性。并且可以實(shí)行環(huán)境會(huì)計(jì)獎(jiǎng)懲制度。從長(zhǎng)期的可持續(xù)發(fā)展的角度看,環(huán)境保護(hù)與經(jīng)濟(jì)發(fā)展是相輔相成的,為鼓勵(lì)企業(yè)自覺(jué)保護(hù)和治理環(huán)境,政府財(cái)稅機(jī)關(guān)有必要研究并訂立相應(yīng)的業(yè)務(wù)規(guī)則,使得環(huán)境管理涉及到的經(jīng)濟(jì)支出的處理有規(guī)可依,也有比較一致的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。
(2)積極借鑒發(fā)達(dá)國(guó)家經(jīng)驗(yàn)。促進(jìn)環(huán)境會(huì)計(jì)理論與實(shí)務(wù)的同步發(fā)展。發(fā)達(dá)國(guó)家環(huán)境會(huì)計(jì)的研究起步早,目前在環(huán)境會(huì)計(jì)理論和方法上已有經(jīng)驗(yàn)可循。我們應(yīng)在了解其環(huán)境會(huì)計(jì)發(fā)展歷史、現(xiàn)實(shí)狀況,把握其來(lái)龍去脈的基礎(chǔ)上緊密結(jié)合我國(guó)的現(xiàn)實(shí)國(guó)情,有目的、有針對(duì)地吸收和借鑒有益于我國(guó)的環(huán)境會(huì)計(jì)的理論與實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)。同時(shí)。要加強(qiáng)與各國(guó)間的交流與合作,減少開(kāi)發(fā)中的重復(fù)勞動(dòng),加快我國(guó)環(huán)境會(huì)計(jì)理論、實(shí)務(wù)的發(fā)展,一方面可以創(chuàng)造條件,鼓勵(lì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所開(kāi)展環(huán)境審計(jì)工作,另一方面在會(huì)計(jì)職業(yè)團(tuán)體內(nèi)部設(shè)置專(zhuān)門(mén)的委員會(huì)或小組開(kāi)展對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)的研究工作。
(3)重視環(huán)保、資源部門(mén)作用,通力合作推進(jìn)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露工作。環(huán)境會(huì)計(jì)是環(huán)境科學(xué)與會(huì)計(jì)學(xué)科交叉滲透而形成的應(yīng)用性學(xué)科。因此,在實(shí)踐中要處理好環(huán)境會(huì)計(jì)與環(huán)境保護(hù)部門(mén)、資源管理部門(mén)的關(guān)系。實(shí)施環(huán)境會(huì)計(jì)并不是要分擔(dān)環(huán)境保護(hù)、資源管理部門(mén)的部分職責(zé),它是企業(yè)管理系統(tǒng)的重要組成部分,與其它部門(mén)所發(fā)揮的作用是不同的。實(shí)現(xiàn)他們之間的通力合作,是推進(jìn)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露工作的前提。
在環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露過(guò)程中,國(guó)家環(huán)保部門(mén)應(yīng)對(duì)上市公司的環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露做出技術(shù)性基礎(chǔ)規(guī)定。如:確定強(qiáng)污染行業(yè)名錄、協(xié)助國(guó)家立法機(jī)關(guān)建立和健全環(huán)境審核制度、明確規(guī)定上市公司應(yīng)披露的主要污染指標(biāo)數(shù)據(jù)、在審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)上市公司進(jìn)行環(huán)境審計(jì)時(shí)提供理論支持等;政府部門(mén)在制定會(huì)計(jì)法規(guī),準(zhǔn)則時(shí),應(yīng)參考環(huán)保部門(mén)的規(guī)定及資源管理部門(mén)提供的相關(guān)數(shù)據(jù)將環(huán)境問(wèn)題納入會(huì)計(jì)法,企業(yè)的會(huì)計(jì)部門(mén)則應(yīng)按照國(guó)家會(huì)計(jì)法規(guī)、準(zhǔn)則的規(guī)定,準(zhǔn)確及時(shí)地對(duì)外披露本企業(yè)的環(huán)境會(huì)計(jì)信息并接受環(huán)保機(jī)關(guān)、證券監(jiān)管部門(mén)和社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)審核。
總之,要更好地進(jìn)行環(huán)境會(huì)計(jì)信息的披露工作,各部門(mén)必須既要做好自己的本職工作,又要加強(qiáng)合作,共同努力。
(4)增強(qiáng)公眾和企業(yè)的環(huán)保意識(shí),提高企業(yè)財(cái)務(wù)人員素質(zhì)。建立實(shí)施中國(guó)環(huán)境會(huì)計(jì)是一個(gè)跨世紀(jì)的系統(tǒng)工程,涉及面廣,內(nèi)容復(fù)雜,除了需要加強(qiáng)法律等的強(qiáng)制作用外,還應(yīng)調(diào)動(dòng)社會(huì)各界做好環(huán)境保護(hù)的宣傳與教育,包括加強(qiáng)對(duì)公眾的環(huán)境和可持續(xù)發(fā)展教育,引導(dǎo)設(shè)立綠色投資機(jī)構(gòu)等,
①?gòu)?qiáng)化企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)、管理人員、會(huì)計(jì)人員的環(huán)保意識(shí),充分認(rèn)識(shí)環(huán)境效益與經(jīng)濟(jì)效益之間的密切聯(lián)系,建立健全適應(yīng)本企業(yè)的環(huán)境管理系統(tǒng),逐步自愿主動(dòng)地進(jìn)行環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露。
?、趯?duì)會(huì)計(jì)人員要進(jìn)行環(huán)境及環(huán)境會(huì)計(jì)相關(guān)知識(shí)的培訓(xùn),更新其系統(tǒng)的知識(shí)結(jié)構(gòu),以便適應(yīng)環(huán)境會(huì)計(jì)的要求,更好地參與會(huì)計(jì)管理工作。
?、奂訌?qiáng)對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)人才的培養(yǎng),主要以大中專(zhuān)院校為主要培養(yǎng)基地,在財(cái)會(huì)專(zhuān)業(yè)增加環(huán)境會(huì)計(jì)方面的課程,有條件的院??砷_(kāi)設(shè)環(huán)境會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè),為企業(yè)培養(yǎng)環(huán)境會(huì)計(jì)方面的專(zhuān)業(yè)人才,同時(shí)可帶動(dòng)企業(yè)原有的財(cái)會(huì)人員,配合環(huán)境會(huì)計(jì)工作的實(shí)施,提高財(cái)會(huì)人員企業(yè)實(shí)施環(huán)境會(huì)計(jì)及進(jìn)行環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的建議及相關(guān)人員的整體素質(zhì)。
環(huán)境會(huì)計(jì)方面論文參考篇2
略論環(huán)境會(huì)計(jì)
【摘 要】隨著環(huán)境問(wèn)題的日益嚴(yán)重,環(huán)境會(huì)計(jì)的研究與實(shí)踐已成為當(dāng)務(wù)之急。本文從環(huán)境會(huì)計(jì)的內(nèi)涵出發(fā),闡述了傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的不足,從而說(shuō)明了環(huán)境會(huì)計(jì)建立的必要性。本文還對(duì)我國(guó)環(huán)境會(huì)計(jì)發(fā)展面臨的問(wèn)題進(jìn)行了分析,提出了相應(yīng)的對(duì)策和建議,強(qiáng)調(diào)了我國(guó)在推行環(huán)境會(huì)計(jì)時(shí),應(yīng)結(jié)合我國(guó)的實(shí)際情況,不可生搬硬套國(guó)外的做法。
【關(guān)鍵詞】環(huán)境會(huì)計(jì);環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露;對(duì)策
恩格斯在《自然辯證法》中寫(xiě)道:“我們不要過(guò)分陶醉于我們對(duì)自然的勝利。對(duì)于每一次這樣的勝利,自然界都報(bào)復(fù)了我們。每一次勝利,在第一步確實(shí)都取得了我們預(yù)期的效果,但是,在第二步和第三步卻有了完全不同的、出乎意料的影響,常常把第一個(gè)結(jié)果又取消了。”這句話(huà)道出了人類(lèi)與環(huán)境之間的關(guān)系,這既是對(duì)人類(lèi)數(shù)千年文明史中人與自然環(huán)境之間關(guān)系的總結(jié),又是對(duì)我們未來(lái)發(fā)展和進(jìn)步的忠告。
一、環(huán)境會(huì)計(jì)的內(nèi)涵
環(huán)境會(huì)計(jì)又稱(chēng)綠色會(huì)計(jì),是20世紀(jì)70年代提出的一個(gè)新的會(huì)計(jì)課題。國(guó)內(nèi)外會(huì)計(jì)界對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)曾下過(guò)一些定義。
英國(guó)學(xué)者R.H.格瑞在其1990年出版的《綠色會(huì)計(jì):Pearce之后的會(huì)計(jì)職業(yè)界》這一書(shū)中認(rèn)為,環(huán)境會(huì)計(jì)是“一種關(guān)于人造和自然資本增減的會(huì)計(jì),最為重要的是,在二者之間轉(zhuǎn)換的會(huì)計(jì)”。我國(guó)對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)的研究開(kāi)始于李若山和葛家澍在《會(huì)計(jì)研究》1992年第5期上發(fā)表的《九十年代西方會(huì)計(jì)理論的一個(gè)新思潮——綠色會(huì)計(jì)理論》,該文通過(guò)介紹西方綠色會(huì)計(jì)的研究現(xiàn)狀,提出我們應(yīng)該通過(guò)了解西方綠色會(huì)計(jì)理論的發(fā)展,結(jié)合我國(guó)的具體情況努力探索一條具有中國(guó)特色的綠色會(huì)計(jì)理論與方法的道路。”
結(jié)合以上對(duì)于環(huán)境會(huì)計(jì)的定義,筆者認(rèn)為,環(huán)境會(huì)計(jì)是一門(mén)涉及多個(gè)學(xué)科的學(xué)問(wèn)。它是環(huán)境學(xué)、環(huán)境經(jīng)濟(jì)學(xué)與發(fā)展經(jīng)濟(jì)學(xué)、會(huì)計(jì)學(xué)相結(jié)合的產(chǎn)物。通過(guò)確認(rèn)、計(jì)量、報(bào)告,將環(huán)境事項(xiàng)確定為一項(xiàng)環(huán)境會(huì)計(jì)要素,并用貨幣確定其金額,最后編制環(huán)境會(huì)計(jì)報(bào)告,為信息使用者提供有用的會(huì)計(jì)信息。
二、建立環(huán)境會(huì)計(jì)的必要性
隨著全球?qū)Νh(huán)境問(wèn)題的重視,傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)面臨著嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)。企業(yè)作為進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的主體,在影響環(huán)境的同時(shí),也要對(duì)其產(chǎn)生的影響負(fù)責(zé)。
根據(jù)經(jīng)濟(jì)學(xué)中的“經(jīng)濟(jì)人”假說(shuō),企業(yè)都是以自身利益最大化為目的的。企業(yè)披露的財(cái)務(wù)報(bào)告,主要都是對(duì)過(guò)去的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的反映。而絕大多數(shù)與環(huán)境問(wèn)題有關(guān)的事項(xiàng)并沒(méi)有得到反映。這種會(huì)計(jì)核算將導(dǎo)致企業(yè)無(wú)法正確地估計(jì)自己的生產(chǎn)成本,從而會(huì)使企業(yè)的開(kāi)采更不節(jié)制,不注重提高資源的利用率。同時(shí),由于環(huán)境經(jīng)濟(jì)具有外部性,很多企業(yè)為了減降低自身的支出,寄希望于其他企業(yè)來(lái)為自己的環(huán)境影響買(mǎi)單,使得環(huán)境污染更加嚴(yán)重。企業(yè)通過(guò)這種方法,雖然在傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)核算中減少了費(fèi)用,增加了收入,但這只是虛增了利潤(rùn),企業(yè)終將為其對(duì)環(huán)境的污染付出應(yīng)有的代價(jià)。
傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)是以貨幣計(jì)量的。企業(yè)在進(jìn)行生產(chǎn)過(guò)程中,會(huì)增加許多與環(huán)境有關(guān)的支出與收入。由于企業(yè)只能提供以貨幣為單位的財(cái)務(wù)信息,因而許多與環(huán)境相關(guān)的事項(xiàng)無(wú)法很好地得到反映。將與環(huán)境相關(guān)的事項(xiàng)進(jìn)行貨幣化計(jì)量,不僅可以提高企業(yè)的環(huán)境意識(shí),還可以增加社會(huì)公眾對(duì)企業(yè)的監(jiān)督,來(lái)促進(jìn)企業(yè)更好地履行環(huán)境保護(hù)的義務(wù),做到綠色生產(chǎn)。
由上可得,建立環(huán)境會(huì)計(jì)將是促進(jìn)社會(huì)可持續(xù)發(fā)展的必然要求,將有助于自然資源的合理利用和環(huán)境質(zhì)量的提高,使人們從有關(guān)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)中全面地了解我國(guó)企業(yè)的環(huán)境狀況,增強(qiáng)憂(yōu)患意識(shí),重視環(huán)境成本效益,促進(jìn)企業(yè)挖掘內(nèi)部潛力,維護(hù)社會(huì)資源環(huán)境。
三、我國(guó)環(huán)境會(huì)計(jì)發(fā)展面臨的問(wèn)題
(一)環(huán)境會(huì)計(jì)理論不成熟
我國(guó)從上世紀(jì)90年代才開(kāi)始接觸環(huán)境會(huì)計(jì),在理論研究方面與國(guó)外發(fā)達(dá)國(guó)家存在一定的差距。我國(guó)目前對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)理論的研究只是剛剛起步,在環(huán)境會(huì)計(jì)的概念、基本假設(shè)、核算原則、核算方法、計(jì)量基礎(chǔ)等方面的研究還不成熟、不完善,有待進(jìn)一步的繼續(xù)深入探索,大部分理論還是在借鑒國(guó)外的研究成果。
(二)無(wú)法很好地計(jì)量環(huán)境會(huì)計(jì)的要素
我國(guó)的會(huì)計(jì)核算一般都是以貨幣計(jì)量的,而對(duì)于環(huán)境會(huì)計(jì)的要素來(lái)說(shuō),完全采用貨幣計(jì)量并不是十分準(zhǔn)確。例如,我們無(wú)法用貨幣來(lái)計(jì)量對(duì)一條河的污染,我們也無(wú)法用貨幣計(jì)量企業(yè)履行環(huán)保義務(wù)所帶來(lái)的隱形收益。因此,如果繼續(xù)使用貨幣來(lái)作為環(huán)境會(huì)計(jì)的計(jì)量手段,很明顯是不合適的。目前,我國(guó)對(duì)于環(huán)境會(huì)計(jì)的要素的計(jì)量并沒(méi)有明確的規(guī)定。雖然現(xiàn)在有很多企業(yè)都會(huì)披露社會(huì)責(zé)任報(bào)告,但是國(guó)家在這方面并沒(méi)有特別詳細(xì)的規(guī)定。很多公司往往低調(diào)地處理其社會(huì)責(zé)任報(bào)告,在降低其披露成本的同時(shí),減少由于披露相關(guān)環(huán)境事項(xiàng)導(dǎo)致的負(fù)面影響。這對(duì)想要了解企業(yè)綜合信息的利益相關(guān)者而言,是十分不利的。
(三)環(huán)境會(huì)計(jì)體系不完善,缺乏健全的環(huán)境信息披露制度
到目前為止,我國(guó)環(huán)境會(huì)計(jì)仍未建立起完善的環(huán)境會(huì)計(jì)體系。缺乏科學(xué)的核算方法和切實(shí)可行的理論體系,使得企業(yè)在進(jìn)行有關(guān)環(huán)境會(huì)計(jì)成本與收益的計(jì)量方面缺乏實(shí)際操作的具體方法。會(huì)計(jì)的目標(biāo)是向決策者提供有用的信息,環(huán)境會(huì)計(jì)亦不例外,其最終目的是向企業(yè)管理者以及社會(huì)公眾提供有關(guān)企業(yè)環(huán)境活動(dòng)方面的信息,這具體體現(xiàn)為環(huán)境會(huì)計(jì)報(bào)告的披露。而我國(guó)目前并沒(méi)有對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)所需披露的項(xiàng)目、形式等作出統(tǒng)一的規(guī)定,使得各企業(yè)更多的是根據(jù)有利于企業(yè)自身的方法選擇性的披露環(huán)境會(huì)計(jì)信息,這就造成了各企業(yè)間所披露的環(huán)境信息缺乏一定可比性與完整性的情況出現(xiàn)。
四、我國(guó)推動(dòng)環(huán)境會(huì)計(jì)發(fā)展的對(duì)策
(一)推行自愿與強(qiáng)制相結(jié)合的披露制度
我國(guó)目前對(duì)于環(huán)境會(huì)計(jì)信息的披露的態(tài)度是鼓勵(lì)自愿披露的。然而,很多企業(yè)為了自身的利益,往往不愿自愿披露。為了解決這個(gè)問(wèn)題,國(guó)家可以將自愿披露與強(qiáng)制披露相結(jié)合。首先,國(guó)家對(duì)于自愿披露其環(huán)境會(huì)計(jì)信息的企業(yè)要給予適當(dāng)?shù)莫?jiǎng)勵(lì),對(duì)于環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露特別好的企業(yè),國(guó)家應(yīng)該重點(diǎn)獎(jiǎng)勵(lì),從而增加企業(yè)想要披露環(huán)境會(huì)計(jì)信息的欲望。其次,當(dāng)企業(yè)慢慢開(kāi)始接受環(huán)境信息披露,并有相關(guān)披露經(jīng)驗(yàn)時(shí),國(guó)家可以建立相關(guān)的法律法規(guī)來(lái)要求企業(yè)更好地披露信息。這樣一來(lái),企業(yè)也會(huì)慢慢適應(yīng)環(huán)境信息披露的要求。
(二)政府應(yīng)加強(qiáng)對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的監(jiān)管
目前,我國(guó)專(zhuān)門(mén)針對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的法律法規(guī)很少,幾乎沒(méi)有。關(guān)于會(huì)計(jì)工作的法律有《會(huì)計(jì)法》,關(guān)于環(huán)境保護(hù)的法律有《環(huán)境保護(hù)法》,然而,這些都只是針對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)的一個(gè)面來(lái)說(shuō)的,并沒(méi)有很好的綜合作用。為了更好地披露環(huán)境會(huì)計(jì)信息,政府應(yīng)該制定相應(yīng)的法律法規(guī),對(duì)企業(yè)的披露行為進(jìn)行更好地監(jiān)督。政府在監(jiān)督企業(yè)是否履行環(huán)境信息披露義務(wù)的同時(shí),還應(yīng)該關(guān)注企業(yè)環(huán)境信息披露義務(wù)的履行程度。政府既要關(guān)注企業(yè)披露的環(huán)境會(huì)計(jì)信息的“量”,也要關(guān)注“質(zhì)”。
(三)對(duì)會(huì)計(jì)人員和企業(yè)內(nèi)部有關(guān)人員進(jìn)行環(huán)境會(huì)計(jì)的專(zhuān)題培訓(xùn)
推行環(huán)境會(huì)計(jì),對(duì)外披露環(huán)境會(huì)計(jì)信息和會(huì)計(jì)參與環(huán)境管理,要求會(huì)計(jì)人員和企業(yè)內(nèi)部人員必須轉(zhuǎn)變觀(guān)念、更新知識(shí),從而適應(yīng)新的形勢(shì)需要。這也是環(huán)境會(huì)計(jì)真正走向現(xiàn)實(shí)的基礎(chǔ)性保證。
(四)增強(qiáng)環(huán)境會(huì)計(jì)的國(guó)際交流,促進(jìn)環(huán)境會(huì)計(jì)理論的更好發(fā)展
環(huán)境會(huì)計(jì)的發(fā)展對(duì)于全世界來(lái)說(shuō)都是很重要的。正所謂“人多力量大”,要促進(jìn)環(huán)境會(huì)計(jì)的發(fā)展,光靠我國(guó)人民的力量是不夠的,要靠全世界人民的共同努力。環(huán)境會(huì)計(jì)的理論研究水平在國(guó)外要比國(guó)內(nèi)要高許多。因此,為了促進(jìn)我國(guó)環(huán)境會(huì)計(jì)的發(fā)展,我國(guó)要增強(qiáng)對(duì)外溝通的水平,多與國(guó)外學(xué)者溝通和合作。我國(guó)學(xué)者和政府部門(mén)人員應(yīng)積極地參加國(guó)際性的與環(huán)境會(huì)計(jì)研究相關(guān)的會(huì)議,更好地了解環(huán)境會(huì)計(jì)理論的最新發(fā)展趨勢(shì)。
五、結(jié)束語(yǔ)
環(huán)境問(wèn)題并不是一朝一夕形成的,進(jìn)行環(huán)境保護(hù)、消除環(huán)境問(wèn)題同樣不可能通過(guò)短暫的時(shí)間取得徹底的成功。這需要長(zhǎng)遠(yuǎn)的規(guī)劃以及各部門(mén)、各領(lǐng)域的積極參與。在我國(guó)實(shí)行環(huán)境會(huì)計(jì),一定要結(jié)合我國(guó)的實(shí)際國(guó)情,決不能生搬硬套國(guó)外的做法。從淺入深、由簡(jiǎn)到繁,要在實(shí)踐中加強(qiáng)環(huán)境會(huì)計(jì)在我國(guó)的實(shí)施,強(qiáng)化企業(yè)的資源意識(shí),使環(huán)境會(huì)計(jì)得到更好的發(fā)展,在實(shí)現(xiàn)我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的全面可持續(xù)發(fā)展的進(jìn)程中發(fā)揮更大的作用。
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